浙江大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)課件2.j.ppt

,第二章 會(huì)計(jì)要素,第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本假設(shè),會(huì)計(jì)要素,第三節(jié) 會(huì)計(jì)等式,第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 會(huì)計(jì)核算的前提條件包括：,會(huì)計(jì)核算,第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本假設(shè),假設(shè)一：會(huì)計(jì)主體假設(shè),會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 會(huì)計(jì)主體假設(shè)認(rèn)為：會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。,會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求區(qū)分： 1）會(huì)計(jì)主體與該主體的所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 2）會(huì)計(jì)主體與其它會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 3）會(huì)計(jì)主體與法律主體不是同一概念。 法律主體（法人主體）必然是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體并不都是法律主體（法人主體）,假設(shè)二：持續(xù)經(jīng)營假設(shè),持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是持續(xù)正常進(jìn)行的，不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的許多原則和方法都是建立在該假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。如企業(yè)資產(chǎn)按（實(shí)際成本）歷史成本計(jì)價(jià)，并按使用年限計(jì)提折舊等。而在清算狀態(tài)下只能采用市價(jià)計(jì)價(jià)。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。,會(huì)計(jì)分期是指把會(huì)計(jì)主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，劃分為若干個(gè)連續(xù)的、等間距的時(shí)間段（稱為會(huì)計(jì)期間）。 會(huì)計(jì)期間可分為年度、半年度、季度和月度。我國會(huì)計(jì)法規(guī)定以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度。 會(huì)計(jì)分期假設(shè)界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。 該假設(shè)是產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)。,假設(shè)三：會(huì)計(jì)分期假設(shè),假設(shè)四：貨幣計(jì)量假設(shè),貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體采用貨幣作為計(jì)量單位來核算其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 我國會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。,該假設(shè)使會(huì)計(jì)具有如下局限性： 1、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容，僅限于那些能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 2、貨幣計(jì)量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，但幣值并不都是穩(wěn)定的。 貨幣計(jì)量假設(shè)界定了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對象的具體化，是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容所作的基本分類，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（靜態(tài)要素）和收入、費(fèi)用、利潤（動(dòng)態(tài)要素）六個(gè)要素。,一、資產(chǎn)要素,資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。,資產(chǎn)是由過去交易或者事項(xiàng)所形成的。,資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。,資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。,1.資產(chǎn)的概念,2.資產(chǎn)的特點(diǎn),3.資產(chǎn)的內(nèi)容,資產(chǎn)按照在經(jīng)營活動(dòng)中的性質(zhì)和存在形態(tài)，劃分為：,資產(chǎn),流動(dòng)資產(chǎn),非流動(dòng)資產(chǎn),資產(chǎn)的內(nèi)容流動(dòng)資產(chǎn),流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,貨幣資金,交易性金融資產(chǎn),應(yīng)收及預(yù)付款,存貨,流 動(dòng) 資 產(chǎn),現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款,原材料、庫存商品、包裝物,短期股票投資、債券投資,持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，基本相當(dāng)于原舊準(zhǔn)則下的長期債權(quán)投資。,長期股權(quán)投資：是指通過取得被投資單位的股權(quán)，準(zhǔn)備長期持有，期限在一年以上的投資。,資產(chǎn)的內(nèi)容非流動(dòng)資產(chǎn),注釋：非衍生金融資產(chǎn)就是最基本的金融工具,比如貨幣、股票、債券等等；衍生金融資產(chǎn)就是在基本的金融工具基礎(chǔ)上創(chuàng)新而產(chǎn)生的金融工具,比如遠(yuǎn)期合同、期權(quán)、金融期貨、互換等等。,固定資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械模褂闷谙蕹^一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等。,無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的、持有目的非出售性、能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上的期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的長期資產(chǎn)。 如：非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。,二、負(fù)債要素,負(fù)債是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。,負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。,負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),負(fù)債是需要企業(yè)在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償?shù)牧x務(wù)。因而其本質(zhì)會(huì)帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。,1.負(fù)債的概念,2.負(fù)債的特點(diǎn),負(fù) 債,3.負(fù)債的內(nèi)容,三、所有者權(quán)益要素,所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。,1.負(fù)債的概念,所有者權(quán)益在一般情況下，企業(yè)不需要?dú)w還其投資者。（而負(fù)債負(fù)有償還和支付利息的義務(wù)）。,在企業(yè)清算時(shí)，所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者（負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)）。,2.所有者權(quán)益的特點(diǎn),所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤的分配（而負(fù)債則不能參與）。,3.所有者權(quán)益的內(nèi)容,所有者權(quán)益的內(nèi)容包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。,收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少。,收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。,四、收入要素,1.收入的概念 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,2.收入的特點(diǎn),收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。,銷售商品,企業(yè)偶發(fā)的活動(dòng)是指：除銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以外的其他活動(dòng)，如現(xiàn)金的盤盈、固定資產(chǎn)盤盈等。,日?；顒?dòng),提供勞務(wù),讓渡資產(chǎn)使用權(quán),日?；顒?dòng)的含義,收入要素,營業(yè)外收入,3.收入的內(nèi)容,銷售收入,勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán),收 入,主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益,費(fèi)用可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的增加。,1.費(fèi)用的概念 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。,2.費(fèi)用的特點(diǎn),費(fèi)用從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。,費(fèi)用能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。,企業(yè)偶發(fā)活動(dòng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出應(yīng)作為營業(yè)外支出，而不作為費(fèi)用要素，如企業(yè)的罰沒支出、捐贈(zèng)支出，意外事故自然災(zāi)害所造成的損失等。,五、費(fèi)用要素,3.費(fèi)用的內(nèi)容,費(fèi) 用,直接費(fèi)用,營業(yè)費(fèi)用,間接費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,生產(chǎn) 成本,當(dāng)期損益,未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有。,利潤與收入、費(fèi)用有直接關(guān)系:（利潤收入費(fèi)用）。,利潤是一定會(huì)計(jì)期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果。,六、利 潤 要 素,1.利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等。,2.利潤的特點(diǎn),凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用,營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益,利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額（日常活動(dòng)業(yè)績）、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失（非日?；顒?dòng)業(yè)績）等。,3.利潤的內(nèi)容,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出,利潤計(jì)算三個(gè)層次,利得是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如固定資產(chǎn)出售凈收入等。 損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如罰款支出，捐贈(zèng)支出等。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)等式,會(huì)計(jì)等式,會(huì)計(jì)事項(xiàng),會(huì)計(jì)等式也稱會(huì)計(jì)恒等式，是運(yùn)用數(shù)學(xué)平衡式描述會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。,一、會(huì)計(jì)等式,會(huì)計(jì)等式按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可以分為 ：,靜態(tài)會(huì)計(jì)等式,動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式,綜合會(huì)計(jì)等式,1.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式,靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是指由靜態(tài)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的等式。其表達(dá)式為:,資產(chǎn)=權(quán)益,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面在價(jià)值上的恒等關(guān)系：資金存在形態(tài)（資產(chǎn)）=資金來源渠道（負(fù)債和所有者權(quán)益）；有一定數(shù)量的資產(chǎn)，必然會(huì)有相等數(shù)量的權(quán)益，兩者在價(jià)值量上是相等的。,靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)的基本等式，揭示了在某一特定時(shí)日，企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，主要表現(xiàn)為：,資產(chǎn)會(huì)隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 即資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加，并隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少。,靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的含義,費(fèi)用,利潤,收入,2.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式,動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素收入、費(fèi)用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式。,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，收入與其相關(guān)的費(fèi)用配比后的結(jié)果就是利潤。,動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的含義,動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式揭示了在某一特定期間內(nèi)，企業(yè)收入、費(fèi)用、利潤之間的相互關(guān)系：利潤是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。 利潤會(huì)隨著收入的增減成正比例變化；隨著費(fèi)用的增減成反比例變化。,3.綜合會(huì)計(jì)等式,綜合會(huì)計(jì)等式是由會(huì)計(jì)六要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤組合而成的,全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式。其表達(dá)式有： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費(fèi)用 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,月末：本期發(fā)生的收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，會(huì)計(jì)要素關(guān)系又變形 為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：,綜合會(huì)計(jì)等式的形成,月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費(fèi)用，會(huì)計(jì)要素的關(guān)系表現(xiàn)為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費(fèi)用,收入發(fā)生時(shí)，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,費(fèi)用發(fā)生時(shí)，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,綜合會(huì)計(jì)等式的含義,將等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費(fèi)用進(jìn)行變形得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。該等式進(jìn)一步反應(yīng)了企業(yè)資金的兩個(gè)側(cè)面，即資金占用=資金來源。,綜合會(huì)計(jì)等式反應(yīng)了在收入、費(fèi)用發(fā)生后，會(huì)計(jì)六要素之間的平衡關(guān)系，它綜合的反應(yīng)了企業(yè)在期初、期末某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的結(jié)合。,二、 會(huì)計(jì)事項(xiàng),等式兩邊同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（例1,2,4,5）,等式兩邊同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(例8）,等式左邊一增一減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（例3,6,7）,等式右邊一增一減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（例9）,不論發(fā)生何種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。因?yàn)槊恳豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都必然會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目的等量的增減變動(dòng)（變動(dòng)規(guī)律：同方項(xiàng)目，一增一減；異方項(xiàng)目，同增同減） ，因而會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系是永恒的。 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)等式的不同影響，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為以下四種基本類型：,會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)等式的關(guān)系舉例,1. 假設(shè)甲用現(xiàn)金6000元作為投資，經(jīng)營一個(gè)時(shí)裝店，現(xiàn)金存入銀行。,資產(chǎn)6000,負(fù)債0,所有者權(quán)益6000,2. 該店向銀行借入為期一年的短期借款5000元，款存銀行。,資產(chǎn)11000,負(fù)債5000,所有者權(quán)益6000,3.該店以銀行存款購入商品8000元，商品驗(yàn)收入庫。,資產(chǎn)11000,負(fù)債5000,所有者權(quán)益6000,例,例,例,4. 購入商品5000元，貨款未付。,資產(chǎn)16000 負(fù)債10000 所有者權(quán)益6000,5. 取得銷售收入20000元，貨款存入銀行。,資產(chǎn)36000 負(fù)債10000 +所有者權(quán)益6000收入+20000,6.銷售商品使庫存商品減少了13000元。,資產(chǎn)23000+費(fèi)用13000=負(fù)債10000+所有者權(quán)益6000 +收入20000,例,例,例,7.以現(xiàn)金支票購買辦公用品500元。,資產(chǎn)22500+費(fèi)用13500元=負(fù)債10000+所有者權(quán)益6000+收入20000,8.以銀行存款償還銀行短期借款5000元。,資產(chǎn)17500+費(fèi)用13500元=負(fù)債5000+所有者權(quán)益6000+收入20000,例,例,9. 以銀行短期借款償還應(yīng)付賬款5000元。,資產(chǎn)17500 +,費(fèi)用13500元=,所有者權(quán)益6000,+收入20000,例,負(fù)債5000 +,【同步練習(xí)】,某公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：