淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設本科畢業(yè)論文(會計)

本科畢業(yè)論文（設計）本科畢業(yè)論文（設計） 論文題目：論文題目： 淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設 學生姓名：學生姓名： 所在學院：所在學院： 專專 業(yè)：業(yè)： 財務管理財務管理 學學 號：號： 指導教師：指導教師： 1 大學本科學生畢業(yè)論文（設計）開題報告表 論文（設 計）名稱 淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設 論文（設 計）來源 論文（設 計）類型 導 師 學生姓名學 號專 業(yè)財務管理 開題報告內(nèi)容：（設計目的、要求、思路與預期成果；任務完成的階段內(nèi)容及時間安排；資料收集 計劃；完成論文（設計）所具備的條件因素；寫作的基本思路等。 ） 一、調(diào)研資料的準備： 從互聯(lián)網(wǎng)、專業(yè)論著和各種專業(yè)期刊雜志搜集論文相關(guān)資料。 二、論文設計目的、思路及預期成果 （一）目的：為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設與完善提出一些意見和建議。 （二）思路： 我國的企業(yè)一般都在一定程度上、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務如內(nèi)部管理可以說 是有章可循，但是還有相當一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至 概念模糊，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制固有的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，缺乏有效的監(jiān) 督機制。諸如我國巨人集團的倒塌、鄭州亞細亞的衰敗，乃至美國安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無 不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。因此，加強內(nèi)部控制是當務之急，面對瞬息萬變的外部環(huán)境， 企業(yè)必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能在日益激烈的競爭中求得生存和持續(xù)發(fā)展，以實現(xiàn)經(jīng)營 目標，增強企業(yè)競爭力。本文將就企業(yè)內(nèi)部控制制度建設這個問題進行探討，試圖從內(nèi)部控制的相關(guān) 問題入手，分析我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，剖析存在的問題，最后提出有針對性的對策，以期有助于 提高我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平。 （三）預期成果：分析得出建設我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些對策。 三、內(nèi)容結(jié)構(gòu)： 本文擬從以下幾個方面進行寫作： （一）文獻綜述 （二）企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的必要性 （三）企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析 （四）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的對策 四、時間安排： 2008 年 10 月 26 日 選題指導 2008 年 11 月 15 日前 將完成開題報告 2008 年 11 月 將準備查閱、搜集資料 2008 年 11 月底 將擬定論文細綱 2009 年 4 月 30 日前 將完成論文初稿 20098 年 5 月 12 日前 將論文定稿 五、完成論文所具備的條件因素： （一）對企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解和掌握； （二）大量時間的投入； （三）導師的指導。 指導教師簽名： 日期： 論文（設計）類型：A理論研究；B應用研究；C軟件設計等； 2 中文摘要中文摘要 建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是當前企業(yè)改革的重頭戲。國內(nèi)各界人士 都在深入思考和嘗試著實踐這一重大改革措施，但到目前為止，人們對內(nèi)部控 制的認識還遠未取得共識，盡管政府有關(guān)部門正在制定相應的規(guī)則，但有些重 大的問題還有待深入研究和討論，而且我國企業(yè)內(nèi)部控制尚處在較低級的階段， 管理松弛、控制弱化，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。因此，加強內(nèi)部控制 是當務之急，面對瞬息萬變的外部環(huán)境，企業(yè)必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制 度。建立一個完善的內(nèi)部控制制度應該認識到我國的社會經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理 水平與發(fā)達國家存在差距，國外內(nèi)部控制制度建立在國外企業(yè)經(jīng)濟和管理的現(xiàn) 實基礎上，我國在內(nèi)部控制制度目標定位上不應強求與國外控制目標一致 ，在 建立內(nèi)部控制體系時應以我國實際出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制管理目標，采取一系列 完善內(nèi)部控制的措施。 本文擬就企業(yè)內(nèi)部控制制度建設進行探討，試圖從內(nèi)部控制的相關(guān)問題入 手，分析我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，剖析存在的問題，以求能提出較為完善的 內(nèi)部控制制度建設的一些對策，以有助于提高我國的內(nèi)部控制水平。首先，對 內(nèi)部控制這個概念進行明確。其次，分析對企業(yè)內(nèi)部控制問題重要性的認識， 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要有控制環(huán)境弱化、企業(yè)風險意識差、控制活 動缺失、信息溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督缺乏、外部監(jiān)督乏力等六個方面。這些問題 的存在導致了嚴重的社會和經(jīng)濟后果。最后，從完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、建立 風險評估體系、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系、建立有效的管理信息系統(tǒng)、加強 企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督、強化外部監(jiān)督機制這六個方面來探討如何采取相應的措施。 關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制環(huán)境 內(nèi)部控制體系 1 ABSTRACTABSTRACT Establishing and perfecting the system of internal control, the current enterprise reform is the key. People from all walks of life in in-depth thinking and try to practice this major reform measures, but so far, peoples understanding of internal control has not yet reached a consensus, although the government departments concerned are corresponding rules However, some major problems have yet to be studied and discussed in detail, and our internal control is still at a low level stage, lax management, control weakened, resulting in Chinese enterprises is generally weak internal controls. Therefore, the strengthening of internal control is imperative, in the face of rapidly changing external environment; enterprises must establish a sound internal control system. Establish a sound internal control system should recognize that our socio-economic environment and enterprise management level and developed countries depositors in the gap, the foreign establishment of the system of internal controls in foreign enterprises and the management of the economy on the basis of reality, Chinas system of internal control targets should not expect foreign control objectives, the establishment of the internal control system should be to Chinas actual conditions, based on the internal control management objectives, a series of sound internal control measures. This paper on corporate internal control systems of the problems is discussed and trying to internal control related problems. analysis of internal control, analyzing the existing problems, in order to put forward a more comprehensive system of internal control some of the measures to help improve Chinas level of internal controls. First, the internal control to the concept clear. Secondly, the internal control having thus awareness of the importance of the issue and that is why it is necessary for Chinese enterprises to the internal control problems and should take corresponding measures. I think that the Chinese enterprises in the internal control problems mainly weakened control environment, enterprise risk awareness poor loss control activities, information, communication impeded, and the lack of internal supervision and external supervision malaise six points. The existence of these problems has led to serious social and economic consequences. Then, the paper mainly from a sound 2 internal control environment, the establishment of a risk assessment system, establish and perfect an internal control system, the establishment of an effective management information system, to strengthen the enterprises internal supervision, strengthen external oversight mechanism six and discuss how to take corresponding measures. This is the focus of this paper, as well as focus on the local. Key words：Internal Control Control Environment Internal Control System 1 目目 錄錄 一、文獻綜述1 （一）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系1 （二）內(nèi)部控制與組織間的關(guān)系2 （三）借鑒經(jīng)濟學理論解釋內(nèi)部控制2 二、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的必要性2 （一）加強和完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要3 （二）加強和完善內(nèi)部控制制度是鞏固改革成果，提高企業(yè)效益的需要3 （三）加強和完善內(nèi)部控制制度是制止經(jīng)濟犯罪、遏制腐敗現(xiàn)象的需要3 三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析4 （一）控制環(huán)境弱化4 （二）企業(yè)風險意識差4 （三）控制活動缺失4 （四）信息溝通不暢5 （五）內(nèi)部監(jiān)督缺乏5 （六）外部監(jiān)督乏力5 四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的對策5 （一）完善企業(yè)的控制環(huán)境6 （二）建立風險評估體系，提高風險意識及風險管理水平6 （三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，有效發(fā)揮控制活動的作用6 （四）建立有效的管理信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制效率7 （五）加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督7 （六）強化外部監(jiān)督機制8 參考文獻9 致 謝10 1 淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設 內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保 有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度以及企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低 風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制 方法、措施和程序。從其實質(zhì)上來講，它是一種管理控制，是有效執(zhí)行組織策 略的必備工具。 一、文獻綜述 內(nèi)部控制近來是國內(nèi)外理論界都頗為關(guān)注的問題。迄今為止國外的內(nèi)部控 制理論已經(jīng)經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框 架、企業(yè)全面風險管理五個階段的發(fā)展。國外的學者對內(nèi)部控制所持有的觀點， 按是否包括全部管理控制，有部分控制論和全部控制論之分。其中，大多數(shù)持 有的是全部控制論的觀點，根據(jù)全部控制論的觀察角度和論述方法，可大致分 為制度論，組織、協(xié)調(diào)論，程序、方法論，管理、監(jiān)督論。 長期以來，我國的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會計和審計領域，研究成果主 要服務于審計程序和方法的應用、審計效率的提高和審計風險的控制等。受西 方內(nèi)部控制研究關(guān)注點轉(zhuǎn)移以及近幾年來國內(nèi)外公司財務舞弊丑聞的影響，近 幾年，國內(nèi)學術(shù)界在內(nèi)部控制理論研究方面取得了一些新的成果，提出了若干 新的見解，對內(nèi)部控制的研究主要研討以下幾方面的內(nèi)容： （一）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系 李連華（2005）1認為將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)二者的關(guān)系應描述為嵌合 關(guān)系，若概括為主體與環(huán)境的關(guān)系，即所謂的“制度環(huán)境論” ，既不符合實際， 也降低了它們彼此之間的依賴性和對方所具有的重要意義，從而導致在內(nèi)部控 制建設中忽視公司治理結(jié)構(gòu)的影響或者在構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)時忽視內(nèi)部控制的 重要性。 1 李連華：公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動J，會計研究，2005（2） 2 （二）內(nèi)部控制與組織間的關(guān)系 程新生（2004）1以委托代理理論、組織學理論解釋公司治理、內(nèi)部控制與 組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，提出以科學決策和效率經(jīng)營為核心，以決策機制、激勵 機制、監(jiān)督約束機制為紐帶，建立治理型內(nèi)部控制；指出對治理效率和經(jīng)營效 率的共同追求推動了內(nèi)部控制演進。 （三）借鑒經(jīng)濟學理論解釋內(nèi)部控制 劉明輝、張宜霞（2002）2在借鑒系統(tǒng)論和新制度經(jīng)濟學有關(guān)理論的基礎上， 打破傳統(tǒng)的看法，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵、控制權(quán)的分配及優(yōu)化、內(nèi)部控制的外部 效應、內(nèi)部控制與資本市場的關(guān)系等問題進行了深入的探討，并結(jié)合我國的實 際狀況，進行了初步的評價，強調(diào)通過公司外部治理手段來克服內(nèi)部控制的局 限性和完善內(nèi)部控制機制。 實際上，從上世紀 90 年代起，我國政府就開始意識到內(nèi)部控制對于企業(yè) 發(fā)展的重要性并以政府的力量來促使企業(yè)推行科學管理、加強內(nèi)部控制，特別 是 2001 年 6 月以來財政部陸續(xù)發(fā)布關(guān)于內(nèi)部控制的一系列指導性文件，如 內(nèi)部會計控制基本規(guī)范 、 內(nèi)部會計控制貨幣資金 、 內(nèi)部會計控 制采購與付款等。2006 年初，國務院在其發(fā)表的2006 年國務院工作 重點中，就把加強企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度作為今年的工作重心之一。 但總體來看，我國企業(yè)的內(nèi)部控制狀況仍然不容樂觀，很多企事業(yè)單位的 管理控制還處在較低水平，由于控制不力而引發(fā)的大案時有發(fā)生。 “沒有規(guī)矩，不成方圓” ，這些情況，常引起筆者思考，為什么會出現(xiàn)以上 的這些情況，如何來完善企業(yè)的內(nèi)部控制以減少乃至杜絕這些不正?，F(xiàn)象的發(fā) 生。這也是筆者探討這一問題并寫作這篇論文的一個出發(fā)點和動機。 本文試圖從內(nèi)部控制的相關(guān)問題入手，分析我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，剖 析存在的問題，以求能提出較為完善的內(nèi)部控制制度建設的一些對策，以有助 于提高我國的內(nèi)部控制水平。 二、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的必要性 建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是當前企業(yè)改革的重頭戲。國內(nèi)各界人士 都在深入思考和嘗試著實踐這一重大改革措施，但到目前為止，人們對內(nèi)部控 1程新生：公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究J，會計研究，2004（4） 2劉明輝、張宜霞：內(nèi)部控制的經(jīng)濟學思考J，會計研究，2002（8） 3 制的認識還遠未取得共識，盡管政府有關(guān)部門正在制定相應的規(guī)則，但有些重 大的問題還有待深入研究和討論，而且我國企業(yè)內(nèi)部控制尚處在較低級的階段， 管理松弛、控制弱化，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。因此，加強企業(yè)內(nèi)部 控制制度建設具有重要的現(xiàn)實意義。 （一）加強和完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要 建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，是當前 我國經(jīng)濟改革的重心。而建立現(xiàn)代的企業(yè)制度的關(guān)鍵，就要有一套健全有效、 管理科學、行為規(guī)范的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系、嚴格內(nèi)部責任制度，強化經(jīng)營 管理行為，從而使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的 法人實體和市場競爭的主體，以謀求不斷的發(fā)展壯大。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需 要有與之相適應的內(nèi)部控制制度。同時，內(nèi)部控制制度會促使現(xiàn)代企業(yè)制度的 建立和完善。正因為如此，內(nèi)部控制制度對規(guī)范企業(yè)經(jīng)營運作，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外 關(guān)系、明確職責、提高效益、保護資產(chǎn)的安全與完整均會產(chǎn)生重大作用。在建 立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，一定要充分認識內(nèi)部控制制度的重要性，盡快加強和 完善內(nèi)部拉制制度。隨著我國法制建設的進一步完善，內(nèi)控制制度必會得到相 應重視和加強，現(xiàn)代企業(yè)制度的確立也有了一個堅實的基礎。 （二）加強和完善內(nèi)部控制制度是鞏固改革成果，提高企業(yè)效益 的需要 深化企業(yè)改革、加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益，始終是我國經(jīng)濟建設的重 要任務。通過改革、改組、改造和加強管理，國有企業(yè)改革和脫困取得了明顯 成效，但這只是一個階段性成果，國有企業(yè)整體盈利能力仍然不強，脫困基礎 仍不牢固。可見，進一步深化改革、調(diào)整結(jié)構(gòu)、提高效益、加強發(fā)展的任務仍 相當重。目前，一些單位領導不注重加強內(nèi)部控制制度建設，強調(diào)領導意志， 決策武斷，職工責任意識不強，責權(quán)利不明確，沒有很好利用國家政策創(chuàng)造的 寬松環(huán)境與條件，影響了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高，因此，必須從企業(yè)內(nèi) 部入手，加強和完善內(nèi)部控制，不斷優(yōu)化控制環(huán)節(jié)。 （三）加強和完善內(nèi)部控制制度是制止經(jīng)濟犯罪、遏制腐敗現(xiàn)象 的需要 內(nèi)部控制制度寓于單位的各項管理制度之中，內(nèi)部控制制度的不完善，也 4 就意味著管理的混亂與無效，從而會給那些見錢眼開，以身試法者有可乘之機。 我國目前之所以存在大量的經(jīng)濟犯罪，大多與單位內(nèi)部控制制度的不健全或未 有效執(zhí)行有關(guān)。目前我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌過程中，腐敗 現(xiàn)象滋生艾延。在有些領域甚至呈逐步上升趨勢。黨政干部的腐敗每年給我國 經(jīng)濟建設帶來了很大的損失，嚴重制約著我國經(jīng)濟的發(fā)展。 三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析 隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，一些企業(yè)開始 重視內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，采用了一些有效的控制方法和措施，對企業(yè)建立健 全內(nèi)部控制制度提出了明確的要求。但由于種種因素的影響，從總體上講，我 國企業(yè)內(nèi)部控制還比較薄弱，還存在一些需要研究和解決的問題。 （一）控制環(huán)境弱化 企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮 作用的基礎，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標的 實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。在我國許多企業(yè)控制環(huán)境惡化，首先是一些企 業(yè)的高管、經(jīng)營者品行、操守、價值觀較差；其次是企業(yè)的董事會形同虛設， 設立獨立董事會徒有虛名；再者是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、組織結(jié)構(gòu)不合理，公 有（特別是國有）單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、債權(quán)不明，加強內(nèi)部控制的受益主體不 明確。 （二）企業(yè)風險意識差 市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟日益全球化，競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷 提高。風險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，然而企業(yè)尤其是國有 企業(yè)，其風險意識并不強，沒有設置風險管理機制及風險評估體系，管理層的 思想感情中缺乏風險概念，甚至沒有形成風險意識，這在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營投資中 可見，有些企業(yè)在進行投資過程中，對風險欠缺考慮，結(jié)果使企業(yè)因該項投資 而舉步維艱，負債累累，有的甚至導致破產(chǎn)，即使不破產(chǎn)，也是困難重重。企 業(yè)缺乏的風險意識，沒有有效的風險管理機制，在未來市場競爭中難免遭受失 敗。 （三）控制活動缺失 控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)針對 5 使企業(yè)目標不能實現(xiàn)的風險采取必要行動。表面上看，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)都有一 個與國際慣例毫無區(qū)別的“制約機制”但實際上不少是中看不中用的，一 到關(guān)鍵時候就不管用。只有建立貨真價實的內(nèi)部控制體系，才能有效發(fā)揮控制 活動的作用?？刂苹顒討斒瞧髽I(yè)日常工作中不可分割的一部分，這是當前迫 切需要解決的問題。 （四）信息溝通不暢 良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，但是目前我國企業(yè)提 供的信息卻無法達到及時、完整、真實的要求。雖然我國多數(shù)企業(yè)已建立企業(yè) 信息管理系統(tǒng)，作為企業(yè)內(nèi)部信息交換的平臺，但企業(yè)信息系統(tǒng)的利用效率總 體不高，未能達到預想效果，企業(yè)信息傳遞存在障礙，部門之間信息閉塞，未 能實現(xiàn)信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人為操縱的現(xiàn)象。根源在于： 其一，信息管理系統(tǒng)不適應實際需要； 其二，有些部門出于部門利益操縱信息， 不愿真實信息公開，信息生成中管理者出于自身利益動機，對信息進行人為操 縱，在內(nèi)部信息溝通不暢的條件下篡改信息，制造數(shù)據(jù)的現(xiàn)象時有發(fā)生。 （五）內(nèi)部監(jiān)督缺乏 內(nèi)部監(jiān)督主要來自于內(nèi)部審計，而我國企業(yè)的內(nèi)部審計存在很多問題：內(nèi) 部審計設置不健全、內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性較弱、內(nèi)部審計各項職能的履 行存在偏失。例如一些企業(yè)任何事情都是總經(jīng)理說了算，包括內(nèi)部審計人員在 內(nèi)的人員，全無發(fā)言權(quán)，更有甚者，如有不聽招呼的，就會有被解雇的威脅， 內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制 必須被監(jiān)督。 （六）外部監(jiān)督乏力 為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān) 督體系，但是其監(jiān)督效果卻不盡人意。這主要有三個方面的原因：一是各種監(jiān) 督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有 效的監(jiān)督；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng) 收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重；三是不規(guī)范的的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭， 以及對注冊會計師監(jiān)督的不力，使得社會監(jiān)督的作用并沒有發(fā)揮出來。 6 四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的對策 建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制控制制度的建設，應該認識到我國的社會經(jīng)濟環(huán) 境和企業(yè)管理水平與發(fā)達國家存在差距，國外內(nèi)部控制制度建立在國外企業(yè)經(jīng) 濟和管理的現(xiàn)實基礎上。我國在內(nèi)部控制目標定位上，不應強求與國外控制目 標一致，在建立內(nèi)部控制體系時應以我國實際出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制管理目標， 采取一系列措施建立和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度。 （一）完善企業(yè)的控制環(huán)境 控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先是要提高 管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用，不同素 質(zhì)的管理者，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不同，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率 和效果。要深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩個方面對相關(guān)人員進行法紀、政 紀等思想教育，增強他們的自我約束力和高度的責任感。其次，加快現(xiàn)代企業(yè) 產(chǎn)權(quán)制度改革，加強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán) 責清楚、管理科學、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制 度有效建立，同時，由于我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位，要改 善這種情況，首先要強化董事會在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，突出董事會在 建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；再者是實行獨立董事制度，通過 對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，引入外部的獨立董事，這樣就可以對內(nèi) 部人員形成一定的監(jiān)督制約力；最后是明確董事會內(nèi)部分工，加強內(nèi)部管理控 制，從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高和企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。 （二）建立風險評估體系，提高風險意識及風險管理水平 風險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競爭力以及在市 場上的聲譽和形象。風險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，為了使 自身在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須進行風險控制，風險評估體系 是進行風險控制的主要方式。現(xiàn)代社會充滿激烈的競爭，每一個企業(yè)都面臨著 成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，企業(yè)要提高警惕，對風險有足夠的認識。所有企業(yè) 不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層次都會遭遇風險，管 理階層必須密切注意各層次的風險，通過對其風險程度的評估，并采取科學控 制風險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標的實現(xiàn)。我國企業(yè) 的風險意識從總體上來說比較低，采取各種經(jīng)營策略時往往很少考慮可能存在 7 的風險。面對市場經(jīng)濟條件下的各種風險，必須加強企業(yè)的風險意識，企業(yè)要 對經(jīng)營中的各種風險及時進行風險評價，確定風險領域，做到防患于未然。 （三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，有效發(fā)揮控制活動的作用 企業(yè)應著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系， 具體應該包括以下三個相對獨立的控制層次： 1、在企業(yè)經(jīng)營過程中制定相互牽制，相互制約的制度，建立以防為主的事 前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權(quán)限和應承擔的責 任。處理一次完整的經(jīng)濟業(yè)務，一般可分為授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復核這 五個環(huán)節(jié)，分別由不同部門或人員辦理，這樣就可以起到有效控制的作用，嚴 禁一個人獨立處理業(yè)務的全過程。 2、在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行 日常性和周期性的核查，建立以堵為主的事中控制。這一控制體系的有效運行， 依賴于財務人員的強烈責任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時 反饋給有關(guān)責任人和相關(guān)負責人。 3、以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個獨立的直接歸董 事會管理的審計部門。審計部門通過內(nèi)部常規(guī)稽核、內(nèi)部審計、落實舉報、監(jiān)督 審查企業(yè)監(jiān)控體系的運轉(zhuǎn)情況，對有關(guān)業(yè)務和會計部門實施內(nèi)部控制，建立以查 為主的事后控制機制。 以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對于控制活動的有效發(fā)揮具有重要作用。 （四）建立有效的管理信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制效率 一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握運營狀況和組織中發(fā)生的 各種情況，可以及時為企業(yè)員工提供履行職責所需的各種信息，從而使企業(yè)的 經(jīng)營管理流暢進行下去。管理信息系統(tǒng)是指由人和計算機組成的能進行數(shù)據(jù)的 收集、處理、存儲、輸出的系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中最重要 一個子系統(tǒng)，是組織處理會計業(yè)務并為企業(yè)提供財務信息、定向信息和決策信 息并輔助企業(yè)管理控制的有機整體。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時地提供各方 所需要的會計信息，提供企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企 業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營方針、制定規(guī)劃、進行決策所需要的會計和管理信息。 只有企業(yè)的人員通過管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況，才能對可能發(fā)生的 8 異常情況做出反應，從而及時報告，以防止重大損失的發(fā)生。 （五）加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督 企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活 動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部 控制能夠隨時適應新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的 推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成， 也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督 過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。1、內(nèi)部審計。在企業(yè)各個層級的人員中， 就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是 企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。因此，審 計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應該成為內(nèi)部控制 過程設計的顧問，建議管理當局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺 把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。2、控制自我評估。其意指每個企業(yè)應不定期 或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的 效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標?？刂谱晕以u估的基本特征是： 關(guān)注業(yè)務的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結(jié)構(gòu)化的方法 開展評估活動。設計控制自我評估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能 引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計人 員站出來。研究表明，實施此方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產(chǎn)率、 改進內(nèi)部審計程序和業(yè)務經(jīng)營程序以及控制風險等都有著積極的作用。 （六）強化外部監(jiān)督機制 任何法律法規(guī)都需要強有力的監(jiān)督機制來保證其貫徹執(zhí)行，特別是在我國 目前內(nèi)部控制較為薄弱，企業(yè)內(nèi)部控制觀念不強，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，缺乏 有效的激勵與約束機制的情況下，更需要加強外部監(jiān)督機制，對企業(yè)內(nèi)部控制 的建立與實行情況進行監(jiān)督檢查，以保證內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。具體可以從以 下方面加強監(jiān)督：1、加強政府對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與指導。我國會計法 、 審計法等法律法規(guī)，明確規(guī)定財政、審計等部門負有對有關(guān)企業(yè)進行監(jiān)督 檢查的職責。這些部門對有關(guān)企業(yè)依法進行檢查時，首先要對內(nèi)部控制情況進 行評價與了解，對企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，并對存在的問 題提出改進建議，督促其建立和實行有效的內(nèi)部控制，對存在嚴重問題的企業(yè) 9 要按照有關(guān)規(guī)定進行處理。同時，在對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查的過程中， 各監(jiān)督檢查部門要注意加強彼此間信息交流，形成有效的監(jiān)督機制，督促企業(yè) 不斷完善內(nèi)部控制制度。2、發(fā)揮社會審計的作用，對內(nèi)部控制實施強制性審計。 社會審計是指會計師事務所等社會中介機構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)濟活動所進行的審計。 在進行社會審計時，要求企業(yè)向外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計 師對其進行審計出具審計報告。這就加重了企業(yè)管理當局和注冊會計師的責任， 既可以降低企業(yè)的營運風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的 利益，同時又提高了企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加 證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。 企業(yè)經(jīng)營的核心目的是實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，內(nèi)部控制制度的制定與實 施也是緊緊圍繞這一核心目的的?？傊髽I(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，強 化內(nèi)部控制制度的約束力。只要企業(yè)管理層重視和加強內(nèi)部控制的管理，那么 內(nèi)部控制體系就能在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮強大的作用。 10 參考文獻 1 方向：內(nèi)部控制M，上海：上海財經(jīng)大學出版社，2002 2 程新生：公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究J，會計研究， 2004（4） 3 李連華：公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動J，會計研究， 2005（2） 4 孫向民、陸淑娟：如何加強企業(yè)內(nèi)部控制制度J，北方經(jīng)貿(mào)，2005（4） 5 黃莉：完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考J，中華會計學習，2005（8） 6 張鴻恩：如何構(gòu)建現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制體系J，審計月刊，2006（1） 7 王秋菊：上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的完善與對策J，電子財會，2006（1） 8 王千、司中玲：淺談內(nèi)部控制制度J，北方經(jīng)貿(mào)，2006（2） 9 李文哲、鄧長春：加強企業(yè)內(nèi)部控制建設的思考J，中華會計學習， 2006（6） 10 劉曉東：關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考J，現(xiàn)代審計與會計，2006（7） 11 致 謝 在會計學院度過的本科四年，現(xiàn)在回顧起來，可謂忙碌而充實。雖說對會 計、財務管理以及審計知識談不上精通，但也對會計及其相關(guān)學科有了較為系 統(tǒng)的認識，同時也具備了經(jīng)濟學科的基本知識。四年的學習積累為我畢業(yè)論文 的設計奠定了良好的專業(yè)知識基礎。歷時半年，幾經(jīng)易稿，終于在今年的五月 完成了論文的定稿。 本文的完成得益于許多人的幫助和支持。首先，我要感謝我的導師黃娟老 師。如果沒有黃老師的幫助與支持，我可能無法完成我的畢業(yè)論文寫作。本文 從選題、框架設計、修改直至定稿，都得到了黃老師的悉心指導。在此，謹向 她表示由衷的感謝。同時，在這里我還要感謝四年來教我育我的所有師長，感 謝他們對我的教育、幫助與支持。 12 西南西南財經(jīng)財經(jīng)大學大學 本科生本科生畢業(yè)論畢業(yè)論文（文（設計設計）指）指導導情況情況記錄記錄 學生姓名：學生姓名： 學號：學號： 論論文文題題目：目： 開開 題題 簡簡 況況 1. 選題質(zhì)選題質(zhì)量（量（簡簡述述選題選題與與專業(yè)專業(yè)培養(yǎng)目培養(yǎng)目標標、 、專業(yè)專業(yè)要求關(guān)系、要求關(guān)系、題題目目難難度、工作量、度、工作量、創(chuàng)創(chuàng)新性、新性、 理理論論性、性、實實用性）用性） 選題為淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設，與該生的專業(yè)緊密相關(guān)，符合專業(yè)培養(yǎng)目標。內(nèi)部 控制的問題一直是近年來國內(nèi)外理論界頗為關(guān)注的問題，選題具有較強的實用性和適用性。對 企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究，需要閱讀大量的相關(guān)文獻，論文工作量適中。 （請結(jié)合自己的論文參 照寫好） 2. 開開題題意意見見： ：同意選題，但題目要細化；注重論文的實踐性與可行性。 指指導導教教師簽師簽名：名： 年年 月月 日日 中中 期期 檢檢 查查 指指導導教教師師分分階階段段檢查論檢查論文的文的進進展情況：（指展情況：（指導導和培養(yǎng)學生和培養(yǎng)學生查閱查閱文獻文獻資資料、料、綜綜合運用知合運用知 識識、研究方案、研究方案設計設計、研究方法和手段運用和外文、研究方法和手段運用和外文應應用等能力用等能力簡簡況）況） 第一第一階階段段: 2009 年 11 月 20 日粗綱指導意見： 結(jié)構(gòu)不太合理，建議調(diào)整為：（請結(jié)合自己的論文參照寫好） 第一部分：文獻綜述 第二部分：企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的必要性 第三部分：企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析 第四部分：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的對策 2009 年 11 月 30 日細綱指導意見：（請結(jié)合自己的論文參照寫好） 文獻綜述除了對文獻的歸納整理，關(guān)鍵在于評述，從而引出本文的寫作主旨。 第二第二階階段段: 2010 年 1 月 30 日初稿指導意見：（請結(jié)合自己的論文參照寫好） 我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的內(nèi)容還比較薄弱，需要加強； 請認真學習內(nèi)部控制的最新研究成果，完善論文。 2010 年 3 月 16 日指導意見：（請結(jié)合自己的論文參照寫好） 內(nèi)容摘要要言簡意賅，控制字數(shù)； 英文摘要請修正； 注意標點的正確使用。 2010 年 4 月 30 日指導意見： 注意按照學校要求，完善論文的規(guī)范性，如內(nèi)容摘要、關(guān)鍵詞、英文摘要、腳注，以及修 改錯別字。 指指導導教教師簽師簽名：名： 年年 月月 日