會計信息失真案例分析

題 目： 會計信息失真案例分析 學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 會計學(xué) 姓 名： 袁月 指導(dǎo)教師： 張勝強(qiáng) 完成日期： 淺述會計信息失真的原因及危害目前，企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀有目共睹，國內(nèi)有“瓊民源”、“銀廣夏”等，國外有“安然”“陽光”等，其造假金額之大；作假手段也五花八門，從會計確認(rèn)、計量到會計報表編制，都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為，對市場經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，損害了社會和公眾利益，引起全社會的廣泛關(guān)注。會計信息虛假與真實(shí)越來越成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。一會計信息失真的原因隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策,會計信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果十分嚴(yán)重,會計信息失真會干擾經(jīng)濟(jì)秩序和決策,造成大量國有資產(chǎn)的流失。（一）內(nèi)在原因1企業(yè)會計人員素質(zhì)不高企業(yè)會計人員素質(zhì)不高,對信息失真負(fù)有直接的責(zé)任。目前我國會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)還不是很高,對某些經(jīng)濟(jì)活動特別是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動難以量化或精確地計算。另外,有些會計人員缺乏責(zé)任心,不能完全排除利益的干擾,其處理業(yè)務(wù)的主觀判斷就會失去客觀和公正,為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。有些企業(yè)對財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高不夠重視,在會計人員會計法的繼續(xù)教育中有一部分會計人員即使來聽課也是草草應(yīng)付考試。他們?nèi)狈礃I(yè)精神,不關(guān)注,不學(xué)習(xí)會計法規(guī),也就無法談什么遵紀(jì)守法,依法辦事,導(dǎo)致會計人員知識更新緩慢,每年的會計人員繼續(xù)教育流于形勢,缺乏有效而實(shí)際的在職學(xué)習(xí)和提高。2單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不端正會計信息失真與會計主體的行為有著密切的關(guān)系,有些單位的負(fù)責(zé)人利用手中的權(quán)力,為了個人私利或本企業(yè)利益,指使會計人員弄虛作假,搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”,搞賬外賬、小金庫和短期行為,使會計信息失真。有些企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮,授意并指使會計人員編造虛假的會計信息,以達(dá)到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的,出現(xiàn)貪污腐敗、群體犯罪等行為,從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會計對于做假賬有不可推卸的責(zé)任,但大多數(shù)假賬的主要責(zé)任并不在會計,而在于有權(quán)支配會計的人。3會計自身因素的限制現(xiàn)行會計制度存在一些缺陷,使得企業(yè)所提供的會計信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,不能向報表的使用者提供相關(guān)可靠的會計信息。會計計量本身存在著不確定性。還有會計政策的不確定因素,表現(xiàn)在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定不同的會計處理方法供企業(yè)選擇。4會計虛假信息的產(chǎn)生會計信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性進(jìn)一步促進(jìn)了虛假會計信息的產(chǎn)生,一些企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會計人員的配備不合理,崗位輪換制度不遵守,記賬憑證填制、賬簿記錄隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等,造成賬目混亂,數(shù)據(jù)差錯嚴(yán)重。我國會計法規(guī)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)并配備會計人員?，F(xiàn)實(shí)生活中除了部分小企業(yè)采用代理記賬外,多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專門的會計機(jī)構(gòu),并配備了相應(yīng)的會計人員,把整個會計信息的生產(chǎn)過程置于企業(yè)內(nèi)部,這就為會計人員制造虛假的會計信息提供了方便條件。5法規(guī)執(zhí)行不嚴(yán)財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行不嚴(yán),缺乏有效檢查、監(jiān)督機(jī)制,一是政府監(jiān)督由于受人力、財力的限制,國家把審計的重點(diǎn)只能放在政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金上,通常對企業(yè)的審計僅限于對會計報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對和分析。二是作為社會監(jiān)督主體的會計師事務(wù)所,未能獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使,執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正,風(fēng)險意識淡薄,審計過程中搞情風(fēng),搞私人交易,走過場,甚至違反職業(yè)道德為客房作弊,出具假報告,為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。從1993年新會計制度執(zhí)行以來,財經(jīng)法規(guī)已基本建立和健全,對會計信息失真的處罰也有了法律依據(jù)。但在實(shí)際工作中有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象仍然存在。（二）外在原因1企業(yè)體制存在弊端隨著會計法等相關(guān)法規(guī)的頒布實(shí)施,國家將更多的權(quán)力下放給企業(yè),并落實(shí)了經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán),但如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)務(wù)和行為卻一直沒有得到很好地解決。會計在我國國有企業(yè)一直扮演著雙重角色,既要對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行反映,又要對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督,這是由我國計劃經(jīng)濟(jì)體制下的國企管理形式?jīng)Q定的。會計人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然會計法規(guī)定:“國家企業(yè)、事業(yè)單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意,不得任意調(diào)動或撤換?！钡械闹鞴懿块T并沒有起到保護(hù)會計人員行使職權(quán)的作用。2監(jiān)督不力盡管財政部和證監(jiān)會一再強(qiáng)調(diào)要求監(jiān)督者秉公執(zhí)法,但由于缺乏應(yīng)的地位和制度作保證,監(jiān)督者往往出于現(xiàn)實(shí)考慮,顧慮重重。執(zhí)法部門對企業(yè)出現(xiàn)的違法、違紀(jì)行為總是顧及人情關(guān)系,避重就輕或視而不見,對查出的問題大事化小,小事化了,或以罰代法,使得作假付出代價大大小于產(chǎn)生的利益,對有關(guān)責(zé)任人起不到應(yīng)有的懲戒作用,致使一些經(jīng)營者和單位領(lǐng)導(dǎo)膽大妄為,無視國家法律法規(guī),各種類型的企事業(yè)單位都存在嚴(yán)重的會計信息失真現(xiàn)象。企業(yè)的外部監(jiān)督主要由主管部門實(shí)施,上級主管部門為了權(quán)衡本部門的利益,偏袒自己的下屬單位,監(jiān)督弱化;稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽略了其他會計核算的監(jiān)督;審計機(jī)關(guān)重點(diǎn)是對預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)審計,不可能對所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。3法規(guī)不健全理論不完善我國會計法規(guī)體系雖已初具規(guī)模,但企業(yè)會計準(zhǔn)則、十三個行業(yè)會計制度、相繼頒布的一系列具體準(zhǔn)則共同起作用,情況混亂。會計法是會計工作的根本大法,但現(xiàn)行的這部法規(guī)在實(shí)施過程中顯現(xiàn)出許多不足之處?，F(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。如會計期間假設(shè),是人為地劃分時期,其結(jié)果必須與客觀事實(shí)有差距;貨幣計量假設(shè),假設(shè)幣值不變,在遇到通貨膨脹時,貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會計信息就不能如實(shí)反映客觀情況;重要性原則,是將重要的事項單獨(dú)反映,不重要的事項合并反映等。4會計政策適用上的可選擇性現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。而且隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴(kuò)大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，同類會計事項的個性日益豐富，會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。另一方面企業(yè)在競爭中一旦失敗，陷于破產(chǎn)、清算、解散、倒閉，就必須采用破產(chǎn)、清算、解散、倒閉企業(yè)的特殊會計政策，在這種情況下，企業(yè)會計政策選擇的隨意性也會隨之加大，這也是合法會計信息失真產(chǎn)生的重要原因之一。同時，會計信息提供者（企業(yè)、經(jīng)理等）與使用者（國家、股東）利益的不一致性，使會計信息提供者積極利用不同選擇會計政策而使自身利益最大化。會計信息提供者會為了自身利益利用占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動等有利條件隱蔽地干預(yù)利潤分配，從而使會計信息失真。5會計法律法規(guī)等規(guī)定的穩(wěn)定性與適應(yīng)性矛盾會計制度要求具有相對的穩(wěn)定性，效力層次越高，其穩(wěn)定性要求也就越高。在一定時期內(nèi)根據(jù)社會、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等特定環(huán)境條件制訂的這些會計制度，在情況不斷變化，實(shí)踐在不斷發(fā)展時，必然會導(dǎo)致會計制度的滯后性。尤其在由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，會計環(huán)境的頻繁變動，這就為合法會計信息失真提供了可能。二會計信息失真的危害（一）傳遞錯誤信息危害市場經(jīng)濟(jì)秩序失真的會計信息是傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為的導(dǎo)火索。從微觀角度看，會計信息的影響滲透于各項管理工作和生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等；失真的會計信息，直接影響國家稅收、導(dǎo)致各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，引起錯誤的社會經(jīng)濟(jì)政策出臺，并帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)矛盾。（二）損害各方利益損害各方利益會計信息失真，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。此外，對產(chǎn)品銷售收入與成本的確認(rèn)，有的單位受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅(qū)動，可能減少收入確認(rèn)數(shù)額，增加成本費(fèi)用數(shù)額；推遲確認(rèn)時間，反之，若經(jīng)營者想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會相應(yīng)歪曲這一信息。（三）誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪假造會計票據(jù)、亂攤成本、設(shè)“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等，這些行為會導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化，削弱了國家財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。造成秩序混亂，從而誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。（四）操作人員的違法行為危害會計人員會計信息失真，實(shí)際上使操作人員在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀(jì)的行為上大打折扣，或者說是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)的力度，在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀(jì)的踐踏。會計人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化職業(yè)道德修養(yǎng)，不做假賬，誠信做好會計工作，否則，輕者調(diào)離會計工作崗位，重者受到法律制裁。（五）偷稅漏稅會計信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過做假賬，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實(shí)；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)賬面盈虧不實(shí)，通過造假賬、虛增支出、隱瞞利潤等手段使賬面虧損，逃避國家稅收。（六）資產(chǎn)賬實(shí)不符資產(chǎn)賬實(shí)不符，如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價值與實(shí)際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其賬期價