企業(yè)研究論文-論作業(yè)成本法與企業(yè)管理.doc

企業(yè)研究論文-論作業(yè)成本法與企業(yè)管理摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)面臨的市場競爭加劇，針對(duì)如何有效降低成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值等企業(yè)管理的重大課題，各種成本理論和企業(yè)管理理論也應(yīng)運(yùn)而生，傳統(tǒng)的以交易為基礎(chǔ)的成本計(jì)算與管理理論也受到巨大沖擊，并逐漸產(chǎn)生了作業(yè)成本法。通過對(duì)作業(yè)成本法與企業(yè)管理相互影響的分析，指出兩者密不可分，并將在不斷發(fā)展中相互交融、相互影響。1現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，管理的重心在決策。管理者進(jìn)行決策所依賴的信息必須是及時(shí)可靠的，面對(duì)瞬息萬變的市場，管理需要的信息主要由企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供。然而，本世紀(jì)50年代以前，會(huì)計(jì)理論界并不認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為決策者提供有用的信息。1988年，喬治斯托布斯教授在其服務(wù)于決策的作業(yè)成本計(jì)算決策有用性框架中的成本會(huì)計(jì)一書中，首次明確提出了“用于決策的作業(yè)成本計(jì)算觀”，指出“成本概念要適用于決策者的分析過程，特別是成本效益分析”，“以用于決策的作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)從企業(yè)資源耗費(fèi)管理角度看，作業(yè)成本法是一個(gè)關(guān)于企業(yè)資源如何被消耗的模型，而不是一個(gè)關(guān)于企業(yè)資源如何開銷的模型。一個(gè)關(guān)于企業(yè)開銷的模型不能預(yù)示管理者放棄某類產(chǎn)品而可能造成的成本節(jié)約，與此相反的是作業(yè)成本法作為一個(gè)關(guān)于資源消耗的模型，它能夠幫助管理者清楚地了解由于某項(xiàng)決策而造成的資源消耗變化情況，通過對(duì)這些變化的報(bào)告，作業(yè)成本法可以讓管理者恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)到未來可能發(fā)生的企業(yè)資源消耗情況，從而提供了可靠度更高、相關(guān)性更強(qiáng)的從企業(yè)價(jià)值鏈管理角度看，在運(yùn)用作業(yè)成本法的過程中，企業(yè)可對(duì)自身管理結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)流程進(jìn)行變革。哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾波特認(rèn)為，價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的，關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)之間存在行業(yè)價(jià)值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元之間也存在著價(jià)值鏈聯(lián)結(jié)。價(jià)值鏈中的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化產(chǎn)生影響。因此，要診斷一個(gè)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，不僅需要確定它在特定行業(yè)競爭中的價(jià)值鏈，并且更需要明確產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部相互獨(dú)立運(yùn)作的業(yè)務(wù)中的價(jià)值鏈，如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、送貨和支持活動(dòng)。從這個(gè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行考察，會(huì)使許多與價(jià)值鏈管理相關(guān)的問題凸現(xiàn)出來，而這些問題必須通過對(duì)相關(guān)活動(dòng)的成本分析來解決。作業(yè)成本法下建立了三維成本模式：第一維是產(chǎn)品成本；第二維是作業(yè)成本；第三維是動(dòng)因成本，這種模式不僅消除了傳統(tǒng)成本核算會(huì)扭曲成本信息的缺陷，而且能夠幫助管理者改進(jìn)作業(yè)和經(jīng)營過程在盡可能消除不增在勞動(dòng)密集型生產(chǎn)條件下，成本的動(dòng)因主要是產(chǎn)量，因此人們認(rèn)為成本是業(yè)務(wù)量的函數(shù)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們的消費(fèi)需求越來越高，這種社會(huì)需求的巨大變化要求企業(yè)必須具備敏捷反應(yīng)能力，以柔性制造模式取代傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)模式，生產(chǎn)變得越來越復(fù)雜，成本的動(dòng)因也變得復(fù)雜起來，成本更多是受所執(zhí)行作業(yè)而不是產(chǎn)量因素的驅(qū)動(dòng)，人們又認(rèn)為成本是作業(yè)的函數(shù).2我國自20世紀(jì)90年代初引入作業(yè)成本法以來，理論界和實(shí)務(wù)界就開始探索其在我國企業(yè)的應(yīng)用問題。近年來，隨著對(duì)理論界作業(yè)成本法研究的日漸深入，國內(nèi)許多企業(yè)也認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的巨大效用并進(jìn)行了有益的嘗試，但是目前在我國國內(nèi)尚無一家企業(yè)真正實(shí)施作業(yè)成本法。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)管理環(huán)境、管理結(jié)構(gòu)和治理水平等方面還存在對(duì)作首先，作業(yè)成本法具有實(shí)施時(shí)間長、投資大、前期見效慢的特點(diǎn)，企業(yè)管理層在觀念上深刻的認(rèn)可、持續(xù)的支持是作業(yè)成本法實(shí)施的必要前提，除了財(cái)務(wù)系統(tǒng)人員，企業(yè)生產(chǎn)一線的員工、銷售人員等也要積極參與。然而，就我國企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境而言，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)作業(yè)成本法知之甚少，更談不上認(rèn)可和支持。企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂得相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員少之又少，加之部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)目前會(huì)計(jì)系統(tǒng)比較滿意，實(shí)施作業(yè)成本法可能會(huì)對(duì)其工作構(gòu)成威脅，消極對(duì)待甚至（1）企業(yè)管理外部環(huán)境而言，適合作業(yè)成本法生根發(fā)芽的外部環(huán)境尚未形成。改革開放以來，雖然我國的科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展迅猛，但從總體來看，我國企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，適時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)的實(shí)施缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。從我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。（2）作業(yè)成本法的內(nèi)涵是每一個(gè)作業(yè)都是一個(gè)中心，他們彼此之間互相獨(dú)立，每一個(gè)中心能主動(dòng)地提供實(shí)施作業(yè)成本法所需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。而我國生產(chǎn)力水平還比較低，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，由此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心的相互依賴性較高，并進(jìn)一步影響到現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)滯后，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和治理水平短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，這反過來又加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心的相互依賴性，也使得產(chǎn)品生產(chǎn)不能按成本動(dòng)因核算。因此，我國企業(yè)管理（3）我國改革開放還不足二十年，企業(yè)治理水平偏低，企業(yè)經(jīng)營管理者還沒有跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的內(nèi)在動(dòng)力和意識(shí)，內(nèi)在科學(xué)化管理的要求不強(qiáng)烈，企業(yè)經(jīng)營管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫3作業(yè)成本法的最初目的是克服傳統(tǒng)成本制度對(duì)成本的扭曲，但隨著作業(yè)成本法在實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，這種成本核算方法逐漸超越了解決成本扭曲問題的意義，已成為實(shí)施頗具成效的管理方法，并被創(chuàng)造性地用于進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、進(jìn)行顧客盈利性分析等企業(yè)管理經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)企業(yè)管理理論和實(shí)踐產(chǎn)生了巨大的作用；同時(shí)，管理的目標(biāo)和作業(yè)成本法的目標(biāo)基本一致，管理的基本方法為作業(yè)成本法的實(shí)施提供保證和解決方法。筆者相信，雖然目前我國企業(yè)管理理論研究遇到的一些困境和不足不利于實(shí)施作業(yè)成本法，但是隨著我國改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，成本會(huì)