《租賃會(huì)計(jì)》PPT課件 (2).pptVIP

第四章 租賃會(huì)計(jì),本章內(nèi)容 租賃會(huì)計(jì)概述 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì) 融資租賃會(huì)計(jì) 售后租回會(huì)計(jì),第一節(jié) 租賃概述,一、租賃的概念 我國(guó)的定義：是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義：租賃是指在一個(gè)議定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支付的協(xié)議。 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義：租賃是一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（有形或無形）使用權(quán)的協(xié)議。,英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義：擁有資產(chǎn)的出租人在一個(gè)議定期內(nèi)，以議定的租金將資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)交給承租人的協(xié)議。 從以上定義可以看出，國(guó)際上采用的是“租賃協(xié)議觀”，而非“租賃交易觀”。 租賃實(shí)質(zhì)上是一種契約關(guān)系，在這種契約關(guān)系中一般涉及三個(gè)當(dāng)事人：出租人、承租人、供貨人。復(fù)雜的還可能涉及到長(zhǎng)期貸款人。,租賃不同于分期付款,分期付款涉及買賣雙方，租賃一般涉及三方，甚至更復(fù)雜。 分期付款在將貨物交付買方時(shí)，買方擁有所有權(quán)，而租賃期間內(nèi)所有權(quán)歸賣方。,租賃的基本分類 根據(jù)租賃資產(chǎn)上所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 融資租賃：實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的說明） 經(jīng)營(yíng)租賃：除融資租賃以外的其他租賃,二、租賃的分類,判斷一項(xiàng)租賃是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。具體標(biāo)準(zhǔn)為：五點(diǎn)內(nèi)容任意滿足都確認(rèn)為融資租賃（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定） 1.在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) ，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。,第二條：“遠(yuǎn)低于”一般是指購價(jià)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的5% 3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。（但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該標(biāo)準(zhǔn)不適用） 注：這里的大部分一般是指75%以上。 如：一設(shè)備可使用年限8年，從第8年開始租出，租期為1年，就不能運(yùn)用上述標(biāo)準(zhǔn)。,4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（舊準(zhǔn)則中是租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值）；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（舊準(zhǔn)則中是租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值）。注：這里的“幾乎相當(dāng)于”是指90%（含90%）以上。這條標(biāo)準(zhǔn)分別承租人和出租人，從租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來判斷租賃的類型。,另外注意的是，如果租賃資產(chǎn)是一項(xiàng)舊資產(chǎn)，已使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，該條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用。,租賃開始日：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃開始日是用以確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及劃分租賃類型的基準(zhǔn)日。 舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，租賃開始日為租賃合同規(guī)定的起租日。,最低租賃付款額與最低租賃收款額： 最低租賃付款額=租金+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值+承租人相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+優(yōu)惠購買的價(jià)格 最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立于承租人與出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值,例題： A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)租賃B企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租期10年，租金400萬元，自租賃開始日每年平均支付，租賃期滿后A企業(yè)僅需另外支付10萬元即可獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)（預(yù)計(jì)屆時(shí)該資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元）。A企業(yè)的全資子公司A1和獨(dú)立于A、B的C企業(yè)，分別為A公司提供價(jià)值為10萬元和30萬元的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。同時(shí)合同規(guī)定，A企業(yè)每年向B企業(yè)支付10萬元的技術(shù)咨詢費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，且按其銷售收入的1%向B企業(yè)支付補(bǔ)充租金。假定A企業(yè)每年的銷售收入為1000萬元。,A企業(yè)最低租賃付款額： 租金400+優(yōu)惠購買價(jià)款10+A1企業(yè)的擔(dān)保10=420 B企業(yè)最低租賃收款額： 最低租賃付款額420+C企業(yè)提供的擔(dān)保30=450,5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 這條標(biāo)準(zhǔn)是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對(duì)資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，該項(xiàng)租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。,第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì),經(jīng)營(yíng)租賃泛指融資租賃外的其他一切租賃形式。也是傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)中主要采取的租賃方式。這類租賃的主要目的在于獲得對(duì)設(shè)備使用權(quán)。 經(jīng)營(yíng)性租賃主要特點(diǎn)是： 1.可撤消。合同期間承租人可終止合同，退回設(shè)備。 2.不足支付?；咀馄趦?nèi)，出租人只能從租金中收回設(shè)備部分墊支資本，需通過設(shè)備的多次出租方可收回本金并賺取收益。,3.租賃公司不僅提供融資便利，還提供維修管理等專項(xiàng)服務(wù)，因此租金較融資性租賃低得多。,承租人的會(huì)計(jì)處理,租金的會(huì)計(jì)處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下，租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)通常沒有轉(zhuǎn)移給承租人，履約成本一般由出租人負(fù)擔(dān)，因此，承擔(dān)人不必將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定的方法確認(rèn)為費(fèi)用。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)該租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,免租期：某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期，承租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。 出租人承擔(dān)的費(fèi)用：在出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)當(dāng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?租金的賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用，營(yíng)業(yè)費(fèi)用，待攤費(fèi)用，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款，現(xiàn)金,初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃第17條規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 其賬務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,或有租金的會(huì)計(jì)處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人對(duì)或有租金的處理與融資租賃不相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其賬務(wù)處理為：借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,承租人還應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的下列事項(xiàng) 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額 2.以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額,甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）于2002年1月1日從乙租賃公司（以下簡(jiǎn)稱乙 公司）租入-臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下： （1）租賃起租日：2002年1月1日。 （2）租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。 （3）租金總額：120萬元。 （4）租金支付方式：在起租日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金20萬元，租賃期滿時(shí)支付租金20萬元。,起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為500萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1200萬元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。,要求： （1）判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡(jiǎn)要說明理由。 （2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,甲公司會(huì)計(jì)處理,2002年1月1日 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 80 貸：銀行存款 80 2002年12月31日 借：管理費(fèi)用 60 （1202=60） 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40 銀行存款 20,2003年12月31日 借：管理費(fèi)用 60 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40 銀行存款 20,出租人的會(huì)計(jì)處理,經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理 出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。 租金的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。,出租人確認(rèn)租金收入時(shí)（專門從事租賃業(yè)務(wù)的公司）： 借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款，銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 非專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)： 借：其他應(yīng)收款，銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入,初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 其賬務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目,租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊,上例中乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 2002年1月1日 借：銀行存款 80 貸：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 80 2002年12月31日 借：銀行存款 20 應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60（1202=60）,2003年12月31日 借：銀行存款 20 應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60,第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì),一、承租人的賬務(wù)處理 承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理主要涉及的幾個(gè)問題： （一）租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定 （二）初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理 （三）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟馁~務(wù)處理 （四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提和修理費(fèi)用 （五）履約成本的賬務(wù)處理 （六）或有租金的賬務(wù)處理 （七）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理,（一）租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定,在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款,說明：（1）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 = 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者 （2）長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值 = 最低租賃付款額 （3）未確認(rèn)融資費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款-固定資產(chǎn),但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。這里的“比例不大”，通常是指融資租入資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%（含30%）。 在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款金額的確定，承租人可以自行進(jìn)行選擇，既可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者。,以最低租賃付款額入賬，即： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款,承租人計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的選擇 （1）如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率； （2）否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 （3）如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,租賃內(nèi)含利率 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 即：租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人初始直接費(fèi)用 = 每年租金*P/A(i,n)+ 優(yōu)惠購買價(jià)格*P/F(i,n) + 承租人或有關(guān)的第三方擔(dān)保余值*P/F(i,n) + 獨(dú)立第三方擔(dān)保余值*P/F(i,n) + 未擔(dān)保余值*P/F(i,n),返回,承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理案例,假設(shè)1999年12月1日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： （1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī) （2）起租日：1999年12月31日 （3）租賃期：1999年12月31 2002年12月31日，共36月 （4）租金支付：自租賃開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金150，000元。 （5）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10，000,（6）該機(jī)器在1999年12月31日的公允價(jià)值為700，000元。 （7）租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率） （8）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊 （9）租賃期屆滿時(shí)，北方公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80，000元 （10）2001年和2002年兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向中華公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。,此外，假設(shè)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占北方公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。,第一步，判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價(jià)100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80000元（10080000=0.1255）；因此在2000年1月1日就可合理確定北方公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；因此這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。,第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 最低租賃付款額=各期租金之和行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額 =1500006100 =900000100 =900100（元）,計(jì)算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000PA（6期，7） 優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100PV（6期，7） 查表得知 PA（6期，7）=4.767 PV（6期，7）=0.666 現(xiàn)值合計(jì)=1500004.767100O.666 =71505066.6 =715116.6（元）700000元 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其公允價(jià)值700000元。,第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =900100700000 =200100（元）,第四步，會(huì)計(jì)分錄 2000年1月1日 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)700000 未確認(rèn)融資費(fèi)用200100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款900100,初始直接費(fèi)用的含義： 指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。 賬務(wù)處理：新準(zhǔn)則要求將初始直接費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值 （舊準(zhǔn)則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，如“管理費(fèi)用” ）,（二）初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理,續(xù)上例，假設(shè)北方公司1999年11月20日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費(fèi)20000元。 會(huì)計(jì)分錄為： 1999年11月20日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)20000 貸：銀行存款20000,在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。在先付租金（即每期期初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。,(三)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟馁~務(wù)處理,支付租金的賬務(wù)處理 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用,未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。 舊準(zhǔn)則規(guī)定承租人既可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。 在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值確定基礎(chǔ)不同，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偪煞譃橄铝袔追N情況：,1.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮省?2.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?3.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮剩膊荒懿捎米赓U合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?，而?yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?融資費(fèi)用分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。,資料同例3，以下列示未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼?第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?計(jì)算過程如下： 根據(jù)下列公式： 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 可以得出：150000XPA（6，r）100XPV（6，r） =700000,可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?當(dāng)r=7時(shí) 150000X4.767100X0.666=71505066.6 =715116.6700000 當(dāng)r=8時(shí) 150000X4.623100X0.630=69345063 =693513700000,（715116.6700000）（715116.6693513） =（7r）（78） 因此，r=7.70 第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 當(dāng)期未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~=應(yīng)付本金余額分?jǐn)偮?第三步，會(huì)計(jì)分錄 2000年6月30日，支付第一期租金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款150000 貸：銀行存款150000 同時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用53900,2000年12月31日，支付第二期租金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款150000 貸：銀行存款150000 同時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用46500.3 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用46500.3,值得注意的是，在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，也應(yīng)記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。,（四）、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提和修理費(fèi)用,承租人應(yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)解決兩個(gè)問題：一是折舊政策，二是折舊期間。,折舊政策,本準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法（即平均年限法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。,折舊期間,確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。,上例中，融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如下 會(huì)計(jì)分錄為： 2000年12月31日，計(jì)提本年折舊 借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)140000 貸：累計(jì)折舊140000 20012004年各年分錄同上。,承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的購價(jià)優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（ ）。 A.10年 B.8年 C.2年 D.9年,某項(xiàng)融資租賃，起租日為2001年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2002年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。 A.60 B.44 C.65.45 D.48,該設(shè)備在2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700+20-60）666=60萬元,（五）履約成本的賬務(wù)處理,履約成本名目較多，承租人在實(shí)際中可根據(jù)其內(nèi)容進(jìn)行處理。例如，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)予遞延分?jǐn)傆?jì)入各期費(fèi)用或直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“、“預(yù)提費(fèi)用“、“制造費(fèi)用“、“管理費(fèi)用“等科目，貸記“銀行存款“等科目。對(duì)于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用“、“管理費(fèi)用“等科目，貸記“銀行存款“等科目。,續(xù)上例，假設(shè)2000年12月31日，北方公司支付該機(jī)器發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用10000 貸：銀行存款10000 20012002年的會(huì)計(jì)分錄同上。,（六）或有租金的賬務(wù)處理,或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。如果或有租金是以銷售百分比、使用量等為計(jì)算依據(jù)的借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”；如果或有租金是以物價(jià)指數(shù)為計(jì)算依據(jù)的，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款” 。,續(xù)前例，假設(shè)2001年、2002年北方公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入100000元和150000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給中華公司經(jīng)營(yíng)分享收入分別為5000元和7500元。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 2001年12月31日 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5000 貸：其他應(yīng)付款中華公司 5000 2002年12月31日 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 7500 貸：其他應(yīng)付款中華公司 7500,（七）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理,租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。 （1）返還租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí) 如存在承租人擔(dān)保余值： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn),如不存在承租人擔(dān)保余值： 借： 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 如還存在凈殘值，還應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失”,（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。,（3）留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。,續(xù)前例，假設(shè)2003年1月1日，北方公司向中華公司支付購買價(jià)款100元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100 貸：銀行存款 100 同時(shí) 借：固定資產(chǎn) 700000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 700000,二、出租人對(duì)融資租賃的賬務(wù)處理,出租人融資租賃賬務(wù)處理主要涉及的問題 （一）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 （二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 （三）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 （四）租金逾期未能收回的賬務(wù)處理 （五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 （六）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的賬務(wù)處理 （七）或有租金的賬務(wù)處理 （八）租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理,（一）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理,在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 舊準(zhǔn)則：在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。,會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收融資租賃款 #最低租賃收款額 + 初始直接費(fèi)用 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn) #租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+ 初始直接費(fèi)用 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 #按上述科目計(jì)算后的差額填列,資料同前例，做出出租人（中華公司）的會(huì)計(jì)處理。 第一步，判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價(jià)100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值700000元（100/7000000.0145），因此在2000年1月1日就可合理確定北方公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；,另外，在本例中，由于不存在未擔(dān)保余值，因此最低租賃收款額的現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值700000元，大于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90即630000元（700000元90），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)；因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。,第二步，出租人租賃開始日會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收融資租賃款 900100 貸：融資租賃資產(chǎn) 700000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100,（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值 舊準(zhǔn)則作為當(dāng)期費(fèi)用。,（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配,出租人每期收到的租金包括了本金和利息兩部分，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的融資收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入。 實(shí)際利率法的利率采用的是出租人租賃內(nèi)含利率,出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借：銀行存款科目， 貸：應(yīng)收融資租賃款 同時(shí)，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入,會(huì)計(jì)分錄 2000年6月30日收到第一期租金時(shí) 借：銀行存款 150000 貸：應(yīng)收融資租賃款 150000 同時(shí)借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 53900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 53900,（四）租金逾期未能收回的賬務(wù)處理,應(yīng)該特別指出的是，當(dāng)出租人超過一個(gè)租金支付期未收到租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。待實(shí)際收到租金時(shí)，再將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。,（五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收融資租賃款,（六）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的賬務(wù)處理,出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率 并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。其中，租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。 如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。,期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額： 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值 如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：未擔(dān)保余值 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。,（七）或有租金的賬務(wù)處理,或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入 其賬務(wù)處理為： 借:應(yīng)收賬款、銀行存款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入,（八）租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理,（1）租賃期屆滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人