貨幣資金與交易金融資產(chǎn).ppt

第二章 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn),黃 燚,第一節(jié) 貨幣資金,一、貨幣資金的性質與范圍 二、貨幣資金內(nèi)部控制制度 三、核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表上的列示 四、現(xiàn)金與銀行存款管理 五、現(xiàn)金的收付與清查 六、銀行存款收付與核對 七、其他貨幣資金,一、貨幣資金的性質與范圍,(一)貨幣資金的性質 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。 (二)貨幣資金的范圍 從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,二、貨幣資金內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。,二、貨幣資金內(nèi)部控制制度,企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應包括： 1、貨幣資金收支業(yè)務的全過程分工完成、各負其責； 2、貨幣資金收支業(yè)務的會計處理程序制度化； 3、貨幣資金收支業(yè)務與會計記賬分開處理； 4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理； 5、內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。,三、核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表上的列示,“庫存現(xiàn)金”科目 用以核算企業(yè)的庫存 現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉使用的備用金。 “銀行存款”科目 用以核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機構的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。 “其他貨幣資金”科目 用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 資產(chǎn)負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。,四、現(xiàn)金與銀行存款管理,（一）現(xiàn)金管理 1、現(xiàn)金的使用范圍 2、庫存現(xiàn)金限額 3、現(xiàn)金日常收支管理 4、現(xiàn)金賬目管理 （二）銀行存款管理 1、銀行存款開戶管理 2、銀行存款結算管理,四、現(xiàn)金與銀行存款管理,（一）現(xiàn)金管理 1、現(xiàn)金的使用范圍 企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括： （1）職工工資、津貼； （2）個人勞動報酬； （3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； （4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等； （5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費； （7）結算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出； （8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,四、現(xiàn)金與銀行存款管理,（一）現(xiàn)金管理 2、庫存現(xiàn)金限額 企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量 。 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。 企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。,（一）現(xiàn)金管理 3、現(xiàn)金日常收支管理 （1）現(xiàn)金收入應于當日送存銀行，如當日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間； （2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況； （3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支??； （4）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應當提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準后，方可支付現(xiàn)金。,四、現(xiàn)金與銀行存款管理,（一）現(xiàn)金管理 4、現(xiàn)金賬目管理 企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目， 設置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算， 須設置現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結，賬款相符。,四、現(xiàn)金與銀行存款管理,（二）銀行存款管理 1、銀行存款開戶管理 基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。 一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務方便在銀行或金融機構開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。 臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉賬結算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。,四、現(xiàn)金與銀行存款管理,（二）銀行存款管理 2、銀行存款結算管理 九種結算方式： 銀行匯票 商業(yè)匯票 銀行本票 支票 信用卡 匯兌 委托收款 托收承付 信用證,四、現(xiàn)金與銀行存款管理,（二）銀行存款管理 2、銀行存款結算管理 銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 信用卡：是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。,四、現(xiàn)金與銀行存款管理,（二）銀行存款管理 2、銀行存款結算管理 匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各款項的結算，均可使用匯兌結算方式。 托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項 ，由付款人向銀行承認付款的結算方式。 委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。 信用證：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉讓的跟單信用證。信用證結算適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。,五、現(xiàn)金的收付與清查,(一)現(xiàn)金收付 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關現(xiàn)金收付業(yè)務，編制會計分錄如下： 1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。 借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 2、企業(yè)銷售產(chǎn)品計300元，收取增值稅51元，共計351元。 借：現(xiàn)金 351 貸：主營業(yè)務收入 300 應交稅費 51 3、業(yè)務員李立因出差預借差旅費300元。 借；其他應收款 300 貸：現(xiàn)金 300 4、總務部門報銷辦公費用60元。 借：管理費用 60 貸：現(xiàn)金 60 5、支付本月電話費105元。 借：管理費用 105 貸：現(xiàn)金 105,五、現(xiàn)金的收付與清查,(二)現(xiàn)金清查 內(nèi)容 1、出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對； 2、清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。 方法：賬實核對法 不得以白條抵存，不得超限額 保管現(xiàn)金 不得以今日長款彌補他日短款 現(xiàn)金清查和核對后，應及時編制“現(xiàn)金盤點報告表” ,五、現(xiàn)金的收付與清查,對現(xiàn)金短缺進行處理的一般原則： 1、屬于由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款應收現(xiàn)金短缺款（個人）或“現(xiàn)金”等科目； 2、屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”科目； 3、屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”科目。,五、現(xiàn)金的收付與清查,對現(xiàn)金溢余進行處理的一般原則： 1、屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應付款應付現(xiàn)金溢余（個人或單位）”科目； 2、屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。,五、現(xiàn)金的收付與清查,【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關現(xiàn)金清查業(yè)務，編制會計分錄如下： 1、企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。 借：現(xiàn)金 90 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 90 2、經(jīng)反復核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領導批準，將其轉為企業(yè)的營業(yè)外收入。 借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 90 貸：營業(yè)外收入 90 3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。 借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 40 貸：現(xiàn)金 40 4、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責任造成，應由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。 借：其他應收款出納員 40 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 40,六、銀行存款收付與核對,(一)銀行存款收付 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關銀行存款收付業(yè)務，編制會 計分錄如下： (1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2 000元，增值稅340元，共計2 340元，收到支票存入銀行 。 借：銀行存款 2 340 貸：主營業(yè)務收入 2 000 應交稅費 340 (2)企業(yè)預收銷貨款4 000元存入銀行。 借：銀行存款 4 000 貸：預收賬款 4 000 (3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5 850元存入銀行。 借：銀行存款 5 850 貸：應收賬款 5 850 (4)企業(yè)購進原材料8 000元，支付進項稅1 360元，貨款共計9 360元，以轉賬支票付訖。 借：原材料 8 000 應交稅費 1 360 貸：銀行存款 9 360 (5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300元。 借：營業(yè)費用 300 貸：銀行存款 300 (6)從銀行提取現(xiàn)金4 700元備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 4 700 貸：銀行存款 4 700,六、銀行存款收付與核對,(二)銀行存款核對 銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因： 1、計算錯誤 2、記賬錯漏 3、未達賬項 計算錯誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結存額的計算發(fā)生運算錯誤； 記賬錯漏：是指企業(yè)或銀行對 存款的收入、支出的錯記或漏記； 未達賬項：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務，因記賬 時間不 同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。,六、銀行存款收付與核對,(二)銀行存款核對 未達賬項四種情況： 1企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。 2企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。 3銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。 4銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。,六、銀行存款收付與核對,(二)銀行存款核對 “補記式”余額調(diào)節(jié)法 基本原理： 假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應有余額。 公式表示如下： 銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項 = 銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項,六、銀行存款收付與核對,(二)銀行存款核對 【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180 917元，銀行存款日記賬余額為165 049元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。 (1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票一張，金額為5 000元。 (2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉賬支票(號碼4720)，金額為 4 0 00元。 (3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為 16 93 6元。 (4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結算手續(xù)費68元。 要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,六、銀行存款收付與核對,(二)銀行存款核對 編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下,七、其他貨幣資金,（一）其他貨幣資金的性質與范圍 1、外埠存款是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。 2、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結算而存入銀行的款項。 3、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結算而存入銀行的款項。 4、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結算而按規(guī)定存入銀行的款項。 5、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。,七、其他貨幣資金,（二）其他貨幣資金收付 1、外埠存款 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關外埠存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下： (1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。 借：其他貨幣資金外埠存款 500 000 貸：銀行存款 500 000 (2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400 000元，增值稅68 000元，貨款共計 468 000元，材料入庫。 借：原材料 400 000 應交稅費 68 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 468 000 (3)外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款32 000元收妥入賬 。 借：銀行存款 32 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 32 000,七、其他貨幣資金,（二）其他貨幣資金收付 2、銀行匯票存款 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關銀行匯票存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下： (1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30 000元轉為銀行匯票存款。 借：其他貨幣資金銀行匯票 30 000 貸：銀行存款 30 000 (2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29 250元，其中，材料價款25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫。 借：原材料 25 000 應交稅費 4 250 貸：其他貨幣資金銀行匯票 29 250 (3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。 借：銀行存款 750 貸：其他貨幣資金銀行匯票 750,七、其他貨幣資金,（二）其他貨幣資金收付 3、銀行本票存款 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關銀行本票存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下： (1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40 000元轉入銀行本票存款。 借：其他貨幣資金銀行本票 40 000 貸：銀行存款 40 000 (2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39 780元，其中，材料價款34 000元，增值稅5 780元，材料入庫。 借：原材料 34 000 應交稅金 5 780 貸：其他貨幣資金銀行本票 39 780 (3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。 借：銀行存款 220 貸：其他貨幣資金銀行本票 220,七、其他貨幣資金,（二）其他貨幣資金收付 4、信用卡存款 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關信用卡存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下： (1)將銀行存款50 000元存入信用卡。 借：其他貨幣資金信用卡存款 50 000 貸：銀行存款 50 000 (2)信用卡支付業(yè)務招待費1 500元。 借：管理費用 1 500 貸：其他貨幣資金信用卡存款 1 500 (3)收到信用卡存款的利息60元。 借：其他貨幣資金信用卡存款 60 貸：財務費用 60,七、其他貨幣資金,（二）其他貨幣資金收付 5、信用證保證金存款 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結算的有關業(yè)務，編制會計分錄如下： （1）申向銀行交納信用證保證金30 000元。 借：其他貨幣資金信用證保證金 30 000 貸：銀行存款 30 000 （2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計150 000元，其中材料價款128 205.13元，增值稅21 794.87元。 借：原材料 128 205.13 應交稅費 21 794.87 貸：其他貨幣資金信用證保證金 30 000 銀行存款 120 000,七、其他貨幣資金,（二）其他貨幣資金收付 6、存出投資款 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務，編制如下會計分錄： （1）將銀行存款500 000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。 借：其他貨幣資金存出投資款 500 000 貸：銀行存款 500 000 （2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 200 000,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概述 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價 五、交易性金融資產(chǎn)的出售,一、交易性金融資產(chǎn)概述,定義： 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 核算科目： 各種交易性金融資產(chǎn)應通過“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權證等），分別“成本”和“公允價值變動”設置明細賬進行明細核算。 披露： 交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項目列示于流動性資產(chǎn)項目內(nèi)。,二、交易性金融資產(chǎn)的取得,入賬成本： 以公允價值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價格。 交易費用： 在會計上有兩種可供選擇的方法進行處理： 1、將發(fā)生的交易費用直接計入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價值）； 2、將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理，我國會計準則規(guī)定將其作為投資費用處理。,二、交易性金融資產(chǎn)的取得,購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關系是： 交易性金融資產(chǎn)的購買成本= 該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購買時的公允價值） +作為投資費用列支的交易費用 【例】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3 000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計230元，款項以存入證券公司投資款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本 30 000 投資收益 230 貸：其他貨幣資金存出投資款 30 230,三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息,交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期復習、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實際實現(xiàn)的投資收益。 【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。 3月1日 借：應收股利S公司股票 3000 貸：投資收益 3000 3月15日 借：其他貨幣資金存出投資款 3 000 貸：應收股利S公司股票 3 000,四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價,在資產(chǎn)負債表日，應按當日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。 1、交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額應增加交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的增加或待實現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益。 2、交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額應調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性