汽車4s店二手車交易稅法規(guī)定及賬務(wù)處理（2016）

汽車4s店二手車交易稅法規(guī)定及賬務(wù)處理（2016）二手車經(jīng)營者在經(jīng)銷二手車、代理二手車買賣的過程中, 是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營業(yè)稅,（2016年營改增后不存在營業(yè)稅概念：統(tǒng)一為增值稅，但稅率仍有差異）首先考慮是否將二手車已辦理過戶登記到自己名下。 一、二手車交易稅法簡況 對于經(jīng)營二手車的企業(yè)來說,目前的經(jīng)營方式主要分兩種:一是 直接進行二手車的收購、銷售(即二手車經(jīng)銷);二是以收取傭金為 目的,為促成他人交易二手車而從事居間、行紀或者代理活動(即二手車經(jīng)紀)。經(jīng)營方式不同,稅收待遇也不盡相同。前者根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知(財稅20099號)的規(guī)定,屬于銷售舊貨行為, 依二手車的不含稅銷售額和 4%的征收率減半繳納增值稅。后者則屬于提供中介代理服務(wù),按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定,依收取的手續(xù)費繳納5%的營業(yè)稅（2016年營改增后為6%，與原營業(yè)稅差異不大）。 問：我公司2012年10月購入新轎車，因業(yè)務(wù)不需用了，目前出售給了二手車交易中心。當(dāng)初購車時的增值稅額并未抵扣，現(xiàn)在請問作為二手車舊設(shè)備銷售時的增值稅率適用多少？答：根據(jù)財稅2008170號規(guī)定：銷售自己使用過購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅（2014年7月1日后執(zhí)行“按照3%征收率減按2%征收增值稅”）【來源：安徽國稅】二、銷售二手車繳納增值稅的有關(guān)規(guī)定根據(jù)增值稅暫行條例第一條及增值稅暫行條例實施細則第九條規(guī)定，企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位和個人(個體工商戶和其他個人)銷售貨物是增值稅納稅義務(wù)人。所以，銷售二手車的單位和個人，都是增值稅納稅義務(wù)人。銷售二手車如何繳納增值稅，具體分以下情況：(一)二手車經(jīng)銷企業(yè)。符合規(guī)定的二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車，按照簡易辦法，依照4%征收率減半征收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第23號)規(guī)定，經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，按照機動車登記規(guī)定的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時，將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時，再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅?，F(xiàn)行規(guī)定指財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知(財稅20099號)，該文件第二條第二款規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。 (二)非二手車經(jīng)銷企業(yè)。按照財務(wù)制度的規(guī)定，機動車屬于使用單位的固定資產(chǎn)，使用單位銷售二手車應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(財稅2008170號)、財稅20099號文件、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知(國稅函200990號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號)等規(guī)定執(zhí)行。1.增值稅一般納稅人銷售二手車。非二手車經(jīng)銷企業(yè)的一般納稅人銷售二手車，購進或自制時，根據(jù)文件規(guī)定，允許抵扣進項稅金的，應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅;購進或自制時，根據(jù)文件規(guī)定不允許抵扣進項稅金的，按照4%征收率減半征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+4%)?！盃I改增”試點納稅人中的一般納稅人，根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定(財稅201337號)的規(guī)定，銷售的二手車是本地區(qū)試點實施之日(含)以后購進或自制的，按照適用稅率征收增值稅;在本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的，按照4%征收率減半征收增值稅。值得注意的是，財稅201337號文件規(guī)定自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。因此，銷售2013年8月1日后購進的所有自用機動車，都要按照適用稅率征收增值稅。2.增值稅小規(guī)模納稅人銷售二手車，減按2%征收率征收增值稅。需要注意以下三方面：一是二手車銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)。二是個體工商戶二手車銷售額應(yīng)該并入當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷售收入總額，與起征點相比，確定是否應(yīng)納增值稅。三是2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，二手車銷售額并入當(dāng)期應(yīng)納增值稅銷售收入總額后確定是否應(yīng)繳納增值稅。為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知(財稅201352號)規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2013年第49號)規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過6萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。3.營業(yè)稅納稅人、機關(guān)、事業(yè)單位等銷售二手車。一般情況下，這些單位本來不是國稅機關(guān)的管轄?wèi)?，偶然發(fā)生二手車銷售，應(yīng)作為臨時納稅人按次納稅。減按2%征收率征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)，與增值稅按次納稅的起征點相比后，確認是否應(yīng)納增值稅。4.其他個人(自然人)銷售自己使用過的機動車，免征增值稅。 (三)關(guān)于代理銷售二手車受托方的特殊規(guī)定。國家稅務(wù)總局公告2012年第23號規(guī)定，自2012年7月1日起納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。一是受托方不向委托方預(yù)付貨款;二是委托方將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票直接開具給購買方;三是受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。三、二手車交易稅法實務(wù) 實務(wù)中,一些二手車經(jīng)營者既有經(jīng)銷資質(zhì),又有經(jīng)紀資格,如果能夠在日常財務(wù)管理和會計核算時,對相關(guān)業(yè)務(wù)進行準確區(qū)分,涉稅 問題并不復(fù)雜。由于二手車市場競爭漸趨激烈,靈活的經(jīng)營方式更利于企業(yè)發(fā)展。比如,一些納稅人為了控制貨源,雖與賣方簽訂車輛收 購合同,也支付了購車款,但并不辦理過戶登記,待銷售時,再將二手車直接從銷售方過戶到購買方,同時向買家收取一定金額的手續(xù)費。 在會計核算時按代購處理,稅務(wù)上也僅按扣除二手車銷售價后的金額, 按取得的手續(xù)費收入金額繳納營業(yè)稅。對于這種經(jīng)營方式,稅務(wù)機關(guān)認為,按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定,屬于代銷行為,應(yīng)做視同銷售處理,就二手車銷售款應(yīng)繳納增值稅。而納稅人認為,根據(jù)機動車登記規(guī)定的相關(guān)規(guī)定,已注冊登記的機動車所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的,現(xiàn)機動車所有人應(yīng)當(dāng)自機動車交付之 日起 30 日內(nèi)向登記地車輛管理所申請轉(zhuǎn)移登記,即辦理機動車過戶手續(xù)為所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的標志。中華人民共和國增值稅暫行條例 規(guī)定,銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。這種經(jīng)營方式下,二手車并沒有辦理過戶,二手車經(jīng)營者并沒有實際取得該二手車的所有權(quán), 因此不應(yīng)繳納增值稅。 對于二手車經(jīng)營過程中存在的以上問題,國家稅務(wù)總局出臺二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告(國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 23 號),對相關(guān)涉稅事宜予以明確: 1、經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照機動車登記 規(guī)定的有關(guān)規(guī)定,收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下,銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,屬于中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。 2、納稅人受托代理銷售二手車,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,視同銷售征收增值稅： (一)受托方不向委托方預(yù)付貨款; (二)委托方將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票直接開具給購買方;(三)受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費。 根據(jù)以上規(guī)定,二手車經(jīng)營者在經(jīng)銷二手車、代理二手車 買賣過程中,是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營業(yè)稅,首先考慮是否將二手車已辦理過戶登記到自己名下。已辦理過戶登記到自己名下再對外銷售的,無論是否另行收取手續(xù)費,均應(yīng)按不含稅銷售額 和 4%征收率減半繳納增值稅。同時注意收取的手續(xù)費按照中華人 民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關(guān)規(guī)定作為價外費用一并繳納增值稅。 沒有將二手車辦理過戶登記到自己名下,而是交易發(fā)生時再將該二手車直接從銷售方過戶到購買方的,即只從事代理買賣行為的,要區(qū)分不同情況處理:凡二手車經(jīng)營者既不向賣方預(yù)付貨款,又不向買方開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,同時按買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與賣方結(jié)算貨款,手續(xù)費另行收取,則僅按收取的手續(xù)費金額繳納營業(yè)稅。不符合具備以上3個條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)按視同銷售處理繳納增值稅。 二手車的所有權(quán)人(無論是委托方還是受托方),在銷售二手車依其不含稅銷售額和 4%征收率減半繳納增值稅時,應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 四、車源風(fēng)險防范建議 各業(yè)務(wù)公司直接收購或新車置換入二手車源時,不直接過戶給企業(yè),過戶到業(yè)務(wù)公司法人或負責(zé)人的私人名下,納入公司庫存商品管理,視同寄售。理由如下: 1、辦理過戶,規(guī)避二手車源潛在所有權(quán)不確定風(fēng)險; 2、過戶至公司負責(zé)人的私人名下,規(guī)避稅法規(guī)定繳納增值稅, 實現(xiàn)銷售時,可以按稅賦較低的營業(yè)稅種納稅; 3、過戶給企業(yè)法人單位,手續(xù)相對繁瑣,過戶給公司負責(zé)人手續(xù)簡易,且車源所有權(quán)得到保障。 五、 二手車財務(wù)管理要求 (一)二手車部門財務(wù)管理模式網(wǎng)點二手車業(yè)務(wù)部門設(shè)置單獨的利潤中心,并設(shè)定專項運營資金額度由財務(wù)部門負責(zé)資金監(jiān)控。 (二)二手車收購賬務(wù)處理1、單純收購憑收購合同付款,依據(jù)“二手車驗收入庫單”、收購合同及付款憑證進行賬務(wù)處理: 借:庫存商品二手車貸:銀行存款(現(xiàn)金)其他應(yīng)付款-客戶保證金 2、置換車 (1)憑“二手車驗收入庫單”、收購合同進行車輛入庫處理: 借:庫存商品二手車 貸:應(yīng)付賬款整車二手車其他應(yīng)付款客戶保證金(2)實現(xiàn)新車銷售后,憑新車銷售合同及銷售發(fā)票進行賬務(wù)處理: 借:銀行存款(現(xiàn)金)新車與二手車的差價應(yīng)付賬款整車二手車貸:主營業(yè)務(wù)收入整車新車應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅借: 主營業(yè)務(wù)成本整車成本新車成本 貸:庫存商品產(chǎn)成品新車 (3)二手車先過戶自己名下,再實現(xiàn)銷售賬務(wù)處理: 借:銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款) 貸:主營業(yè)務(wù)收入整車二手車應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅借:主營業(yè)務(wù)成本整車成本二手車成本貸:庫存商品產(chǎn)成品二手車(4)收取手續(xù)費等代理服務(wù)費用:借:銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)貸:其他業(yè)務(wù)收入傭金二手車借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅六、二手車采購與銷售的內(nèi)控管理建議1、二手車因為沒有明確的市場采購與銷售指導(dǎo)價格，在管控上，無法有客觀參考物；2、建議按價格段鎖定公司的毛利空間，即進銷差價，10萬之內(nèi)、10萬20萬、30萬50萬、50萬以上，幾個價格