企業(yè)研究論文-新企業(yè)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)攤銷的區(qū)別.doc

企業(yè)研究論文-新企業(yè)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)攤銷的區(qū)別摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展越來越依賴于知識(shí)、技術(shù)的積累和人們對(duì)信息的有效利用。在此環(huán)境下，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來越凸現(xiàn)，其必然對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生重要影響。在此背景下，以我國(guó)已有的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)范為基礎(chǔ)，財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)規(guī)范作了較大的調(diào)整。除了對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行了新的科學(xué)的定義外，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算上也作了較大的改變。本文著重就無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)攤銷的區(qū)別作了簡(jiǎn)要的探析。關(guān)鍵詞：新企業(yè)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷新準(zhǔn)則頒布以后，會(huì)計(jì)核算發(fā)生許多新的變化，無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則也不例外。如在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)中關(guān)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與“累計(jì)攤銷”賬戶的設(shè)立就有許多新的變化和突破。無形資產(chǎn)減值與攤銷是無形資產(chǎn)核算的重要組成部分，從資產(chǎn)負(fù)債表上看，“累計(jì)攤銷”與“減值準(zhǔn)備”都是“無形資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。無論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取攤銷，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。一、新準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的規(guī)定新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為兩個(gè)階段，即研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，如果能夠同時(shí)滿足新準(zhǔn)則列出的五個(gè)條件，進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則突破了原準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用都在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，只有依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等才計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)規(guī)定的局限，有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，增加企業(yè)科技含量，利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。二、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)攤銷的區(qū)別1、性質(zhì)目的不同。計(jì)提攤銷是對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)?，并不表示無形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。盡管攤銷，特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額與賬面價(jià)值的偏差；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認(rèn)為計(jì)提減值準(zhǔn)備是對(duì)歷史成本的修正，反映了無形資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段。2、理論基礎(chǔ)不同。計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)主要是使無形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。而當(dāng)無形資產(chǎn)的可收回金額減至賬面價(jià)值以下時(shí)，由此所形成的減值已不符合無形資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分減值從無形資產(chǎn)價(jià)值中剔除，并將減值列入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)對(duì)收入與費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。無形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而消失，因此，要將其無形資產(chǎn)價(jià)值按經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式分期計(jì)入費(fèi)用，而這正是權(quán)責(zé)發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。3、核算原則不同。計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減其賬面價(jià)值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而消失。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)中規(guī)定，“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”，這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運(yùn)用。4、核算范圍不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，并對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而計(jì)提減值準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中規(guī)定，對(duì)使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時(shí)，才對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值第五條中進(jìn)一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5、計(jì)提時(shí)間不同。無形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提通常是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日（對(duì)使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值）或年末（對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值）根據(jù)實(shí)際減值測(cè)試情況來進(jìn)行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理，因此不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。6、計(jì)提方法不同。對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的核算，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)中規(guī)定，首先，判斷無形資產(chǎn)使用壽命。對(duì)使用壽命確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不存在攤銷問題；其次，確定攤銷期間。使用壽命確定的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的整個(gè)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷；再次，選擇攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等；無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。而對(duì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中規(guī)定，首先，無形資產(chǎn)減值的測(cè)試。當(dāng)無形資產(chǎn)不能收回賬面價(jià)值時(shí)，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其存在減值的跡象進(jìn)行判斷；其次，無形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認(rèn)。7、計(jì)提基數(shù)不同。無形資產(chǎn)攤銷是以無形資產(chǎn)成本（原值）減去預(yù)計(jì)殘值后金額作為攤銷基數(shù)，并在估計(jì)確定的使用壽命年限內(nèi)計(jì)提攤銷的。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。8、賬務(wù)處理不同。無形資產(chǎn)的攤銷與日常經(jīng)營(yíng)管理息息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其攤銷額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中，提取時(shí)借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累