固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和非貨幣交易的核算.pptVIP

第七章 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和非貨幣性交易的核算,第七章 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和非貨幣性交易的核算,本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)： 固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、影響固定資產(chǎn)折舊的因素、固定資產(chǎn)折舊的范圍、固定資產(chǎn)折舊方法及其選擇。固定資產(chǎn)的原始價(jià)值構(gòu)成以及不同來(lái)源增加固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定； 難點(diǎn)：不同來(lái)源增加固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理； 固定資產(chǎn)清查及臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算,一、固定資產(chǎn)的分類與計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。這是對(duì)固定資產(chǎn)的一般界定。 施工企業(yè)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。,（一）固定資產(chǎn)的分類 1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)。包括： （1）房屋及建筑物：指施工、生產(chǎn)單位和行政管理部門所使用的各種房屋和建筑物。 （2）施工機(jī)械：指施工用各種機(jī)械，包括隨機(jī)械的附屬設(shè)備以及裝置在機(jī)械上的發(fā)動(dòng)機(jī)。 （3）運(yùn)輸設(shè)備：指運(yùn)輸物資所用的各種運(yùn)輸工具，包括作為運(yùn)輸設(shè)備組成部分的附屬裝置。 （4）生產(chǎn)設(shè)備：指加工、維修用的各種機(jī)器設(shè)備，包括機(jī)器設(shè)備的基座以及與機(jī)器設(shè)備連成一體不具有獨(dú)立用途的附屬設(shè)備。,（5）儀器及試驗(yàn)設(shè)備：指對(duì)材料、工藝、產(chǎn)品進(jìn)行研究、試驗(yàn)用的各種儀器及設(shè)備。 （6）其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：指不屬于以上種類的其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，包括計(jì)量用具、消防用具、辦公用具以及行政管理用的汽車、電話總機(jī)等。,2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)，包括職工宿舍、招待所、學(xué)校、食堂、醫(yī)院等單位所使用的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)。 3、租出固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn)是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下，出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。 4、不需用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。,5、未使用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)是指已完工或已購(gòu)建的尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因停止使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。 6、土地 土地指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值人賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。 7、融資租入固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采取融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。,（二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 1、外購(gòu)的固定資產(chǎn) 按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2、 自行建造的固定資產(chǎn) 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。,3、 投資者投入的固定資產(chǎn) 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 4、 融資租入的固定資產(chǎn) 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。 5 、融資租賃固定資產(chǎn) 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30的，在租賃開始日企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值. 6、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn) 按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。,7、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn) 按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 8、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn) 按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 9、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià) （1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； (2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值,9、 盤盈的固定資產(chǎn) 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 10、 經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn) 按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。 施工企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)其賬面價(jià)值： 1 根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)； 2 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3 將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值； 5 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。,二、 固定資產(chǎn)增加的核算 施工企業(yè)為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和實(shí)有情況，企業(yè)應(yīng)開設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。借方登記增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值；期末借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值。,（一）購(gòu)入固定資產(chǎn) 購(gòu)入的固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)兩種情況，購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，直接根據(jù)實(shí)際支付的款項(xiàng)借記“固定資產(chǎn)”賬戶。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要通過(guò)“在建工程”賬戶歸集安裝費(fèi)，核算安裝成本，安裝完畢交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 （二）自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶，歸集建造過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算工程成本。待建造完成交付使用時(shí)，再按實(shí)際工程成本，從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。其核算程序與購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)基本相同。,（三）出包建造固定資產(chǎn) 采用出包方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，要與承包單位簽訂合同。工程成本由承包單位核算。出包單位應(yīng)按合同規(guī)定的條款按期結(jié)付工程款。 （四）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值記賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面反映投資者投資額的增加。 （五）融資租入固定資產(chǎn) 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，包括需安裝固定資產(chǎn)和不需安裝固定資產(chǎn)，對(duì)于需安裝固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶歸集其租賃等費(fèi)用。當(dāng)工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的支出，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。對(duì)不需安裝的固定資產(chǎn)，則直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。,（六）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證確定的價(jià)值記賬。對(duì)于捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，直接用貨幣資金支付。按未來(lái)應(yīng)交的所得稅款貸記“遞延稅款”，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減遞延稅款和相關(guān)稅費(fèi)后的余額記入“資本公積”。 （七）盤盈固定資產(chǎn) 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)(盤盈)，在上報(bào)批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶。,三、固定資產(chǎn)折舊的核算 （一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個(gè)： 1計(jì)提折舊基數(shù)。 2固定資產(chǎn)折舊年限。 3折舊方法。 4固定資產(chǎn)凈殘值。,（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍 1、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)： 房屋和建筑物，不論使用與否，從入賬的次月起就應(yīng)計(jì)提折舊； 在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具等固定資產(chǎn)，按常規(guī)從固定資產(chǎn)投入使用月份次月起，按月計(jì)提折舊； 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，按常規(guī)按月計(jì)提折舊； 融資租入的和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。,2、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)： 房屋建筑物以外未使用、不需用固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,（三）折舊計(jì)算方法 施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法一般采用平均年限法、工作量法，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)可采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 1、平均年限法 平均年限法又稱直線法，是按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法，其計(jì)算公式為：,2、工作量法 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在壽命期內(nèi)完成的預(yù)計(jì)總工作量計(jì)算出單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額，再按當(dāng)期實(shí)際完成的工作量計(jì)提折舊的方法。工作量法運(yùn)用于不同的固定資產(chǎn)，有不同的名稱。 單位里程（單位臺(tái)時(shí)）折舊額為：,3、雙倍余額遞減法 它是加速折舊的一種方法，在不考慮凈殘值的條件下，用直線法折舊率的兩倍乘以固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間的起初賬面凈值作為每個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊額。其公式如下 固定資產(chǎn)年折舊率2折舊年限100 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值(年折舊率12),4、年數(shù)總和法 年數(shù)總和法它是加速折舊的一種方法，是根據(jù)固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，按各年不同的折舊率計(jì)算折舊的一種方法。其特點(diǎn)是：各年的折舊基數(shù)不變，折舊率為一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，因而計(jì)算出的折舊額也是逐年減少的，其累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)原值凈殘值。,（四）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 無(wú)論采用何種方法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，其賬務(wù)處理方法相同。一般采用編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”的方式，計(jì)算本期應(yīng)提折舊額，并按固定資產(chǎn)的使用部門和用途進(jìn)行分配。通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶核算。,（三）修理費(fèi)用的攤銷 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用發(fā)生不均衡的，可以按計(jì)劃預(yù)提，也可以分期攤銷。 采用分期攤銷辦法時(shí)，發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)應(yīng)按受益期限分?jǐn)?。攤銷期在1年以內(nèi)的，通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶核算；攤銷期超過(guò)1年的，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶中核算。,（一）修理費(fèi)直接進(jìn)人成本 修理費(fèi)用發(fā)生比較均衡，而且數(shù)額不大的修理支出，直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。 （二）預(yù)提修理費(fèi) 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，由于費(fèi)用數(shù)額大，發(fā)生不均衡，不宜直接計(jì)入成本費(fèi)用。 通常根據(jù)企業(yè)的大修理計(jì)劃和預(yù)計(jì)大修理費(fèi)用額確定分月提取數(shù)，按計(jì)劃預(yù)提修理費(fèi)用。實(shí)際進(jìn)行大修時(shí)，修理費(fèi)直接從預(yù)提費(fèi)用中支付，實(shí)際支付數(shù)與預(yù)提數(shù)之間的差額，直接從成本費(fèi)用中調(diào)整。 預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)，通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算。預(yù)提時(shí)借記有關(guān)賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，實(shí)際支付修理費(fèi)用時(shí)，直接從預(yù)提數(shù)中沖減。,四、 固定資產(chǎn)修理的核算 為了保持固定資產(chǎn)的正常使用，必須根據(jù)它的損耗情況和計(jì)劃安排，及時(shí)進(jìn)行修理。固定資產(chǎn)修理是對(duì)固定資產(chǎn)的局部維修和更新。通過(guò)修理，恢復(fù)固定資產(chǎn)的原有功能，保持正常工作狀態(tài)，延長(zhǎng)其使用壽命。固定資產(chǎn)修理過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡的，可以采用預(yù)提或分期攤銷的方法處理。,五、 固定資產(chǎn)減少的核算 （一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損 企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算清理過(guò)程中發(fā)生的收入和支出，并計(jì)算清理?yè)p益。發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用，按實(shí)際支付數(shù)記賬。因轉(zhuǎn)讓出售或遭受意外災(zāi)害而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，所收價(jià)款和殘料變價(jià)收入、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠款，沖減固定資產(chǎn)清理支出。固定資產(chǎn)清理后實(shí)現(xiàn)的凈收益，列作營(yíng)業(yè)外收入；發(fā)生的凈損失，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。,（二）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 企業(yè)對(duì)其閑置的場(chǎng)地、設(shè)備等多余固定資產(chǎn)可以以多種形式向其他單位投資。此項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶來(lái)核算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款 應(yīng)交稅金 ,（三）固定資產(chǎn)報(bào)廢、盤虧和毀損 固定資產(chǎn)的報(bào)廢有正常報(bào)廢和非正常報(bào)廢 。正常報(bào)廢包括：使用磨損由于技術(shù)進(jìn)步而喪失使用價(jià)值的提前報(bào)廢；非正常報(bào)廢主要指自然災(zāi)害和責(zé)任事故所至。兩種報(bào)廢會(huì)計(jì)處理基本相同。 對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)分兩步進(jìn)行賬務(wù)處理：首先，在上報(bào)批準(zhǔn)處理之前，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，同時(shí)注銷盤虧固定資產(chǎn)的原值和已提折舊；其次，在上報(bào)批準(zhǔn)處理之后，再轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。,六、 專項(xiàng)工程以及臨時(shí)設(shè)施的核算 （一）專項(xiàng)工程的核算 施工企業(yè)的“在建工程”同一般企業(yè)的“在建工程”含義相同。施工企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的專項(xiàng)工程包括： 1、自行建造的固定資產(chǎn)； 2、對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建和技術(shù)改造； 3、固定資產(chǎn)大修理； 4、購(gòu)入需要安裝設(shè)備的安裝工程； 5、融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試； 6、建造臨時(shí)設(shè)施工程等等。,（二）臨時(shí)設(shè)施的核算 1、臨時(shí)設(shè)施的內(nèi)容 臨時(shí)設(shè)施，是施工企業(yè)為了保證施工生產(chǎn)和管理的正常進(jìn)行而建造的各種簡(jiǎn)易的臨時(shí)性生產(chǎn)、生活設(shè)施。 建筑工地搭建的臨時(shí)設(shè)施，通?？煞譃榇笮团R時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施兩類 : 小型臨時(shí)設(shè)施： （1）現(xiàn)場(chǎng)施工和警衛(wèi)安全用的作業(yè)棚、工地收發(fā)室、機(jī)棚、休息棚、自行車棚、隊(duì)組工具庫(kù)、現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)廁所、吸煙室、茶爐棚； （2）灰池、蓄水池、工地內(nèi)部行人道、施工用不固定的水管電線、寬三米以內(nèi)的便道、臨時(shí)刺網(wǎng)等；,大型臨時(shí)設(shè)施： （1）干部、工人和勤雜人員的臨時(shí)宿舍； （2）食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、廚房、俱樂(lè)部、圖書室等現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)性文化福利設(shè)施； （3）施工單位及附屬企業(yè)設(shè)在現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)辦公室； （4）現(xiàn)場(chǎng)各種料具庫(kù)、成品、半成品庫(kù)和施工機(jī)械設(shè)備庫(kù)； （5）臨時(shí)道路、圍墻、塔式起重機(jī)路基、圍墻等； （6）施工過(guò)程中應(yīng)用的臨時(shí)給水、排水、供電、供熱和管道（不包括設(shè)備）等； （7）現(xiàn)場(chǎng)的混凝土構(gòu)件預(yù)制廠、混凝土攪拌站、鋼筋加工廠、木材加工廠、附屬加工廠等臨時(shí)性建筑物。,2、臨時(shí)設(shè)施的核算 為核算臨時(shí)設(shè)施所發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)算臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)開設(shè)“臨時(shí)設(shè)施”賬戶。借方登記建造臨時(shí)設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)支出；貸方登記出售、拆除、報(bào)廢不需要或不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值；期末借方余額表示使用中的臨時(shí)設(shè)施，本賬戶應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施的種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,七、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) （一）判定固定資產(chǎn)減值的主要依據(jù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)生下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確認(rèn)資產(chǎn)是否已發(fā)生減值：,1 固定資產(chǎn) 市值大幅度下跌，其幅度大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。 2 企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。 3 同期市場(chǎng)利率大幅度提高，進(jìn)而可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 4 固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞。,5 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。 6 其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。,（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1、全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 如果企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)存在下列情況的之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。,（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； （2）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； （3）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)； （5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 （6）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。,2、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的步驟 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要進(jìn)行以下步驟： 第一步，考慮固定資產(chǎn)減值的跡象； 第二步，計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額； 第三步，比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額； 第四步，進(jìn)行賬務(wù)處理。,（三）已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 在判斷固定資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回時(shí)，企業(yè)只有在以前計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價(jià)值時(shí)，才對(duì)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，即取得固定資產(chǎn)時(shí)的原價(jià)扣除正常情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額，同時(shí)，沖銷沒有的已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并增加已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。,第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn),一、無(wú)形資產(chǎn)概述 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)一般具有以下特征： 1 無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài) 2 無(wú)形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)使用并使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益 3 企業(yè)使用無(wú)形資產(chǎn)的目的是使用而非出售 4 無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的大小具有較大的不確定性,通常情況下，無(wú)形資產(chǎn)只有在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才可以加以確認(rèn)： （1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)； （2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。 采用公允價(jià)值相對(duì)比例來(lái)確定與其他資產(chǎn)一同購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，須以該無(wú)形資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值是否較大為前提。如果相對(duì)價(jià)值較小，則無(wú)須單獨(dú)核算，可以計(jì)入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨(dú)核算。,二、無(wú)形資產(chǎn)的取得 （一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得的發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。,（三）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的核算 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”、“股本”等科目，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值與確認(rèn)為實(shí)收資本或股本的差額，貸記“資本公積”科目。 （四）接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的核算 企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)分別以下情況確定： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。,三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 （一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及其年限的確定 一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷，即：無(wú)形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： 1、合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限。 2、合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限。 3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中叫短者。 4、如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。,（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算 攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷”、“營(yíng)業(yè)外支出無(wú)形資產(chǎn)攤銷”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，其余額表示未攤銷成本。 如果預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。,四、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)和處置 （一）無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按其期末未攤銷成本計(jì)價(jià)。（如果無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)成本，則說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的減值，具體表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)了其可收回金額）則應(yīng)計(jì)提“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。,具體步驟如下： 1、檢查無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。 在檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備： （ 1）該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （ 2）該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會(huì)恢復(fù)； （3）該無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值； （4）其他足以證明該無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。,2、確定可收回金額。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中的較大者： （1）無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額； （2）預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 3、計(jì)提減值準(zhǔn)備。 如果無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額，則應(yīng)按超過(guò)部分確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。,4、已確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回。 無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值受許多因素的影響。以前期間導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象，可能會(huì)發(fā)生全部或部分消失。只有在這種情況出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。,（二）無(wú)形資產(chǎn)的處置 1、無(wú)形資產(chǎn)出售。企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將所得價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額記入當(dāng)期損益。 2. 無(wú)形資產(chǎn)出租。無(wú)形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將其擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，不應(yīng)注銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面攤余價(jià)值，轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。,第三節(jié) 非貨幣性交易,一、非貨幣性交易概述 （一）非貨幣性交易的概念 非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。,（二） 貨幣性交易和非貨幣性資產(chǎn) 1、貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金，應(yīng)收賬款和應(yīng)付票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 2、非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。,二、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 （一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入