會計繼續(xù)教育—03職工薪酬.pptVIP

1,若干企業(yè)會計準則講解,張振華,2,講解的準則,職工薪酬 股份支付 非貨幣性資產(chǎn)交換 財務報表列報 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則,3,企業(yè)會計準則職工薪酬,職工薪酬的涵義和范圍 職工薪酬的確認和計量 辭退福利的概念、確認和計量 職工薪酬的列報 與現(xiàn)行規(guī)定的比較,4,一、職工薪酬的涵義和范圍,（一）涵義 為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括： 構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致 職工福利費 “五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 解除勞動關(guān)系補償：辭退福利 除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本準則規(guī)范。,5,一、職工薪酬的涵義和范圍,（二）范圍 1.職工的范圍 與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）； 企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）； 雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下提供類似服務的人員。,6,一、職工薪酬的涵義和范圍,（二）范圍 2.職工薪酬的范圍 在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬； 提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。 以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。,7,二、職工薪酬的確認和計量,（一）確認和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外 計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理： 1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計提 應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險” 應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 應向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等,8,二、職工薪酬的確認和計量,1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計提 本準則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費 我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于繳費確定型，不是待遇承諾型(設(shè)定受益計劃)，類似于國際財務報告準則中的設(shè)定提存計劃 企業(yè)承擔的義務限于按規(guī)定標準和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。,9,二、職工薪酬的確認和計量,2.沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應付職工薪酬金額 必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，即法定義務或推定義務 企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預計金額確不一致的，應當按照企業(yè)會計準則第18號所得稅處理。,10,二、職工薪酬的確認和計量,（二）非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用 無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用 提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用,11,二、職工薪酬的確認和計量,（二）非貨幣性福利的處理方法 示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。,12,二、職工薪酬的確認和計量,彩電的增值稅銷項稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元 借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600） 管理費用 371400（300000+71400） 貸：庫存商品 2000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）476 000,13,二、職工薪酬的確認和計量,電暖氣的進項稅額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元 借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費用 35 100 貸：庫存商品 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34 000,14,二、職工薪酬的確認和計量,示例2 丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。,15,二、職工薪酬的確認和計量,借：管理費用 60 000 貸：累計折舊 20 000 其他應付款 40 000 附注中應當披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利60000元。,16,三、辭退福利概念、確認和計量,（一）概念 在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利 在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職,17,三、辭退福利概念、確認和計量,（二）確認 符合準則第六條規(guī)定確認為預計負債的辭退福利，應當計入當期費用(不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務的事項是辭退不是提供的服務) ： 1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退計劃），并即將實施。 正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準 實質(zhì)性辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件 2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議,18,三、辭退福利概念、確認和計量,（二）確認 職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理,19,三、辭退福利概念、確認和計量,（三）計量 1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。 2.對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。 實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。,20,三、辭退福利概念、確認和計量,示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，206年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從207年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。,21,三、辭退福利概念、確認和計量,A公司207年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元,22,三、辭退福利概念、確認和計量,假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示： 企業(yè)應確認該職級的辭退福利金額應為56.7（5.6710）萬元。 借:管理費用 56.7 貸:應付職工薪酬 56.7,23,四、職工薪酬的列報,(一)列報原則 日常核算均通過”應付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負債表上都通過”應付職工薪酬”列示（不設(shè)置應付工資、應付福利費科目） （二）非貨幣性福利 雖然核算不通過“應付職工薪酬”,但在附注中應予以披露 (三)辭退福利 1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負債，按照或有事項準則披露。 形成原因 經(jīng)濟利益流出的不確定性 預計產(chǎn)生的財務影響及獲得補償?shù)目赡苄缘取?