宣城市會計人員2008年繼續(xù)教育培訓資料企業(yè)會計準則存.ppt

宣城市會計人員2008年繼續(xù)教育培訓資料 企業(yè)會計準則存貨 宣城職業(yè)技術(shù)學院：陳寧 E-mail: ,課程目錄,一、存貨的定義及分類 二、存貨的確認條件 三、存貨的初始計量 四、存貨的發(fā)出計價 五、存貨的期末計量 附: 企業(yè)會計準則第1號存貨,一、存貨的定義及分類,（一）存貨的定義,存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。,（二）存貨的分類,1、按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等八類。 2、按存貨的存放地點分類，可分為在庫存貨、在途存貨、在制存貨、在售存貨等四類。,3、按存貨的取得方式分類，可分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、通過債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。,二、存貨的確認條件 （和資產(chǎn)的確認條件相同 ）,（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （二）該存貨的成本能夠可靠地計量。,三、存貨的初始計量,存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本,1、存貨的采購成本一般包括采購價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 采購價格：是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 相關(guān)稅費：是指進口關(guān)稅以及購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。 其他可直接歸屬于存貨采購的費用：是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。,2、存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。 制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。,3、存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應計入存貨的成本。,（一）外購存貨,指購買而取得的存貨。如： 原材料、商品、 低值易耗品等 = 采購成本 的成本,【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為（ ）元。 A29700 B29997 C30300 D35400,【答案】C 【解析】該批入庫A材料的實際總成本30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進項稅額不計入材料成本。運輸過程中的合理損耗構(gòu)成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價加上入庫挑選整理費用。,（二）通過進一步加工而取得 的存貨,如：成品 、在產(chǎn)品 、半成品 、委托加工物資等的成本= 采購成本+加工成本+其他成本,委托加工存貨,委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。 掌握受托方代收代繳消費稅的會計處理及收回委托加工物資實際成本的確定。 （1）支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費應交消費稅”科目借方； （ 2）支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。,【例題】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有（ ）。 A支付的加工費 B隨同加工費支付的增值稅 C支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅 D支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅,【答案】AD 【解析】隨同加工費支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應計入收回委托加工物資的成本。,四、存貨發(fā)出的計價,（一）發(fā)出存貨的計價方法,一般情況下應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本 。,1、先進先出法 先進先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價進行計價，據(jù)此確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。,先進先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨成本的方法. 采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初余額的單價計算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前向后類推，計算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本.,采用該方法，可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計算的及時性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價格。 采用該方法，有時采用兩個或兩個以上的單位成本計價，計算繁瑣。 采用該方法，在物價上漲期間，會高估當期利潤和存貨價值；反之，會低估當期利潤和存貨價值,【例題】假設(shè)庫存為零，1日購入A產(chǎn)品100個單價2元；3日購入A產(chǎn)品50個單價3元； 5日銷售發(fā)出A產(chǎn)品50個，則發(fā)出單價為2元，成本為100元。 先進先出法假設(shè)先入庫的材料先耗用，期末庫存材料就是最近入庫的材料，因此發(fā)出材料按先入庫的材料的單位成本計算。,2、加權(quán)平均法 加權(quán)平均法,亦稱全月一次加權(quán)平均法,是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權(quán)平均單位成本,以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 加權(quán)單價（月初結(jié)存貨成本本月購入存貨成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量本月購入存貨數(shù)量）,采用加權(quán)平均法,只在月末一次計算加權(quán)平均單價,所以比較簡單.而且在市場價格上漲或下跌時所計算出的單位成本平均化,對存貨成本的分攤較為折中. 采用加權(quán)平均法,由于存貨計價集中在月末進行，平常無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額,不利于加強對存貨的管理.,3、個別計價法 個別計價法也稱個別認定法或具體辨認法，指本期發(fā)出存貨和期末存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進批次或生成批次入賬時的實際成本進行確認的一種方法。 由于采用該方法要求各批發(fā)出存貨必須可以逐一辨認所屬的購進批次或生成批次，因此需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等做詳細記錄。,采用該方法，其成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致，因而能準確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本。 但采用該方法必須具備詳細的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實物流轉(zhuǎn)操作程序也相當復雜。 該法適用于不能替代適用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價，以及品種數(shù)量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的存貨計價。 如：房產(chǎn)、飛機、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。,【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2008年6月份A商品的購進、發(fā)出和結(jié)存資料見下表: 要求：分別用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法計算A商品本月發(fā)出和期末結(jié)存成本。,（一）先進先出法 6月7日發(fā)出A商品成本=20060+20066 =25200(元) 6月18日發(fā)出A商品成本=30066+50070 =54800(元) 6月29日發(fā)出A商品成本=10070+20068 =20600(元) 期末結(jié)存A商品成本=30068=20400（元）,（二）加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本=(12000+109000)/(200+1600) =67.22 期末結(jié)存A商品成本=30067.22=20166（元） 本月發(fā)出A商品成本=（12000+109000）-20166 =100834（元）,（三）個別計價法 6月7日發(fā)出A商品成本=10060+30066 =25800(元) 6月18日發(fā)出A商品成本 =10060+10066+60070 =54600(元) 6月29日發(fā)出A商品成本=30068 =20400(元) 期末結(jié)存A商品成本=10066+20068 =20200（元）,（二）發(fā)出存貨的會計處理,1、原材料在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用后，其原有實物形態(tài)會發(fā)生改變乃至消失，其成本也隨之形成產(chǎn)品成本或直接轉(zhuǎn)化為費用，或形成其他有關(guān)項目支出的一部分。 根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當期費用，或作為相關(guān)項目支出。,（1）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用，應根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，分別計入有關(guān)成本費用項目。 【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月領(lǐng)用原材料的實際成本為250000元。其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用150000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用70000元，生產(chǎn)車間一般耗用20000元，管理部門領(lǐng)用10000元。,會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本150000 輔助生產(chǎn)成本 70000 制造費用 20000 管理費用 10000 貸：原材料 250000,（2）出售原材料取得的銷售收入，相應的原材料成本應計入其他成本。 【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價6000元，增值稅稅額1020元，原材料實際成本4500元。,會計處理如下： 借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應交稅費 應交增值稅（銷項說） 1020 借：其他業(yè)務(wù)成本 4500 貸：原材料 4500,2、對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨： （1）如包裝物和低值易耗品：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進行攤銷。 （2）建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。,（1）一次轉(zhuǎn)銷法 指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其帳面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。 【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為6000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價200元，作為原材料入庫。,會計處理如下： 借：管理費用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料 6000 借：原材料 200 貸：管理費用 200,（2）五五攤銷法 指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%的一種攤銷方法。 【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用一批全新包裝物，為客戶無償使用。賬面價值為50000元，采用五五攤銷法。報廢時，殘料作價2000元，作為原材料入庫。,會計處理如下： （1）領(lǐng)用時： 借：周轉(zhuǎn)材料在用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料 在庫 50000 借：銷售費用 25000 貸：周轉(zhuǎn)材料 攤銷 25000 （2）報廢時： 借：銷售費用 25000 貸：周轉(zhuǎn)材料 攤銷 25000 借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料 在用 50000 （3）殘料入庫： 借：原材料 2000 貸：銷售費用 2000,（2）分次攤銷法 指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，將其成本分期計入有關(guān)成本費用的一種攤銷方法。 各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算公式如下： 某期周轉(zhuǎn)材料攤銷額 =周轉(zhuǎn)材料賬面價值/預計可使用次數(shù)該期實際使用次數(shù),五、存貨的期末計量,（一）存貨期末計量的原則： 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中：,1、可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金； 2、存貨成本=期末存貨的實際成本,（二）可變現(xiàn)凈值的確定 1、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額；,2、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量，材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量，其可變現(xiàn)凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額 ；,3、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎(chǔ)計算； 4、企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額；超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。,（三）存貨期末計量方法存貨減值跡象的判斷： 1、存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；,（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變，而使市場的需求發(fā)生變化導致市場價格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 。,2、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉爛變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,（四）存貨跌價準備的計算,1、存貨跌價準備的計提： 資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應當計提存貨跌價準備： （1）存貨跌價準備通常按單個存貨項目計提； （2）但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備； （3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。,2、存貨跌價準備的確認和回轉(zhuǎn)： （1）存貨跌價準備的確認： 企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備 再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提，企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）；,（2）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回： 當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。,【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從2006年度開始，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2006年至2008年，有關(guān)A商品期末計量的資料及相應的會計處理如下：,（1）2006年12月31日，A商品的賬面成本為80000元，可變現(xiàn)凈值為70000元。 可變現(xiàn)凈值低于成本的差額=80