無形資產商譽和長期待攤費用.ppt

,第七章 無形資產、商譽和長期待攤費用,主講 夏云峰,第一節(jié) 無形資產 第二節(jié) 商譽 第三節(jié) 長期待攤費用,主要內容,第一節(jié) 無 形 資 產,一、無形資產的性質 （一）定義：指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài) 的可辨認非貨幣性資產。 （二）特點： 1、經濟利益性 強調企業(yè)擁有無形資產的所有權，或有權獲得某項無形資產產生的經濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經濟利益，即擁有無形資產的控制權，從而能為企業(yè)帶來未來經濟利益。,第一節(jié) 無 形 資 產,2、無實體性 強調無形資產沒有實物形態(tài)。這主要是相對于固定資產等具有實物形態(tài)的資產而言的。 注意：沒有實物形態(tài)并不是無形資產獨有的特性，其他許多資產也不具有實物形態(tài)，如應收賬款、對外投資等。 3、可辨認性 強調無形資產能從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。這主要是相對于商譽等不可辨認經濟資源而言的。,第一節(jié) 無 形 資 產,4、不確定性 強調無形資產能為企業(yè)帶來的未來經濟利益具有較大的不確定性。這主要是相對于長期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內供企業(yè)使用的資產而言的。 5、長期性 強調無形資產應能在較長時期內供企業(yè)使用，一般應在1年以上。這主要是相對于應收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產而言的。,第一節(jié) 無 形 資 產,注意：能在較長時期內供企業(yè)使用也不是無形資產的獨有特征，其他許多資產也能在較長時期內供企業(yè)使用，如長期投資等。 二、無形資產的內容 （一）專利權 1.定義：指經國家專利管理機關審定并授予發(fā)明者在一定年限內對其成果的制造、使用和出售的專門權利。 2.種類：一般包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權等。 3.特點：受法律保護。,第一節(jié) 無 形 資 產,（二）非專利技術 1.定義：指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經公開的先進技術。 2.種類：包括先進的生產經驗、先進的技術設計資料以及先進的原料配方等。 3.特點：不需到有關管理機關注冊登記，不受法律保護，只靠少數(shù)技術持有者采用保密方式維持其獨占性；沒有固定的有效期。 （三）商標權 1.定義：指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權利。,第一節(jié) 無 形 資 產,2.特點：商標經商標管理機關核準后，成為注冊商標，受法律保護。 (四)著作權 1.定義：也稱為版權，指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權利。 2.特點：受法律保護，未經著作權所有者許可或轉讓，他人不得占有和行使。 （五）土地使用權 1.定義：指企業(yè)經國家土地管理機關批準享有的在一定期間內對國有土地開發(fā)、利用和經營的權利。 2.特點：在我國，土地歸國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權，沒有土地所有權。,第一節(jié) 無 形 資 產,（六）特許權 1.定義：指企業(yè)經批準在一定區(qū)域內，以一定的形式生產經營某種特定商品的權利。 2.特點：可以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。 三、無形資產的分類 （一）按來源途徑分類 外來無形資產，指企業(yè)用貨幣資金或可變現(xiàn)資產從國內外科研單位及其他企業(yè)購進的無形資產以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產。 自創(chuàng)無形資產，指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產。,第一節(jié) 無 形 資 產,（三）按經濟壽命期限分類 期限確定的無形資產，指在有關法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。這些無形資產，在法律規(guī)定的有效期限內受法律保護；有效期滿時，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關手續(xù)，將不再受法律保護。期限不確定的無形資產，指沒有相應法律規(guī)定其有效期限，其經濟壽命難以預先準確估計的無形資產，如非專利技術。這些無形資產的經濟壽命取決于技術進步的快慢以及技術保密工作的好壞等因素。當新的可替代技術成果出現(xiàn)時，舊的非專利技術自然貶值；當技術不再是秘密時，也就無價值可言。,第一節(jié) 無 形 資 產,四、無形資產的取得 （一）企業(yè)取得無形資產的確認條件： 1、其產生的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2、其成本能夠可靠地計量。 （二）企業(yè)取得無形資產的主要形式： 1、外購 2、接受投資 3、接受捐贈 4、自行研究開發(fā) 5通過非貨幣性資產交換取得的無形資產,第一節(jié) 無 形 資 產,6.通過債務重組取得的無形資產 7.通過政府補助取得的無形資產 8.企業(yè)合并中取得的無形資產 1、外購的無形資產 企業(yè)購入無形資產時 借：無形資產（買價、相關稅費及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出） 貸：銀行存款等 注意：如果無形資產是與其他資產一同購入的，則應依據所購入各項資產公允價值的相對比例，將總成本進行分配，以確定無形資產和其他資產的入賬價值。,第一節(jié) 無 形 資 產,例7-1 企業(yè)購入某一新產品專利權，專利轉讓費及有關的手續(xù)費為130 000元，以銀行存款支付。 借：無形資產專利 130 000 貸：銀行存款 130 000 2投資者投入的無形資產 企業(yè)接受無形資產投資時， 借：無形資產（雙方協(xié)商確認的價值） 貸：實收資本（投資方在企業(yè)注冊 資本中占有的份額） 資本公積（無形資產的價值大于投資方 在企業(yè)注冊資本中占有的份額的差額）,第一節(jié) 無 形 資 產,例7-2 企業(yè)某一方投資者以非專利技術作價投資，各方協(xié)商價為300 000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者投入資本為250 000元，全部手續(xù)已辦妥。 借：無形資產非專利技術 300 000 貸：實收資本 250 000 資本公積 50 000 3、接受捐贈的無形資產 （1）企業(yè)接受捐贈的無形資產的計價： 如果捐贈者提供了有關憑據，應按憑據中的金額加上應支付的相關稅費計價；,第一節(jié) 無 形 資 產,如果捐贈者沒有提供有關憑據，則應按下列順序計價： A、同類或類似無形資產存在活躍的市場，應參照同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費計價。 B、同類或類似無形資產不存在活躍的市場，應按其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。 （2）企業(yè)接受捐贈的無形資產的賬務處理： 借：無形資產 貸：營業(yè)外收入,第一節(jié) 無 形 資 產,例7-3企業(yè)接受一項專利捐贈，確認價值為50 000元，有關手續(xù)已辦妥。 借：無形資產專利權 50 000 貸：營業(yè)外收入 50 000 4、自行研究開發(fā)的無形資產 （1）兩類支出的區(qū)分：企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段的特點在于將來是否能夠轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。因此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。,第一節(jié) 無 形 資 產,開發(fā)指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業(yè)在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時 滿足下列條件的，應確認為無形資產： A、完成該無形資產以使其能使用或出售在技術上具有可行性； B、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； C、無形資產產生經濟利益的方式，包括能證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；,第一節(jié) 無 形 資 產,D、有足夠的技術財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。 E、歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 注意：企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產，在取得后發(fā)生的支出也應按上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。,第一節(jié) 無 形 資 產,（2）賬務處理： 企業(yè)根據研究階段發(fā)生的支出， 借：研發(fā)支出費用化支出 貸：有關科目 期末根據發(fā)生的全部研究支出， 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應予以資本化， 借：研發(fā)支出資本化支出 貸：有關科目,第一節(jié) 無 形 資 產,在確認無形資產時， 借：無形資產（發(fā)生的全部開發(fā)支出） 貸：研發(fā)支出資本化支出 例7-4企業(yè)自行研制一項新材料，本月發(fā)生研究人員工資6 000元，消耗材料9 000元。 借：研發(fā)支出費用化支出 15 000 貸：應付職工薪酬 6 000 原材料 9 000 期末時： 借：管理費用15 000 貸：研發(fā)支出費用化支出15 000,第一節(jié) 無 形 資 產,例7-5新材料研究成功后，進入開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生的相關支出有：研究人員工資20 000元，消耗材料10 000元， 用銀行存款支付其他費用15 000元。 借：研發(fā)支出資本 45 000 貸：原材料 10 000 應付職工薪酬 20 000 銀行存款 15 000 例7-6企業(yè)研制出的新材料申請專利取得專利權，支付的注冊費、律師費共60 000元。 借：研發(fā)支出資本化支出 60 000 貸：銀行存款 60 000,第一節(jié) 無 形 資 產,新材料達到預定用途形成無形資產時： 借：無形資產 60 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 60 000 5通過非貨幣性資產交換取得的無形資產 企業(yè)通過非貨幣性資產交換取得的無形資產，包括以投資、存貨、固定資產或無形資產換入的無形資產等。非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(即換入無形資產的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入無形資產的成本；收到補價方，應當以換入無形資產的公允價值(或換出資產的公允價值減去補價)和應支付的相關稅費，作為換入無形資產的成本。,第一節(jié) 無 形 資 產,6通過債務重組取得的無形資產 通過債務重組取得的無形資產是指企業(yè)作為債權人取得的債務人用于償還債務的非現(xiàn)金資產，且企業(yè)作為無形資產管理的資產。通過債務重組取得的無形資產成本，應當以其公允價值入賬。 7通過政府補助取得的無形資產 通過政府補助取得的無形資產成本，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。 8企業(yè)合并中取得的無形資產 企業(yè)合并中取得的無形資產，按照企業(yè)合并的分類，分別處理。,第一節(jié) 無 形 資 產,(1)同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產的賬面價值作為合并基礎。 (2)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量。 五、無形資產的攤銷 無形資產攤銷指將無形資產的入賬價值在其預計使用年限內逐期轉入費用的過程。,第一節(jié) 無 形 資 產,（一）無形資產的攤銷期限 企業(yè)應于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。如果無形資產的使用壽命是有限的，則應估計該使用壽命的年限或構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應視為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。如果預計使用壽命超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產的攤銷期限，一般按下列原則確定：,第一節(jié) 無 形 資 產,1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限； 2、合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限； 3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。 注意：使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 （二）無形資產的攤銷方法 1、無形資產的攤銷方法有：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，具體采用哪種方法，應考慮與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應采用平均年限法攤銷。,第一節(jié) 無 形 資 產,2、無形資產的攤銷金額：為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，或可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，則可以預計其凈殘值；否則，其殘值應當視為零。 (三)無形資產攤銷的會計處理 1.科目設置：應設置“累計攤銷”這一備抵科目，以反映無 形資產累計攤銷額。,第一節(jié) 無 形 資 產,2.賬務處理：攤銷無形資產價值時， 借：管理費用 貸：累計攤銷 例7-7企業(yè)為使自己的產品在國際市場上更具有競爭力，以1 200 000元價款購買一項專有技術(配方)，受益年限10年，本月開始攤銷。 (1) 購買時： 借：無形資產 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 (2)各月攤銷時： 借：管理費用 10 000 貸：累計攤銷 10 000 六、無形資產的減值 （一）無形資產的可收回金額,第一節(jié) 無 形 資 產,每年年末，企業(yè)應對無形資產的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應對無形資產的可收回金額進行估計?？墒栈亟痤~應根據無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 （二）無形資產的減值損失 無形資產的可收回金額低于其賬面價值的，應將資產的賬面價值減記至可收回金額， 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備,第一節(jié) 無 形 資 產,注意：1、無形資產減值損失確認后，減值無形資產的攤銷費用應在未來期間作相應調整，以使該無形資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的無形資產賬面價值。 2、無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 例7-8 企業(yè)年末在對每項無形資產的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)一項專利權的賬面價值為80 000元，而可收回金額為60 000元。 借：資產減值損失 20 000 貸：無形資產減 20 000,第一節(jié) 無 形 資 產,例7-9 企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專利權的賬面價值為68 000元，而可收回金額為50 000元?！盁o形資產減值準備”賬面余額為12 000元。 借：資產減值損失 6 000 貸：無形資產減值準備 6 000 七、無形資產的處置 主要包括無形資產的出售出租和報廢等。 （一）無形資產的出售 1、定義：無形資產的出售指將無形資產的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產擁有占用、使用、收益、處置的權利。,第一節(jié) 無 形 資 產,2、賬務處理：企業(yè)出售無形資產時， 借：銀行存款（出售無形資產所得價款） 累計攤銷（無形資產的累計攤銷額） 無形資產減值準備（計提的減值準備） 營業(yè)外支出（將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產賬面價值后的差額） 貸：應交稅費（應交納的稅費） 無形資產（無形資產的原始價值） 或營業(yè)外收入（將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產賬面價值后的差額）,第一節(jié) 無 形 資 產,例7-10企業(yè)出售持有的一項專利權的所有權，雙方協(xié)商價格為150 000元，應交營業(yè)稅7 500元，款項已收存銀行。該專利權的成本為140 000元，已攤銷金額20 000元，已計提減值準備2 000元。 借：銀行存款 150 000 累計攤銷 20 000 無形資產減值準 2 000 貸：無形資產 140 000 應交稅費應交營業(yè)稅 7 500 營業(yè)外收入處置非流動資產利得24 500,第一節(jié) 無 形 資 產,2.賬務處理： 企業(yè)出租無形資產取得收入時， 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 企業(yè)取得無形資產出租收入后，應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。結轉應繳納的相關稅費時， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 企業(yè)在出租無形資產的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。支付這些費用時， 借：其他業(yè)務成本 貸：銀行存款,第一節(jié) 無 形 資 產,攤銷出租無形資產的成本時， 借：其他業(yè)務成本 貸：累記攤銷 (二)無形資產的出租 1.定義：指將無形資產的使用權讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產的所有權。 例7-11甲公司將一項專利技術出租給乙公司使用，該專利技術賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年。出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產的產品，必須付給出租方300萬元專利技術使用費。假定乙公司當年銷售該產品1萬件，應交營業(yè)稅金15萬元。甲公司的賬務處理如下。,第一節(jié) 無 形 資 產,(1) 取得該項專利技術使用費時： 借：銀行存款 3 000 000 貸：其他業(yè)務收入 3 000 000 (2) 對該項專利技術進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅時： 借：其他業(yè)務成本 500 000 營業(yè)稅金及附加 150 000 貸：累計攤銷 500 000 應交稅費營業(yè)稅 150 000 (三)無形資產的報廢,第一節(jié) 無 形 資 產,1.定義：無形資產報廢指無形資產由于已被其他新技術所代替或不再受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經濟利益而進行的處置。 2.賬務處理：無形資產報廢時， 借：累計攤銷（累計攤銷額） 無形資產減值準備（計提的減值準備） 營業(yè)外支出（賬面余值） 貸：無形資產（原始價值） 例7-12 甲公司擁有某項非專利技術，根據市場調查，用其生產的產品已過時，決定予以轉銷。轉銷時該非專利技術的賬面余額為400萬元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了5年，假定該專利技術的殘值為零，已累計計提的減值準備為160萬元，假定不考慮其他相關因素。,第一節(jié) 無 形 資 產,甲公司的賬務處理如下。 借：累計攤銷 2 000 000 無形資產減值準備 1 600 000 營業(yè)外支出 400 000 貸：無形資產 4 000 000,第二節(jié) 商譽,一、商譽概述 （一）定義：指企業(yè)獲得超額收益的能力，通常是企業(yè)由于所處的地理位置較優(yōu)越，或由于信譽卓著而獲得了客戶的信任，或由于組織得當、生產經營效益高，或由于歷史悠久、積累了豐富的經驗，或由于技術先進，掌握了生產的訣竅等原因而形成的無形價值。 （二）具體體現(xiàn)：一家企業(yè)的獲利能力超過了一般的獲利水平。 注意：1、商譽僅與作為整體的企業(yè)有關，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)的可辨認的各種資產分開來出售。,第二節(jié) 商譽,2、商譽可以自建，也可以外購，但只有外購的商譽才能作為商譽入賬。 二、商譽的取得 （一）企業(yè)根據購入的各種可辨認資產的公允價值，借記各資產科目；根據應承擔的各項債務的公允價值，貸記各負債科目；根據實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目；根據實際支付的價款大于凈資產公允價值的差額，借記“商譽”科目。 （二）如果企業(yè)的購買成本小于被購買方可辨認凈資產公允價值，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入）。 例7-13企業(yè)于2008年1月1日購買了乙企業(yè)100%的股份和丙企業(yè)80%的股份，乙企業(yè)和丙企業(yè)的賬面價值與公允價值的資料如表7-1所示。,第二節(jié) 商譽,表7-1乙企業(yè)和丙企業(yè)凈資產賬面價值和公允價值數(shù)據 單位：萬元,甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的所有者3 800萬元，支付給丙企業(yè)股權80%的所有者4 200萬元。甲企業(yè)獲得的乙企業(yè)和丙企業(yè)商譽計算如下： 乙企業(yè)商譽3 8002 5001 300萬元 丙企業(yè)商譽4 2006 00080%600萬元 注意： 只有在企業(yè)所有權發(fā)生重大變化時，才會產生對商譽的會計核算，此時商譽的價值為投資方(即收購方)取得股權的代價與所獲得的被收購企業(yè)凈資產公允價值相應份額之差。 收購方確認的被收購方的商譽僅限于與其獲得股權對應的商譽。,第二節(jié) 商譽,當商譽的計算結果大于零時，被購買企業(yè)有正商譽；當商譽小于零時，被購買企業(yè)有負商譽。負商譽從理論上可以指由于種種原因而導致的企業(yè)盈利能力的損失，是被收購企業(yè)為了能夠生存而作出的犧牲，否則它就要被清算；或者是指被收購企業(yè)未來能夠享受收購方的名譽，加入收購方所控制的集團而付出的“代價”。 三、商譽的期末計價 企業(yè)合并中形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經營期間，不進行攤銷。每年年末，企業(yè)應對商譽進行減值測試。商譽應結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。相關的資產組或資產組組合應,第二節(jié) 商譽,當是能從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或資產組組合。企業(yè)進行資產減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應自購買日起按合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應將其分攤至相關 的資產組組合。 一、長期待攤費用的性質 （一）定義：長期待攤費用指企業(yè)當期發(fā)生的、應在1年以上的期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的支出，主要包括開辦費、固定資產大修理支出和股票發(fā)行費等。,第三節(jié) 長期待攤費用,（二）長期待攤費用的性質：是一項長期資產，沒有實物形態(tài)，其本身沒有交換價值，不可轉讓。由于其是一種預付費用，一經發(fā)生，其消費過程就已結束，只是尚未計入產品成本和期間費用，因此長期待攤費用不具有抵償債務的價值，更不具有轉讓價值。 （三）確認長期待攤費用的兩個條件： 1、受益期間在1年以上。 2、未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出。,第三節(jié) 長期待攤費用,注意：1、受益期間在1年以上但數(shù)額很小的支出，按照重要性要求，也可以不予分期攤銷，直接計入當期損益。 2、如果預計未來會計期間獲得的收益不能抵補分攤的支出，按照穩(wěn)健要求，可以將當期發(fā)生的支出全部計入當期損益。 二、開辦費 （一）定義：指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計入各項資產價值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以及不計入固定資產價值的匯兌損益、利息支出等。,第三節(jié) 長期待攤費用,（二）賬務處理：開辦費應在企業(yè)生產