上市公司舞弊審計(jì).doc

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文上市公司舞弊審計(jì)【摘要】舞弊是阻礙上市公司發(fā)展的不正當(dāng)行為，并且這種行為的蔓延必然會(huì)對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重危害。舞弊審計(jì)是一種帶有風(fēng)險(xiǎn)性的發(fā)現(xiàn)活動(dòng)，從舞弊審計(jì)的主要特點(diǎn)、含義及審計(jì)策略入手，從多種角度分析國內(nèi)外舞弊的現(xiàn)狀及舞弊審計(jì)的執(zhí)行，并且闡明如何對(duì)具體的上市公司舞弊進(jìn)行審計(jì)、在舞弊審計(jì)中應(yīng)注意的問題以及相關(guān)的審計(jì)策略，從而達(dá)到降低上市公司舞弊發(fā)生的概率，創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效應(yīng)。在對(duì)上市公司的審計(jì)過程中，舞弊審計(jì)被認(rèn)為是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識(shí)別出舞弊行為及其隱瞞方法。舞弊行為可能有線索也可能沒有線索，所以注冊會(huì)計(jì)師需要的不僅是方法，更重要的是思維方式?！娟P(guān)鍵詞】上市公司舞弊 舞弊審計(jì) 審計(jì)策略Listing Corporation Fraud and AuditAbstract: Fraud is the obstacle to enterprise development misconduct, and the spread of fraud is bound to result in serious harm to society. Fraud auditing is a kind of risk with the discovery activities .In this paper, form the definition of fraud audit, performance and features, analyzing the causes of fraud, and describes corporate fraud should be noted in the fraud audit problems and related audit strategy in order to reduce the probability of occurrence of corporate fraud, to create greater economic and social effects. In the process of corporate audit, fraud audit is considered to be a way to find fraud, that use account records and other information, analytical review, identifies fraud and concealment. It is possible that there exist no obvious auditing trails to fraud. Therefore what counts more for CPAS than auditing methods do is thinking ways.Keywords: Listing Corporation fraud Fraud audit Audit各國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的舞弊現(xiàn)象無論是在規(guī)模上還是復(fù)雜程度上都越發(fā)的猖獗，從我國的深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏等上市公司造假案，到國外的安然、世界通信、施樂等商業(yè)巨頭財(cái)務(wù)造假大案，可以說舞弊風(fēng)盛行、金額巨大、后果嚴(yán)重。在這種形勢下，審計(jì)工作，尤其是舞弊審計(jì)日益受到重視。國內(nèi)外頻繁發(fā)生的舞弊事件嚴(yán)重影響了資本市場的健康發(fā)展，同時(shí)也使注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨誠信危機(jī)。因此，嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)使得對(duì)舞弊審計(jì)的研究到了刻不容緩的地步。一、舞弊審計(jì)的概念、特征與方法準(zhǔn)確了解舞弊審計(jì)的基本問題是分析上市公司舞弊審計(jì)的前提。只有掌握了什么是真正的舞弊審計(jì)，才可以有效的分析上市公司的舞弊問題、探討針對(duì)上市公司舞弊的審計(jì)策略。因此，在這里要討論的主要包括舞弊審計(jì)的含義、特點(diǎn)以及程序和方法。（一）舞弊審計(jì)的概念舞弊審計(jì)即是針對(duì)上市公司舞弊行為實(shí)施的審計(jì)方法，是為防止、識(shí)別和利用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。美國舞弊審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)為舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識(shí)別出舞弊行為及其隱瞞方法。這種針對(duì)舞弊行為所進(jìn)行的審計(jì)，就其廣義來說，它不僅應(yīng)包括在舞弊發(fā)生之后的審計(jì)調(diào)查，還應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的整個(gè)防范和監(jiān)督活動(dòng)。（二）舞弊審計(jì)的特征舞弊審計(jì)與關(guān)注“物化”的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)不一樣，它是一種發(fā)現(xiàn)性的冒險(xiǎn)活動(dòng)，并且可以通過其他審計(jì)來發(fā)現(xiàn)線索。它在審計(jì)主體、審計(jì)目標(biāo)、取證來源、證據(jù)充分性等方面與財(cái)務(wù)審計(jì)及其他常規(guī)性審計(jì)均明顯不同，舞弊審計(jì)的重點(diǎn)主要放在分析和研究怪異人員行為結(jié)構(gòu)上，包括古怪的交易行為、違規(guī)的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，而不是會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和遺漏上。 舞弊審計(jì)是發(fā)現(xiàn)性的而非論斷性的審查活動(dòng)，在審計(jì)中，審計(jì)人員必須要獲得強(qiáng)有力的證據(jù)支持，查找舞弊的事實(shí)證據(jù),確定舞弊的具體細(xì)節(jié)及問題的影響范圍。并且舞弊又是一種故意行為，具有極強(qiáng)的隱蔽性，審計(jì)人員僅靠推斷與舞弊有關(guān)的事實(shí)是行不通的,舞弊審計(jì)應(yīng)該是一種發(fā)現(xiàn)性的審查活動(dòng)，它不會(huì)像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)那樣僅停留在論斷階段。 舞弊行為既然是有目的的，必定會(huì)在舞弊后采用各種手段對(duì)其進(jìn)行掩飾,使其表面上看似合理，使人不易覺察。因此，舞弊審計(jì)更多需要的是一種思維形式而不是方法一般的技術(shù)方式，對(duì)于查找、確定非故意行為造成的錯(cuò)誤或者是事先預(yù)謀，采用隱蔽手段進(jìn)行的舞弊行為都是有效的。并且舞弊審計(jì)人員要想查清這些舞弊行為，最好就是以舞弊行為人的角度去思考問題，尋找出最好的作假方法,然后從此處入手進(jìn)行審查，往往會(huì)有所收獲。（三）舞弊審計(jì)的方法雖然舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)性的審計(jì)活動(dòng)，但這并不是說在進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)就毫無規(guī)律可循。要提高舞弊審計(jì)審查技能必須充分關(guān)注舞弊信號(hào)，并以此為重要線索開展舞弊偵查。分析性復(fù)核法。采用這種現(xiàn)代最主要的審計(jì)方法，有助于審計(jì)人員識(shí)別影響財(cái)務(wù)報(bào)表的異常交易事項(xiàng)，以及不易覺察的舞弊跡象。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用對(duì)上市公司的了解，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用復(fù)核比較等審計(jì)程序，將財(cái)務(wù)信息與類似的相關(guān)信息或預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較，建立分析模式，分析各種信息之間的關(guān)系，從中發(fā)現(xiàn)異常的預(yù)警信號(hào)?！凹t旗”標(biāo)志法。紅旗標(biāo)志也稱舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，是指公司的經(jīng)營環(huán)境中可能存在故意錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)征兆，它可以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性及發(fā)生的特征。管理舞弊方面的“紅旗”，主要有以下7個(gè)方面：被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績；資金短缺，影響營運(yùn)周轉(zhuǎn)；未加解釋的會(huì)計(jì)政策變更；管理層的薪酬與經(jīng)營成果掛鉤；會(huì)計(jì)人員或信息技術(shù)人員等變動(dòng)頻繁，或不具備勝任能力；存在異常交易或大量的調(diào)賬項(xiàng)目；審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等。制造錯(cuò)誤法。該方法是指審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，制造真正的錯(cuò)誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，據(jù)以評(píng)估控制系統(tǒng)的弱點(diǎn)和易受舞弊破壞的環(huán)節(jié)。追溯復(fù)核法。該方法主要是指復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的舞弊偏差。實(shí)施計(jì)算機(jī)舞弊審計(jì)法。事前審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)測試；聘請專家，開發(fā)輔助審計(jì)軟件。二、舞弊的主要表現(xiàn)與現(xiàn)狀分析（一）上市公司舞弊的主要表現(xiàn)舞弊是一種故意行為，指組織或個(gè)人為獲得不正當(dāng)?shù)睦娑捎玫钠垓_等違法手段，它是一種包括動(dòng)機(jī)，機(jī)會(huì)和利益的產(chǎn)物。上市公司舞弊的主要表現(xiàn)：1.虛假披露收入所謂虛假披露收入是指上市公司為虛增收入而采用的一系列手段。一般來說有以下幾種方式。一是通過提前確認(rèn)收入，是指在存貨到達(dá)購貨單位之前提前確認(rèn)收入；二是虛假銷售，通過虛增該公司的主營業(yè)務(wù)收入來偽造虛假利潤，主要變現(xiàn)為：虛構(gòu)銷售對(duì)象、填制偽造發(fā)票、偽造銷售合同、假出庫單及假入庫單來虛開增值稅發(fā)票。三是把本來不屬于收入的其他款項(xiàng)列為收入，從而來虛增收入。2.隱瞞重大事項(xiàng)或虛假披露所謂隱瞞重大事項(xiàng)或虛假披露是指對(duì)公司的重大事項(xiàng)（重大擔(dān)保、重大訴訟、募集資金使用情況等）采取不披露、虛假披露或者推遲披露的方式，使投資者利益受到損害。目前來看，這類舞弊行為的出現(xiàn)頻率是最高的。3.利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)管理當(dāng)局利用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等方法操縱利潤。從實(shí)踐中看，通常有如下方式：一是通過少計(jì)當(dāng)期費(fèi)用的方法。如英力特在2000年年報(bào)中少計(jì)運(yùn)雜費(fèi)3279.3萬元，同時(shí)又消化以前年度運(yùn)雜費(fèi)618.5萬元，從而使利潤虛增2660.8萬元；二是通過費(fèi)用資本化的方式。如豐樂種業(yè)在2002年通過日常管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用虛構(gòu)雜交水稻項(xiàng)目的在建工程資金246萬元，同時(shí)又虛構(gòu)了306萬元的棉花油菜項(xiàng)目在建工程，共虛增552萬元；三是通過將當(dāng)期費(fèi)用遞延的方式。如銅城集團(tuán)在2000年通過公司開辦費(fèi)的名義把118萬元的管理費(fèi)用調(diào)入“遞延資產(chǎn)”科目，從而虛增當(dāng)年利潤118萬元。4.利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法付光武 . 我國上市公司管理舞弊的類型及審計(jì)對(duì)策J . 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2013 , (7)：20 .。通常，上市公司會(huì)采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤：關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊、費(fèi)用分擔(dān)舞弊等。5.地方政府援助舞弊所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達(dá)到操縱利潤的目的。地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼兩種付光武 . 我國上市公司管理舞弊的類型及審計(jì)對(duì)策J . 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2013 , (7)：21 .。稅收優(yōu)惠是指按照稅法規(guī)定，特區(qū)上市公司、高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)上市公司和內(nèi)地上市公司所得稅稅率各不相同，所得稅的減免權(quán)除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方無權(quán)減免。財(cái)政補(bǔ)貼是指地方政府還常采用財(cái)政補(bǔ)貼的形式幫助上市公司實(shí)現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補(bǔ)貼往往數(shù)額巨大，且缺乏正當(dāng)理由。（二）我國舞弊審計(jì)的現(xiàn)狀分析為滿足注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，需加快完善審計(jì)準(zhǔn)則的步伐，并與國際慣例趨同。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境變化導(dǎo)致了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，迫切需要完善審計(jì)準(zhǔn)則。二是隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的部分條款已經(jīng)不能滿足行業(yè)的需求，需要加以修改。三是國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則做了改進(jìn)，我國需要借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，與之趨同便于國際交流，更好地發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)。四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程加快，審計(jì)準(zhǔn)則也要相應(yīng)跟進(jìn)。審計(jì)準(zhǔn)則只有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相匹配才能更好地發(fā)揮其作用，提高審計(jì)的效率。我國的審計(jì)準(zhǔn)則是由我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并由財(cái)政部頒布的，因此更具權(quán)威性和約束力。但是由于需財(cái)政部審批，在內(nèi)容上增加修改程序較多，耗時(shí)較長，在操作性和動(dòng)態(tài)更新方面較差。我國在獨(dú)立準(zhǔn)則第1141號(hào)中雖然提高了注冊會(huì)計(jì)師關(guān)于舞弊審計(jì)的責(zé)任，但是它又強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師既不可能也沒有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至零。即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。事實(shí)上，這種情況是與我國的具體國情相一致的，我國的會(huì)計(jì)制度審計(jì)制度需要完善，審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，而且我國處于改革快速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，舞弊不可避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。從審計(jì)發(fā)展的線索上看，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)從其在英國誕生起，就肩負(fù)著差錯(cuò)防弊的功能，隨著審計(jì)的發(fā)展，國內(nèi)外拓展出很多新興審計(jì)領(lǐng)域，如績效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等。我國審計(jì)署一直將真實(shí)性審計(jì)作為審計(jì)的基本和重點(diǎn)工作常抓不懈，審計(jì)署在2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中將繼續(xù)“堅(jiān)持以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，加大查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問題的力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約”作為審計(jì)內(nèi)容的第一條；在2009年的全國審計(jì)工作會(huì)議上，劉家義審計(jì)長提出的2012年審計(jì)工作“八項(xiàng)任務(wù)”中就包括：加大對(duì)重大違法違規(guī)問題的揭露和查處力度，推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)李華 . 從舞弊審計(jì)的發(fā)展趨勢看“舞弊審計(jì)”的課程建設(shè)基于南京審計(jì)學(xué)院2009年人才培養(yǎng)J .科教文匯，2010 , (6)：3-4 .。由此可見，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，結(jié)合我國的審計(jì)環(huán)境，舞弊審計(jì)工作仍然任重而道遠(yuǎn)。三、在實(shí)施舞弊審計(jì)中存在的問題針對(duì)以上的一系列分析，我們可以看出我國舞弊審計(jì)執(zhí)行中存在以下不足：（一）對(duì)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況了解不深深入透徹了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，評(píng)估客戶的經(jīng)濟(jì)狀況，有助于注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表有無出現(xiàn)重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性?？蛻舻慕?jīng)濟(jì)狀況不佳，可能影響管理階層的誠信，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。對(duì)客戶經(jīng)營狀況不甚了解，具體表現(xiàn)為：（1）對(duì)于客戶所處的經(jīng)營環(huán)境沒能掌握，對(duì)其所處產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識(shí)不夠。（2）對(duì)客戶的產(chǎn)品、制造過程及制造設(shè)備了解不夠。（3）對(duì)客戶高級(jí)管理層過去的背景了解不夠，對(duì)高級(jí)管理階層的思想及作風(fēng)未予正視或評(píng)判有誤劉霞 . 審計(jì)失敗的原因分析及對(duì)策J . 商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010 , (9)：8-9 .。（4）對(duì)管理層的陳述及聲明給予過分的信賴。（5）對(duì)客戶的主管機(jī)關(guān)或供應(yīng)商的某些報(bào)告未加以研究或重視。（二）審計(jì)程序不合理注冊會(huì)計(jì)師在舞弊審計(jì)中未能依法實(shí)施必要的審計(jì)程序。主要表現(xiàn)在：函證程序不當(dāng)。向被審計(jì)對(duì)象之外的第三方函證，是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，但在對(duì)銀廣夏的審計(jì)中，中天勤卻忽略了這一重要程序。2000年，中天勤發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函，對(duì)這一異?，F(xiàn)象并沒有引起重視。在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過程中，將所有的詢證函交由天津廣夏發(fā)出，且并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄送會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是由公司交給簽字注冊會(huì)計(jì)師，給了雙方暗中作弊的機(jī)會(huì)。未有效執(zhí)行分析程序。分析程序（即原中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的分析性復(fù)核）是一種應(yīng)用廣泛而且頗為有效的分析方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊方面作用相當(dāng)明顯。未認(rèn)真履行三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)質(zhì)舉的重要保證。在審計(jì)中，作為項(xiàng)日負(fù)責(zé)人的注冊會(huì)計(jì)師必須認(rèn)真復(fù)核審計(jì)工作底稿，簽字注冊會(huì)計(jì)師必須到現(xiàn)場，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。未取得充分的審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。（三）審計(jì)人員沒有遵循職業(yè)道德利益的驅(qū)動(dòng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)競爭激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競相壓低審計(jì)費(fèi)用。有的事務(wù)所收費(fèi)低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個(gè)億，收費(fèi)卻只有30000元左右。一般而言，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)時(shí)間難以保證，審計(jì)過程偷工減料。實(shí)際上，沒有幾家上市公司年報(bào)表審計(jì)會(huì)用兩個(gè)月時(shí)間，在這種情形下，過失行為不可避免周萍 . 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因分析J.經(jīng)濟(jì)師，2005 , (5)：14-15 . 。缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。審計(jì)人員在審計(jì)中只有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，才能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)藍(lán)田公司審計(jì)中如果注冊會(huì)計(jì)師能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，分析一下應(yīng)收賬款為什么這么少（2000年主營業(yè)務(wù)收人18億元，而應(yīng)收賬款只有857萬元）、稅金為什么交得這么少（平均每月實(shí)現(xiàn)收人1.5億元，但只交4萬元的營業(yè)稅和不足萬元的增值稅）、融資行為為何與現(xiàn)金流不符（2000年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷收人近18億元，賬面還有11.4億元利潤的情況下，2000年還會(huì)增加銀行借款1.93億元，增幅200%）、30%以上為大專學(xué)歷的藍(lán)田員工月收入僅100多元等異常情況，恐怕造假丑聞就不需要業(yè)外人員來曝光了。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足。專業(yè)勝任能力是注冊會(huì)計(jì)師勝任所承接的業(yè)務(wù)，有效完成客戶委托的重要保證?？墒怯行?huì)計(jì)師事務(wù)所明明沒有高超的審計(jì)專業(yè)水平及舞弊偵查能力，尤其是沒有行業(yè)審計(jì)專長，但往往受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，承接業(yè)務(wù)時(shí)不考慮自身的專業(yè)勝任能力。如在對(duì)天津廣夏的審計(jì)中，審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人由非注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任，派出的審計(jì)人員竟是兩名不具備注冊會(huì)計(jì)師資格、且不具備專業(yè)審計(jì)和外貿(mào)知識(shí)的助理審計(jì)人員。四、舞弊的防范與舞弊審計(jì)的強(qiáng)化（一）舞弊的防范舞弊審計(jì)對(duì)舞弊的防范作用，其作用機(jī)制在于舞弊審計(jì)的雙重功效：其一，合理設(shè)計(jì)、認(rèn)真實(shí)施的舞弊審計(jì)程序能夠在一定程度上揭露舞弊行為，從而增大舞弊被揭露的風(fēng)險(xiǎn)，減少舞弊的機(jī)會(huì)因素；其二，舞弊審計(jì)結(jié)束后往往伴隨著紀(jì)律或法律行動(dòng)，因而舞弊審計(jì)的存在能對(duì)組織內(nèi)舞弊者的作弊動(dòng)機(jī)形成威懾機(jī)制。（二）專門的舞弊審計(jì)專門的舞弊審計(jì)有兩種:一是反饋性舞弊審計(jì)，或稱為舞弊審核，是指依據(jù)法律、犯罪學(xué)以及各種雇員舞弊的知識(shí)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審核程序以證實(shí)或解除舞弊懷疑的過程。這種審計(jì)一般是經(jīng)批準(zhǔn)就對(duì)已識(shí)別的舞弊懷疑開展調(diào)查，確認(rèn)舞弊事實(shí)并出具審計(jì)意見。二是前饋性舞弊審計(jì)，是指在并未發(fā)現(xiàn)舞弊跡象的情況下進(jìn)行的審計(jì)，通常涉及對(duì)上市公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。一般而言，舞弊審計(jì)不同于常規(guī)性審計(jì)。在舞弊審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其具體細(xì)節(jié)、損失的金額及問題的影響范圍，而不能事先預(yù)計(jì)或測算。實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)要善于從異?，F(xiàn)象中捕捉疑點(diǎn)，搜尋線索。（三）我國上市公司管理舞弊審計(jì)的技術(shù)策略1.深人了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從六個(gè)方面來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，充分考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，還必須了解管理層的正直、誠信程度，考慮管理層逾越內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。2. 深入了解客戶的經(jīng)營狀況 深入了解客戶的經(jīng)營狀況能夠使審計(jì)人員站在更高的角度看問題，從而更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊。所謂了解客戶的經(jīng)營狀況，不僅包括了解客戶自身的經(jīng)營管理情況、競爭優(yōu)勢和劣勢，還包括了解整個(gè)國家的、區(qū)域的、行業(yè)的競爭對(duì)手的情況。管理當(dāng)局舞弊必然有其動(dòng)機(jī)，如整個(gè)行業(yè)不景氣或新競爭對(duì)手的出現(xiàn)等都會(huì)使上市公司的營業(yè)額減少、毛利率降低，要想維持公司在證券市場上的良好形象，或保證自己的薪金不受影響，高層管理者往往會(huì)通過披露欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到目的。因此，只有對(duì)客戶整體情況有深入了解之后，審計(jì)人員才有可能抓住管理當(dāng)局的心思，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動(dòng)機(jī)。3. 實(shí)質(zhì)性程序分析性復(fù)核要到位 當(dāng)審計(jì)進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計(jì)方法和程序。從整體看，我國的注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)往往更注重于加總合計(jì)，摘抄明細(xì)，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對(duì)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會(huì)計(jì)師能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用這一程序，就可以把握被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。4. 與適當(dāng)?shù)墓芾韺?、治理層溝?注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，應(yīng)當(dāng)盡早將此事與適當(dāng)層次的管理層溝通。通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少要高出一個(gè)級(jí)別。如果懷疑高層管理人員涉及舞弊，應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通。如果識(shí)別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。5.現(xiàn)場調(diào)研及利用專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助目前，我國審計(jì)人員在外勤工作中，很少進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研，往往是到了客戶處就直奔賬簿、憑證而去，先將總賬、明細(xì)賬加總核對(duì)，然后就忙于抽查憑證和復(fù)印資料。但是數(shù)字只能是數(shù)字，憑證也可以偽造，它們不能告訴注冊會(huì)計(jì)師全部的故事。相反，如果注冊會(huì)計(jì)師能夠到各個(gè)車間、營業(yè)部、管理部門去轉(zhuǎn)一轉(zhuǎn)，那么他會(huì)從員工的工作士氣、上市公司的生產(chǎn)現(xiàn)場、管理部門的設(shè)置與運(yùn)作等方面得到對(duì)上市公司經(jīng)營情況更直觀、更深刻的了解，這些都有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊。另外，審計(jì)人員還應(yīng)該學(xué)會(huì)利用專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助。發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)、各種各樣的專業(yè)機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)都可以幫助注冊會(huì)計(jì)師得到憑自身力量難以得到的信息。6.仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易我國的上市公司背后大多都有一個(gè)龐大的集團(tuán)公司，而整個(gè)集團(tuán)公司就像一個(gè)大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系。加之，有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個(gè)獨(dú)立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊會(huì)計(jì)師在審查關(guān)聯(lián)方時(shí)，也很少會(huì)關(guān)心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會(huì)計(jì)師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會(huì)計(jì)師理順整個(gè)上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時(shí)多問幾個(gè)為什么，仔細(xì)審閱公司的會(huì)議記錄，有策略地向管理當(dāng)局詢問，多研讀一些關(guān)于利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊的案例，就會(huì)增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的能力王豐蓮 . 我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的舞弊與對(duì)策J . 中國經(jīng)貿(mào)，2012 , (9)：20-22。7. 關(guān)注“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款” 前已述及，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司的“利潤調(diào)節(jié)器”，因此審計(jì)人員在工作中應(yīng)特別注意對(duì)這兩個(gè)賬戶的審計(jì)。以下是幾種比較有效的審計(jì)程序：特別關(guān)注長期掛賬的“其他應(yīng)收款”明細(xì)科目。長期掛賬的“其他應(yīng)收款”往往是收不回來的壞賬或投資、或早已發(fā)生的費(fèi)用，因此審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，對(duì)于賬齡比較長的應(yīng)收款，要追根刨底，徹底弄清它的內(nèi)容和性質(zhì)。不能輕易相信函證結(jié)果。眾所周知，審查應(yīng)收款時(shí)最常用的審計(jì)程序就是函證，但是對(duì)于特殊的其他應(yīng)收款，審計(jì)人員不能輕信被函證單位的確認(rèn)結(jié)果。這是因?yàn)榕c客戶發(fā)生往來款的單位往往是與公司有或多或少聯(lián)系的關(guān)聯(lián)方，他們很自然地會(huì)幫助客戶提交虛假的證明，所以審計(jì)人員不能只憑一張確認(rèn)函就相信了大額應(yīng)收款的存在付光武 . 我國上市公司管理舞弊的類型及審計(jì)對(duì)策J . 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2013 , (7)：24-25 .。如果有條件，最好親自到被函證的單位了解情況，并向其索取承認(rèn)此筆債務(wù)的聲明書。將“其他應(yīng)付款”與“應(yīng)收賬款”的明細(xì)科目相核對(duì)。因?yàn)椤捌渌麘?yīng)付款”常常會(huì)隱藏收入，所以審計(jì)人員應(yīng)將“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目與“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目互相核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”中的債權(quán)人實(shí)際上是購買公司產(chǎn)品的購貨方，則應(yīng)進(jìn)一步審查這是否意味著公司有隱瞞收入的行為。（四）研究結(jié)論鑒于我國上市公司舞弊對(duì)社會(huì)及公眾造成的重大影響和由此帶來的嚴(yán)重的法律責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)要保持足夠的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，審計(jì)工作中要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并對(duì)上述事項(xiàng)予以足夠關(guān)注。如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞