無形資產(chǎn)商譽和長期待攤費用.ppt

,第七章 無形資產(chǎn)、商譽和長期待攤費用,主講 夏云峰,第一節(jié) 無形資產(chǎn) 第二節(jié) 商譽 第三節(jié) 長期待攤費用,主要內(nèi)容,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的性質(zhì) （一）定義：指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài) 的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 （二）特點： 1、經(jīng)濟利益性 強調(diào)企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，或有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益，即擁有無形資產(chǎn)的控制權(quán)，從而能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),2、無實體性 強調(diào)無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)。這主要是相對于固定資產(chǎn)等具有實物形態(tài)的資產(chǎn)而言的。 注意：沒有實物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對外投資等。 3、可辨認(rèn)性 強調(diào)無形資產(chǎn)能從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。這主要是相對于商譽等不可辨認(rèn)經(jīng)濟資源而言的。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),4、不確定性 強調(diào)無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。這主要是相對于長期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)而言的。 5、長期性 強調(diào)無形資產(chǎn)應(yīng)能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，一般應(yīng)在1年以上。這主要是相對于應(yīng)收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)而言的。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),注意：能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無形資產(chǎn)的獨有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，如長期投資等。 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 （一）專利權(quán) 1.定義：指經(jīng)國家專利管理機關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權(quán)利。 2.種類：一般包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)等。 3.特點：受法律保護(hù)。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),（二）非專利技術(shù) 1.定義：指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)。 2.種類：包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計資料以及先進(jìn)的原料配方等。 3.特點：不需到有關(guān)管理機關(guān)注冊登記，不受法律保護(hù)，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨占性；沒有固定的有效期。 （三）商標(biāo)權(quán) 1.定義：指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),2.特點：商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)。 (四)著作權(quán) 1.定義：也稱為版權(quán)，指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。 2.特點：受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。 （五）土地使用權(quán) 1.定義：指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。 2.特點：在我國，土地歸國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),（六）特許權(quán) 1.定義：指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。 2.特點：可以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。 三、無形資產(chǎn)的分類 （一）按來源途徑分類 外來無形資產(chǎn)，指企業(yè)用貨幣資金或可變現(xiàn)資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。 自創(chuàng)無形資產(chǎn)，指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),（三）按經(jīng)濟壽命期限分類 期限確定的無形資產(chǎn)，指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)；有效期滿時，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關(guān)手續(xù)，將不再受法律保護(hù)。期限不確定的無形資產(chǎn)，指沒有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命取決于技術(shù)進(jìn)步的快慢以及技術(shù)保密工作的好壞等因素。當(dāng)新的可替代技術(shù)成果出現(xiàn)時，舊的非專利技術(shù)自然貶值；當(dāng)技術(shù)不再是秘密時，也就無價值可言。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),四、無形資產(chǎn)的取得 （一）企業(yè)取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件： 1、其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、其成本能夠可靠地計量。 （二）企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要形式： 1、外購 2、接受投資 3、接受捐贈 4、自行研究開發(fā) 5通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn),第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),6.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn) 7.通過政府補助取得的無形資產(chǎn) 8.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn) 1、外購的無形資產(chǎn) 企業(yè)購入無形資產(chǎn)時 借：無形資產(chǎn)（買價、相關(guān)稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出） 貸：銀行存款等 注意：如果無形資產(chǎn)是與其他資產(chǎn)一同購入的，則應(yīng)依據(jù)所購入各項資產(chǎn)公允價值的相對比例，將總成本進(jìn)行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的入賬價值。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),例7-1 企業(yè)購入某一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費及有關(guān)的手續(xù)費為130 000元，以銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn)專利 130 000 貸：銀行存款 130 000 2投資者投入的無形資產(chǎn) 企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時， 借：無形資產(chǎn)（雙方協(xié)商確認(rèn)的價值） 貸：實收資本（投資方在企業(yè)注冊 資本中占有的份額） 資本公積（無形資產(chǎn)的價值大于投資方 在企業(yè)注冊資本中占有的份額的差額）,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),例7-2 企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價投資，各方協(xié)商價為300 000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者投入資本為250 000元，全部手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 300 000 貸：實收資本 250 000 資本公積 50 000 3、接受捐贈的無形資產(chǎn) （1）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的計價： 如果捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價；,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),如果捐贈者沒有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計價： A、同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍的市場，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。 B、同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍的市場，應(yīng)按其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。 （2）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 借：無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),例7-3企業(yè)接受一項專利捐贈，確認(rèn)價值為50 000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 50 000 貸：營業(yè)外收入 50 000 4、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) （1）兩類支出的區(qū)分：企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段的特點在于將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。因此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),開發(fā)指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時 滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)： A、完成該無形資產(chǎn)以使其能使用或出售在技術(shù)上具有可行性； B、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； C、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),D、有足夠的技術(shù)財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 E、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 注意：企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)按上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),（2）賬務(wù)處理： 企業(yè)根據(jù)研究階段發(fā)生的支出， 借：研發(fā)支出費用化支出 貸：有關(guān)科目 期末根據(jù)發(fā)生的全部研究支出， 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)予以資本化， 借：研發(fā)支出資本化支出 貸：有關(guān)科目,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),在確認(rèn)無形資產(chǎn)時， 借：無形資產(chǎn)（發(fā)生的全部開發(fā)支出） 貸：研發(fā)支出資本化支出 例7-4企業(yè)自行研制一項新材料，本月發(fā)生研究人員工資6 000元，消耗材料9 000元。 借：研發(fā)支出費用化支出 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 6 000 原材料 9 000 期末時： 借：管理費用15 000 貸：研發(fā)支出費用化支出15 000,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),例7-5新材料研究成功后，進(jìn)入開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出有：研究人員工資20 000元，消耗材料10 000元， 用銀行存款支付其他費用15 000元。 借：研發(fā)支出資本 45 000 貸：原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 20 000 銀行存款 15 000 例7-6企業(yè)研制出的新材料申請專利取得專利權(quán)，支付的注冊費、律師費共60 000元。 借：研發(fā)支出資本化支出 60 000 貸：銀行存款 60 000,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),新材料達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時： 借：無形資產(chǎn) 60 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 60 000 5通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn) 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(即換入無形資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本；收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換入無形資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),6通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn) 通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。 7通過政府補助取得的無形資產(chǎn) 通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。 8企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn) 企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，分別處理。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),(1)同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎(chǔ)。 (2)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。 五、無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)攤銷指將無形資產(chǎn)的入賬價值在其預(yù)計使用年限內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入費用的過程。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限 企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計該使用壽命的年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限； 2、合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限； 3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。 注意：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 （二）無形資產(chǎn)的攤銷方法 1、無形資產(chǎn)的攤銷方法有：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，具體采用哪種方法，應(yīng)考慮與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用平均年限法攤銷。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),2、無形資產(chǎn)的攤銷金額：為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，則可以預(yù)計其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。 (三)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 1.科目設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“累計攤銷”這一備抵科目，以反映無 形資產(chǎn)累計攤銷額。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),2.賬務(wù)處理：攤銷無形資產(chǎn)價值時， 借：管理費用 貸：累計攤銷 例7-7企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具有競爭力，以1 200 000元價款購買一項專有技術(shù)(配方)，受益年限10年，本月開始攤銷。 (1) 購買時： 借：無形資產(chǎn) 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 (2)各月攤銷時： 借：管理費用 10 000 貸：累計攤銷 10 000 六、無形資產(chǎn)的減值 （一）無形資產(chǎn)的可收回金額,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計?？墒栈亟痤~應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 （二）無形資產(chǎn)的減值損失 無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),注意：1、無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。 2、無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 例7-8 企業(yè)年末在對每項無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)一項專利權(quán)的賬面價值為80 000元，而可收回金額為60 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：無形資產(chǎn)減 20 000,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),例7-9 企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專利權(quán)的賬面價值為68 000元，而可收回金額為50 000元?！盁o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬面余額為12 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 000 七、無形資產(chǎn)的處置 主要包括無形資產(chǎn)的出售出租和報廢等。 （一）無形資產(chǎn)的出售 1、定義：無形資產(chǎn)的出售指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),2、賬務(wù)處理：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時， 借：銀行存款（出售無形資產(chǎn)所得價款） 累計攤銷（無形資產(chǎn)的累計攤銷額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出（將出售所得的價款扣除相關(guān)稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額） 貸：應(yīng)交稅費（應(yīng)交納的稅費） 無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)的原始價值） 或營業(yè)外收入（將出售所得的價款扣除相關(guān)稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額）,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),例7-10企業(yè)出售持有的一項專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價格為150 000元，應(yīng)交營業(yè)稅7 500元，款項已收存銀行。該專利權(quán)的成本為140 000元，已攤銷金額20 000元，已計提減值準(zhǔn)備2 000元。 借：銀行存款 150 000 累計攤銷 20 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 2 000 貸：無形資產(chǎn) 140 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 7 500 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得24 500,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),2.賬務(wù)處理： 企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得收入時， 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)取得無形資產(chǎn)出租收入后，應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費時， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。支付這些費用時， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),攤銷出租無形資產(chǎn)的成本時， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累記攤銷 (二)無形資產(chǎn)的出租 1.定義：指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權(quán)。 例7-11甲公司將一項專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年。出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方300萬元專利技術(shù)使用費。假定乙公司當(dāng)年銷售該產(chǎn)品1萬件，應(yīng)交營業(yè)稅金15萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),(1) 取得該項專利技術(shù)使用費時： 借：銀行存款 3 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000 000 (2) 對該項專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000 營業(yè)稅金及附加 150 000 貸：累計攤銷 500 000 應(yīng)交稅費營業(yè)稅 150 000 (三)無形資產(chǎn)的報廢,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),1.定義：無形資產(chǎn)報廢指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而進(jìn)行的處置。 2.賬務(wù)處理：無形資產(chǎn)報廢時， 借：累計攤銷（累計攤銷額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出（賬面余值） 貸：無形資產(chǎn)（原始價值） 例7-12 甲公司擁有某項非專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已過時，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時該非專利技術(shù)的賬面余額為400萬元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了5年，假定該專利技術(shù)的殘值為零，已累計計提的減值準(zhǔn)備為160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。,第一節(jié) 無 形 資 產(chǎn),甲公司的賬務(wù)處理如下。 借：累計攤銷 2 000 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 000 營業(yè)外支出 400 000 貸：無形資產(chǎn) 4 000 000,第二節(jié) 商譽,一、商譽概述 （一）定義：指企業(yè)獲得超額收益的能力，通常是企業(yè)由于所處的地理位置較優(yōu)越，或由于信譽卓著而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于歷史悠久、積累了豐富的經(jīng)驗，或由于技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價值。 （二）具體體現(xiàn)：一家企業(yè)的獲利能力超過了一般的獲利水平。 注意：1、商譽僅與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開來出售。,第二節(jié) 商譽,2、商譽可以自建，也可以外購，但只有外購的商譽才能作為商譽入賬。 二、商譽的取得 （一）企業(yè)根據(jù)購入的各種可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，借記各資產(chǎn)科目；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的各項債務(wù)的公允價值，貸記各負(fù)債科目；根據(jù)實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)實際支付的價款大于凈資產(chǎn)公允價值的差額，借記“商譽”科目。 （二）如果企業(yè)的購買成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 例7-13企業(yè)于2008年1月1日購買了乙企業(yè)100%的股份和丙企業(yè)80%的股份，乙企業(yè)和丙企業(yè)的賬面價值與公允價值的資料如表7-1所示。,第二節(jié) 商譽,表7-1乙企業(yè)和丙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值數(shù)據(jù) 單位：萬元,甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的所有者3 800萬元，支付給丙企業(yè)股權(quán)80%的所有者4 200萬元。甲企業(yè)獲得的乙企業(yè)和丙企業(yè)商譽計算如下： 乙企業(yè)商譽3 8002 5001 300萬元 丙企業(yè)商譽4 2006 00080%600萬元 注意： 只有在企業(yè)所有權(quán)發(fā)生重大變化時，才會產(chǎn)生對商譽的會計核算，此時商譽的價值為投資方(即收購方)取得股權(quán)的代價與所獲得的被收購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值相應(yīng)份額之差。 收購方確認(rèn)的被收購方的商譽僅限于與其獲得股權(quán)對應(yīng)的商譽。,第二節(jié) 商譽,當(dāng)商譽的計算結(jié)果大于零時，被購買企業(yè)有正商譽；當(dāng)商譽小于零時，被購買企業(yè)有負(fù)商譽。負(fù)商譽從理論上可以指由于種種原因而導(dǎo)致的企業(yè)盈利能力的損失，是被收購企業(yè)為了能夠生存而作出的犧牲，否則它就要被清算；或者是指被收購企業(yè)未來能夠享受收購方的名譽，加入收購方所控制的集團而付出的“代價”。 三、商譽的期末計價 企業(yè)合并中形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，不進(jìn)行攤銷。每年年末，企業(yè)應(yīng)對商譽進(jìn)行減值測試。商譽應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng),第二節(jié) 商譽,當(dāng)是能從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)自購買日起按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān) 的資產(chǎn)組組合。 一、長期待攤費用的性質(zhì) （一）定義：長期待攤費用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出，主要包括開辦費、固定資產(chǎn)大修理支出和股票發(fā)行費等。,第三節(jié) 長期待攤費用,（二）長期待攤費用的性質(zhì)：是一項長期資產(chǎn)，沒有實物形態(tài)，其本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓。由于其是一種預(yù)付費用，一經(jīng)發(fā)生，其消費過程就已結(jié)束，只是尚未計入產(chǎn)品成本和期間費用，因此長期待攤費用不具有抵償債務(wù)的價值，更不具有轉(zhuǎn)讓價值。 （三）確認(rèn)長期待攤費用的兩個條件： 1、受益期間在1年以上。 2、未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出。,第三節(jié) 長期待攤費用,注意：1、受益期間在1年以上但數(shù)額很小的支出，按照重要性要求，也可以不予分期攤銷，直接計入當(dāng)期損益。 2、如果預(yù)計未來會計期間獲得的收益不能抵補分?jǐn)偟闹С?，按照穩(wěn)健要求，可以將當(dāng)期發(fā)生的支出全部計入當(dāng)期損益。 二、開辦費 （一）定義：指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計入各項資產(chǎn)價值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以及不計入固定資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。,第三節(jié) 長期待攤費用,（二）賬務(wù)處理：開辦費應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)