企業(yè)研究論文-我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的制度化防范路徑.docVIP

企業(yè)研究論文-我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的制度化防范路徑摘要企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是提高企業(yè)管理效率、運營能力的重要途徑，但我國企業(yè)內(nèi)部控制往往存在著失效問題，對企業(yè)發(fā)展造成致命影響。內(nèi)部控制失效究其根本原因是制度缺失或制度落實不力，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善多方監(jiān)督、監(jiān)管機制，建立多層考核與評價機制和內(nèi)部控制信息反饋機制是有效預(yù)防企業(yè)內(nèi)部控制失效的制度化路徑。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制防范制度保障在市場經(jīng)濟體制下，我國企業(yè)面臨激烈的競爭，要想使企業(yè)做大做強，內(nèi)部控制尤為重要，但制度缺失，使企業(yè)內(nèi)部控制幾乎成為虛設(shè)。一些企業(yè)只重視內(nèi)部控制本身，而忽略了與內(nèi)部控制相關(guān)的制度完善，使內(nèi)部控制執(zhí)行時，無制度可查，無制度可循，無制度可依，憑主觀性處理問題，長期如此，形成不良循環(huán)，為企業(yè)發(fā)展帶來危機。因此，加強制度建設(shè)，確保內(nèi)部控制被有效執(zhí)行，并取得良好效果，對我國企業(yè)來說至關(guān)重要。一、企業(yè)內(nèi)部控制理論及其失效的表現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理者為維護資產(chǎn)完整性，保證會計信息正確和財務(wù)活動合法，以及貫徹經(jīng)營決策和最終實現(xiàn)經(jīng)營目標，而建立的由管理環(huán)境、制度、程序、方法等，并按一定方式形成的具有控制、防護、反饋、調(diào)解等特定功能的控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，正日益受到理論界和企業(yè)界的高度重視。現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制理論主要產(chǎn)生和成長于歐美國家，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制與內(nèi)管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架四個階段，目前演進到第五階段，即內(nèi)部控制風險框架階段。我國對于內(nèi)部控制理論的研究相對較晚，20世紀80年代才開始有一些探索和研究，直到現(xiàn)在內(nèi)部控制理論還不甚完善。我國許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識不到位，內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮實質(zhì)性作用，普遍存在控制失效現(xiàn)象，從人、財、物、管理等方面主要表現(xiàn)為：1.人員方面。企業(yè)管理層人員、會計人員、審計人員等貪污受賄、挪用公款、中飽私囊等違法亂紀現(xiàn)象頻頻發(fā)生。一些領(lǐng)導(dǎo)層和管理層人員甚至與會計、審計人員相互串通，違反職業(yè)操守和道德，為個人謀取私利。2.財務(wù)方面。會計信息失真，報表造假現(xiàn)象時有發(fā)生，財務(wù)系統(tǒng)混亂，財務(wù)運營和會計報表不能真實反映企業(yè)目前的實際狀況。3.資產(chǎn)方面。相關(guān)人員利用虛假信息和票據(jù)等侵吞企業(yè)的資產(chǎn)，故意抬高和壓低購入和銷出價格，致使企業(yè)資產(chǎn)大量流失。4.管理方面。財務(wù)系統(tǒng)的混亂導(dǎo)致企業(yè)管理的無序，加之，在一些事務(wù)方面領(lǐng)導(dǎo)層之間溝通屏蔽，一些會計人員有多頭領(lǐng)導(dǎo)，不能按照正常流程開展業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，工作效率低下，一些企業(yè)面臨倒閉破產(chǎn)。二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因?qū)е缕髽I(yè)內(nèi)部控制失效的原因很多，主要可分為環(huán)境因素、人員因素、制度因素三類，其中制度因素最為重要。1.環(huán)境因素。我國企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，雖然近年來在內(nèi)容范圍、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)等方面取得了較大發(fā)展，但整個體系還不太完整。借鑒歐美國家的研究成果又與我國企業(yè)所處的環(huán)境和時代背景不符，因此，基于我國企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部控制理論研究還要從統(tǒng)一內(nèi)部控制方面得到進一步加強。同時，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境也日益復(fù)雜，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部因股權(quán)的產(chǎn)生而出現(xiàn)多級代理關(guān)系，不同利益的訴求者有著不同的目標，內(nèi)部控制實施存在現(xiàn)實障礙。2.人員因素。包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)的眾多企業(yè)員工觀念落后，對內(nèi)部控制的有效實施重視程度不夠。只把內(nèi)部控制當作查錯，防作弊，確保會計信息準確的工具，而沒有把內(nèi)部控制作為權(quán)力制衡，規(guī)范工作流程，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的措施，沒有認識到內(nèi)部控制是針對整個企業(yè)進行自我約束和評價。而且，對內(nèi)部控制的實施目標認識不明確，沒有認識到內(nèi)部控制的實施目標是使企業(yè)整體運行更有序、更合理，資源配置更有效率的重要途徑。管理層人員戰(zhàn)略意識淡薄，只注重短期行為，不重視實施內(nèi)部控制獲得長期戰(zhàn)略發(fā)展機遇。3.制度因素。制度是各種規(guī)范、措施得到有效實施、取得良好效果的重要保證。首先是企業(yè)對內(nèi)部控制制度沒有很好的完善，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中普遍存在人員分離制約不到位、重大事項決策無標準現(xiàn)象，企業(yè)財產(chǎn)清查等沒有形成制度，內(nèi)設(shè)審計機構(gòu)不完善，審計職能弱化，出現(xiàn)問題時，無制度可查，無制度可循，無制度可依，時常依靠主觀性臨時判斷，隨意采用處理方法。對于企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)問題時，各關(guān)節(jié)點信息反饋不暢，未能及時進行糾正和補救，致使損失嚴重。同時，企業(yè)監(jiān)督機制不健全，職工的責任意識差，獎優(yōu)罰劣的激勵機制不明確，沒有公平、公正的對職工工作行為、工作業(yè)績等進行考核評價，挫傷了職工的積極性和主動性，導(dǎo)致職工對企業(yè)沒有歸屬感和責任感，容易受利益驅(qū)動，發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象。三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的制度化防范路徑企業(yè)內(nèi)部控制失效的防范措施從不同的角度有不同的治理方法，但從制度角度對企業(yè)內(nèi)部控制失效進行規(guī)范和研究無疑又是一條新的研究路徑。沒有規(guī)矩，不成方圓，只要嚴格按照制度辦事，就會規(guī)范企業(yè)行為，提高企業(yè)管理效率和經(jīng)營能力，促進企業(yè)良性發(fā)展。制度化防范路徑主要把企業(yè)內(nèi)部控制行為形象地分為控制前、控制中、控制末，從這三個階段分別建立相應(yīng)制度。如控制前建立監(jiān)督、強審制度，使得內(nèi)部控制有一個良好的氛圍，控制中建立信息反饋機制，及時更正偏差，控制末要進行考核和評價，獎優(yōu)罰劣，強化激勵。1.建立監(jiān)督機制。監(jiān)督機制是確保企業(yè)內(nèi)部控制制度被切實執(zhí)行并取得良好的效果的重要途徑。監(jiān)督包括社會監(jiān)督、政府監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三個方面。對于企業(yè)來講，應(yīng)著重加強內(nèi)部監(jiān)督機制建設(shè)。內(nèi)部監(jiān)督人員的選擇應(yīng)具有代表性，分別代表不同的層級人員，這樣避免監(jiān)督流于形式。監(jiān)督工作要將持續(xù)監(jiān)督和單獨監(jiān)督結(jié)合起來，針對實際，可以選擇全面監(jiān)督也可以選擇重點監(jiān)督，對可能出現(xiàn)風險的環(huán)節(jié)要把其作為企業(yè)日?；顒拥囊粋€重要部分，時刻監(jiān)控。2.建立強審機制。政府應(yīng)對企業(yè)采取強制性審計，定期或不定期對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)整體或?qū)ｍ椷M行審計，避免企業(yè)運營中出現(xiàn)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象。政府等組織要改變過去單純通過報表審計來關(guān)注結(jié)果的做法，實現(xiàn)既通過報表審計，又通過查看企業(yè)是否有完善的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制去生成會計信息來關(guān)注結(jié)果。企業(yè)要完善內(nèi)部審計制度，對各級各類職工要加強離任審計、崗位變動審計、管理審計、效益審計，對其在崗期間完成的財務(wù)、會計任務(wù)、相關(guān)業(yè)績等進行分析，對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員、各種經(jīng)營活動進行獨立評價。企業(yè)的內(nèi)審人員要及時進行培訓(xùn)和教育，明確職責，強化意識。必要時，企業(yè)也可成立審計委員會，審計委員會人員的產(chǎn)生要兼顧大小股東的利益，審計委員會受權(quán)審核企業(yè)事務(wù)和資產(chǎn)，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供的報告、數(shù)據(jù)等進行審計，確保真實有效。3.建立事務(wù)公開制度。企業(yè)內(nèi)部控制失效對企業(yè)發(fā)展損害巨大，一些企業(yè)，尤其是公眾公司，應(yīng)采取強制性內(nèi)部控制信息公開。對于企業(yè)來講，不涉及商業(yè)機密的，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展前景等有重要影響的指標、數(shù)據(jù)、年度報告、評價報告等經(jīng)過公司管理層確認，內(nèi)審人員審核后必須定期向公眾公布，使公眾了解企業(yè)的現(xiàn)實狀況。4.建立信息反饋制度。企業(yè)要建立內(nèi)部控制信息反饋機制，樹立全員控制的意識，要求各級人員對內(nèi)部控制實施過程中出現(xiàn)的缺陷及時進行反饋。管理層對反饋的信息要進行分析，查找問題的根源，分析問題的癥結(jié)，為改進內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見和建議。信息反饋機制要求企業(yè)必須完善有效信息生成和傳遞系統(tǒng)。所有企業(yè)的經(jīng)營決策都以準確的信息為依據(jù)，內(nèi)部控制的每一個環(huán)節(jié)都要以真實、及時的信息為依據(jù)。許多企業(yè)管理出現(xiàn)問題的癥結(jié)就在于信息不暢，一些重要信息未能及時反饋到管理層，錯失了采取補救決策的最佳時機。因此，信息反饋機制對企業(yè)來講，無論是從內(nèi)部控制還是長遠發(fā)展都至關(guān)重要。5.建立考核評價機制?？己嗽u價機制是激勵企業(yè)職工的重要方法。企業(yè)應(yīng)結(jié)合工作實際建立完善的考評機制，對于考評指標進行細化、量化，使考評指標具有易操作性、可行性，能真實客觀反映工作人員的工作情況和企業(yè)的運行狀況。要堅持“以人為本”的觀念，充分發(fā)揮人的作用，充分發(fā)揮控制者和被控制者的積極性、主動性，使內(nèi)部控制達到最佳效果。要尊