人力資源管理論文-新舊企業(yè)所得稅法差異及其影響研究.doc

人力資源管理論文-新舊企業(yè)所得稅法差異及其影響研究【摘要】本文在分析新舊企業(yè)所得稅法六大主要差異的基礎(chǔ)上，重點分析了新企業(yè)所得稅對我國經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的影響?！娟P(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；差異；影響一、前言我國新企業(yè)所得稅法改革了現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實行統(tǒng)一稅率，順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，是我國稅制改革同世界接軌的一個重要標(biāo)志，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析（一）納稅人差異以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定以經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為納稅人，即對實行獨立核算的總分公司要分別納稅，而不能匯總納稅；外資企業(yè)所得稅規(guī)定以構(gòu)成法人的企業(yè)為納稅人，即對不具備法人資格的分公司由總公司統(tǒng)一匯總繳納。新企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)設(shè)立的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)盈虧互抵后在企業(yè)法人登記注冊地匯總繳納，更好地體現(xiàn)了按凈所得征稅的原則，真實地反映了企業(yè)財務(wù)狀況。（二）稅率差異前稅法雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅都是33%,但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)不同，造成實際稅負(fù)輕重差別很大，企業(yè)之間稅負(fù)不平。據(jù)測算，當(dāng)前內(nèi)資企業(yè)實際稅率為25%左右，外資企業(yè)實際稅率為15%左右，內(nèi)外資企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大。新企業(yè)所得稅法稅率統(tǒng)一為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得和所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外還設(shè)了兩檔優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）工資稅前扣除差異前內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資制度或?qū)嵭小肮ば煦^”工資稅前扣除管理辦法，外資企業(yè)所得稅實行據(jù)實扣除制度?，F(xiàn)行稅法對內(nèi)資企業(yè)支付的工資超過計稅工資部分一方面要繳納企業(yè)所得稅，另一方面企業(yè)在依法代扣職工的個人所得稅時，還要按實際支付給職工的工資計征個人所得稅，對這種重復(fù)征稅我國以前的稅法沒有明確的稅收抵免規(guī)定，顯然有失公平。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資據(jù)實扣除。這是國際上通行的做法，也符合企業(yè)所得稅對企業(yè)利潤征稅的內(nèi)涵，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。（四）捐贈稅前扣除差異前內(nèi)資企業(yè)所得稅法對企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈符合條件的在其年度應(yīng)納稅所得稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除(有部分全額扣除的特殊規(guī)定)，外資企業(yè)則可全額扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即將內(nèi)資企業(yè)捐贈扣除比例從現(xiàn)行的3%提高到12%，并且計算基數(shù)由年度應(yīng)納稅所得額改為年度利潤，外資企業(yè)從沒有比例限制改為實行12%的扣除政策。（五）稅收優(yōu)惠原企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠側(cè)重地區(qū)優(yōu)惠，進(jìn)一步拉大了地區(qū)發(fā)展差距，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不足，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。比如，新稅法對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率；擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等方面的優(yōu)惠；保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費用加計扣除政策，同時取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費用比上年增長10%才能加計抵扣的限制條件等等。（六）特別納稅調(diào)整新稅法針對通過關(guān)聯(lián)方企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤等問題新設(shè)了防范轉(zhuǎn)讓定價、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，有利于防范和制止避稅行為。三、新企業(yè)所得稅法所產(chǎn)生的影響分析（一）對內(nèi)資企業(yè)，在加大輸血功能的同時又強化了造血功能新稅法實行以后，對內(nèi)資企業(yè)來講有兩大利好：一是強化輸血功能，即降低稅負(fù)，讓利于企業(yè)，增加企業(yè)積累和發(fā)展后勁。新稅法法定名義稅率由原來的33%下降到25%，降低8個百分點，同時取消對內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，并將內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈稅前扣除比例由3%提高到12%，對符合產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展重點條件的內(nèi)資企業(yè)還可以享受定期減免稅優(yōu)惠。所以，對絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說，其實際稅負(fù)都將有較大程度下降；二是強化造血功能，即調(diào)動國內(nèi)企業(yè)開展公平競爭的積極性。過去國有大中型企業(yè)競爭不過合資企業(yè)和外資企業(yè)，原因可能是多方面的，但其中重要的一條就是條件不平等，特別是在稅收政策上內(nèi)資企業(yè)所得稅要比外資企業(yè)高出10個以上百分點，容易挫傷內(nèi)資企業(yè)的積極性。現(xiàn)在兩稅合一，公平競爭，將會進(jìn)一步調(diào)動內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的積極性，促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。（二）對外資企業(yè)，促使外資企業(yè)進(jìn)一步加強管理，提高利用外資質(zhì)量和企業(yè)競爭力新稅法施行以后，從表面看外資企業(yè)的稅率是提高了一些，但幅度不大，可以承受。目前對大多數(shù)外資企業(yè)來講，最看重的不是稅率升降幾個百分點，而是企業(yè)發(fā)展環(huán)境的改善和市場發(fā)展空間。在這方面，近幾年來已有很大改善，所以提高幾個百分點的稅率不會影響外資的吸引力和辦好企業(yè)的積極性。相反，優(yōu)惠稅率的取消會使他們產(chǎn)生危機(jī)感和緊迫感，變壓力為動力，激勵他們進(jìn)一步加強管理，與內(nèi)資企業(yè)在同一起跑線上開展公平競爭，有利于打造一個公平競爭的游戲規(guī)則，進(jìn)一步優(yōu)化了我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以便更好地吸引外資，提高利用外資的質(zhì)量和水平。（三）有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生于上世紀(jì)90年代初期，調(diào)節(jié)的重點著眼于規(guī)模擴(kuò)大和數(shù)量的增長，是符合當(dāng)時情況的。經(jīng)過十多年的實踐，這方面的作用基本上得到了發(fā)揮，特別是吸引外資和加快外資企業(yè)發(fā)展方面，稅收優(yōu)惠重點支持的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)和西部大開發(fā)等，大大加快了這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該說它已經(jīng)發(fā)揮了應(yīng)有的歷史作用。近幾年來，特別是中央提出落實科學(xué)發(fā)展觀新的發(fā)展目標(biāo)后，我國經(jīng)濟(jì)增長方式開始轉(zhuǎn)軌變型，由過去的重視規(guī)模速度轉(zhuǎn)向提高質(zhì)量效益和協(xié)調(diào)和諧發(fā)展。稅收政策作為調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展的調(diào)控器，其功能也應(yīng)根據(jù)形勢的變化相應(yīng)調(diào)整，即由數(shù)量增長型向質(zhì)量提高型、和諧發(fā)展型轉(zhuǎn)變。從新稅法的主要內(nèi)容看正好適應(yīng)了這一調(diào)整重點的轉(zhuǎn)變，比如，新稅法中關(guān)于對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、高新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝、綜合利用資源、符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品等實施優(yōu)惠，這些規(guī)定中可以明顯看出這一特點。所以新稅法的實施，必將對落實科學(xué)發(fā)展觀、節(jié)能減排、治理環(huán)境、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變等重大產(chǎn)業(yè)政策的落實產(chǎn)生巨大的推動作用。（四）有利于與新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)配套，同步實施，相輔相成稅法和會計制度、會計準(zhǔn)則二者之間有著密切聯(lián)系。實施所得稅法需要與會計準(zhǔn)則知識相輔相成，而實施會計準(zhǔn)則又離不開新稅法的政策指導(dǎo)，二者之間互相溝通，相輔相成。原稅法產(chǎn)生于10多年前，而新會計準(zhǔn)則已于2007年實施，二者之間間隔較長，有許多不相配、界定不一致的地方。比如，暫時性差異取代時間性差異、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代利潤表債務(wù)法等相關(guān)內(nèi)容都是新會計準(zhǔn)則首次提出并實施的，這就要求新稅法與其配套并規(guī)范一致，從而實現(xiàn)互相促進(jìn)的積極作用。四、結(jié)束語新稅法是當(dāng)前新形勢下按照我國國民經(jīng)濟(jì)的實際情況經(jīng)反復(fù)調(diào)查研究，又經(jīng)過相關(guān)部門多次協(xié)商制定出來的，符合我國國情和稅收工作實際情況。實