項目5獲取審計證據(jù)與編制審計工作底稿.ppt

,項目五 獲取審計證據(jù)與編制審計工作底稿,任務(wù)一 獲取審計證據(jù),一、審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是指審計人員得出審計結(jié)論、形成審計意見時使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 （一）會計記錄中含有的信息 依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。 會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬、明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù),（二）其他信息 當(dāng)會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息: 被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回涵、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等； 通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲得的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等； 自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。 財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 二、審計證據(jù)的分類,（一）實物證據(jù) 實物證據(jù)是審計人員通過實際觀察或盤點取得的，用于確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的審計證據(jù)。例如，審計人員通過對庫存現(xiàn)金、有價證券的監(jiān)盤，對存貨、固定資產(chǎn)的盤點及現(xiàn)場觀察等獲得的各類盤點表。 （二）書面證據(jù) 書面證據(jù)是審計人員獲取的各種以書面記錄為形式的證據(jù)。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，是審計人員獲取的基本證據(jù)，既有外部的，也有內(nèi)部的。 例如，被審計單位的各種憑證、賬簿、報表等會計資料，各種會議記錄和文件，各種合同及信函等。 書面證據(jù)是數(shù)量最多的審計證據(jù)，其可靠性主要取決于兩個因素，即審計證據(jù)本身是否被涂改或偽造，以及書面證據(jù)的來源。 書面證據(jù)按其來源分為外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和親歷證據(jù)。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 二、審計證據(jù)的分類,（二）書面證據(jù) 1.外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)，其證明力較強(qiáng)。 外部證據(jù)具體可分為以下兩種情形: 一是由被審計單位以外的單位或人士出具的，并由注冊會計師直接獲得的審主證據(jù)，如應(yīng)收賬款函證的回函； 二是由被審計單位以外的單位或人士出具的，但為被審計單位所持有并提交給注冊會計師的審計證據(jù)，如銀行對賬單等。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 二、審計證據(jù)的分類,（二）書面證據(jù) 2.內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是在被審計單位內(nèi)部形成的審計證據(jù)。 內(nèi)部證據(jù)分為以下兩種情形 一是由被審計單位產(chǎn)生，但獲得外部確認(rèn)或認(rèn)可的證據(jù)，如銷售發(fā)票、付款支票等； 二是僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如出庫單和入庫單等。 3.親歷證據(jù) 親歷證據(jù)是注冊會計師通過觀察或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得的證據(jù)，如監(jiān)盤存貨形成的監(jiān)盤各種計算分析表等。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 二、審計證據(jù)的分類,（三）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是與審計事項有關(guān)的人員對審計人員的詢問給出答復(fù)所形成的審計證據(jù)。 口頭證據(jù)本身不足以證明事情的真相，但往往能夠幫助審計人員發(fā)掘出一些重要的線索。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 二、審計證據(jù)的分類,（四）環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)是對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。 環(huán)境證據(jù)主要包括: 行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運行情況， 被審計單位的內(nèi)部控制情況， 被審計單位管理人員的素質(zhì)， 被審計單位的管理條件和管理水平等。 環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，但它有助于審計人員了解被審計單位及其環(huán)境。被審計單位的環(huán)境對財務(wù)報表的可靠程度會產(chǎn)生很大影響。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 三、審計證據(jù)的性質(zhì),注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 （一）審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 例如，對某個審計項目實施某一特定的審計程序，注冊會計師從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。 注冊會計師要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量還可能受其對重大錯報風(fēng)險的評估和審計證據(jù)的質(zhì)量的影響。 評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審證證據(jù)可能越少。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 三、審計證據(jù)的性質(zhì),（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性 審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，因為只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。 1.審計證據(jù)的相關(guān)性 相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。 例如，如果某審計程序的目的是測試應(yīng)付賬款的計價高估，則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計程序。 相反，如果某審計程序的目的是測試應(yīng)付賬款的計價低估，則測試已記錄的應(yīng)付賬款就不是相關(guān)的審計程序，相關(guān)的審計程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單及發(fā)票未到的收貨報告單等。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 三、審計證據(jù)的性質(zhì),（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性 2.審計證據(jù)的可靠性 審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信賴程度。 例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮以下幾項原則。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 三、審計證據(jù)的性質(zhì),（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性 2.審計證據(jù)的可靠性 審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信賴程度。 注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮以下幾項原則 （1）從外部獨立來源獲取審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠 （2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可性。 （3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 （4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 三、審計證據(jù)的性質(zhì),（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性 （1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 （2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可性。 （3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 （4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 。 注冊會計師在按照上述原則評價審計證據(jù)的可靠性時，還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 三、審計證據(jù)的性質(zhì),（三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系 充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可。只有充分且適當(dāng)?shù)膶徸C證據(jù)才是有證明力的。 審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 四、審計證據(jù)的整理和保管,注冊會計師在取得審計證據(jù)后必須隨時對其進(jìn)行整理，以便分門別類地進(jìn)行分析與保管。 （一）審計證據(jù)的整理 審計證據(jù)在收集階段大多數(shù)是以各種初始形態(tài)表現(xiàn)出來的。例如，監(jiān)盤記錄、詢問記錄、函證回函、重要會議記錄、憑證、賬簿的復(fù)印件等。注冊會計師如果不對這些審計證據(jù)進(jìn)行加工整理，就不可能將其與某些審計結(jié)論聯(lián)系在一起。 注冊會計師在整理證據(jù)的過程中，除了按照審計計劃的要求進(jìn)行，主要依靠職業(yè)判斷來確定審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。因此，審計證據(jù)的整理過程實際上就是分析、判斷的過程，這一過程中經(jīng)常要用到分類、比較、分析和計算的方法。,任務(wù)一 獲取審計證據(jù) 四、審計證據(jù)的整理和保管,（二）審計證據(jù)的保管 審計證據(jù)的保管應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度的規(guī)定，由專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格履行手續(xù)。注冊會計師應(yīng)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，保守被審計單位的秘密，防止審計證據(jù)丟失、毀損。 審計證據(jù)的保管還應(yīng)該有助于查閱使用，即不能僅僅將審計證據(jù)的保管理解為簡單的保存。審計證據(jù)的保管是為了審計中及終結(jié)后的查閱使用，包括為以后會計期間的后續(xù)審計提供方便和可能發(fā)生的訴訟提供證據(jù)。,任務(wù)二 編制審計工作底稿,審計工作底稿是指注冊會計師對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。,任務(wù)二 編制審計工作底稿 一、審計工作底稿的分類,1.綜合類工作底稿 綜合類工作底稿是注冊會計師在辦公室就可以完成的，是注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并為最終發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。 計劃階段的工作底稿主要包括 業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、企業(yè)基本情況調(diào)查表和風(fēng)險評估表等； 結(jié)束階段的工作底稿主要包括 審計總結(jié)、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、管理當(dāng)局聲明書、管理建議書、審計報告和已審報表等。,任務(wù)二 編制審計工作底稿 一、審計工作底稿的分類,2.業(yè)務(wù)類工作底稿 業(yè)務(wù)類工作底稿一般是在外勤工作中完成的，是在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序時所編制和取得的工作底稿。 業(yè)務(wù)類工作底稿可以清楚地展示收集審計證據(jù)的軌跡 主要包括各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試表，各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目的細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序表等。 3.備查類工作底稿 備查類工作底稿是注冊會計師在審計過程中所形成的，對審計工作僅具有備查作用的工作底稿。 備查類工作底稿一般具有長期效力，隨被審計單位的變化而不斷更新，通常是由被審計單位或第三方提供或代為編制的， 主要包括營業(yè)執(zhí)照、管理規(guī)章制度、組織機(jī)構(gòu)圖、會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、內(nèi)部控制調(diào)查和評價記錄等。,任務(wù)二 編制審計工作底稿 二、審計工作底稿的構(gòu)成要素,（一）標(biāo)題 每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關(guān)）。 （二）審計過程記錄 審計過程記錄是證明管理層認(rèn)定的過程。在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點方面。 1.具體項目或事項的識別特征 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同。 2.重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷 （1）引起特別風(fēng)險的事項。 （2）實施審計程序的結(jié)果。 （3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形。 （4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。 3.處理針對重大事項不一致的情況,任務(wù)二 編制審計工作底稿 二、審計工作底稿的構(gòu)成要素,（三）審計結(jié)論 注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要。 （四）審計標(biāo)志及其說明 審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)志，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致 表3-1常用的審計標(biāo)識及其含義,任務(wù)二 編制審計工作底稿 二、審計工作底稿的構(gòu)成要素,（五）索引號及編號 審計工作底稿通常需要注明索引號及編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。 （六）編制者姓名、復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期 為了明確責(zé)任，在完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，通常需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員的姓名、完成該項審計工作的日期及完成復(fù)核的日期。在需要復(fù)核該項目質(zhì)量控制的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核者姓名及復(fù)核的日期。,任務(wù)二 編制審計工作底稿 三、審計工作底稿的復(fù)核,（一）參加項目的項目組成員復(fù)核 1.項目經(jīng)理的復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核） 項目經(jīng)理是指具體負(fù)責(zé)執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)并在審計報告上簽字的注冊會計師。項目經(jīng)理復(fù)核的范圍是全部工作底稿，是審計工作底稿的第一級復(fù)核。 2.項目負(fù)責(zé)人的復(fù)核（一般復(fù)核） 項目負(fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)，并代表會計事務(wù)所在審計報告上簽字的主任會計師或合伙人。項目負(fù)責(zé)人復(fù)核的范圍是審計過程中的重大事項，是審計工作底稿的第二級復(fù)核。 （二）項目質(zhì)量控制復(fù)核 項目質(zhì)控制復(fù)核是指對重大的審計項目（如對上市公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計），由會計師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的主任會計師或合伙人實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。其主要工作是在出具審計報告前，對項目組做出的重大判斷和對準(zhǔn)備審計報告時得出的審計結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。,任務(wù)二 編制審計工作底稿 四、審計工作底稿的管理,自審計報告日起或自終止業(yè)務(wù)日起，審計工作底稿至少應(yīng)保存10年 （一）審計工作