企業(yè)研究論文-從ＣＯＳＯ報告談中國企業(yè)內部控制構建與完善框架.doc

企業(yè)研究論文-從報告談中國企業(yè)內部控制構建與完善框架【摘要】本文通過對現有內部控制最新成果COSO理論的述評，研究中國企業(yè)內部控制構建與完善框架。2001年以來，全球會計舞弊案件頻發(fā)。人們對企業(yè)會計信息更加關注。在過去，是單純通過報表審計關注結果，而在新情況下，則是既通過報表審計關注結果，又要通過構建和完善與財務報告相關的內部控制關注會計信息的生成過程。一、內部控制理論新成果COSO報告從歷史的角度來看，內部控制理論大致可以劃分為內部牽制思想、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。到上世紀90年代，美國提出內部控制整體框架思想，這一思想成果集中體現在為國際理論與實務界共同推崇的COSO報告。COSO報告認為，內部控制是一個包括概念、要素和目標在內的理論框架。（一）內部控制概念對COSO內部控制概念可以從3個方面來理解：1.內部控制是動態(tài)過程。內部控制是一個過程，是實現目標的手段，而不是結果本身。組織目標是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標和實現目標的效率。內部控制是防止那些可能影響組織目標有效率地實現的風險因素造成實際損失、或者使損失降低到最低限度的，貫穿于組織各項活動中的一系列行為或措施。環(huán)境影響內部控制，內部控制隨環(huán)境變化而變化。2.內部控制受人員溝通程度的影響。內部控制受到組織內各層次人員的影響，而不僅僅是簡單地制定出一本制度手冊或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來運行，但人是具有個人目標、個人情感的能動性個體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實施效率和效果。他們的行為可能受到其個人利益的驅使，也可能受其誤解或抵觸情緒的驅使。因此，內部控制必須建立在充分溝通的基礎上。3.內部控制提供的是合理保證。對管理層或董事會而言，內部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證。內部控制措施，無論設計得多么完美、運行得多么好，組織目標實現的可能性受到內部控制制度所固有的局限性影響，內部控制也僅能為董事會和管理部門實現組織目標提供合理的保證。（二）內部控制要素在對內部控制概念進行界定的基礎上，該框架認為，一個完善的企業(yè)內部控制系統應該包括五類要素：1.控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內部控制組成要素的基礎?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀；評定員工的能力；董事會和審計委員會一一組成這兩個機構須考慮的因素主要包括：成員的經驗，相對于管理層的獨立性，外部董事的比例；其成員參與管理的程度，所采取措施的適宜性，對管理層提出問題的深度和廣度，他們與內部、外部審計人員的關系實質等；管理哲學和經營風格主要考慮：對待和承擔經營風險的方式，依靠文件化的政策、業(yè)績指標以及報告體系等與關鍵經理人員溝通，對財務報告的態(tài)度和所采取的措施，對信息處理以及會計功能、人員所持的態(tài)度，對現有可選擇的會計準則和會計數值估計所持有的謹慎或冒進態(tài)度等；組織結構即公司活動提供計劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架；責任的分配與授權；人力資源政策及實務。2.風險評估每個企業(yè)都面臨著來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件是制定目標。風險評估就是分析和辨認實現所定目標可能發(fā)生的風險。3.控制活動企業(yè)管理階層辨識風險，繼之應針對這種風險發(fā)出必要的指令?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產安全及職務分工等。控制活動在企業(yè)內的各個階層和職能之間都會出現。這主要包括：高層經理人員對企業(yè)績效進行分析；直接部門管理；對信息處理的控制；實體控制；績效指標的比較和分工。4.信息與溝通企業(yè)在其經營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。信息系統不僅處理企業(yè)內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔控制責任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應商、政府主管機關和股東等做有效的溝通。5.監(jiān)控內部控制系統需被持續(xù)監(jiān)控。監(jiān)控是由適當的人員，在適當及時的基礎上，評估控制的設計和運作情況的過程。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督和個別評估所組成，其可確保企業(yè)內部控制能持續(xù)有效的運作。（三）內部控制目標COSO報告認為，企業(yè)建立完善的內部控制體系，旨在達到以下三個目標：1.經營的效率和效果；2.財務報告真實、完整；3.恰當地遵循了相關法律、法規(guī)。二、COSO報告下的內部控制框架理論是否通用同以往的內部控制理論及研究成果相比，COSO報告不管是內部控制總體框架還是2004年10月增補擴充后的企業(yè)風險管理總體框架，都提出了許多新的、有價值的觀點。具體體現在：明確了內部控制的“責任主體”；強調內部控制應該與企業(yè)的經營管理過程相結合；強調內部控制是一個“動態(tài)過程”；強調“人”的重要性；強調“軟控制”的作用；強調風險意識；強調管理與控制的界限等。但是，值得注意的是，COSO報告下的內部控制框架對內部控制的定義及董事會作用的強調是符合美國股權高度分散這一企業(yè)所有權結構的。因為英美公司治理是典型的外部控制主導型公司治理模式。在這種模式下，分散的股東無法對公司決策施加有效的影響，從而形成了“弱股東，強管理”的格局。在這種情況下，單個股東難以對企業(yè)內部控制的設計、運行和監(jiān)督產生實質性作用。為了避免內部人在管理企業(yè)過程中侵犯所有者利益，強調并通過立法的形式明確并規(guī)范以獨立董事占多數席位的董事會在企業(yè)內部控制中的作用，加強對公司經理層的監(jiān)督和約束，從而維護股東權益。而我國的公司治理結構“內部人控制”現象嚴重，控股股東“一股獨大”，有些控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會，使股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設，造成內部控制失效。因此，在研究中國企業(yè)內部控制問題時，應在COSO報告內部控制定義的基礎上，視企業(yè)的具體情況強調和注重股東會尤其是控股大股東在企業(yè)內部控制體系中的作用。在這一基礎上，運用COSO報告內部控制框架研究中國企業(yè)的內部控制現狀與改進才會有更強的針對性和實際意義。三、中國企業(yè)內部控制構建與完善框架（一）加強法律法規(guī)等強制性來約束準則規(guī)范應盡快加強有關企業(yè)內部控制方面的法制建設以及內部審計和獨立審計等相關方面的行業(yè)準則的制定，為提高企業(yè)內控提供外部監(jiān)督和指導。同時，建立和強化內部控制責任機制，加大企業(yè)相關違規(guī)成本，使得建立和完善內部控制體系成為企業(yè)的一種法律責任。目前，我國審計法和獨立審計準則等對企業(yè)內部控制雖有論及，但都是從審計角度出發(fā)的，對企業(yè)而言并未形成內控整體框架；會計法也沒有對企業(yè)內部控制提出具體可行的規(guī)定。在完善內部控制規(guī)范時