企業(yè)文化論文-淺議企業(yè)審計(jì)失敗成因及對(duì)策.doc

企業(yè)文化論文-淺議企業(yè)審計(jì)失敗成因及對(duì)策摘要本文從審計(jì)失敗的原因分析入手,聯(lián)系實(shí)際,從多方面查找審計(jì)失敗的原因,如被審計(jì)單位的舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身喪失了獨(dú)立性等因素。重點(diǎn)對(duì)審計(jì)失敗的后果進(jìn)行分析,并提出了防范審計(jì)失敗的具體措施。關(guān)鍵詞審計(jì)失敗原因措施一、審計(jì)失敗及其原因分析1.審計(jì)失敗審計(jì)失敗,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表無保留審計(jì)意見。審計(jì)失敗可能的對(duì)象是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)誤或舞弊,或者兩者兼而有之。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí),如果審計(jì)人員嚴(yán)格地按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理,保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎,通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法,是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來的。但是審計(jì)人員卻因種種原因未能查出這些錯(cuò)誤和舞弊而出具了肯定意見的審計(jì)報(bào)告,從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人做出錯(cuò)誤的判斷,這就是審計(jì)失敗。審計(jì)人員通常要對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)責(zé)任,因此審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃,保持高度的專業(yè)懷疑。2.審計(jì)失敗的原因(1)被審計(jì)單位的舞弊審計(jì)失敗案例表明,被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假是審計(jì)失敗的最根本原因。此外,我國(guó)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局、特別是高層管理人員及相關(guān)責(zé)任者處罰的法律制度不健全,為一些企業(yè)猖狂造假留下了空間,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大,導(dǎo)致審計(jì)失敗。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)與管理咨詢服務(wù)合二為一,就會(huì)不可避免地出現(xiàn)利益沖突。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就不可避免的受到懷疑。作為審計(jì)人員還要保持形式上的獨(dú)立性,審計(jì)人員為被審單位提供的各種服務(wù)起碼會(huì)留下了“自己審自己”的嫌疑,而對(duì)自己實(shí)施有效的監(jiān)督是任何人都難真正辦到的,即使審計(jì)人員對(duì)公眾的質(zhì)疑能從專業(yè)的角度辯解,但社會(huì)公眾至少會(huì)認(rèn)為其形式上缺乏獨(dú)立性?？梢?非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響不容小覷。(3)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。行為具有不良動(dòng)機(jī)和目的是欺詐的重要特征,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺詐與注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失的主要區(qū)別。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言,欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的,明知公司會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤、漏報(bào),卻加以虛偽的陳述,出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。(4)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)值導(dǎo)向的惡性競(jìng)爭(zhēng)我國(guó)目前的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)是一個(gè)買方市場(chǎng),事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、集中度低,審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)在所難免,其突出表現(xiàn)就是低價(jià)攬客。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)以及支付回扣、傭金等大大壓縮了事務(wù)所的正常利潤(rùn)空間,于是有些事務(wù)所就采取減少審計(jì)時(shí)間、簡(jiǎn)略必要的審計(jì)程序等方法來降低審計(jì)成本,審計(jì)質(zhì)量自然就難以保證。這樣,又必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗事件的發(fā)生,敗壞行業(yè)聲譽(yù),反過來又會(huì)影響到正常的審計(jì)收費(fèi),形成惡性循環(huán)。(5)地方政府的干預(yù)地方政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面,在過去相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期,絕大多數(shù)事務(wù)所是由政府部門出資設(shè)立的,政府部門是事務(wù)所的“掛靠單位”,在人、財(cái)、物及審計(jì)業(yè)務(wù)等方面與事務(wù)所有著千絲萬縷的聯(lián)系。政府權(quán)力部門有意或無意地干預(yù)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。另一方面,支持上市公司的發(fā)展,已經(jīng)成為不少地方政府吸引資金、穩(wěn)定就業(yè)、培植稅源的重要手段。這樣,為了爭(zhēng)取盡可能多的上市公司指標(biāo)或者避免已上市的公司被摘牌,地方政府常常伸出“看得見的手”予以行政支持,甚至對(duì)所屬單位虛報(bào)及虛夸問題采取默許、縱容的態(tài)度,或者要求事務(wù)所給予配合。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生存和發(fā)展,往往會(huì)屈從地方政府的意圖。二、防范審計(jì)失敗的措施1.內(nèi)部防范措施(1)謹(jǐn)慎選擇客戶并深入了解客戶的業(yè)務(wù)。要選擇正直的客戶。必須在接受委托前,對(duì)客戶的歷史記錄要進(jìn)行深入的了解,并弄清委托的真正目的。對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上就曾出現(xiàn)有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司比沒有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司較容易虛報(bào)收入和隱瞞需在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的事實(shí)的事例。(2)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有使每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都具有高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),才會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)以充分謹(jǐn)慎的心態(tài)認(rèn)真地對(duì)待,從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到盡可能小的程度。(3)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)動(dòng)下對(duì)存在重大錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表,出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,造成欺詐行為。所以,必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育,只有每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都樹立誠(chéng)信至上的觀念,不為利益所動(dòng),才會(huì)減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為。2.外部防范措施(1)發(fā)揮市場(chǎng)和政府的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)。具體措施如下:通過建立經(jīng)理人市場(chǎng)制度等來完善公司治理結(jié)構(gòu),組建審計(jì)委員會(huì),明晰審計(jì)關(guān)系,重構(gòu)委托代理鏈。通過政府頒布法規(guī),完善獨(dú)立審計(jì)的聘任和更換制度。同時(shí),要規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)行為,避免惡性競(jìng)爭(zhēng),影響審計(jì)獨(dú)立性,以建立有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。實(shí)行政府監(jiān)督與行業(yè)自律并舉,同時(shí)完善相關(guān)的法律。(2)限制性減少非審計(jì)服務(wù)。成立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。為了加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督,需要成立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)監(jiān)督事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù),監(jiān)督審計(jì)的獨(dú)立性。禁止提供某些非審服務(wù)。(3)保險(xiǎn)機(jī)制介入。審計(jì)責(zé)任險(xiǎn)是由注協(xié)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所向保險(xiǎn)公司投辦的一種專家責(zé)任險(xiǎn),是為了防止因注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持職業(yè)上合理的謹(jǐn)慎、遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)(即審計(jì)失敗)而引發(fā)的針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償所導(dǎo)致的巨額經(jīng)濟(jì)損失而投辦的一種商業(yè)保險(xiǎn)。(4)進(jìn)一步加快法制建設(shè)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷加深,現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法已經(jīng)嚴(yán)重滯后于行業(yè)的發(fā)展。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施后,我國(guó)陸續(xù)頒布了相應(yīng)的法律法規(guī),都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任做了相關(guān)的規(guī)定,最高人民法院也陸續(xù)出臺(tái)了許多司法解釋,相比之下,現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法明顯滯后。在法律責(zé)任的界定方面,則表現(xiàn)出重