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企業(yè)研究論文-淺談權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計制度中的應用關鍵字:權責發(fā)生制事業(yè)應用權責發(fā)生制是指這樣一種會計確認基礎:凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否已經(jīng)發(fā)生,都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用。我國事業(yè)單位會計核算基礎由目前實行的收付實現(xiàn)制改為權責發(fā)生制,已是一項十分緊迫和必要的課題,本文擬就其必要性和主要改革措施作一探討。一、事業(yè)單位現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎的弊端1、不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收付實現(xiàn)制以款項是否收付為標準入帳,當收益實現(xiàn)和收到款項時間不在同一期間時,會計記錄便不能代表當期業(yè)務活動的真實結果,同理,當費用發(fā)生與支付不在同一期間時,會計記錄也不能正確反映當期業(yè)務活動所支付的代價。因此,收付實現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。2、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況,不利于防范財務風險。收付實現(xiàn)制下的財務支出只包括現(xiàn)金實際支付的部分,不能反映那些當期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務,單位的負債和一些隱性債務不能得到反映,不利于防范未來的財務風險。3、收支項目不配比,不能真實反映當年收支結余。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標準確認收入和支出,造成一些本期收益已經(jīng)實現(xiàn),但由于款項尚未收到以及實際已經(jīng)開支,但款項尚未支付而不能列收列支,或者將應在幾個會計期間列收列支的項目,在一個會計期間列收列支,造成項目之間不配比,無法真正反映當期收支結余,各期之間收支規(guī)模波動性很大。4、不能真實反映對外投資業(yè)務。收付實現(xiàn)制在投資時作一項資產(chǎn)的增加和另一項資產(chǎn)的減少,到收回時才一次確認為收益,也不計提減值準備,無法反映各期的投資收益,有的長期投資在幾年內(nèi)只反映其成本,不能反映投資的真實情況,不利于加強投資管理,評價投資的效益。5、不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊,無法反映固定資產(chǎn)的實際凈值,不能在費用和成本中反映資產(chǎn)的耗費,以至固定資產(chǎn)帳面與實際價值嚴重背離,不能真實反映單位的固定資產(chǎn)狀況。6、會計報表信息不完整,項目列示不科學。比較嚴重的有:基本建設支出不在財務總帳中反映,而是單設基本建設帳,總帳上只是反映一個結轉自籌基建數(shù),在建工程的進展情況、投入情況無法知曉;另外資產(chǎn)負債表和收入支出表中同時反映收支項目,既不符合資產(chǎn)負債表作為靜態(tài)報表,不應反映收支類科目的屬性,又因重復列示而無意義等等。二、改為權責發(fā)生制的思路和主要業(yè)務處理事業(yè)單位會計核算基礎改為權責發(fā)生制,就目前狀況而言,不可能一蹴而就,應采用漸進式的改革,逐步推進。但是,我們必須以權責發(fā)生制的要求對那些主要的、條件比較成熟的會計業(yè)務處理進行改革,使我國事業(yè)單位的權責發(fā)生制改革邁出實質性的步伐?,F(xiàn)將一些主要會計業(yè)務的處理作如下建議:(一)收入的權責發(fā)生制處理事業(yè)單位的預算外收入,包括勞務接受人應交未交的費用,應按提供勞務的期間,將實收和應收的款項均確認為應上繳專戶的財政性資金(仍然不得確認為本單位的事業(yè)收入,但經(jīng)批準可不上繳的除外),借:現(xiàn)金(銀行存款)貸:應繳財政專戶款,或者借:應收賬款貸:應繳財政專戶款。“應繳財政專戶款”科目貸方反映按照權責發(fā)生制應上繳財政專戶的全部預算外資金,借方反映實際上繳財政專戶的預算外資金,余額反映應繳未繳的預算外資金。(二)支出的權責發(fā)生制處理對支出業(yè)務,應按權責發(fā)生制列為收益期間的支出,對于跨月、跨年支出應按收益期間,采用一定比例合理劃分,進行分攤;對實際勞務已經(jīng)發(fā)生,款項尚未支付或完全支付的事項,應當按照勞務或購貨實際時間列報支出,借:事業(yè)支出貸:銀行存款(或應付賬款)。(三)對外投資的權責發(fā)生制處理對外投資包括債權性投資和股權性投資,應當按照權責發(fā)生制確認投資成本和投資收益,不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券,利息的確認應當分月確認投資收益。股權性投資應當采用成本法或權益法參照企業(yè)會計制度確認投資收益或損失。確認利息收入時,借:其他應收款應收利息貸:其他收入利息。(四)固定資產(chǎn)的權責發(fā)生制處理對固定資產(chǎn)應按照權責發(fā)生制計提折舊(可采用使用年限法、工作量法、年數(shù)總和法等),分月計提,列為支出,計入成本,而不是在購買時一次性列為支出,以全面、正確反映固定資產(chǎn)的實際耗費和凈值。計提折舊時,借:事業(yè)支出折舊貸:累計折舊,并取消“固定基金”科目。(五)部分改革會計報表,全面反映事業(yè)單位的財務狀況1、在資產(chǎn)負債表中,取消“結轉自籌基建”科目,增設“在建工程支出”科目,全面列示在建工程狀況;取消收支類科目,并根據(jù)對具體會計業(yè)務的權責發(fā)生制改革,增設部分新的會計科目;在會計報表附注中,對或有負債和重要事項進行披露。2、將收入支出表改為“收益表”,詳細反映一定會計期間的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況和單位經(jīng)濟活動的成果,并在表中列示“執(zhí)收單位實際預算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實際上繳財政專戶數(shù)”,以反映事業(yè)單位全年實際預算外收入和上繳數(shù)。3、增設“收益分配表”年報,作為“收益表”的附表,反映會計年末單位對實現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補情況。4、增設“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”,反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出信息,評價單位本期收益質量
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