審計方法和審計抽樣.ppt

2019/6/22,1,第七章 審計方法和審計抽樣,1,2019/6/22,2,掌握審計取證的基本方法（程序） 掌握審計抽樣的基本方法 理解統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷的關(guān)系 本章計劃3學(xué)時。,學(xué)習目的,2,2019/6/22,3,課程內(nèi)容,審計方法的含義 審計方法的分類 審計查實取證方法 審計分析取證方法 審計抽樣、抽樣風險和非抽樣風險、影響樣本規(guī)模的因素,3,2019/6/22,4,1、廣義：是指為了實現(xiàn)審計目標，完成審計任務(wù)，從承接業(yè)務(wù)開始，到實施審計程序，最終出具審計報告所采用的一系列程序和方法的統(tǒng)稱。 包括：簽訂業(yè)務(wù)約定書、制定審計計劃、了解客戶情況、確定審計重要性水平、測試內(nèi)部控制、評估審計風險、審計取證、編制審計工作底稿、調(diào)整賬項、擬寫審計報告等。,一、審計方法的含義,4,2019/6/22,5,2、狹義：僅指審計取證方法， 包括：檢查（記錄和文件）、監(jiān)盤（檢查有形資產(chǎn)）、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序、審計抽樣等。,5,Page 6,（一）審計技術(shù)模式方法（見第一章） 1、賬項基礎(chǔ)審計 2、制度（系統(tǒng)）基礎(chǔ)審計 3、風險基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計,二、審計方法的分類,6,Page 7,（二）審計基礎(chǔ)方法（四種方式） 1、順查法與逆查法 （1）順查法：即按照記賬程序而查。 特點：細致、準確、容易掌握； 效率低、費時費力 （2）逆查法：即從報表查到賬簿、憑證。 特點：運用報表分析，選擇重點；效率高，針對性強， 省時省力；不全面，可能有錯漏。,7,Page 8,2、詳查法與抽查法 （1）詳查法：常常與順查法結(jié)合運用 （2）抽查法：常常與逆查法結(jié)合運用 四種方式可穿插、結(jié)合運用。 例如：對營業(yè)收入進行審計，首先根據(jù)分析程序確定1月份和12月份為審計重點，則對這兩個月份進行順查和詳細審查；其次對其他10個月份的營業(yè)收入則進行重點抽查。,8,Page 9,（三）審計查實取證方法 1、審閱檢查：（即檢查記錄和文件） 是指對被審計單位內(nèi)部和外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他形式存在的記錄或文件進行審查。 目的：是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證，查明其是否真實、合法。 包括審閱和復(fù)核：原始憑證、會計賬簿、財務(wù)報表等記錄和文件。,9,Page 10,2、監(jiān)盤：（即檢查有形資產(chǎn)） 是指對資產(chǎn)實物，如現(xiàn)金、存貨、有價證券 應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)等進行審查。 目的：是為其存在性提供可靠的審計證據(jù)?？梢源_定其是否真實存在，并且與賬面數(shù)量相符。 監(jiān)盤方法不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價的認定提供可靠的審計證據(jù)。,10,Page 11,3、觀察： 是指CPA察看經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)場所；業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行。 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，其可 能與日常的做法不同，從而會影響對真實情況的了解。 因此，CPA有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。,11,Page 12,4、詢問： 是指CPA以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)外的知情人員獲取財務(wù)信息或其他信息，并對答復(fù)進行評價的過程。 詢問的答復(fù)可能提供信息或佐證，也可能提供重大差異的信息，CPA應(yīng)當根據(jù)詢問結(jié)果，考慮修改或追加審計程序。 詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，CPA還應(yīng)當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。,12,Page 13,5、函證： （1）含義和性質(zhì)：是指CPA為了獲取證實財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的信息，通過直接取自第三方的對有關(guān)信息的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 函證的證明力最強。 （2）函證的對象：銀行存款和銀行借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、往來賬款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、委托貸款、投資、應(yīng)付債券、委托代管代銷、擔保抵押、或有事項、重大異常交易等。,13,Page 14,（3）函證的控制措施： 1）詢證函應(yīng)由被審計單位蓋章； 2）應(yīng)由CPA直接發(fā)出，回函要求寄到事務(wù)所； 3）將發(fā)函、收函情況記錄于工作底稿； 4）對未能收回的函證，應(yīng)再函證或采取替代程序。 注意： 1）函證過程不能由客戶控制； 2）函證樣本量不能過少。,14,Page 15,6、重新計算：（即計算復(fù)核） 是指CPA對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。 計算復(fù)核不僅包括對憑證、帳簿和報表中有關(guān)數(shù)字的驗算，而且還包括對會計資料中有關(guān)項目的加總或其他運算。財務(wù)報表審計中，往往需要運用大量的加總方法來獲取審計證據(jù)。 重新計算并不一定按照被審計單位原先的技術(shù)形式或順序進行。計算過程中不僅要注意計算結(jié)果是否正確，而且還要關(guān)注其他可能的差錯（如過賬、轉(zhuǎn)賬有誤等）。,15,Page 16,7、重新執(zhí)行： 是指CPA以人工方式或計算機技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制的程序 或業(yè)務(wù)流程進行重新操作。 如重新編制科目匯總表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，并與被審計單位編制的進行比較。,16,2019/6/22,17,（四）審計分析取證方法（即分析程序） 分析程序是指CPA通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。（非財務(wù)數(shù)據(jù)：如生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量等） 主要是對財務(wù)報表的重要比率或趨勢進行分析，以揭示異常和差異。,17,2019/6/22,18,分析程序?qū)⑦\用于整個審計過程中。方法有： 1、比較分析法； 2、比率分析法； 3、趨勢分析法； 4、推算分析法； 5、調(diào)節(jié)分析法； 6、賬齡分析法； 7、賬戶分析法。,18,2019/6/22,19,1、比較分析法. 是通過某一財務(wù)報表項目與其既定標準的比較，以獲取審計證據(jù)的方法。它一般是以本期實際數(shù)與計劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、上期同期數(shù)，與同行業(yè)標準或與CPA計算結(jié)果之間的比較。一般以對比結(jié)果的增減幅度百分比來分析存在的差距。 2、比率分析法. 是通過財務(wù)報表中某一項目同與其相關(guān)的另一項目相比的比值進行分析，以獲取審計證據(jù)的方法。如：毛利率、費用水平、資產(chǎn)負債率等。 3、趨勢分析法. 是通過對連續(xù)若干期某一財務(wù)報表項目的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取審計證據(jù)的方法。,2019/6/22,20,4、推算分析法（追溯調(diào)整法） 是依據(jù)實際檢查日的某項目實有數(shù)加減資產(chǎn)負債表日至檢查日的實際收付(增減）數(shù)，從而追溯推算出資產(chǎn)負債表日的實有數(shù)（實際結(jié)存），將其與資產(chǎn)負債表日的賬面結(jié)存數(shù)對比，以查證在資產(chǎn)負債表日是否賬實相符，是否多計或少計。公式： 資產(chǎn)負債表日實有數(shù)=檢查日實有數(shù)+資產(chǎn)負債表日至檢查日付出數(shù)-資產(chǎn)負債表日至檢查日收入數(shù) 資產(chǎn)負債表日實有數(shù)-資產(chǎn)負債表日賬面數(shù) 1）如=0，說明賬實相符；2）如0，說明賬面少計； 3）如0，說明賬面多計。 該方法是審計中運用最廣泛的方法之一。,2019/6/22,21,5、調(diào)節(jié)分析法 是指在審查某項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)。在審計中，有時會出現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)與需要證實的數(shù)據(jù)不一致，為了證實數(shù)據(jù)是否正確，可采用調(diào)節(jié)法。 如編制銀行存款調(diào)節(jié)表、成本計算軋差表等 6、賬齡分析法 即根據(jù)某個項目掛賬時間的長短來分析其是否存在問題。 7、賬戶分析法 即根據(jù)各個賬戶的結(jié)構(gòu)、余額方向以及登記方法等特點來分析判斷其是否合理。,2019/6/22,22,（一）審計抽樣的意義 1、含義：審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的方法。 2、適用：適用于檢查和函證，不適用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。 3、目的：確定審計重點，提高審計效率，降低審計成本。,三、審計抽樣,22,2019/6/22,23,（二）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 按照抽樣決策的依據(jù)不同，將審計抽樣分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。 統(tǒng)計抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為基礎(chǔ)的。 非統(tǒng)計抽樣也稱判斷抽樣，是CPA運用專業(yè)經(jīng)驗，判斷并選取 樣本的方法。 二者關(guān)系：二者可以單獨運用，也可結(jié)合使用；但不論采用那種方法，都 要求CPA合理運用專業(yè)判斷。,23,2019/6/22,24,（三）選取測試項目的適當方法 1、選取全部項目 存在下列情形之一時，應(yīng)考慮選取全部項目進行測試： （1）總體由少量的大額項目構(gòu)成。 （2）存在特別風險且其他方法未能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 如：管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；非常規(guī)的、關(guān)聯(lián)方的交易或余額；長期不變的賬戶余額；期末人為調(diào)整的項目；以前發(fā)生過錯誤的 項目；,24,2019/6/22,25,（3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。 2、選取特定項目 包括：大額或關(guān)鍵項目；超過某一金額的全部項目；被用于獲取某些信息的項目；被用于測試控制活動的項目等。,25,Page 26,（四）抽樣風險和非抽樣風險 抽樣風險是指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施同樣審計得出的結(jié)論存在差異的可能性。 非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素，或因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ鴮?dǎo)致CPA得出錯誤結(jié)論的可能性。,26,Page 27,抽樣風險的種類： 1、控制測試形成的： （1）信賴過度風險：指抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了實際 上可予信賴的可能性。其影響審計工作的效果。 （2）信賴不足風險：指實際上應(yīng)予 信賴，而抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信賴的可能性。其影響審計工作的效率。,27,Page 28,2、細節(jié)測試形成的： （3）誤受風險：指賬戶余額實際上存在重大錯報，而抽樣結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。其影響審計工作的效果。 （4）誤拒風險：指賬戶余額實際上不存在重大錯報，而抽樣結(jié)果表明存在重大錯報的可能性。其影響審計工作的效率。,28,Page 29,四種風險對審計工作都會產(chǎn)生重大影響。 信賴過度風險和誤受風險會導(dǎo)致審計人員形成錯誤的審計結(jié)論，損害審計質(zhì)量，影響審計工作效果。CPA最應(yīng)關(guān)注這兩種風險。 信賴不足風險和誤拒風險會導(dǎo)致審計人員執(zhí)行多余的審計程序，增大審計工作量，降低審計工作效率。,29,2019/6/22,30,（五）樣本規(guī)模設(shè)計應(yīng)考慮的因素 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應(yīng)當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平。影響樣本規(guī)模的因素包括：,30,2019/6/22,31,1、可接受的抽樣風險。 可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模成反比。CPA愿意接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模就越??；能以接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模就越大。 CPA在設(shè)計抽樣樣本時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，著重考慮因?qū)徲嫵闃拥牟淮_定性所引起的抽樣風險以及由其他因素引起的非抽樣風險。,31,2019/6/22,32,2、可容忍誤差。 是CPA認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的，所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。 應(yīng)當根據(jù)重要性原則合理確定可容忍誤差。,32,2019/6/22,33,3、預(yù)計總體誤差。 即CPA預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。 CPA應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。 預(yù)計總體誤差與樣本規(guī)模成正比。,33,2019/6/22,34,4、審計對象總體（總體規(guī)模）和抽樣單位。 審計對象總體是CPA為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)會計資料或其他資料的全部項目。抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的個別項目。如審計目標是應(yīng)收賬款余額是否正確，審計對象總體即為應(yīng)收賬款明細賬，其中每一個戶頭即是抽樣單位。,34,2019/6/22,35,一般情況下，抽樣單位的數(shù)量與抽樣總體成正比。統(tǒng)計抽樣中稱超過5 000個樣本量的總體為無窮大總體，審計稱為大規(guī)模總體。 對大規(guī)?？傮w而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)模總體而言，審計抽樣比選擇其他測試項目方法的效率低。 在確定樣本總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。,35,2019/6/22,36,5、總體變異性和分層 總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。在控制測試中， 注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不需考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，注冊會計師確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性。 分層是指將某一總體劃分為具有相似特征（相對同質(zhì)）的若干層次的組。分層可以減少每一層次項目的變異性。,36,2019/6/22,37,總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。CPA可以通過分層以 盡可能降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。 分層可使CPA能夠根據(jù)重要性以及抽樣項目的其他特征來選取樣本，重