稅務(wù)稽查證據(jù)的收集

第二章 稅務(wù)稽查證據(jù)本章主要介紹相關(guān)證據(jù)知識(shí)、證據(jù)收集與固定和主要稅收違法行為的取證。我國(guó)目前尚沒有證據(jù)法典，證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)是證據(jù)法理論和司法實(shí)踐中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，司法部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法案件的取證標(biāo)準(zhǔn)把握不一。本章擬通過對(duì)實(shí)踐中主要稅收違法行為的取證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，為廣大稽查人員執(zhí)法提供參考借鑒。 第一節(jié) 證據(jù)概述一、證據(jù)的概念及特征證據(jù)是指能夠證明案件真實(shí)情況的有關(guān)事實(shí)或材料。稅務(wù)稽查證據(jù)是指證明稅收違法案件有關(guān)情況真實(shí)的事實(shí)或材料。證據(jù)具有關(guān)聯(lián)性、真實(shí)性和合法性三個(gè)特征：關(guān)聯(lián)性指證據(jù)必須是與案件有客觀聯(lián)系的事實(shí)。作為稽查的證據(jù)，必須與稅收違法行為存在著緊密聯(lián)系，能夠反映納稅人是否存在稅收違法行為。在確認(rèn)證據(jù)是否具有關(guān)聯(lián)性時(shí)，要運(yùn)用邏輯推理和生活經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行全面、客觀和公正地分析判斷。真實(shí)性指證據(jù)必須是客觀存在的事實(shí)。任何一種稅收違法行為的發(fā)生、發(fā)展和結(jié)果，必然要在客觀外界留下痕跡和映象，它是客觀存在的事實(shí)，而非猜測(cè)和虛構(gòu)的東西。如所有與案件有關(guān)的賬冊(cè)資料、購銷記錄、文件等實(shí)物證據(jù)，以及涉案當(dāng)事人、證人的言詞證據(jù)都必須是確定的事實(shí)，是客觀存在的東西。反之，任何猜測(cè)、幻想和虛構(gòu)，都不是客觀事實(shí)，均不能作為合法證據(jù)使用。合法性是指證據(jù)的收集主體、收集程序和證據(jù)形式合法。在審查證據(jù)的合法性時(shí)，應(yīng)從證據(jù)是否符合法定形式，證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求，是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形等方面進(jìn)行審查。二、證據(jù)分類（一）證據(jù)的法定種類我國(guó)行政訴訟法和稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）將稽查證據(jù)分為書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等七類證據(jù)。1書證書證是指以文字、符號(hào)、圖畫等所表達(dá)和記載的內(nèi)容、含義來證明案件真實(shí)情況的證據(jù)。稅務(wù)稽查工作中，書證是最重要的證據(jù)，也是數(shù)量最多的證據(jù)，通常表現(xiàn)為證明稅收違法行為的憑證、賬簿、發(fā)票、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、法定代表人身份證等復(fù)印件。2物證物證是指用外形、特征、質(zhì)量等證明案件真實(shí)情況的物品。如非法印制、買賣、偽造、變?cè)斓陌l(fā)票、完稅憑證；非法印制增值稅專用發(fā)票的機(jī)器等作案工具；倒賣發(fā)票獲取的贓款、贓物等。3視聽資料視聽資料是指以錄音、錄像、計(jì)算機(jī)軟件等可視可聽的載體儲(chǔ)存的，證明案件真實(shí)情況的音響、圖像、文字或者其他信息。主要包括錄音資料、錄像資料、電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存資料、運(yùn)用專門技術(shù)設(shè)備得到的信息資料等。4證人證言證人證言是指知道案件真實(shí)情況的人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員所做的有關(guān)案件部分或全部事實(shí)的陳述。常見的證人證言有詢問筆錄、證人提供的口頭或書面證詞等。5當(dāng)事人的陳述當(dāng)事人的陳述是指當(dāng)事人做出的對(duì)案件真實(shí)情況的陳述。常見的當(dāng)事人的陳述有詢問筆錄，當(dāng)事人自述材料，陳述、申辯筆錄等。6鑒定結(jié)論鑒定結(jié)論是指專門的鑒定部門借助鑒定人的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)案件有關(guān)事實(shí)材料涉及的專門性問題所作出的判斷性意見。常見的鑒定結(jié)論有發(fā)票鑒定、海關(guān)完稅憑證鑒定等。7勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員對(duì)與案件有關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)、物品進(jìn)行勘查、測(cè)量、檢驗(yàn)和拍照、詢問等制作的實(shí)況記錄。其形式可以是文字記錄、圖片、照片等，如稽查人員現(xiàn)場(chǎng)制作的實(shí)物盤點(diǎn)表等。（二）證據(jù)的其他分類證據(jù)還可以按照表現(xiàn)形式、與稅收違法案件主要事實(shí)之間的關(guān)系、來源方式等標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類：1.言詞證據(jù)與實(shí)物證據(jù)。按照證據(jù)的表現(xiàn)形式，可以將其分為言詞證據(jù)和實(shí)物證據(jù)。言詞證據(jù)，是指以人的陳述形式表現(xiàn)出來的各種證據(jù)，如當(dāng)事人陳述、證人證言、鑒定結(jié)論等都屬于言詞證據(jù)。實(shí)物證據(jù)，是指以客觀存在的物體作為證據(jù)表現(xiàn)形式的證據(jù)。如稽查案件中的單據(jù)、賬冊(cè)、報(bào)表、視聽資料等都屬實(shí)物證據(jù)。2.直接證據(jù)與間接證據(jù)。按照證據(jù)與案件主要事實(shí)之間的關(guān)系，可將其分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。凡是能夠直接證明案件主要事實(shí)的證據(jù)，屬于直接證據(jù)。間接證據(jù)是指需要借助其他證據(jù)才能對(duì)所證事實(shí)產(chǎn)生證明作用的證據(jù)。在不能取得直接證據(jù)的情況下，應(yīng)通過若干個(gè)間接證據(jù)證明案件的事實(shí)。3. 原始證據(jù)和傳來證據(jù)。按照證據(jù)的來源方式，可以將其分為原始證據(jù)和傳來證據(jù)。原始證據(jù)是指從案件事實(shí)的最初來源獲得的證據(jù)，即第一手的事實(shí)材料。如當(dāng)事人提供或知情人提供的證言、外調(diào)取得的證據(jù)資料等。傳來證據(jù)是從原始證據(jù)中衍生出來或在信息傳播中間環(huán)節(jié)形成的證據(jù)，屬于第二手的事實(shí)材料。如證人轉(zhuǎn)述他人的證言、書證的抄件、影印件，各種證物的復(fù)制品，以及照片、錄音、錄像，復(fù)制的視聽資料等。三、證據(jù)規(guī)則證據(jù)規(guī)則是關(guān)于證據(jù)取得和證據(jù)效力方面的規(guī)則，包括最佳證據(jù)規(guī)則、非法證據(jù)排除規(guī)則、補(bǔ)強(qiáng)證據(jù)規(guī)則等。了解和掌握證據(jù)規(guī)則，對(duì)提高稽查人員取證能力將大有裨益。最佳證據(jù)規(guī)則，在證明同一事實(shí)的數(shù)個(gè)證據(jù)中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先按照最具證明效力的證據(jù)對(duì)案件事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定。如原件、原物優(yōu)于復(fù)制件、復(fù)制品，法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論。非法證據(jù)排除規(guī)則，指在取證過程中，主體違法、程序違法和手段違法等非法獲取的證據(jù)，不具有法律上的證明效力，不能為法庭所采納而作為定案的依據(jù)。如以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。補(bǔ)強(qiáng)證據(jù)規(guī)則，是指法律規(guī)定某些證據(jù)不能單獨(dú)作為認(rèn)定案件事實(shí)的依據(jù)，只有在其他證據(jù)與其印證時(shí)，才能認(rèn)定案件事實(shí)。如難以識(shí)別是否經(jīng)過修改的視聽資料，無法與原件、原物核對(duì)的復(fù)制件或者復(fù)制品。對(duì)于上述規(guī)則的適用，若干規(guī)定第五十七條、第五十八條、第六十二條、第六十三條、第六十八條、第七十條、第七十一條作出了具體規(guī)定：（一）證據(jù)效力的規(guī)定1.國(guó)家機(jī)關(guān)以及其他職能部門依職權(quán)制作的公文文書優(yōu)于其他書證。2.鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或者登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言。3.原件、原物優(yōu)于復(fù)制件、復(fù)制品。4.法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論。5.法庭主持勘驗(yàn)所制作的勘驗(yàn)筆錄優(yōu)于其他部門主持勘驗(yàn)所制作的勘驗(yàn)筆錄。6.原始證據(jù)優(yōu)于傳來證據(jù)。7.其他證人證言優(yōu)于與當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人提供的對(duì)該當(dāng)事人有利的證言。8.出庭作證的證人證言優(yōu)于未出庭作證的證人證言。9.數(shù)個(gè)種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)優(yōu)于一個(gè)孤立的證據(jù)。（二）不能作為定案依據(jù)的證據(jù)規(guī)定1.嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料。2.以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。3.以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。4. 在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)材料。5.當(dāng)事人無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品；6.被當(dāng)事人或者他人進(jìn)行技術(shù)處理而無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。7.不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言。8.以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權(quán)益的方法取得的證據(jù)。 9. 不具備鑒定人資格的人的或者鑒定程序違法的鑒定結(jié)論，以及鑒定結(jié)論錯(cuò)誤、不明確或者內(nèi)容不完整的鑒定結(jié)論。（三）不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)的規(guī)定1.未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言。2.與一方當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人所作的對(duì)該當(dāng)事人有利的證言，或者與一方當(dāng)事人有不利關(guān)系的證人所作的對(duì)該當(dāng)事人不利的證言。3.應(yīng)當(dāng)出庭作證而無正當(dāng)理由不出庭作證的證人證言。4.難以識(shí)別是否經(jīng)過修改的視聽資料。5.無法與原件、原物核對(duì)的復(fù)制件或者復(fù)制品。6.經(jīng)一方或者他人改動(dòng)，對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)材料。7.其他不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)材料。（四）可以直接認(rèn)定事實(shí)的證據(jù)1.自然規(guī)律及定理。2.除當(dāng)事人有相反證據(jù)等情況以外，下列事實(shí)可以直接認(rèn)定：眾所周知的事實(shí)，按照法律規(guī)定推定的事實(shí)，已經(jīng)依法證明的事實(shí)，根據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)法則推定的事實(shí)。3. 生效的人民法院裁判文書或者仲裁機(jī)構(gòu)裁決文書確認(rèn)的事實(shí)，可以作為定案依據(jù)。四、證據(jù)的證明與證明標(biāo)準(zhǔn)證明是稽查人員根據(jù)法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用已知的證據(jù)或事實(shí)，按照一定的規(guī)則和法律原理來認(rèn)定案件事實(shí)的活動(dòng)。證明標(biāo)準(zhǔn)是稽查人員在查明案件事實(shí)和對(duì)案件進(jìn)行審理時(shí)，運(yùn)用證據(jù)證明案件事實(shí)所需要達(dá)到的程度和要求。目前，在證據(jù)法學(xué)理論和司法實(shí)踐中，一般認(rèn)為訴訟證明活動(dòng)有以下兩種證明標(biāo)準(zhǔn)：一是優(yōu)勢(shì)證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)。即在審查證據(jù)的真實(shí)性和證明力上，只要認(rèn)定一方的證明力占優(yōu)勢(shì)或者明顯優(yōu)勢(shì)即可。這主要適用于民事和行政訴訟。二是排除合理懷疑證明標(biāo)準(zhǔn)。即在審查證據(jù)的真實(shí)性和證明力上，要求承擔(dān)證明責(zé)任的一方能夠運(yùn)用證據(jù)對(duì)案件事實(shí)排除所有合理的懷疑，能得出唯一的結(jié)論。這主要適用于刑事訴訟。五、稅務(wù)稽查證據(jù)的收集原則（一）依法取證原則稽查人員必須依照法定的職權(quán)、程序和步驟收集證據(jù)，不得超越法定職權(quán)和采取非法手段獲取證據(jù)，不得濫用職權(quán)或損害被查對(duì)象合法權(quán)益來獲得證據(jù)。稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則作了稅務(wù)檢查權(quán)和程序性規(guī)定，如稽查人員在實(shí)施稽查取證過程中，不得采取搜查被查對(duì)象住所等超越檢查權(quán)限的方式提取證據(jù)，不得采取利誘、欺詐、脅迫、暴力等非法手段獲取證據(jù)。（二）全面、客觀、公正原則行政處罰法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)公民、法人或其他組織有依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為的，必須全面、客觀、公正地調(diào)查、收集相關(guān)證據(jù)。全面，要求與稅收案件有關(guān)、能證明有關(guān)涉稅事實(shí)的有關(guān)證據(jù)，均要收集。若干規(guī)定要求，全面的證據(jù)應(yīng)當(dāng)是數(shù)個(gè)種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)組成的完整的證據(jù)鏈，其效力高于一個(gè)孤立的證據(jù)。客觀，要求稽查人員在收集證據(jù)時(shí)要采取事實(shí)求是的態(tài)度。公正，要求稽查人員在收集證據(jù)時(shí)應(yīng)本著法律面前人人平等的原則，公道正派，不帶個(gè)人偏見，不故意遺漏對(duì)稽查對(duì)象不利或有利的證據(jù)。（三）行政效率原則行政效率原則要求在稅務(wù)稽查取證工作應(yīng)注重效率，以較低的耗費(fèi)獲取有效的證據(jù)?；槿藛T在取證時(shí)要做到有計(jì)劃、有目的，盡量提取最佳證據(jù)，盡可能收集直接證據(jù)和原始證據(jù)。對(duì)于不能提取原始證據(jù)的，要根據(jù)證據(jù)收集與固定的要求制作合法有效的復(fù)印件、照片、錄像等派生證據(jù)。為避免證據(jù)的滅失，必要時(shí)通過證據(jù)保全方式取證。第二節(jié)稅務(wù)稽查證據(jù)的收集與固定一、書證的收集與固定按照若干規(guī)定第十條、第十七條和稅務(wù)稽查工作規(guī)程（國(guó)稅發(fā)1996226號(hào)）第二十四條的規(guī)定，書證的收集與固定應(yīng)符合以下要求：1.需要提取與案件有關(guān)資料原件的，以專用收據(jù)提取有關(guān)資料，以統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件。2. 不能取得原件的，或稽查對(duì)象以外的單位和個(gè)人提供的書證屬于復(fù)印件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的出處，由原件保存單位（個(gè)人）簽注“本件由我單位提供，與原件核對(duì)無誤，原件存于我處”字樣，并由其簽章或者押?。痪芙^簽章或者押印的，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)有關(guān)基層組織（如街道辦事處等）或公證處代表人等作為見證人到場(chǎng)，制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄，在現(xiàn)場(chǎng)筆錄上記明拒簽事由和日期，由稽查人員、見證人簽名或者蓋章。3.收集的報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、圖紙、專業(yè)技術(shù)資料、科技文獻(xiàn)等書證，應(yīng)當(dāng)附有說明出處等相關(guān)信息的材料并蓋章和押印。4.外文書證或者外國(guó)語視聽資料，應(yīng)當(dāng)附有由具有翻譯資質(zhì)的機(jī)構(gòu)翻譯的或者其他翻譯準(zhǔn)確的中文譯本，由翻譯機(jī)構(gòu)蓋章或者翻譯人員簽名。二、物證的收集與固定按照若干規(guī)定第十一條、第十四條的規(guī)定，物證的收集與固定應(yīng)符合以下要求：1.應(yīng)收集原物，如收集原物確有困難的，可以收集與原物核對(duì)無誤的復(fù)制件或證明該物證的照片、錄像等其他具有證明效力的證據(jù)。2.原物數(shù)量較多的，可收集、調(diào)取其中具有代表性的一部分，并輔以照片、錄像、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等加以佐證。 3.收集物證時(shí)，還要注意與鑒定結(jié)論相結(jié)合。三、視聽資料的收集與固定（一）錄像資料和錄音資料收集與固定的要求按照若干規(guī)定第十二條、第五十七條、第七十一條的規(guī)定，錄像資料和錄音資料的收集與固定應(yīng)符合以下要求：1.盡可能調(diào)取有關(guān)資料的原始載體，即錄音、錄像、計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存資料等信息載體。調(diào)取原始載體確有困難的，可提供復(fù)制件，需注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容。2.通過拍攝、錄音等方式取得（包括采用偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取，但不能侵害他人合法權(quán)益）。3.對(duì)取得的視聽資料，應(yīng)保持事實(shí)的完整性、真實(shí)性，不得進(jìn)行剪輯、拼接等。4.聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。5.錄制的原始音像制品可復(fù)制幾個(gè)復(fù)制品后辦理公證，封存?zhèn)洳?，保證原始音像制品不受多次使用后出現(xiàn)磨損和音像失真。（二）電子證據(jù)的收集和固定按照若干規(guī)定第十二條、第四十條、第六十四條、第七十一條的規(guī)定要求，一般可以采取以下方式收集與固定電子證據(jù)：1. 一般取證。對(duì)電子證據(jù)在未經(jīng)偽飾、修改、破壞等情形下進(jìn)行的取證：（1）打印。直接將有關(guān)內(nèi)容打印在紙張上，再按照提取書證的方法予以保管、固定，并注明打印的時(shí)間、數(shù)據(jù)信息在計(jì)算機(jī)中的位置（如存放于那個(gè)文件夾中等）和取證人員等內(nèi)容。 （2）拷貝?？截愔螅瑧?yīng)當(dāng)及時(shí)檢查拷貝的質(zhì)量，防止因保存方式不當(dāng)?shù)仍蚨鴮?dǎo)致的拷貝不成功或感染有病毒。在取證同時(shí)應(yīng)取得備份證據(jù)，然后將其中備份證據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)封存，由納稅人注明“該數(shù)據(jù)出自我單位電腦中，未經(jīng)修改，數(shù)據(jù)真實(shí)”，寫明“年、月、日”，蓋章封存，稽查人員將封存的電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)帶回單位保存。 （3）拍照、攝像。可采用拍照、攝像的方法對(duì)其進(jìn)行提取和固定，也可同時(shí)對(duì)取證全程進(jìn)行拍照、攝像。（4）公證。對(duì)操作電腦的步驟，電腦型號(hào)、打開電腦和進(jìn)入頁面的程序，以及電腦中出現(xiàn)的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)制等全過程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行拍照或錄像，由公證人員出具公證書。2.特殊取證。這主要指在不能順利獲取電子證據(jù)情況時(shí)，如被加密、刪改、破壞的情況下，由專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助進(jìn)行的電子證據(jù)收集和固定活動(dòng)。（1）解密。找到相應(yīng)的密碼文件后，由專業(yè)人員選用相應(yīng)的解除密碼口令軟件。解密后，將對(duì)案件有價(jià)值的文件，進(jìn)行一般取證。在解密過程中，可采取錄像方式。（2） 恢復(fù)。使用軟件恢復(fù)工具，恢復(fù)已被修改、破壞的證據(jù)后，再進(jìn)行一般取證。四、證人證言的收集與固定按照若干規(guī)定第十條、第十三條、第四十二條、第四十六條、第五十七條、第七十一條和若干規(guī)定第二十二條、第二十三條、第二十五條的規(guī)定，證人證言的收集與固定應(yīng)符合以下要求：1.調(diào)查（詢問）筆錄應(yīng)逐項(xiàng)填寫清楚以下內(nèi)容：詢問的時(shí)間、地點(diǎn)、詢問調(diào)查人、記錄人（錄入人）、被詢問人姓名、性別、年齡、工作單位、職務(wù)、住址以及重要在場(chǎng)人的姓名、工作單位、職務(wù)等。2.正文部分采用問答形式。記錄詢問內(nèi)容要真實(shí)、準(zhǔn)確、詳細(xì)、具體，不能隨意取舍。3.稽查人員應(yīng)就調(diào)查了解的事實(shí)進(jìn)行詢問，詢問措辭應(yīng)做到意思表達(dá)清晰、明確，不要使用暗示或隱喻性的言辭，并應(yīng)告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。4.涉及重要事實(shí)、情節(jié)、數(shù)字、日期等問題時(shí)，應(yīng)要求被詢問人準(zhǔn)確回答，避免含糊。5.對(duì)證人提供的物證、書證，或詢問人提問時(shí)出示的證據(jù)，都要在記錄中反映并記明證據(jù)的來源。6.調(diào)查（詢問）筆錄應(yīng)用鋼筆、毛筆書寫或打印。7.應(yīng)由證人本人簽章或者押印，證人沒有書寫能力請(qǐng)人代寫、代打印的，由代寫、代打印人向本人宣讀，本人認(rèn)為無誤的，由本人及代寫、代打印人共同簽章或者押印。 8.證人認(rèn)為證言有遺漏或差錯(cuò)的，應(yīng)允許其補(bǔ)充或更正。更改證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，并在更改處由被詢問人押印，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不退還原件。9.采用手書、計(jì)算機(jī)打印等多種方式固定證據(jù)的，均應(yīng)當(dāng)有稽查人員、被詢問人、陳述人、談話人簽名或者蓋章。10.證人證言中要有證人的簽名、蓋章（押?。┖统鼍呷掌?，以及證明證人身份的文件。五、當(dāng)事人陳述的收集與固定當(dāng)事人陳述的收集與固定要求與證人證言的基本相同，參見上面內(nèi)容。六、鑒定結(jié)論的收集與固定按照若干規(guī)定第十四條、第六十二條、第六十三條的有關(guān)規(guī)定，鑒定結(jié)論應(yīng)符合以下要求：1.委托人和委托鑒定的事項(xiàng)，向鑒定部門提交的相關(guān)材料。2.進(jìn)行鑒定的時(shí)間、地點(diǎn)。3.鑒定的依據(jù)和使用的科學(xué)技術(shù)手段。4.對(duì)鑒定情況和結(jié)果進(jìn)行的論證。5.鑒定部門和鑒定人鑒定資格的說明，并應(yīng)有鑒定人、復(fù)核人簽名和鑒定部門蓋章。6.明確的鑒定結(jié)論。通過分析獲得的鑒定結(jié)論，鑒定人應(yīng)當(dāng)說明分析過程。按照若干規(guī)定第三十條規(guī)定，對(duì)上述鑒定內(nèi)容欠缺或鑒定結(jié)論不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求鑒定部門予以說明、補(bǔ)充鑒定或重新鑒定。七、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄的收集和固定按照若干規(guī)定第十五條的規(guī)定，勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄應(yīng)符合以下要求：1.必須由稽查人員當(dāng)場(chǎng)制作，不得由他人代為制作，也不得事后補(bǔ)作。2.應(yīng)當(dāng)全面、客觀。應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容。3.制作完畢由稽查人員和當(dāng)事人簽名，如當(dāng)事人拒絕簽名或者不能簽名的，應(yīng)當(dāng)注明原因，有其他人在現(xiàn)場(chǎng)的，可由其他人簽名。第三節(jié) 主要稅收違法行為的取證本節(jié)著重介紹偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票及其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款憑證等稅收違法行為的主要證據(jù)取證參考和取證要求。鑒于各地在稅務(wù)行政執(zhí)法和司法實(shí)踐中，對(duì)稅收違法行為的取證要求不一，稽查人員可以此為參照并結(jié)合本地實(shí)際，靈活把握。一、偷稅的取證偷稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人偽造、變?cè)臁㈦[匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。偷稅行為取證參考見表2-3-1。 主要涉稅違法行為取證參考一覽表表2-3-1違法手段主要證據(jù)偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證1.偽造、 變?cè)欤[匿賬簿，根據(jù)隱匿賬簿的解釋，加以描寫）的賬簿憑證，公安等部門出具的銷毀賬簿、記賬憑證的證明。2.當(dāng)事人陳述、證人證言、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、詢問筆錄，視聽資料（如銷毀賬簿憑證的殘骸等視聽資料）。3.證明真實(shí)業(yè)務(wù)的賬簿憑證、業(yè)務(wù)合同、記載經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料、資金往來等資料。4.業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方的有關(guān)賬簿憑證、業(yè)務(wù)合同、記載經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料、資金往來等資料。5.有關(guān)職能部門的鑒定、裁決等。6.納稅申報(bào)資料。7.其他證據(jù)。在賬簿上多列支出或者不列、少列收入不列、少列收入1.不列、少列收入的賬簿憑證等資料。2.證明真實(shí)業(yè)務(wù)的賬簿憑證、業(yè)務(wù)合同、記載經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料、資金往來等資料。3.業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方的有關(guān)賬簿憑證、業(yè)務(wù)合同、記載經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料、資金往來等資料。4.當(dāng)事人陳述、證人證言、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、詢問筆錄，視聽資料。5.納稅申報(bào)資料。6.其他證據(jù)。多列支出1.多列成本費(fèi)用（支出）的賬簿憑證等資料。2.生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用的歸集、分配計(jì)算表等資料。3.銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)資料等。4.相關(guān)合同、協(xié)議等資料。5.當(dāng)事人陳述、證人證言、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、詢問筆錄，視聽資料。6.納稅申報(bào)資料。7.其他證據(jù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)1.稅務(wù)登記證或責(zé)令限期申報(bào)的相關(guān)文書。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的未申報(bào)證明。3.證明真實(shí)業(yè)務(wù)的賬簿憑證、業(yè)務(wù)合同、記載經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料、資金往來等資料。4.當(dāng)事人陳述、證人證言、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、詢問筆錄，視聽資料。5.其他證據(jù)。進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)1.納稅申報(bào)資料。2.證明真實(shí)業(yè)務(wù)的賬簿憑證、業(yè)務(wù)合同、記載經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料、資金往來等資料。3.業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方的有關(guān)賬簿憑證、業(yè)務(wù)合同、記載經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料、資金往來等資料。4.當(dāng)事人陳述、證人證言、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。5.其他證據(jù)。（一）主體證據(jù)方面1.各類登記證照等書證（包括登記、變更、注銷等書證），如工商登記、稅務(wù)登記、事業(yè)社團(tuán)登記等，特殊行業(yè)還應(yīng)取得特許經(jīng)營(yíng)批準(zhǔn)文書；屬于增值稅一般納稅人的，應(yīng)取得增值稅一般納稅人證明；屬于自然人、個(gè)體工商戶的，應(yīng)取得個(gè)人的居民身份證或護(hù)照等復(fù)印件。2.其他主體資格書證。納稅人銀行賬號(hào)、享受稅收減免的批文等，法定代表人、主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、直接責(zé)任人等相關(guān)人員的身份證明。（二）客觀行為證據(jù)方面主要圍繞納稅人、扣繳義務(wù)人的偷稅手段收集證據(jù)：以賬務(wù)檢查為切入點(diǎn)，結(jié)合稽查對(duì)象的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸?shù)炔块T信息，核實(shí)其納稅申報(bào)的真實(shí)性；通過現(xiàn)場(chǎng)檢查、詢問、協(xié)查等方法，以及到有關(guān)政府職能部門、業(yè)務(wù)相關(guān)單位等取得證據(jù)。1.偽造、變?cè)?、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證行為的證據(jù)（1）偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證行為的證據(jù)。取得偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證的原件或經(jīng)稽查對(duì)象確認(rèn)的復(fù)印件。對(duì)真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)狀況的賬簿、會(huì)計(jì)憑證、業(yè)務(wù)合同、物流憑據(jù)、資金往來等相關(guān)資料也應(yīng)作為證據(jù)一并提取；需要對(duì)證據(jù)進(jìn)行司法鑒定的，應(yīng)提請(qǐng)司法部門做司法鑒定。其中，物流憑據(jù)包括：出庫、入庫、送貨單據(jù)、存貨盤點(diǎn)表、日銷單、賬外賬等；資金往來憑據(jù)包括：進(jìn)賬單、對(duì)賬單、現(xiàn)金或銀行結(jié)算憑據(jù)等。（2）隱匿賬簿、記賬憑證行為的證據(jù)?？蓮倪M(jìn)貨渠道核查進(jìn)貨量，從資金流向核查銷貨量，再通過庫存盤點(diǎn)來確定其實(shí)際銷售收入，并取得物流憑據(jù)、資金往來憑據(jù)、存貨盤點(diǎn)憑據(jù)等證據(jù)。（3）擅自銷毀賬簿、記賬憑證行為的證據(jù)?？芍谱髟儐柟P錄、取得證人證言；有銷毀現(xiàn)場(chǎng)的，應(yīng)制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄；以照相、錄像、錄音等方式提取銷毀賬簿、記賬憑證的殘骸等視聽資料；從公安等部門取得銷毀賬簿、記賬憑證的案件資料。（4）其他證據(jù)的收集。取得當(dāng)事人陳述或收集相關(guān)人員（包括法定代表人、經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員、倉庫管理員、運(yùn)輸人員等）的證人證言或制作詢問筆錄；納稅申報(bào)資料；納稅人相關(guān)的會(huì)議記錄、電子數(shù)據(jù)等其他證據(jù)；納稅人是增值稅一般納稅人的，還應(yīng)取得其賬外經(jīng)營(yíng)部分的合法抵扣憑證。2.在賬簿上多列支出或不列、少列收入行為的證據(jù)提取賬簿證據(jù)時(shí)，收集和固定納稅人多列支出、少列收入等違反稅收政策內(nèi)容的賬頁。（1）多列支出行為的證據(jù)通過擴(kuò)大產(chǎn)品材料成本多列支出的，應(yīng)取得反映其材料假出庫、變更原材料計(jì)價(jià)方法、職工發(fā)放資金計(jì)入材料采購成本等的相關(guān)賬簿憑證資料。通過稅前列支購置、建造固定資產(chǎn)，超標(biāo)、超范圍計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等手段多列支出的，應(yīng)取得反映其固定資產(chǎn)折舊方法、折舊率、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額、不得提取的固定資產(chǎn)折舊數(shù)額等的相關(guān)賬簿憑證資料。通過違規(guī)攤銷多列支出的，應(yīng)取得反映納稅人縮短待攤費(fèi)用攤銷期限、改變低值易耗品核算方法、違規(guī)攤銷開辦費(fèi)等的相關(guān)賬簿憑證資料。將專用基金支出擠入成本多列支出的，應(yīng)取得反映其將專用基金支出列入成本費(fèi)用的相關(guān)賬簿憑證資料。以白條、假發(fā)票虛列各類費(fèi)用支出，超標(biāo)列支各類費(fèi)用支出等手段多列支出的，應(yīng)提取相關(guān)賬簿憑證資料；需要對(duì)證據(jù)進(jìn)行鑒定的，應(yīng)提請(qǐng)相關(guān)部門做鑒定。其他多列支出行為的證據(jù)。（2）不列、少列收入行為的證據(jù)對(duì)于賬外經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅收入、或?qū)?yīng)稅收入掛在往來賬戶不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)取得反映其真實(shí)業(yè)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)憑據(jù)、資金收支單據(jù)、貨物出入庫單據(jù)及業(yè)務(wù)合同、協(xié)議等相關(guān)資料。對(duì)于少計(jì)應(yīng)稅收入的行為，應(yīng)取得分解銷售收入，價(jià)外收入不作銷售處理，出售來料加工剩余材料、及出售用來料加工剩余材料加工的產(chǎn)品不計(jì)銷售收入，將產(chǎn)品或半成品自用、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、以物易物、用于職工福利商品未申報(bào)納稅等行為的會(huì)計(jì)憑證、資金收支單據(jù)、貨物出入庫單據(jù)及業(yè)務(wù)合同、協(xié)議等相關(guān)資料。少計(jì)“營(yíng)業(yè)外收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”的，應(yīng)取得反映其固定資產(chǎn)清理凈收益、罰沒收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入、固定資產(chǎn)出租收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入等少計(jì)收入行為的會(huì)計(jì)憑證、資金收支單據(jù)及合同、協(xié)議等相關(guān)資料。3.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)行為的證據(jù)（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的責(zé)令限期改正通知書和送達(dá)回證。（2）稅務(wù)登記證或扣繳登記。納稅人、扣繳義務(wù)人已辦理稅務(wù)登記或扣繳登記的，認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”；未依法辦理稅務(wù)登記或扣繳登記的，提取稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定或依法確定的納稅申報(bào)期限期滿后依法書面通知其申報(bào)的通知書復(fù)印件。（3）證明納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)行為的當(dāng)事人陳述，制作詢問筆錄。4.采取虛假納稅申報(bào)行為的證據(jù)（1）納稅人、扣繳義務(wù)人報(bào)送的與事實(shí)不符的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他納稅資料。（2）反映納稅人虛假申報(bào)的賬簿、報(bào)表等資料。提取時(shí)，可視情況只提取反映虛假申報(bào)內(nèi)容的賬頁和虛假申報(bào)期間賬上反映月計(jì)、累計(jì)發(fā)生額、余額情況的賬頁。（3）納稅人非法取得、或取得不符合有關(guān)規(guī)定發(fā)票的證據(jù)。收集納稅人不按規(guī)定做納稅調(diào)整的證據(jù)時(shí)，一方面應(yīng)提取相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的資料，另一方面可以結(jié)合詢問筆錄對(duì)所提取的上述證據(jù)加以固定。（4）其他反映虛假納稅申報(bào)行為的證據(jù)。（三）行為結(jié)果證據(jù)方面納稅人、扣繳義務(wù)人的偷稅行為少繳納稅款的證據(jù)，包括偷稅當(dāng)期的申報(bào)資料，反映應(yīng)繳納稅款的詢問筆錄等。二、逃避追繳欠稅行為的取證對(duì)逃避追繳欠稅行為主要圍繞納稅人欠繳稅款，采用轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)手段，逃避履行納稅義務(wù)的行為進(jìn)行取證，主要取證參考見表2-3-2。逃避追繳欠稅主要取證參考一覽表表2-3-2違法類型主要證據(jù)逃避追繳欠稅行為（1）證明納稅人欠稅的相關(guān)賬簿憑證、納稅申報(bào)資料和稅務(wù)處理決定等。（2）納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的證據(jù)。（3）當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。（4）造成無法追繳欠稅或妨礙追繳欠稅結(jié)果的證據(jù)。（5）其他證據(jù)。 （一）主體證據(jù)方面與本節(jié)偷稅行為主體證據(jù)方面的取證相同。（二）客觀行為證據(jù)方面1、欠稅證據(jù)（1）納稅人欠繳稅款期間財(cái)務(wù)報(bào)表、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬簿相關(guān)賬頁、會(huì)計(jì)憑證、納稅申報(bào)資料等。（2）欠繳稅款的資料，如欠稅稅種、納稅期限、應(yīng)納稅額、欠稅數(shù)額等。（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的責(zé)令限期繳納稅款文書。（4）屬于欠繳查補(bǔ)稅款的，還應(yīng)取得相關(guān)的稅務(wù)處理決定書及送達(dá)回證。2. 無法追繳欠稅或妨礙追繳的證據(jù)。能證明納稅人行為造成無法追繳欠稅或妨礙追繳欠稅結(jié)果的證據(jù)，如銀行出具的已經(jīng)轉(zhuǎn)移存款的證據(jù)，房地產(chǎn)部門出具的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證據(jù)，以及其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和隱匿的證據(jù)。3.詢問筆錄，當(dāng)事人陳述以及其他可以證明案件事實(shí)的證據(jù)。(三)行為結(jié)果證據(jù)1.納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)取得該物品原存放地（倉庫等）的照片、現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)筆錄和相關(guān)人員證人證言；對(duì)已轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)對(duì)取得此物品財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人的調(diào)查筆錄、交易合同、款項(xiàng)支付情況、轉(zhuǎn)移時(shí)間等證據(jù)。2.納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿資金的，需提取納稅人稅務(wù)登記證、稅務(wù)登記表中登錄或報(bào)告的納稅人銀行賬號(hào)內(nèi)容的證據(jù)，取得納稅人與轉(zhuǎn)移、隱匿行為相關(guān)的資金進(jìn)出憑證及相關(guān)人員證人證言等。3.其他證據(jù)。三、騙取出口退稅行為的取證騙取出口退稅是以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的稅收違法行為。對(duì)騙取出口退稅行為的取證，應(yīng)從行為主體、騙稅手段、行為結(jié)果等方面收集相關(guān)證據(jù)。主要取證參考見表2-3-3。騙取出口退稅主要取證參考一覽表表2-3-3違法類型主要證據(jù)騙取出口退稅行為（1）納稅人退（免）稅申報(bào)資料，包括出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票或出口商品專用發(fā)票等。（2）相關(guān)購銷合同或協(xié)議、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝箱單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)等證明貨主真實(shí)身份的證據(jù)。（3）相關(guān)賬簿資料、記賬憑證、銀行單證。（4）向海關(guān)、外匯管理部門、供貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的回函及其他資料。（5）購進(jìn)貨物非法取得的虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或有關(guān)發(fā)票。（6）虛假交易資金回流的證據(jù)。（7）當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。（8）收入退還書。（9）其他與騙稅相關(guān)的證據(jù)。（一）主體證據(jù)方面與本節(jié)偷稅行為主體證據(jù)方面的取證相同。（二）客觀行為證據(jù)方面主要圍繞稽查對(duì)象的騙稅手段收集證據(jù)：以賬務(wù)檢查為切入點(diǎn)，結(jié)合稽查對(duì)象的產(chǎn)、供、銷、運(yùn)等部門信息，核實(shí)其納稅申報(bào)的真實(shí)性；結(jié)合下面介紹的對(duì)虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票的檢查，取得稽查對(duì)象通過接受虛開發(fā)票，騙取出口退稅的證據(jù)；通過現(xiàn)場(chǎng)檢查、詢問、協(xié)查（特別是向海關(guān)、外匯主管部門協(xié)查）等方法，取得其騙稅行為的證據(jù)。1.退（免）稅申報(bào)資料。包括出口退稅申報(bào)表（含進(jìn)貨和出口申報(bào)明細(xì)表及匯總申報(bào)表），退庫通知書，申請(qǐng)退稅時(shí)所附的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口外匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、外銷（出口）發(fā)票及其他證明資料。2.出口貨物貨主真實(shí)性的證據(jù)。從確定真正的貨主方面，確定出口騙稅事實(shí)。（1）物流證據(jù)：出口貨物購進(jìn)明細(xì)賬、出口貨物生產(chǎn)明細(xì)賬、出口銷售明細(xì)賬、庫存明細(xì)賬、出入庫單據(jù)、貨物購進(jìn)或出口運(yùn)輸單據(jù)，海關(guān)出具的設(shè)備交接單，汽車運(yùn)輸公司的集裝箱往返手冊(cè)，船運(yùn)公司的配箱回單，貨運(yùn)代理公司的拖車業(yè)務(wù)代理單，運(yùn)輸公司的委托運(yùn)單和臺(tái)賬，港口的集裝箱交接單，確定真實(shí)的貨主。（2）資金流證據(jù)：資金往來賬、銀行對(duì)賬單、銀行原始憑證、貨物購進(jìn)方的資金往來賬等資料，確定資金回流到稽查對(duì)象情況。（3）發(fā)票流證據(jù)：農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票等，確定其同貨物情況是否一致；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)虛開發(fā)票的供貨單位的查處情況等資料。3.出口貨物真實(shí)性的證據(jù)。核心工作是確定真實(shí)出口的貨物名稱、數(shù)量、價(jià)格。（1）物流證據(jù)：稽查對(duì)象的出口貨物購進(jìn)明細(xì)賬、生產(chǎn)數(shù)據(jù)、庫存明細(xì)賬、出入庫單據(jù)等，核實(shí)出口貨物名稱、數(shù)量。（2）資金流證據(jù)：資金往來賬、銀行對(duì)賬單等資料，確定資金回流到產(chǎn)品進(jìn)口方情況。（3）發(fā)票流證據(jù)：貨物承運(yùn)發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量同出口報(bào)關(guān)單的貨物名稱、數(shù)量是否一致。（三）行為結(jié)果證據(jù)方面1、收入退還書。2、銀行收到退稅款的憑證四、抗稅行為的取證抗稅是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。對(duì)抗稅行為的取證，主要從行為人、抗稅手段、行為結(jié)果等方面取證。主要取證參考見表表2-3-4?？苟愔饕∽C參考一覽表表2-3-4違法類型主要證據(jù)抗稅（1）當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。（2）醫(yī)療和法醫(yī)鑒定，威脅、暴力行為的物證、視聽資料等。（3）申報(bào)納稅資料、稅務(wù)處理決定書、責(zé)令限期繳納文書等證明抗稅數(shù)額的資料。（4）其他證據(jù)。（一）主體證據(jù)方面抗稅行為主體只能是自然人?？勺C明行為主體情況的證據(jù)，主要是納稅人及有關(guān)人員的身份證明，如居民身份證或護(hù)照、工作證等復(fù)印件。（二）客觀行為證據(jù)方面稽查人員通過詢問抗稅人、取得公安機(jī)關(guān)立案證明、取得相關(guān)人員證人證言等，掌握抗稅行為證據(jù)：1.抗稅數(shù)額方面的證據(jù)。收集其應(yīng)納、已納稅款、稅種、納稅期限等資料；屬于責(zé)令限期繳納的，應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的責(zé)令限期繳納文書；屬于欠繳查補(bǔ)稅款的，應(yīng)取得相關(guān)的稅務(wù)處理決定書。2.使用暴力、威脅方面的證據(jù)，包括受到暴力、威脅影響的執(zhí)法人員自述材料、公安機(jī)關(guān)立案證明材料（如報(bào)案的記錄、作案時(shí)間、地點(diǎn)證明、現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)筆錄等）、相關(guān)書證等，抗稅人陳述或相關(guān)人員的證人證言。（三）行為結(jié)果證據(jù)方面收集抗稅人使用暴力、威脅等手段造成傷害的證據(jù)，包括醫(yī)療單位鑒定、抗稅人使用抗稅手段造成后果的視聽資料或相關(guān)物證、書證等。五、虛開增值稅專用發(fā)票的取證虛開增值稅專用發(fā)票是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為。應(yīng)圍繞開票方、受票方收集納稅人故意虛開及其后果的相關(guān)證據(jù)。主要取證參考見表2-3-5。虛開增值稅專用發(fā)票主要取證參考一覽表表2-3-5違法類型主要證據(jù)虛開增值稅專用發(fā)票開票方1.虛開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票領(lǐng)購簿，并取得發(fā)票使用情況的相關(guān)資料。2.納稅申報(bào)表、稅收繳款書、為虛開取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。3.相關(guān)賬冊(cè)憑證、貨物進(jìn)出憑據(jù)、生產(chǎn)過程資料、貨物出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)及相關(guān)合同、協(xié)議。4資金往來憑據(jù)。5. 當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。6.有關(guān)部門等出具的生產(chǎn)能力、交易行為的鑒定結(jié)論。7.發(fā)出協(xié)查的回復(fù)資料及受票方取得虛開發(fā)票的已抵扣證明。8. 已證實(shí)虛開發(fā)票的證明等。9.其他與虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)的資料。受票方1.取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)。2.相關(guān)賬冊(cè)憑證、貨物進(jìn)出憑據(jù)、生產(chǎn)過程資料、貨物出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)及相關(guān)合同、協(xié)議。3.資金往來憑據(jù)。4.當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。5.取得虛開發(fā)票的已抵扣證明。6.其他與接受虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)的資料。（一）主體證據(jù)方面與本節(jié)偷稅行為主體證據(jù)方面的取證相同。（二）客觀行為證據(jù)方面1.開票方證據(jù)（1）納稅人發(fā)票領(lǐng)購簿，并取得發(fā)票使用情況的相關(guān)證明材料。（2）納稅申報(bào)表、稅收繳款書、進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。（3）票、貨、款是否一致的證據(jù)，包括開票單位與受票單位相關(guān)的賬冊(cè)憑證、資金收支單據(jù)、貨物進(jìn)出憑據(jù)、生產(chǎn)過程資料、貨物出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)及相關(guān)合同、協(xié)議。 （4） 收集當(dāng)事人陳述、申辯材料及開票單位與受票單位有關(guān)人員（包括法定代表人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員及倉庫管理員、運(yùn)輸部門人員等）的證言材料，制作詢問筆錄。證言應(yīng)能說明代開、虛開、接受虛開或介紹虛開增值稅專用發(fā)票的動(dòng)機(jī)、目的、手段、虛開行為的策劃者和策劃過程；填開及交接過程；收取開票手續(xù)費(fèi)情況等。（5）委托的行業(yè)協(xié)會(huì)等出具的證明無真實(shí)交易的鑒定結(jié)論。根據(jù)稽查對(duì)象的行業(yè)，委托相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)稽查對(duì)象的生產(chǎn)能力等情況（如設(shè)備數(shù)量、工人效率、運(yùn)輸能力等），實(shí)施勘察，制作鑒定結(jié)論，確定銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（6）通過對(duì)受票單位協(xié)查，取得虛開發(fā)票的已申報(bào)抵扣證據(jù)。（7）必要時(shí)，請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、發(fā)票印制單位鑒定涉嫌發(fā)票真?zhèn)?，出具鑒定結(jié)論；取得其他與虛開增值稅行為相關(guān)的證據(jù)。（8）其他與虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)的證據(jù)。2.受票方證據(jù)（1）納稅申報(bào)表、稅收繳款書、進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的復(fù)印件。（2）涉嫌發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。（3）票、貨、款是否一致的證據(jù)，包括開票單位與受票單位相關(guān)的賬冊(cè)憑證、資金收支單據(jù)、貨物進(jìn)出憑據(jù)、生產(chǎn)過程資料、貨物出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)及相關(guān)合同、協(xié)議。（4）收集當(dāng)事人陳述、申辯材料及開票單位與受票單位有關(guān)人員（包括法定代表人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員及倉庫管理員、運(yùn)輸部門人員等）的證言材料，制作詢問筆錄。證言應(yīng)能說明代開、虛開、接受虛開或介紹虛開增值稅專用發(fā)票的動(dòng)機(jī)、目的、手段、虛開行為的策劃者和策劃過程；填開及交接過程；收取開票手續(xù)費(fèi)情況等。（5） 必要時(shí)，請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、發(fā)票印制單位鑒定涉嫌發(fā)票真?zhèn)?，出具鑒定結(jié)論；取得其他與虛開增值稅行為相關(guān)的證據(jù)。（6）委托的行業(yè)協(xié)會(huì)等出具的證明無真實(shí)交易的鑒定結(jié)論。根據(jù)稽查對(duì)象的行業(yè)，委托相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)稽查對(duì)象的生產(chǎn)能力等情況（如設(shè)備數(shù)量、工人效率、運(yùn)輸能力等），實(shí)施勘察，制作鑒定結(jié)論，確定購進(jìn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（7）其他與虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)的證據(jù)。（三） 行為結(jié)果證據(jù)受票方取得虛開發(fā)票，并已據(jù)此申報(bào)抵扣稅款的證據(jù)。六、虛開其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他憑證的取證虛開其他涉及騙取出口退稅、抵扣稅款的憑證包括廢舊物資收購（銷售）發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口貨物增值稅繳款書等，應(yīng)圍繞業(yè)務(wù)真實(shí)性，收集虛開、接受虛開及其后果等方面證據(jù)。主要取證參考見表2-3-6。虛開其他涉及騙取出口退稅、抵扣稅款的憑證主要取證參考一覽表表2-3-6違法類型主要證據(jù)虛開廢舊物資發(fā)票開票方虛開廢舊物資收購發(fā)票1.虛開的廢舊物資收購發(fā)票2.相關(guān)賬冊(cè)憑證、貨物出入庫單、過磅單、運(yùn)輸發(fā)票及相關(guān)合同、協(xié)議等。3資金往來憑據(jù)。4.對(duì)出售人及業(yè)務(wù)的調(diào)查取證資料。5.當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。6.其他與虛開廢舊物資收購發(fā)票有關(guān)的資料。虛開廢舊物資銷售發(fā)票1.虛開的廢舊物資銷售發(fā)票記賬聯(lián)、發(fā)票領(lǐng)購簿等。2.相關(guān)賬冊(cè)憑證、貨物出庫單、過磅單、運(yùn)輸發(fā)票及相關(guān)合同、協(xié)議等。3.資金往來憑據(jù)。4.當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。5.申報(bào)納稅資料。6.其他與虛開廢舊物資銷售發(fā)票有關(guān)的資料。受票方1.接受虛開的廢舊物資銷售發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)等。2.相關(guān)賬冊(cè)憑證、過磅單、貨物驗(yàn)收入庫單、運(yùn)輸發(fā)票及相關(guān)合同、協(xié)議等。3資金往來憑據(jù)。4.當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。5.申報(bào)納稅資料。6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的已抵扣稅款證明。7.其他與接受虛開廢舊物資銷售發(fā)票有關(guān)的資料。虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證1.虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、發(fā)票領(lǐng)購簿等。2.相關(guān)賬冊(cè)憑證、貨物出庫單、過磅單、運(yùn)輸發(fā)票及相關(guān)合同、協(xié)議等。3.付款憑據(jù)。4.對(duì)出售人及業(yè)務(wù)的調(diào)查取證資料。5.當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。6.申報(bào)納稅資料。7.其他與虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票有關(guān)的資料。使用虛假海關(guān)完稅憑證抵扣稅款1.已申報(bào)抵扣的虛假海關(guān)完稅憑證。2.相關(guān)賬冊(cè)憑證、報(bào)關(guān)單、貨物入庫單、過磅單、運(yùn)輸發(fā)票及相關(guān)合同、協(xié)議等。3.海關(guān)完稅憑證真實(shí)性證明材料。4.申報(bào)納稅資料及稅款抵扣證明。5.進(jìn)口單位、代理報(bào)關(guān)單位與接受單位之間無真實(shí)業(yè)務(wù)往來的資料。6.當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。7.其他與虛假海關(guān)完稅憑證有關(guān)的資料。虛開運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款開票方1.虛開的運(yùn)輸發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購簿等。2.運(yùn)輸工具、運(yùn)輸能力、運(yùn)輸費(fèi)用支出、相關(guān)合同、協(xié)議證明以及發(fā)貨人、收貨人的相關(guān)賬冊(cè)憑證、貨物驗(yàn)收單、過磅單等資料。3.開票方相關(guān)賬冊(cè)憑證。4.運(yùn)費(fèi)收取憑證。5.當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。6.申報(bào)納稅資料。7.其他與虛假運(yùn)輸發(fā)票有關(guān)的資料。受票方1.虛開的運(yùn)輸發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。2.相關(guān)賬冊(cè)憑證、貨物的過磅單、驗(yàn)收入庫單及相關(guān)合同、協(xié)議等。3.運(yùn)輸費(fèi)用的支付憑證。4.當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗(yàn)筆錄、詢問筆錄、視聽資料。5.申報(bào)納稅資料及受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的已抵扣稅款證明。6.其他與接受虛假運(yùn)輸發(fā)票有關(guān)的資料。（一） 主體證據(jù)方面與本節(jié)偷稅行為主體證據(jù)方面的取證基本相同。對(duì)于廢舊物資收購收購企業(yè)還應(yīng)當(dāng)取得其廢舊物資收購資質(zhì)的證明。（二） 客觀行為證據(jù)方面1.虛開廢舊物資發(fā)票抵扣稅款行為的證據(jù)（1）虛開廢舊物資收購發(fā)票行為的證據(jù)開票單位有無真實(shí)業(yè)務(wù)的證據(jù)，包括相關(guān)的貨物、資金賬簿等復(fù)印件，資金收支單據(jù)、貨物出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)等，取得票、貨、款是否一致的證據(jù)。收集當(dāng)事人陳述、申辯材料及開票單位有關(guān)人員（包括法定代表人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員及倉庫管理員、生產(chǎn)部門、運(yùn)輸部門人員等）的證言材料，制作詢問筆錄。證言應(yīng)能說明虛開廢舊物資收購發(fā)票抵扣稅款行為的動(dòng)機(jī)、目的、手段、虛開行為的策劃者和策劃過程；填開及交接過程；收取開票手續(xù)費(fèi)情況等。收購發(fā)票上填寫的出售人的證人證言，確定收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。委托的行業(yè)協(xié)會(huì)等出具的證明無真實(shí)交易的鑒定結(jié)論。根據(jù)稽查對(duì)象的行業(yè)，委托相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)稽查對(duì)象的收購情況，實(shí)施勘察，制作鑒定結(jié)論，確定收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（2）虛開廢舊物資銷售發(fā)票行為的證據(jù)開票單位發(fā)票領(lǐng)購簿，其他相關(guān)證明材料。開票單位與受票單位之間有無真實(shí)業(yè)務(wù)往來的證據(jù)，包括相關(guān)的貨物往來、資金往來賬簿、資金收支單據(jù)、貨物出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)及相關(guān)合同、協(xié)議的復(fù)印件，并進(jìn)行比對(duì)，取得票、貨、款是否一致的證據(jù)。受票單位納稅申報(bào)及繳納稅款資料的復(fù)印件，核實(shí)受票單位是否已抵扣稅款。取得當(dāng)事人陳述或收集相關(guān)人員（包括：法定代表人、具體經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員及倉庫管理員、運(yùn)輸部門人員等）的證人證言，并制作詢問筆錄；證言應(yīng)能說明：虛開廢舊物資發(fā)票的動(dòng)機(jī)、目的、手段、虛開行為的策劃者和策劃過程；填開及交接過程；收取開票手續(xù)費(fèi)情況等。其他與虛開廢舊物資銷售發(fā)票有關(guān)的證據(jù)。2.虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款行為的證據(jù)（1）開票單位發(fā)票領(lǐng)購簿，其他相關(guān)證明材料。（2）開票單位與受票單位之間有無真實(shí)業(yè)務(wù)往來的證據(jù)，包括相關(guān)的貨物往來、資金往來賬簿、資金收支單據(jù)、貨物出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)及相關(guān)合同、協(xié)議的復(fù)印件，并進(jìn)行比對(duì)，取得票、貨、款是否一致的證據(jù)。（3）取得當(dāng)事人陳述或收集相關(guān)人員（包括：法定代表人、具體經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員及倉庫管理員、運(yùn)輸部門人員等）的證人證言，并制作詢問筆錄；證言應(yīng)能說明：虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的動(dòng)機(jī)、目的、手段、虛開行為的策劃者和策劃過程；填開及交接過程等。（4）必要時(shí)，請(qǐng)公安機(jī)關(guān)出具收購發(fā)票上填寫的出售人的身份證鑒定結(jié)論，確定收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（5）出具收購發(fā)票上填寫的出售人的證人證言，內(nèi)容包括農(nóng)產(chǎn)品的種植面積、飼養(yǎng)數(shù)量、捕撈數(shù)量、季節(jié)性特點(diǎn)等（必要時(shí)邀請(qǐng)出售人當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)人員作為見證人），確定收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（6）委托的行業(yè)協(xié)會(huì)等出具的證明無真實(shí)交易的鑒定結(jié)論。根據(jù)稽查對(duì)象的行業(yè)，委托相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)稽查對(duì)象的收購行為、生產(chǎn)能力等情況（如設(shè)備數(shù)量、工人效率、運(yùn)輸能力等），實(shí)施勘察，制作鑒定結(jié)論，確定收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（7）有關(guān)政府部門的公文，如環(huán)保局等出具的證明文件，確定稽查對(duì)象是否利用收購的農(nóng)產(chǎn)品從事過生產(chǎn)，確定收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（8）納稅申報(bào)及繳納稅款資料的復(fù)印件，核實(shí)受票單位是否已抵扣稅款。3.使用虛假海關(guān)完稅憑證抵扣稅款行為的證據(jù)