注冊會計師的法律責任liu.ppt

第三章 注冊會計師 法律責任,主要內容,3.4 注冊會計師如何避免法律訴訟,3.2 注冊會計師法律責任概述,3.1 會計責任與審計責任,3.3 我國注冊會計師的法律責任,3.1 會計責任與審計責任,我國關于二者的基本界定 會計責任 審計責任 會計責任和審計責任的關系,3.1.1 我國關于二者的基本界定,按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定： 對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任； 在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。,3.1.2 會計責任 定義,對舞弊的責任：防止或發(fā)現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。 治理層責任：監(jiān)督管理層建立和維護內控； 管理層責任：建立和維護內部控制，包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制，并對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險實施管理。,會計責任主要體現在對報表的責任 在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負直接責任 選擇適用的會計準則和相關會計制度 選擇和運用適當的會計政策 根據企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計 設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。,會計責任是審計的基礎,管理層和治理層認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。 相關責任包括: 1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映； 2.設計、執(zhí)行和維護必要的內控，使所編財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報； 3.向注冊會計師提供必要的工作條件。,審計（準則）對會計責任的影響,財務報表由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制。審計準則不對管理層或治理層設定責任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責任作出的規(guī)定。 財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。,3.1.3 審計責任 審計責任是一個不斷發(fā)展的概念,查錯揭弊為主 驗證財務狀況和償債能力為主 驗證會計報表的公允性為主 自20世紀70年代以來，審計責任演變成以驗證會計報表的公允性為主，又要揭露重大錯誤和舞弊。,審計責任 審計責任是CPA對委托人和被審計單位應盡的義務，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。 CPA在執(zhí)業(yè)時，應當按照審計準則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證審計質量，控制審計風險。 我國的規(guī)定：CPA應按照審計準則的規(guī)定，對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計意見的基礎。,審計責任內涵,合理保證是一種高水平保證 審計證據充分、適當； 審計風險降至可接受的低水平 審計不能提供絕對保證：審計的固有限制。包括： 1.選擇性測試方法的運用； 2.內部控制的固有局限性； 3.大多數審計證據是說服性而非結論性的； 4.為形成審計意見而實施的工作涉及大量判斷； 5.某些特殊性質交易和事項可能影響審計證據說服力。,舞弊會放大審計固有限制的影響 舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現的風險。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞，如偽造證明或故意漏記交易，或者故意向注冊會計師提供虛假陳述。 如果涉及串通舞弊，注冊會計師可能更加難以發(fā)現蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導致原本虛假的審計證據被注冊會計師誤認為具有說服力。,審計中的職業(yè)懷疑,CPA應在審計中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，意識到，能有效發(fā)現錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現舞弊導致的重大錯報。 需運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)： 1. 了解被審計單位及其環(huán)境（包括內部控制），識別和評估由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險； 2.通過對評估的風險設計和實施恰當的應對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當的審計證據； 3.依從審計證據中得出的結論，對報表形成審計意見。,3.1.4 會計責任和審計責任的關系,財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。 在審計中，CPA可能向管理層和治理層提出調整建議，甚至在不違反獨立性的前提下協(xié)助管理層編制財務報表，但管理層仍對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認責任； 若報表存在重大錯報，而CPA通過審計沒有發(fā)現，也不能因為財務報表已經CPA審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。,3.2 注冊會計師法律責任概述,法律責任的定義 法律責任的種類 注冊會計師法律責任的發(fā)展趨勢 注冊會計師法律責任的成因,3.2.1 法律責任的定義,法律責任 對違反法律上的義務關系或侵犯法定權利的違法行為所作的否定性評價和譴責，是依法強制違法者承擔法定的不利后果，作出一定行為或禁止其作出一定行為，從而補救受到侵害的合法權益，恢復被破壞的社會關系和社會秩序的手段。,3.2.2 法律責任的種類 行政責任,行政責任：行為人違反了屬于行政方面的法律、法規(guī)、規(guī)章所規(guī)定的義務，致使國家、社會或公民（包括法人）的利益受到損害時，在行政上應承擔的法律后果。 行政處分（同屬內部） 行政處罰（外對內）,對注冊會計師個人 警告 暫停執(zhí)業(yè) 吊銷注冊會計師證書 對會計師事務所 警告 沒收違法所得 罰款 暫停執(zhí)業(yè) 撤銷,民事責任,民事責任：民事法律關系中的義務主體違反法律規(guī)定的或者合同約定的民事義務，侵害民事權利主體的民事權利，依民法之規(guī)定而產生的一種法律后果。 民事責任的功能在于恢復權利主體被侵害之前的圓滿狀態(tài)，當恢復不能時，則進行補償。 違約責任 侵權責任（違反法律規(guī)定，侵犯他人權利）,刑事責任,刑事責任：因觸犯刑法而應受刑事處罰或處理的責任，是行為人對違反刑事法律義務的行為所引起的刑事法律后果的一種應有的、體現國家對行為人否定的道德政治評價的責任。,3.2.3 注冊會計師法律責任發(fā)展趨勢,訴訟爆炸：litigation explosion 擴大對第三者的責任 擴充責任的內涵：從限于報表的公允性發(fā)展為為發(fā)現錯弊提供合理的保證 保險危機：保險費用攀升,3.2.3 注冊會計師法律責任的成因,被審計單位方面的責任 錯誤、舞弊和違法行為： 經營失敗：注冊會計師應當重點關注可能影響財務報表的經營風險,注冊會計師的責任： 違約 過失 欺詐 雙方的責任：共同過失 使用者錯誤理解注冊會計師的責任：期望差距,1970-1975年間，Cenco公司管理人員包括最高管理層參與一起夸大公司存貨價值的集體欺詐，使公司獲得低息貸款和超過正常數額的火災保險賠款。 Cenco公司的一名雇員發(fā)現了這起欺詐案，并向SEC報告。隨后，公司股東對Cencon公司、管理層、審計師提起集團訴訟。后來，事務所以350萬美元的代價庭外了結此事。 后來，Cenco由新的管理人員經營。他們以Cenco公司的名義，對會計師事務所提起訴訟，指控事務所違約、職業(yè)疏忽和欺詐。,案例1：美國CPA對客戶的民事責任 Cenco incorporated v. Seidman & Seidman(1982),事務所辯護說，審計師保持了謹慎態(tài)度，追蹤了可疑的欺詐跡象，但由于Cenco公司眾多管理人員的聯合阻擾，使他們未能發(fā)現欺詐行為。 事務所認為，管理層的過錯是對公司指控的有力辯駁。 第七巡回上訴法庭經過審理，判定事務所在本案中不承擔責任。雖然Cenco公司原管理層不再為公司服務，但審計師仍可以他們的過錯作為對違約、職業(yè)疏忽和欺詐指控的恰當辯駁?？紤]到管理層參與欺詐，不能認定會計師事務所犯有過失。,Giant Stores公司采用換股合并的方式并購H. Rosenblum公司。換股的數量根據Giant Stores公司的財務報表確定，該報表由被告審計。 后來發(fā)現，由于Giant Stores管理層的欺詐行為，其財務報表中存在嚴重的錯報。 Rosenblum的股東將審計師告上法院，認為其未能發(fā)現Giant Stores公司的欺詐，導致其收到的股票毫無價值。審計師的主要辯護理由是與原告并沒有合同關系。,案例2：美國CPA對第三者的民事責任 Rosenblum v. Adler(1983),新澤西州高等法院最后支持原告的訴訟要求。法院認為：審計師有責任將所有人視為可合理預見的財務報表接受者，只要這些人為了相關的經營目的而依賴于財務報表。 這樣，注冊會計師民事責任的范圍就擴大到了可合理預見的第三者。 可合理預見第三者包括過去的和現在的所有的債權人、股東。這就使注冊會計師民事責任的對象擴大到無限的潛在的其他人。 E.g.: 資產負債表日有大額未還的銀行貸款，則銀行為可合理預見的第三者,3.3 我國注冊會計師法律責任,相關規(guī)定 注冊會計師法 公司法 證券法 刑法 最高人民法院的司法解釋,3.3.1 注冊會計師法 第39條,事務所的行政責任：會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業(yè)務或者予以撤銷。,注冊會計師的行政責任：注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。 刑事責任：會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。,3.3.1 注冊會計師法 第42條,民事責任：會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。,3.3.2 新公司法 208條,行政責任（虛假）：承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。,行政責任（過失）：承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。,民事責任：承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因其出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任。,3.3.3 新證券法 173條,民事責任：證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制作、出具的文件內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。,3.3.2 新證券法 193條,行政責任（披露）：發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機構責令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。,行政責任（報送）：發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規(guī)定報送有關報告，或者報送的報告有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機構責令改正，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。,3.3.4 刑法 第229條,擾亂市場秩序罪 承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。 前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。,第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。,3.3.5 最高人民法院的司法解釋,56號函最高人民法院關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何處理的復函 法釋199710號最高人民法院關于驗資單位對多個案件債權人損失應如何承擔責任的批復 法釋199813號最高人民法院關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復,法200221號最高人民法院關于金融機構為企業(yè)出具不實或者虛假驗資報告資金證明如何承擔民事責任問題的通知 最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知 最高人民法院關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定 最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定,關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定,自2007年6月15日起施行 基本要求： 利害關系人以會計師事務所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。,利害關系人,因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。,不實報告的認定,會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。,中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求 第三條 相關法律法規(guī)（如與公開發(fā)行證券相關的法律法規(guī)）規(guī)定的注冊會計師的責任可能與審計準則規(guī)定的不同。審計準則通常不涉及相關法律法規(guī)中規(guī)定的注冊會計師責任，但在特定情況下某些規(guī)定可能有助于注冊會計師履行法律法規(guī)規(guī)定的責任。注冊會計師有責任確保遵守所有相關法律法規(guī)的規(guī)定。,共同被告,利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。,利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。 利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。,過錯認定,會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。 會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。,欺詐：連帶責任,CPA在審計中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任： 1.與被審計單位惡意串通； 2.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明； 3.明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；,4.明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明； 5.明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內容，而不予指明； 6.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。 對被審計單位有前款第2至5項所列行為，CPA按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，人民法院應認定其明知。,過失：比例責任,會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據其過失大小確定其賠償責任。 CPA在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失： 1.違反注冊會計師法第二十條第2、3項的規(guī)定； 2.負責審計的CPA以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；,3.未依據執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序； 4.制定的審計計劃存在明顯疏漏； 5.在發(fā)現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除； 6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則； 7.未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據； 8.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論； 9.錯誤判斷和評價審計證據； 10.其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。,無過失：不負責任,會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任： 1.已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計的會計資料錯誤； 2.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現其虛假或者不實；,3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明； 4.已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金； 5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。,過失責任的賠償次序與限額,人民法院根據本規(guī)定第六條確定會計師事務所承擔與其過失程度相應的賠償責任時，應按照下列情形處理：,1.應先由被審計單位賠償利害關系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任。 2.對被審計單位、出資人的財產依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。 3. 事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限。,事務所與分所的連帶責任的規(guī)定,會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任,減責事由和無效免責條款的規(guī)定,利害關系人明知事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。 會計師事務所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”、“本報告僅供工商登記實用”等類似內容的，不能作為免責的事由。,3.4 CPA如何避免法律訴訟,（一）減少過失和防止欺詐的措施 增強執(zhí)業(yè)獨立性 保持應有的職業(yè)謹慎 嚴格遵守審計準則，執(zhí)行適當的審計程序 強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督 合理分工，加強監(jiān)督,（二）避免法律訴訟的具體措施 嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求 建立、健全會計師事務所質量控制制度 與委托人簽訂業(yè)務約定書：約定雙方責任 審慎選擇客戶 正直 財務和法律困境公司：風險高、容易成替罪羊 深入了解被審計單位的業(yè)務 提取風險基金或購買責任保險 聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師,（97年試題）錯誤是指被審計單位會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，錯誤主要包括 （） A.原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤 B.虛假交易或事項的記錄 C.對事實的疏忽和誤解 D.對會計政策的誤用 答案: ACD,練習題多選,（00年題）CPA對被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，應采取的措施有（）。 A.與被審計單位管理當局商討 B.向律師進行必要的法律咨詢 C.擴大審計程序，以查明事實真相 D.發(fā)表否定意見 答案: ABC,練習題多選,（02年題）某CPA審計甲公司2001年度會計報表，出具了無保留意見審計報告。其后，甲公司因發(fā)現存在小額銷售收入被漏記和貪污現象，控告他有過失。CPA提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（ ）。 A、防止發(fā)生和及時發(fā)現并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理當局的責任 B、按照獨立審計準則審計會計報表，并不能保證發(fā)現所有錯誤與舞弊 C、年度會計報表審計并非專門針對錯誤與舞弊 D、因銷售收入審計是由助理人員完成，直接責任應由該助理人員承擔 答案: ABC,練習題多選,（10年）甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現丙出資人的虛假出資情況。 A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。,練習題簡答,丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。 兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。,要求：回答下列問題，并簡要說明理由： （1）戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？ （2）ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？ （3）ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？,（1）被告有四個： 丁公司； 乙出資人； ABC會計師事務所； ABC會計師事務所的分支機構。,（2）ABC事務所提出的抗辯理由不成立。 依據司法解釋：會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任。 依據司法解釋：戊供應商合理信賴或者使用ABC會計師事務所的分支機構出具的不實報告，與丁公司進行交易活動而遭受損失，應認定為利害關系人； 依據司法解釋：會計師事務所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用 ”等類似內容的，不能作為免責的事由。,（3）ABC事務所可以免于承擔民事責任。 依據司法解釋：會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任： 審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現虛假或者不實； 為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金。,謝謝大家！ 敬請關注第四章！,審計委托受托雙方對舞弊的責任,對舞弊的責任：防止或發(fā)現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。 治理層責任：監(jiān)督管理層建立和維護內控； 管理層責任：建立和維護內部控制，包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制，并對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險實施管理。,管理層和治理層的定義,管理層：對被審計單位經營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員或組織。包括總經理、副總、財務總監(jiān)等高級管理人員。 治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。一般包括董事會和監(jiān)事會。 在某些被審計單位，往往不同程度地存在著治理層參與管理的情形。,錯誤與舞弊 錯誤,錯誤：導致財務報表錯報的非故意行為 主要包括： 1.為編制財務報表而收集和處理數據時發(fā)生失誤； 2.由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當的會計估計； 3.在運用與確認、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關的會計政策時發(fā)生失誤。,錯誤與舞弊 舞弊,舞弊：被審單位管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。 舞弊是一個寬泛的法律概念 審計上不要求CPA對舞弊發(fā)生與否作法律意義上的判定，只要求關注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。下列故意錯報與財務報表審計相關： 1.對財務信息作出虛假報告導致的錯報； 2.侵占資產導致的錯報。,（一）虛假報告的動機主要包括： 1.迎合市場預期或特定監(jiān)管要求； 2.牟取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化； 3.偷逃或騙取稅款； 4.騙取外部資金； 5.掩蓋侵占資產的事實。,舞弊虛假財務報告,（二）虛假報告通常表現為： 1.對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改； 2.對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏； 3.對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用。,（三）虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層舞弊的手段主要包括： 1.編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時； 2.濫用或隨意變更會計政策； 3.不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷； 4.故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項； 5.隱瞞可能影響財務報表金額的事實； 6.構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果； 7.篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。,舞弊侵占資產,侵占資產：被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產。 手段主要包括： 1.貪污收入款項； 2.盜取貨幣資金、實物資產或無形資產； 3.使被審計單位對虛構的商品或勞務付款； 4.將被審計單位資產挪為私用。 通常伴隨虛假或誤導性的文件記錄，以隱瞞資產缺失或未經適當授權使用資產的事實。,舞弊CPA對舞弊的責任,影響注冊會計師發(fā)現舞弊導致的重大錯報的因素主要包括： 1.舞弊者的狡詐程度（新準則：實施舞弊的技巧）； 2.串通舞弊的程度； 3.舞弊者在被審計單位的職位級別； 4.舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍； 5.舞弊者操縱的每筆金額的大小。,（一）舞弊vs.錯誤 由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，通常大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現的風險。 即使能識別出實施舞弊的潛在機會，但對于諸如會計估計等判斷領域的錯報，CPA也難以確定這類錯報是由于舞弊還是錯誤導致的。,（二）管理層舞弊vs.員工舞弊： 由于管理層往往能夠直接或間接地操縱會計記錄并編報虛假財務信息，管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險。 （三）存在vs.發(fā)生 盡管注冊會計師可能懷疑被審計單位存在舞弊，甚至在極少數情況下注冊會計師識別出發(fā)生的舞弊，但并不對舞弊是否已實際發(fā)生作出法律意義上的判定。,合理保證： CPA按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供擔保。 審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、效果提供的保證。 CPA應當關注財務報表的重大錯報，但沒有責任發(fā)現對報表整體不產生重大影響的錯報。,注冊會計師在實施審計時應保持職業(yè)上應有的認真和謹慎態(tài)度，揭露會計報表中存在的嚴重失實的錯誤與舞弊，否則應承擔審計責任。 CPA在審計中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮由于舞弊導致報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。 職業(yè)懷疑態(tài)度：CPA以質疑的思維方式評價所獲取審計證據的有效性，并對相互矛盾的審計證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產生懷疑的審計證據保持警覺。,什么是按照準則？ 如果在完成審計工作后發(fā)現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。 CPA是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否根據具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當的審計證據，以及是否根據證據評價結果出具了恰當的審計報告。,CPA關于文件記錄真?zhèn)蔚奶幚?審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?。但在審計過程中，CPA應考慮作為審計證據的信息的可靠性，并考慮與生成和維護這些信息相關的控制的有效性。 除非存在相反的理由，CPA通常認為文件記錄是真品。但有證據顯示文件記錄可能偽造或文件中某些條款已發(fā)生變動，CPA應作進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?CPA在審計中若發(fā)現可能存在錯誤或舞弊，應對其重要性評估，并確定是否修改或追加審計程序。 CPA實施修改或追加的審計程序后，應當獲取充分、適當的審計證據，以證實錯誤或舞弊是否存在。如果錯誤或舞弊確實存在，CPA應確定其對報表的影響，并提請被審計單位進行適當處理。 必要時，應征求律師的意見或取消業(yè)務約定。,CPA視舞弊對報表的影響程度，發(fā)表不同審計意見，以此來避免承擔審計責任。 被審計單位拒絕調整或適當披露已發(fā)現的重大錯誤與舞弊，CPA發(fā)表保留意見或否定意見。 如果無法確定已發(fā)現的錯誤與舞弊對報表的影響程度，CPA發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 如果審計范圍受到被審計單位的限制，CPA無法就可能存在的對會計報表產生重大影響的錯誤或舞弊獲取充分、適當的審計證據，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。,第三者,第三者：合約之外的人 包括現有的和潛在的股東、供應商、銀行和其他債權人、雇員、客戶等。,第三者的不同含義 受益第三者：雖不具有合同關系，但為合同關系人已知，且根據合同可享有某種權利和利益的第三者。 例如注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進行審計的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。 其他第三者：依賴審計過的會計報表卻無合同中特定權利的第三者。,被審計單位的違法行為,違法行為，指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為。 保證經營活動符合法律法規(guī)規(guī)定，防止和發(fā)現違法行為是被審單位管理層的責任。 CPA不應也不能對防止被審計單位的違法行為負責，但執(zhí)行年度財務報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施。,當認為可能存在違法行為時，CPA應當 與管理層討論； 向被審計單位律師咨詢； 向自己所在會計師事務所的律師咨詢。 發(fā)現違法行為時，CPA應當 違法行為故意和重大，盡快與治理層溝通； 如果懷疑涉及高級管理人員，向被審單位內部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構報告，或者征詢法律意見。,審計報告中對違法行為的考慮 如果違法行為對報表有重大影響，且未在報表中恰當反映，CPA應出具保留意見或否定意見的審計報告。 如果因被審單位阻撓無法獲取充分、適當的審計證據，CPA應當根據審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 如果因審計范圍受到其他條件限制，而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，CPA應當考慮其對審計報告的影響。,如果發(fā)現被審計單位存在嚴重違反法規(guī)行為，CPA應當考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構報告；必要時，征詢法律意見。 如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取CPA認為的必要補救措施，CPA應考慮解除業(yè)務約定。 解除業(yè)務約定后，如果接到后任CPA的詢問，CPA應按照中國注冊會計師審計準則第1152號前后任注冊會計師的溝通的規(guī)定，向其說明是否存在不應承接該業(yè)務的理由。,違約,含義：合同的一方或多方未能達到合同條款的要求。 注冊會計師的違約責任：客戶 E.g. 未能在約定時間內提交納稅申報 違反保密協(xié)議 未能查出員工盜用公款等舞弊事件,過失 含義,含義：在一定條件下，沒有保持應有的職業(yè)謹慎。,過失的判斷,評價注冊會計師的過失：以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎標準。 謹慎義務，指像普通謹慎人在相同或相似的情況下給予合理的注意一樣行使注意。 對于謹慎義務，侵權法中通常以虛擬的理性人（reasonable man）或者稱為“誠實善意之人”的注意程度為標準來加