審計風險以及防范對策研究

本本 科科 生生 畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 題題 目：目：審計風險以及防范對策研究審計風險以及防范對策研究 審計風險以及防范對策研究 目目 錄錄 中文摘要及關鍵詞. ABSTRACT. 一、營改增的背景及原因1 二、營改增后稅負分析1 （一）對小規(guī)模納稅人稅收負擔的分析 .1 （二）對一般納稅人稅收負擔的分析 .2 三、營改增對企業(yè)利潤的影響3 （一）對企業(yè)凈利潤的影響 .3 （二）案例分析 .4 四、應對改革的對策與建議6 （一）加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理 .6 （二）培養(yǎng)稅務人才，做好稅收籌劃 .6 參考文獻7 致 謝.8 審計風險以及防范對策研究 1 摘摘 要要 摘摘 要要:現(xiàn)在社會的全球化信息技術發(fā)展為所有類型的組織機 構帶來了更為復雜的風險環(huán)境這種環(huán)境的快速變化將突出內(nèi)部審 計在企業(yè)管理和發(fā)展中的重大作用，同時也要求審計部門能夠滿足 企業(yè)的決策層對風險環(huán)境控制的要求。本文闡述了審計的涵義及特 征，簡要分析了內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因，并提出了相應的防范措 施。 關鍵詞關鍵詞:審計風險審計風險 防范對策防范對策 審計風險以及防范對策研究 2 一、審計風險的含義一、審計風險的含義 審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計 意見的風險。中國注冊會計師協(xié)會在 1996 年底公布的獨立審計 具體準則第 9 號-內(nèi)部控制和審計風險中對審計風險定義為：所 謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計 后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 這里對審計風險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會 計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會 計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務 狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動情況，或以被審計單位或審查范圍 中顯示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可 能性；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。 審計風險以及防范對策研究 3 它包括固有風險、控制風險和檢查風險?？梢姡覈毩徲嫓蕜t 對審計風險的定義與國際審計準則中對審計風險的定義是基本相同 的。由于審計所處的環(huán)境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨； 審計也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中存 在審計風險。這在客觀上要求注冊會計師注意風險存在的可能性， 并采取相應措施盡量避免風險和控制風險。 二、審計風險的基本特征二、審計風險的基本特征 審計風險的性質總表現(xiàn)為某些特質或特征。我們在探討了審計風 險的內(nèi)涵之后，應繼續(xù)闡述審計風險的特征，并說明在我國社會主 義市場經(jīng)濟下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下： （一）審計風險的客觀性一）審計風險的客觀性 現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總 體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體 的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。 因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結果來推斷 總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作 出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜、 管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情 況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并 審計風險以及防范對策研究 4 未產(chǎn)生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。 所以，通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能 在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的 頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。 （二）審計風險的普遍性（二）審計風險的普遍性 雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現(xiàn)出來，但這 種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導 致風險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應 的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產(chǎn)生 風險的因素有：內(nèi)部控制結構控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項 目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng) 濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。從每一個具體風險看， 也是由多因素組成。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過 程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計 風險。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險 的控制。 （三）審計風險的潛在性（三）審計風險的潛在性 審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員 在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不 會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如 審計風險以及防范對策研究 5 果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果， 沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒 有轉化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體 現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由 此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風 險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的 過程，這一過程的長短因審計風險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟 環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。 （四）審計風險的偶然性（四）審計風險的偶然性 審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原 因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風 險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L險具 有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才 會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。倘若 審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結論，則由此承擔 的責任并不形成真正意義上的審計風險，因為這種審計人員故意的 舞弊行為談不上再對審計風險進行控制，而這種行為本身就受到職 業(yè)道德的譴責，應承擔法律責任。 （五）審計風險的可控性（五）審計風險的可控性 審計要為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，然 審計風險以及防范對策研究 6 而現(xiàn)代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發(fā)展到風險審計表明， 審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而 是逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。正確認識審計風險的可控 性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的 責任會導致審計風險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影 響也是重大的，但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加 以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降 低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，我們意識到 了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平 的，可以促使我們研究審計理論， 三、審計風險形成的原因三、審計風險形成的原因 1、審計風險形成的客觀原因、審計風險形成的客觀原因 審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計 后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 1.由于“社會公眾是注冊會計師唯一的委托人”，突出了注冊會計 師這一職業(yè)責任的重大，所以，對于注冊會計師的責任而給使 用人帶來的損失，注冊會計師及所在的事務所要承擔相應的法 律責任。 2.審計活動所處的法律環(huán)境不斷改變。審計活動是社會經(jīng)濟生活 的一個組成部分，要使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方 面都必須接受法律調整，審計也不例外。法律在賦予審計職業(yè) 審計風險以及防范對策研究 7 專門權利的同時，也讓其承擔相應的責任。由于審計活動最初 是由于財產(chǎn)委托人要了解財產(chǎn)受托人履行責任的情況而引起的， 因而審計人員對委托人就負有客觀審查、如實報告的責任。而 在審計人員與財產(chǎn)受托人員之間，財產(chǎn)受托人員雖然是審計行 為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也 是為財產(chǎn)受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人員 對財產(chǎn)受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經(jīng)濟責任的義務。 3.市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審 計服務的人也就越多，除證監(jiān)會等政府部門外，還有投資人、 債權人，甚至包括潛在的投資人、債權人等。另外，審計對國 家有關部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家 及公眾的利益的責任。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了諸如 違約、失察等而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、 委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都 可以依照法律追究審計人員的法律責任。 2、審計風險形成的主觀原因、審計風險形成的主觀原因 1.現(xiàn)代審計方法本身存在缺陷。 現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制制度評審的基礎上，運用抽樣 審計的理論和方法來解決大量的審計實務問題。因此，審計 風險必然存在?，F(xiàn)代審計方法強調審計成本和審計風險的均 衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要的前 審計風險以及防范對策研究 8 提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個 審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。 2.審計的相對獨立性。 職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會 使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業(yè)界就 必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活 動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須 把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計 人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風 險的基礎上抽取全部業(yè)務的一部分來進行審查。 3.審計對象的復雜性和隱蔽性。 雖然抽樣理論已研究很深，但應用到具體的審計中，審計人 員還是沒有十足把握斷定所抽取的樣本就能代表整體，審計 事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一些敏感事項涉及的人事關系復雜，舞 弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，主觀的結論與客觀的 事實之間總是存在一定的偏差。 四、審計風險的防范對策四、審計風險的防范對策 （一）積極規(guī)避客觀因素導致的審計風險 1、通過各種方式確保組織管理層對內(nèi)部審計有正確的了解，對 審計風險以及防范對策研究 9 內(nèi)部審計的期望趨近合理 合理制定內(nèi)部審計工作規(guī)定。內(nèi)部審計工作規(guī)定是由組織管理 層正式批準通過的，審計機構據(jù)以開展審計工作的根本性文件。它 規(guī)定了內(nèi)部審計機構在組織中的地位，審計工作的目的，權限，任 務和責任等。在制定內(nèi)部審計工作規(guī)定時，要根據(jù)現(xiàn)有審計資源和 審計手段，詳細、具體地列明審計工作的目的、責任、權限、審計 范圍等內(nèi)容。做到審計資源、審計手段、審計權限與審計目標、審 計責任相互平衡。通過審計工作規(guī)定的制定，使管理層了解審計機 構的實際狀況。 科學制定審計計劃。一方面，審計資源是有限的，審計機構必 須緊緊圍繞組織的戰(zhàn)略目標，以風險為導向配置審計資源，達到資 源使用的效益最大化。另一方面，審計計劃中要明確準備開展的審 計項目類別及審計目標，從而使組織管理層對審計機構即將開展的 每一審計項目的側重點有深入的了解。 定期與組織管理層溝通，形成有效互動。作為審計機構，可以 通過與管理層的溝通，匯報審計計劃和審計項目的進展情況、報告 審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題，提出遇到的限制因素及存在的困難等，尋 求管理層對審計工作的理解和支持。同時，還可以了解管理層對組 織發(fā)展的戰(zhàn)略構想，對審計機構的工作期望，從而有效規(guī)劃審計戰(zhàn) 略，合理使用和儲備審計資源。作為組織管理層，通過這種溝通， 可以深入了解審計資源情況，恰當確立符合實際的審計期望，保證 審計風險以及防范對策研究 10 內(nèi)部審計工作合理開展，有效降低審計風險。 組織應進一步完善相關的制度規(guī)定，例如，對提供虛假資料的 被審計人和被審計單位的責任追究制度、合理的審計問責制度以及 審計人員盡責調查制度等。當被審計單位在審計后又發(fā)生重大問題 時，通過制度確定內(nèi)部審計機構和審計人員的職責履行情況，保障 內(nèi)部審計有良好的工作環(huán)境。 2、加強對被審計單位的日常監(jiān)控工作，了解其經(jīng)營工作開展情 況、重大經(jīng)營項目的運作情況、內(nèi)部管理控制情況，以及相關法律 法規(guī)和市場環(huán)境狀況。在實施審計之前，要做好審前調查工作。通 過詢問相關人員了解被審計單位管理層的經(jīng)營理念、被審計單位面 臨的外部環(huán)境與壓力，經(jīng)營活動的性質，復雜程度以及相關人員的 業(yè)務熟練程度。通過閱讀被審計單位的經(jīng)營業(yè)務手冊、內(nèi)部控制手 冊等資料，了解經(jīng)營活動的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪 用的資產(chǎn)，判斷內(nèi)部控制的充分有效適當性。通過對被審計單位經(jīng) 營工作，內(nèi)部管理工作的了解，評估風險所在，水平高低，從而制 定合理的審計方案，規(guī)避和降低審計風險。 （二）有效控制由主觀因素引起的審計風險 1、加強內(nèi)部審計隊伍建設，樹立風險意識，提高業(yè)務素質和工 作責任感 內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識與審計經(jīng)驗直接關系到內(nèi)部審計風險發(fā) 審計風險以及防范對策研究 11 生的可能性及損失的可能性。有效提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和 審計經(jīng)驗，一是要根據(jù)審計規(guī)劃和計劃配備合格的內(nèi)部審計人員， 將業(yè)務水平較高、實踐經(jīng)驗豐富、工作責任心強的人員充實到內(nèi)部 審計隊伍中；二是加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員及時更 新專業(yè)知識，掌握與內(nèi)審有關的法規(guī)動態(tài)，適應組織業(yè)務和管理發(fā) 展的需要；三是通過各種途徑促進內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗交流，組建 老、中、青相結合的審計隊伍。 審計人員要樹立較強的風險意識。審計風險是客觀存在的，關鍵 在于識別和防范。在審計工作中，內(nèi)部審計人員要認真履行職責， 保持應有的職業(yè)謹慎性，嚴格執(zhí)行審計程序，并通過分析判斷，準 確識別審計風險，制訂防范風險的措施。此外，審計人員應學會自 我保護，以有效規(guī)避審計風險。 審計人員要有高度的工作責任心和積極的工作心態(tài)。審計風險往 往是審計工作人員責任心不強，工作消極被動造成的。因此，面對 復雜的審計對象，審計人員必須具有高度的責任心與積極主動的工 作態(tài)度。審計機構及所在的組織要建立有效的制度，確保調動審計 人員的工作積極性。 2 規(guī)范審計程序，加強質量管理，減低審計風險 要根據(jù)中國內(nèi)部審計準則，結合所在組織的具體情況，以及日 常開展的審計項目，規(guī)范基本審計程序。所謂基本審計程序，是指 審計風險以及防范對策研究 12 審計機構通過研究審計項目的特征而總結出來的，適合于各類審計 項目的基本審計程序。如果沒有規(guī)范的審計程序，不同的審計人員 將會根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇相應的審計程序。在此情況下，審計 人員的專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)驗對審計質量具有重大影響，無法保證審 計質量，從而無法控制審計風險。若規(guī)范基本審計程序，則必要的 審計程序都已提供給了審計人員，任何省略都需要審計人員作出相 應的解釋。如此，可以減少審計人員在工作中的隨意性，有利于審 計風險的控制。 要建立健全審計質量控制制度。狹義的審計質量是指具體審計 項目的質量。而審計質量控制是由審計機構和審計人員根據(jù)審計質 量標準，使審計業(yè)務工作按照預定的審計目標，根據(jù)規(guī)范的審計程 序運行，以便達到規(guī)定的質量水平，提高審計效率，降低審計風險。 如果審計質量管理不嚴格，會給審計機構提出的審計結論帶來不利 影響，進而造成審計失敗。因此，審計機構必須根據(jù)內(nèi)部審計準則、 組織的內(nèi)部審計工作規(guī)定以及基本審計程序建立一套嚴密、科學的 審計質量控制制度，并將其推行到每一個審計人員和每一項審計項 目中，迫使審計人員按照專業(yè)標準的要求開展審計工作，努力做到 以風險為導向制定審計計劃，配置審計資源；在審計全過程中合理 考慮并運用重要性標準；根據(jù)被審計單位的經(jīng)營活動情況、內(nèi)部控 制情況以及上次審計情況等，編制項目審計計劃；采取恰當合理的 方法搜集充分、相關、可靠審計證據(jù)，并考慮證據(jù)之間的相互印證 審計風險以及防范對策研究 13 及證據(jù)來源的可靠程度；編制完整、清晰、客觀的審計工作底稿， 反映審計計劃與審計方案的制定情況，審計程序的執(zhí)行過程及執(zhí)行 結果情況以及取得的審計結論；加強對審計工作底稿的現(xiàn)場復核工 作以及有關審計報告的編制與復核工作，建立健全審計報告分級復 核制度，并明確規(guī)定各級符合的要求和責任。通過審計質量控制制 度的建立和落實，將基本審計程序與審計業(yè)工作有效聯(lián)系起來，努 力提升審計質量，加強審計風險控制。 3、科學應用審計抽樣方法，積極探索風險基礎審計，減低審計 風險 現(xiàn)代審計的一個重要特點是充分運用現(xiàn)代經(jīng)濟統(tǒng)計技術和方法，以 抽樣審查代替全面審查，以提高審計效率，保證審計質量，降低審 計風險。運用審計抽樣技術和方法，不僅符合組織規(guī)模擴大的客觀 要求，而且符合成本效益原則。發(fā)揮審計抽樣的作用，關鍵是科學 合理地使用審計抽樣方法。 審計抽樣是指審計人員在實施審計測試中，從被審計總體中選取一 定數(shù)量的樣本進行審查，通過樣本的審查結果來推斷被審計總體特 征的一種方法，包括統(tǒng)計抽樣與判斷抽樣。 科學運用審計抽樣方法，就是要了解和掌握兩種抽樣方法的優(yōu)劣 以及使用的范圍，在審計中，將統(tǒng)計抽樣與判斷抽樣有機地結合起 來使用。一方面，借助內(nèi)部審計人員對組織業(yè)務與內(nèi)部控制比較了 審計風險以及防范對策研究 14 解的優(yōu)勢，利用判斷抽樣方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷 和經(jīng)驗，尤其是在舞弊審計中，判斷抽樣可以充分發(fā)揮審計人員的 職業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)敏感性，可以取得良好的效果。另一方面，充分利 用統(tǒng)計抽樣彌補判斷抽樣的不足。統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)概率論 原理確定抽查的樣本量，隨機選取樣本并由樣本的審查結果推算評 估總體的審計抽樣方法。它以數(shù)理統(tǒng)計為基礎，在確定抽樣的相關 事項時，比判斷抽樣更具有客觀性，由此得出的審計證據(jù)客觀性也 更強。另外，在選擇樣本時，總體中的每個項目被選中的概率是一 樣的，因此，樣本更具有代表性。而且，由于采用的是數(shù)理方法， 對于抽樣過程中的抽樣風險可以利用數(shù)學公式量化。還有，隨著計 算機審計技術的開展，統(tǒng)計抽樣也不再難以操作。將統(tǒng)計抽樣與判 斷抽樣有機結合起來使用，可以有效保障抽樣的合理性，保證審計 結論的恰當性，從而有效降低審計風險。 風險基礎審計是指審計人員以風險的分析、評價和控制為基礎， 綜合運用各種審計技術、搜集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計 方法。風險基礎審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并 以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與組織狀況相適應的多樣化 審計計劃，使審計工作適應組織發(fā)展的需求。風險基礎審計要求審 計人員不僅要對控制風險進行評價，而且要對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié) 進行評價，用以確定審計人員實質性測試的重點和測試水平，確定 如何收集、收集多少和收集何種性質證據(jù)的決策。風險基礎審計大 審計風險以及防范對策研究 15 量運用了分析的方法，并貫徹在審計工作的各個階段，使審計人員 能夠重視產(chǎn)生審計風險的各個重要環(huán)節(jié)，使審計過程成為一個不斷 克服和降低審計風險的過程。一旦審計人員認為審計風險已經(jīng)控制 在可容忍水平范圍之內(nèi)，審計人員就可以發(fā)表審計意見。風險基礎 審計的優(yōu)勢在于，通過對被審計單位風險的評價，有利于