試談新會計準則下合并財務報表的特點

新會計準則論文合并財務報表論文：試論新會計準則下合并財務報表的特點摘要:隨著時代的不斷發(fā)展，財務會計也在不斷的發(fā)展，尤其是在2009年初的全球金融危機之后，財務會計的改革開始加速，越來越多的業(yè)類專家認識到，以往的財務會計準則已經(jīng)不能適應時代的需求，故而制定了新的會計準則，而合并財務報表也是會計改革的重要目標。本文就新會計準則下合并財務報表的特點進行深入的探討與研究，并對如何進行會計處理提出了幾點看法，希望能對合并財務報表有一定的幫助。關鍵詞:新會計準則 合并財務報表一、引言隨著金融危機在全球的蔓延，財務會計專業(yè)人員終于認識到，傳統(tǒng)的會計準則與會計計算，對金融業(yè)務的影響是非常巨大的，同時，也存在著巨大的漏洞，特別是合并財務報表，一直是會計界公認的財務會計四大難題之一。前幾年，財政部針對會計準則中出現(xiàn)的漏洞頒布了新的會計準則，以期為中國金融、經(jīng)濟業(yè)務提供一定的幫助，并且，在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟基礎與社會發(fā)展的基礎上，根據(jù)國際會計準則，對合并財務報表進行了修訂。在會計工作中，合并財務報表是一項非常復雜、繁瑣的工作，合并財務報表是把企業(yè)集團的每一個股東作為合并的經(jīng)濟主體納入到合并范圍，進行會計計算，同時，在個別財務報表編制完成的基礎之上，由企業(yè)集團中的母公司，運用完整的合并程序和核算方法進行編制，綜合反映企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務狀況及其現(xiàn)金流量變動情況的財務報表。合并財務報表的合理編制，可以幫助企業(yè)度過財政危機，在一定程度上，防止母公司將子公司當作傀儡，任意操縱，賺取利潤，扭曲會計信息，從而提高合并財務報表的可靠性與相關性，來把握合并財務報表的規(guī)律，指導以后的工作。二、新會計準則對合并財務報表的主要影響(一)新準則依據(jù)的合并報表基本理論發(fā)生變化在以往的合并報表的基本理論中，母公司理論是基礎的理論，也是合并財務報表的重要形式原則，但是在新頒布的企業(yè)會計準則第33號合并財務報表中，新準則把“經(jīng)濟主體理論”代替了母公司理論，并且一改原先強調(diào)的形式原則，明確指出，在當前的經(jīng)濟形勢下，實質(zhì)運用比所有形式原則更加有效更加重要，也能更好的適應時代的需求。同時，也要求所有母公司所能夠控制的子公司，都應當全面納入合并財務報表的有效范圍，在合并過程中，可以不用考慮嚴格的股權比例，這一準則的出現(xiàn)，在最大程度上隔絕了上市公司把母公司或者是子公司當成傀儡使用，來賺取更大的利潤。在這里，筆者認為有必要對母公司理論與經(jīng)濟主體理論進行一個詳細的說明，也區(qū)別合并財務報表準則的新舊之分。母公司理論，是指在合并財務報表的確認過程中，一切編制的原則都按照母公司股東的利益來編制，對母公司會計報表的范圍進行合理的擴展。經(jīng)濟主體理論，是指在合并財務報表的確認過程中，一切編制的原則都以企業(yè)的主體利潤為中心，對所有的股東都一視同仁，不偏不倚，從合并財務報表的數(shù)據(jù)來看，報表是反映所有股東的利益，從整個集團的角度出發(fā)為企業(yè)集團的全體股東和債權人服務。(二)新準則關于合并報表編制方法的變化如果遵照以前合并會計報表編制所制定的行業(yè)規(guī)則，投資企業(yè)或者投資人對子公司的投資的長期股權的核算，應當使用權益法進行核算，使得子公司凈資產(chǎn)得到有效反映，也使得母公司在相關項目的變動方面的影響降至最低。新準則中有這樣的一條規(guī)定，就是投資企業(yè)必須對被投資單位實施控制，而被投資單位也就是其子公司的財務應當納入到合并財務報表的范圍之中。新準則的這種做法可以有效簡化對子公司的長期股權投資進行常規(guī)的核算，在編制合并財務報表時，按照財務權益法進行有效調(diào)整，調(diào)整財政項目，使企業(yè)的財務比較集中。(三)新準則關于合并范圍的變化新會計準則一改以前注重形式的作風，以實質(zhì)性的控制計算標準，非常清晰而又明確的規(guī)定了母公司應當將其所包含的所有子公司的財務情況，都納入到合并財務報表的合并范圍以內(nèi)，這就一來，有關小規(guī)模企業(yè)和商業(yè)銀行、商業(yè)保險等特殊行業(yè)不能納入合并范圍的財務規(guī)定就自動取消了，而合并報表就能真實的經(jīng)營成果與財務狀況反映出來，讓母公司和子公司所組成的企業(yè)集團了解自己的經(jīng)濟情況。三、新會計準則下合并財務報表的特點財務部制定的新會計準則，不得不使業(yè)類做出相應的調(diào)整，包括合并財務報表的范圍、合并財務報表的記錄等等，下面我們就來看看新會計準則下，財務報表的特點。(一)以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍(1)在現(xiàn)代財務計算中，母公司應當將其控制的所有子公司，不管是小規(guī)模的子公司，還是作為經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)的子公司，全部都應當納入合并財務報表合并的范圍以內(nèi)，作為被投資單位，子公司的財務報表具有十分重要的作，所以，在新的會計準則中，子公司的財務報表已經(jīng)被納入合并財務報表的合并范圍。(2)在企業(yè)經(jīng)營中，母公司有多重身份，可以是投資公司、供貨公司、融資企業(yè)，所以，由母公司經(jīng)營的特定業(yè)務，都需要直接或者間接的設立特殊的目標主體，這也就是為什么要將母公司控制的特殊目標主體也納入合并財務報表的主要與客觀因素。(3)在會計新準則中，規(guī)定原先采用比例合并法的合營企業(yè)，在啟動會計新準則之后，應當使用權益法對企業(yè)財務進行核算，會計新準則中還指，進行核算時，合并的范圍要比以前的范圍更加具體也更加廣泛，這一措施填補了以前操作中漏洞，有效的避免了惡性事件的發(fā)生，比如，母公司利用控制子公司的利潤填補財赤字，人為粉飾財務報表情況，制造財務假象。(二)充分考慮我國國情，區(qū)分企業(yè)合并類型前文中，我們提到，企業(yè)合并過程中，一些單獨性質(zhì)的公司，與控股公司、合資公司、子母公司的性質(zhì)是不完全不同的，所以，在新出臺的企業(yè)合并準則當中，將目前的企業(yè)合并劃分為兩類，一類是同一控制下的企業(yè)合并，另一類是非同一控制下的企業(yè)合并，并且針對不同控制的企業(yè)合并，規(guī)定了不同的會計處理方法。這種方法，可以說是我國獨有的方法，因為當前我國的基本國情以及我國的經(jīng)濟發(fā)展，財務部才會制定出這樣一個有創(chuàng)造性的合并財務報表的新準則。事實上，我國的很多企業(yè)的并購重組都是有跡有循的，大部分企業(yè)的并購，都是由是中央、地方國資委進行居中調(diào)停，有效談判，才使得企業(yè)與企業(yè)之間在合并之后，合并財務報表沒有出現(xiàn)太大的漏洞，財務問題也呈良性。我國的國情決定了我們的財務情況，由于企業(yè)的經(jīng)營不力，使得企業(yè)財政處于赤字，不得不進行企業(yè)間的合并、重組，在合并時，通常都是使用股權分離的形式，或者是資金直接劃撥，合并之后，企業(yè)的資金得到充填，結果也只能算是中規(guī)中矩，這樣的合并就屬于同一控制下的企業(yè)合并。參考文獻:1鳳霞,常大磊.合并報表合并范圍的探討. 會計之友j. 2008(08)2楊華,余艷紅.新會計準則下的合并財務報表突破與不足. 中國新技術產(chǎn)品j. 2009(10)3盧進,于恬.新會計準則下企業(yè)合并的商譽問題研究. 消費導向j. 2008(8)4田建中,高患風.中外企業(yè)會計準則一合并財務報表的比較研究. 沈陽建筑大學學報j. 2006；105李忠渝.合并會計報表理論問題探討西南農(nóng)業(yè)大學學報(社會科學版)j. 2006(2)6時業(yè)學.合并會計理論的比較與選擇. 大連海事大學學報(社會科學版)j. 2007(2)7周顯文,譚漢榮.關于合并會計報表合并范圍的探討. 商業(yè)時代j. 2007(15)8袁路華,新會計準則對企業(yè)合并財務報表的影響現(xiàn)代商業(yè)j. 2007(35)文檔由本人精心搜集和整理