管理會計課件1-4章.ppt

管理會計,主講：王玉娟,母親，我叫釣魚島 百年的煎熬，倭寇的鐐銬 我忘穿雙眼，將您深情地呼叫 母親啊母親 我何時才能回到您溫暖的懷抱 從此可以不再飄搖 不再忍受強盜的踐踏和虎狼般的叫囂 與兄弟姐妹盡情歡笑,母親，我叫釣魚島,如果你不能成為山頂上的一棵松， 就做一棵小樹生長在山谷中， 但必須是小溪邊最好的一棵小樹。 如果你不能成為一棵小樹，就做灌木一叢； 如果你不能成為一叢灌木，就做一片草地， 讓公路上也有幾分歡愉。 如果我們不能都做船長，我們就做海員。 如果你不能做一條公路，就做一條小徑。 如果你不能做太陽，就做一顆星星。 不能憑大小來斷定你的輸贏， 但不論做什么你都要做最好的一名。 為自己的夢想努力，不管能不能達到自己要的結(jié)果，至少你努力過。,用一生挖掘潛能， 用知識創(chuàng)造輝煌！,唐納德特朗普是一位美國傳奇人物，20多歲便躋 身身價億萬富翁行列。他說： 你擁有的精力遠(yuǎn)比你所 認(rèn)為的要多。大多數(shù)人只花一半的力氣來工作學(xué)習(xí)，其 實你能干得更好。對大多數(shù)人來說，只有在危機或者緊 急情況的刺激下，他才會全力以赴地工作，而成功者往 往全力以赴、動用所有的能量爭取成功，堅持，不放棄！,成功真諦,管理會計企業(yè)想贏，必備的管理顧問 管理會計提升企業(yè)績效，控制企業(yè)成 本的實用技術(shù) 管理會計管理者必掌握會計，會計人 必須掌握管理的知識,管理會計？,“中外管理會計研究成果比較與借鑒” 國際研討會2010年08月23日,“中外管理會計研究成果比較與借鑒”國際研討會在上海蘭生大酒店隆重舉行。來自海內(nèi)外管理會計領(lǐng)域的學(xué)術(shù)界及實務(wù)界代表共80余人出席了本次大會。 管理會計國際研討會是海內(nèi)外會計界為增進學(xué)術(shù)交流，促進管理會計研究深入發(fā)展的盛會，是廣大管理會計理論及實務(wù)工作者交流學(xué)術(shù)研究成果的橋梁和紐帶.,會議特邀美國管理會計大師Michael D.Shields、Chee W.Chow和英國知名管理會計學(xué)教授兼英國管理會計師協(xié)會（CIMA）研究會會長Falconer Mitchell 教授、中國臺灣政治大學(xué)吳安妮等國內(nèi)外會計學(xué)教授做主題報告。本次研討會由上海財經(jīng)大學(xué)會計與財務(wù)研究院、上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院主辦、英國特許管理會計師公會協(xié)辦。大會開幕式由上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院副院長潘飛教授主持、上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院院長陳信元教授致辭。,我國管理會計就業(yè)前景廣闊2010-8-13,據(jù)不完全統(tǒng)計，雖然我國持證的會計人員達1500萬，但高級會計人才卻不足40萬，且以傳統(tǒng)的財務(wù)會計知識體系為主要專業(yè)技能，真正的管理會計人才缺口有300多萬。 為此，國家外國專家局培訓(xùn)中心與美國管理會計師協(xié)會（）近日在北京聯(lián)合舉辦管理會計師（）項目合作簽約儀式。按照協(xié)議，11月18日起，雙方攜手在中國市場全面推廣管理會計師資質(zhì)證書項目，著力培養(yǎng)高級管理會計人才。,隨著中國企業(yè)走出去的步伐越來越大，那些能為首席執(zhí)行官（）提供決策支持、能為企業(yè)進行成本控制、推動企業(yè)整體績效的管理會計人才開始成為企業(yè)間爭奪的寶貴資源。目前，企業(yè)高級財會人才已不僅僅局限于會計的專業(yè)知識，而更注重對于數(shù)據(jù)的分析和運用，幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)創(chuàng)造財富。 據(jù)記者了解，2000年，國家外國專家局培訓(xùn)中心曾成功引進了美國項目管理協(xié)會的項目管理職業(yè)資格認(rèn)證，10多年來我國已經(jīng)有60多萬各類專業(yè)人員參加了項目管理學(xué)習(xí)，其中35萬多人獲得項目管理職業(yè)資格證書。,2010中國總會計師年度人物 、中國財務(wù)價值領(lǐng)軍人物獎項揭曉 新浪 2011-1-11 23:04 福田 楊鞏社,第一章 總論,本章重點： 現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展 現(xiàn)代管理會計的定義 現(xiàn)代管理會計的職能 管理會計的假設(shè)與原則,一、現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展,1、執(zhí)行性管理會計階段（20世紀(jì)初到50年代） 一戰(zhàn)后，會計研究中心英美，此時，泰羅的 科學(xué)管理理論在美許多企業(yè)廣泛推行，“標(biāo)準(zhǔn)成本”“差異分析” “預(yù)算控制” 40年代，二戰(zhàn)后，企業(yè)規(guī)模擴大，國內(nèi)外競爭 激烈，經(jīng)濟危機，“責(zé)任會計” “量本利分析” 管理會計雛形階段,返回,2、決策性管理會計階段（20世紀(jì)50年代以后） 50年代，科學(xué)日新月異，生產(chǎn)力大發(fā)展，跨國公司涌現(xiàn)，競爭激烈，經(jīng)濟滯脹 在廣泛推行職能管理、行為科學(xué)管理基礎(chǔ)上，管理會計體系正式形成。,管理會計發(fā)展史上的重大事件：,1922年，麥錫金預(yù)算控制 （ 美）奎因斯坦管理的會計：財務(wù)管理入門 首次出現(xiàn)管理會計這一術(shù)語 1924年，(美)麥錫金管理會計 布里斯 通過會計進行管理 1952年， 倫敦的世界會計學(xué)會年會正式通過“管理會計”這個名詞，兩大會計分支正式確立 1972年， 美國成立管理會計協(xié)會 第一次公證管理會計師考試 CMA,我國管理會計的三個階段：,1、宣傳介紹：70年代末80年代初 1979年，機械工業(yè)出版社譯管理會計 1981年，正式走上大學(xué)講臺 1982年，編寫管理會計教材 2、消化吸收階段：83年開始 3、改革創(chuàng)新階段：1993年,二、管理會計的概念,在當(dāng)代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目標(biāo)，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息進行深加工、再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核等職能的一個會計分支。,三、管理會計的基本內(nèi)容（職能）,1、預(yù)測決策會計（核心內(nèi)容） Presumpsion-decision Accounting 2、規(guī)劃控制會計 planning-control Accounting 3、責(zé)任會計 Responsibility Accounting 職能：預(yù)測決策職能；規(guī)劃控制職能； 業(yè)績評價職能,四、管理會計的組織領(lǐng)導(dǎo),總經(jīng)理,生產(chǎn)副總,研發(fā)副總,人事副總,銷售副總,公司秘書,財務(wù)副總,總會計師,財務(wù)主任,管理會計組織機構(gòu)融于企業(yè)會計機構(gòu)之中，在總 會計師的領(lǐng)導(dǎo)之下，為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供 信息服務(wù)。,任務(wù)區(qū)分：,總會計師： 財務(wù)主任： 規(guī)劃與控制 提供資金 編制報告并進行解釋 與投資人聯(lián)系 業(yè)績評價與咨詢 短期理財 稅務(wù)管理 與銀行往來并托銀行保管 向政府提出報告 放賬與收款 保護財產(chǎn) 投資 經(jīng)濟估價 保險,五、管理會計的地位,管理會計工作可以滲透到企業(yè)各個方面，處于企業(yè)價值管理的核心地位 六、管理會計的特性 從學(xué)科看，綜合學(xué)科 從工作看，是管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)是決策支持系統(tǒng)的組成部分,七、管理會計財務(wù)會計的區(qū)別聯(lián)系,聯(lián)系： 同屬于現(xiàn)代會計； 最終目標(biāo)相同； 相互分享部分信息；,區(qū)別：,工作主體不同 工作側(cè)重點（具體目標(biāo)）不同 作用時效不同 遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同 信息特征及信息載體不同 方法體系不同 工作程序不同 體系的完善程度不同 對會計人員素質(zhì)的要求不同,八、管理會計的假設(shè),管理會計的基本假設(shè)是指為實現(xiàn)管理會計目標(biāo)，合理界定管理會計工作的時空范圍，統(tǒng)一管理會計操作方法和程序，滿足信息搜集與處理的要求，從紛繁復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中抽象概括出來的，組織管理會計工作不可缺少的一系列前提條件的統(tǒng)稱。,返回,基本假設(shè)的內(nèi)容：,1、多層主體假設(shè)：規(guī)定了管理會計工作對象的基本活動空間范圍。 管理會計的會計主體是對管理會計存在空間的假設(shè)。管理會計的主體必須服務(wù)于管理會計的目標(biāo)：服從于企業(yè)的生存發(fā)展，為實現(xiàn)企業(yè)財富最大化而進行預(yù)決測、規(guī)劃控制以及評價。因此管理會計的主體是每個進行預(yù)決測、規(guī)劃控制以及評價的責(zé)任中心。,2、理性行為假設(shè)： 能夠采取理性行為，自覺地按照科學(xué)的程序與方法辦事 假定每一項管理會計具體目標(biāo)的提出完全出于理性或可操作性的考慮,3、合理分期假設(shè)（靈活分期假設(shè)）：時態(tài)上可以跨越過去現(xiàn)在和未來。 由于知識經(jīng)濟對企業(yè)存在模式產(chǎn)生了很大影響，對于戰(zhàn)略管理會計來說應(yīng)有持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，以保證管理會計方法的連續(xù)有效性。而對于戰(zhàn)術(shù)管理會計，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)似乎沒有存在的必要。因為企業(yè)的生產(chǎn)小組或個人通過信息網(wǎng)絡(luò)；陸時被企業(yè)雇傭，為企業(yè)工作時是企業(yè)的責(zé)任中心，而一旦任務(wù)完成，其責(zé)任中心的工作也就結(jié)束了。 管理會計的會計期間受其靈活、機動的特征的影響，不會像財務(wù)會計那樣按自然月、季、年來分期，而應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況來分期。,4、充分占有信息假設(shè)： 采用多種計量單位，充分處理利用企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)價值量和非價值量信息 假定從總量上所占有的信息能夠充分滿足現(xiàn)代信息處理技術(shù)的要求,九、管理會計的基本原則,原則含義： 是指在明確管理會計基本假設(shè)基礎(chǔ)上，為保證管理會計信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而確定的一系列主要工作規(guī)范的統(tǒng)稱。,原則內(nèi)容：,1、最優(yōu)化原則 2、效益性原則：滿足企業(yè)效益，成本-效益原則 3、決策有用性原則; 信息相關(guān)性和可信性 可靠性 可理解性 4、及時性原則 5、重要性原則 6、靈活性原則,企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)相關(guān)性的缺失 相關(guān)性的遺失，是托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭1987年出版的管理會計興衰史一書的標(biāo)題（中譯本，清華大學(xué)出版社2004年）。 在書中，兩位教授告訴我們，目前大型公司普遍采用的管理會計系統(tǒng)早在20世紀(jì)初期就已經(jīng)形成了，而快速變化的技術(shù)環(huán)境、激烈的國內(nèi)和全球競爭以及迅速提高的信息處理能力，使管理會計無法為管理者進行過程控制、產(chǎn)品成本計算和績效評估提供及時有用的信息。也就是說，管理會計系統(tǒng)的相關(guān)性降低了。,企業(yè)會計系統(tǒng)與管理決策、控制之間“相關(guān)性”的“遺失”，在很大程度上是由于外部審計和財務(wù)報告系統(tǒng)的發(fā)展，占用了越來越多的企業(yè)資源。所有權(quán)與管理權(quán)的分離，尤其是公眾公司在股票市場上面臨的巨大“業(yè)績考驗”，使計算和報告短期利潤（年度、季度，甚至月度）成為會計系統(tǒng)最重要的職能。財務(wù)會計準(zhǔn)則和外部審計師們更多地關(guān)心財務(wù)信息的真實性（歷史成本），而不是對管理決策意義重大的預(yù)測信息；他們只關(guān)注年度（季度）總成本，而完全不在乎企業(yè)資源在多種產(chǎn)品和業(yè)務(wù)之間的分配是否合理。,我們的企業(yè)在還沒有完全掌握西方企業(yè)20世紀(jì)初就建立起來，目前已被視為“過時”的管理會計工具，甚至許多企業(yè)在根本就沒有管理會計系統(tǒng)的情況下，就陷入了新經(jīng)濟和全球化時代的激烈競爭。中國企業(yè)的會計系統(tǒng)面臨的問題不是所謂“相關(guān)性的遺失”，而是“相關(guān)性的缺失”。,財務(wù)會計實際上是對“準(zhǔn)則”負(fù)責(zé)，而不是對企業(yè)管 理者負(fù)責(zé)。從這個意義上說，財務(wù)會計系統(tǒng)產(chǎn)生的信 息與企業(yè)管理是“不相關(guān)”的。 一個故事 某地剛上任的煙草專賣局領(lǐng)導(dǎo)，要求下屬卷煙廠停產(chǎn)“虧損”的煙草牌號以提高利潤水平。結(jié)果被告知，如果“虧損”產(chǎn)品停產(chǎn)了，企業(yè)的虧損將更大，因為產(chǎn)銷量大的低檔卷煙銷售單價低，但按機器工時分擔(dān)的間接成本高，低檔卷煙的賬面“虧損”是高檔卷煙賬面“利潤”的來源。,管理會計假設(shè)與原則的關(guān)系：,管理會計的基本假設(shè)是組織管理會計工作的必備前提，是實現(xiàn)管理會計基本原則的根本出發(fā)點，基本原則就是在基本假設(shè)的基礎(chǔ)上對管理會計工作質(zhì)量（尤其是對其信息質(zhì)量）作提出的具體要求。,返回,十、對管理會計工作的初步認(rèn)識,例1： 2003 2004 2005 2006 2007 40萬噸 35萬噸 38萬噸 37萬噸 39萬噸 要求：預(yù)測2008年的銷售量。,例2：一堆水泥，1000包，50元/包，在某地存放20天，如何存放？ 未來20天天氣變化： 晴天 大雨（水泥損失70%） 小雨 （水泥損失30%） 存放方式： 露天存放 篷布租金（550元/日） 敞篷 （20000元）,管理會計師的職業(yè)道德和職業(yè)教育,管理會計師的職業(yè)道德 技能（Competence） 保密（Confidentiality） 廉正（Integrity） 客觀性（Objectivity） 道德行為的解決 管理會計的職業(yè)教育,繼續(xù),CIMA特許管理會計師面向未來，推動商業(yè)發(fā)展，為企業(yè)履行以下職能: 為企業(yè)的非財務(wù)管理層提供財務(wù)分析 為項目經(jīng)理從財務(wù)角度提供參考建議 針對管理層的決策就財務(wù)影響提出合理意見并提供可行性方案 戰(zhàn)略決策的制定和固定商業(yè)模式的制定，創(chuàng)造財富，為企業(yè)增值 監(jiān)控企業(yè)支出，保持財務(wù)控制的有效性 風(fēng)險管理和控制 成本管理和控制 對財務(wù)信息系統(tǒng)進行績效評估，提供改善建議 管理內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，并為公司管理層定期提供財務(wù)信息報告 分析競爭環(huán)境對企業(yè)的影響,美國管理會計師資格考試：,考試資格： 1、在立案學(xué)院或大學(xué)獲得學(xué)士學(xué)位； 2、達到執(zhí)業(yè)管理會計師協(xié)會證書委員會規(guī)定的“研究生入學(xué)考試（GRE)”或“管理研究生入學(xué)考試（GMAT)”成績。 3、注冊會計師或在別國取得證書委員會認(rèn)可的相應(yīng)專業(yè)資格證明。,考試內(nèi)容： 1、經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)和管理學(xué)； 2、財務(wù)會計及報告； 3、管理報告、分析與行為專題； 4、決策分析與信息系統(tǒng)。 注：申請者必須在3年內(nèi)通過上述4部分考試，并在考試前或后7年內(nèi)具有連續(xù)2年從事管理會計工作的經(jīng)驗，并遵守管理會計師職業(yè)道德。,英國特許管理會計師資格考試：,資格：必須至少達到大學(xué)入學(xué)標(biāo)準(zhǔn)或相當(dāng)學(xué)歷。 考試內(nèi)容： 1、管理會計 2、財務(wù)會計 3、成本會計 4、財務(wù)管理 5、管理學(xué)、公司發(fā)展戰(zhàn)略和市場學(xué) 6、法律、稅收及經(jīng)濟學(xué) 7、數(shù)量分析技術(shù)和信息技術(shù)處理 注：通過考試并具有3年管理會計經(jīng)驗者，方可申請非正式會員，申請正式會員，還必須具有3年財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)主任等工作經(jīng)歷。,ACCA推財會基礎(chǔ)資格認(rèn)證 新京報網(wǎng) 2011-2-28 02:43 考試 本報訊 (記者繆晨霞)ACCA(特許公認(rèn)會計師公會)于近日推出了國際財會基礎(chǔ)資格(Foundations in Accountancy,簡稱FIA)認(rèn)證。據(jù)悉,該認(rèn)證涵蓋全面的財務(wù)和管理會計知識,并將專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守納入考核范圍。首次考試將在今年12月舉行,分筆試和機考兩種。,案例1：兩難的抉擇,鐘先生是一家私營公司的財務(wù)主管，深得老板信任。江女士是同一家公司的一個部件制造廠的經(jīng)理，該廠的產(chǎn)品主要滿足公司內(nèi)部生產(chǎn)需要，基本沒有外銷。最近鐘先生感到有些不知所措，其原因與江女士有關(guān)。原來，鐘與江在大學(xué)時代就相識，后來恰巧被同一家公司聘用，由于工作努力，成績顯著，又被分別授予了要職。在多年的工作接觸中，他們加深了對對方的了解，并深愛著對方。他們認(rèn)為，這種交往是私人性質(zhì)的，因而沒有公開，包括老板在內(nèi)的公司員工都不知道他們甚至準(zhǔn)備結(jié)婚了。但上周末，公司助理管理會計師提交了一份需要鐘先生復(fù)核的報告，該報告是按照老板的要求編制的，是關(guān)于下周公司董事會上將作出的是否繼續(xù)保留江女士負(fù)責(zé)的部件制造廠的決定。,顯然，鐘先生明白如果該報告結(jié)果不利于保留部件制造廠，公司將在市場上采購該部件，而放棄自己生產(chǎn)，這將危及江女士的職位及目前可觀的年薪收入，并極有可能被迫另謀出路。幸運的是，助理會計師做出了保留該制造部可以節(jié)約57萬元的結(jié)論。然而鐘先生很快又發(fā)現(xiàn)，在助理會計師的分析、計算過程中存在著嚴(yán)重的錯誤。如果按照正確的計算，自產(chǎn)部件的年成本要比外購高出39萬元，因此，外購要比自產(chǎn)更有利。 在一次晚餐約會上，鐘先生反復(fù)權(quán)衡后將這一情況告知了江女士，江女士大吃一驚，說從來沒有人跟她談起過這件事。他們都知道，這是老板怕影響自己做出客觀決策而故意隱瞞他們的。,江女士考慮了很久以后，提出了自己對這個問題的看法。她認(rèn)為這件事不僅關(guān)系到她個人，更關(guān)系到全廠的全部職工。這些年來她與員工相處融洽，感情很好，實在不忍心看到工人失去工作。她還說，她自己完全有能力找到另一份 不錯的工作，但多數(shù)工人可能會因此失去收入保障。因此，她強烈要求鐘先生從工人利益出發(fā)，不要糾正原報告中的錯誤，況且老板也不可能發(fā)現(xiàn)其中的問題。即使后來發(fā)現(xiàn)了計算錯誤，鐘先生所付的責(zé)任也不大。同時，江女士還指出，老板非常富有，節(jié)約區(qū)區(qū)40萬元對他而言確實不算什么，何必為了使公司節(jié)省一筆不大的開支，而讓上百名工人丟了飯碗呢？ 問題： 1、討論材料中涉及到得道德問題； 2、如果你是鐘先生，你會怎么做？,案例2：,ABC公司有一個新近從財務(wù)會計工作轉(zhuǎn)入管理會計工作的會計人員張某，對于管理會計知識不甚了解。以下是他對管理會計提出的個人觀點： 1、管理會計與財務(wù)會計的職能一樣，主要是核算和監(jiān)督。 2、管理會計和財務(wù)會計是截然分開的，無任何聯(lián)系。 3、管理會計吸收了經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和數(shù)學(xué)等方面的研究成果，在方法上靈活多樣。 4、管理會計報告要在會計期末以報表的形式報告。 5、貫穿管理會計的理論是本量利分析理論。,6、管理會計服務(wù)于企業(yè)外部，受會計法規(guī)的約束。 7、管理會計的智能主要是滿足企業(yè)各項管理職能的需要。 8、管理會計的信息質(zhì)量特征與財務(wù)會計的信息質(zhì)量特征完全不同。 9、在提供管理會計信息時可以完全不用考慮成本效益原則。 10、一個管理會計師可以將手中掌握的信息資料隨意提供給他人。 11、與財務(wù)會計相比，管理會計不能算是一個獨立的職業(yè)，它的職業(yè)化發(fā)展受到限制。,案例3：,北京精科科技發(fā)展股份有限公司總經(jīng)理委托副總經(jīng)理兼公司財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)組織編制預(yù)算。財務(wù)總監(jiān)會同會計人員及各方面負(fù)責(zé)人，按照總經(jīng)理批準(zhǔn)的必要程序，最終編制出以下預(yù)計財務(wù)報告和重要的資本支出預(yù)算。 北京精科科技發(fā)展股份有限公司按照預(yù)算編制的一般程序，結(jié)合相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，參考前三年的生產(chǎn)經(jīng)營情況，編制出下年度的有關(guān)預(yù)計財務(wù)報告如下：,現(xiàn)金預(yù)算 2008年度 單位：千元,續(xù)上頁現(xiàn)金預(yù)算表：,預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 2008年12月31日 單位：千元,資產(chǎn) 負(fù)債 流動資產(chǎn) 流動負(fù)債 現(xiàn)金 1085.50 應(yīng)收賬款 4100 應(yīng)收賬款 8800 其他應(yīng)付款 168 存貨 3160 長期負(fù)債 0 固定資產(chǎn) 股東權(quán)益 房屋凈值 12500 股本 36500 設(shè)備凈值 33000 留存收益 17777.50 資產(chǎn)合計 58545.50 負(fù)債及所有者權(quán)益 58545.50,預(yù)計損益表 2008年度 單位：千元,銷售收入 88000 銷售成本 64000 銷售毛利 24000 銷售及管理費用 9200 折舊費用 5000 租賃費用 5000 19200 營業(yè)利潤 4800 利息費用 52.50 稅前利潤 4747.50 所得稅 1600 稅后利潤 3147.50,資本支出預(yù)算：,該公司準(zhǔn)備在未來三年中完成的資本支出預(yù)算有： （1）固定資產(chǎn)的進一步擴建，在國內(nèi)外建立新的產(chǎn)品制造廠家。 （2）購入新的機器和設(shè)備，為企業(yè)的擴大再生產(chǎn)做準(zhǔn)備。 （3）在資金允許的情況下進行新的對外投資，有計劃地購買國內(nèi)外企業(yè)的股票和債券，一方面擴大公司影響，一方面為企業(yè)實現(xiàn)利潤。 （4）進行新產(chǎn)品的試制和開發(fā)，為長期占用市場打下基礎(chǔ)。,要求：,1、公司總經(jīng)理認(rèn)為預(yù)計財務(wù)報告根本不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)預(yù)算的內(nèi)容，換句話說，該財務(wù)總監(jiān)所編制的預(yù)算根本不是管理會計的內(nèi)容。二人發(fā)生了激烈的爭執(zhí)。請閱讀以上預(yù)計財務(wù)報告，從管理會計的方法和職能原理上說明總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)究竟誰正確，原因是什么？ 2、如果財務(wù)總監(jiān)正確，他對于管理會計的內(nèi)容和方法的使用還有哪些缺陷？,第二章 成本性態(tài)分析,本章重點： 成本分類 成本性態(tài)分析 成本性態(tài)分析的意義及存在的問題,第一節(jié) 成本及其分類,一、成本信息在企業(yè)管理中的重要作用 1、成本在決策分析中的作用 在制定決策過程中，管理人員必須持續(xù)地預(yù)測未來如何發(fā)展，對于制定決策來說，過去的信息是達到目的的一種工具，它有助于預(yù)測未來，所以，成本會計對預(yù)估未來的成本有很大作用。 2成本在制定計劃和業(yè)績評價中的作用 計劃對個人或組織進行有效理財是非常重要的。組織中的每一個責(zé)任中心，一般都有一個關(guān)于該中心的 收入和為完成中心的任務(wù)及達到預(yù)定的財務(wù)目標(biāo)所需資源的計劃。同時，通過實際結(jié)果與計劃的比較， 管理人員還可以進行業(yè)績評價。,二、成本的概念,成本：產(chǎn)品價值中的物化勞動的價值（C)和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（V)的貨幣表現(xiàn)；或是企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所支出的費用總和。 成本（西方）：為取得經(jīng)濟效益的一切支出 或為實現(xiàn)一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。 成本：COST 費用：EXPENSE 關(guān)系： 產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生卻不一定在本期全部轉(zhuǎn)為費用，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時才能轉(zhuǎn)為費用。期間成本則是特定會計期間的成本，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)為費用作為收入的扣減。,財務(wù)會計成本：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的可以用貨幣表現(xiàn)的各種耗費。（以產(chǎn)品為計算對象） 管理會計成本：不僅以產(chǎn)品為計算對象，還可以以某個責(zé)任中心或以某個項目等，成本時間上不僅是過去發(fā)生的，還可以是將來的、現(xiàn)在的?！搬槍Σ煌臎Q策需要計算不同的成本” 美國會計協(xié)會（AAA,1951)成本是指為達到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的可以用貨幣計量的犧牲。,三、成本的分類,1、按經(jīng)濟用途（按職能） 直接材料 制造成本 直接人工 制造費用 管理費用 非制造成本 財務(wù)費用 營業(yè)費用,主要成本,加工成本,行政管理費用,又稱為生產(chǎn)成本或產(chǎn)品成本,又稱為非生產(chǎn)成本、期間成本或期間費用,2、按發(fā)生的時態(tài)： 歷史成本：沉沒成本、沉落成本 如何理解？ 未來成本： 3、按可控性： 可控成本：通過企業(yè)或企業(yè)某部門的決策可以改變其 大小的成本。（主關(guān)成本） 不可控成本：通過企業(yè)或企業(yè)某部門的決策無法改變 其大小的成本。（客觀成本）,4、按成本相關(guān)性： 相關(guān)成本relevant cost ： 與特定決策方案相聯(lián) 系，能對決策產(chǎn)生重大影響，在決策中 必須加以充分考慮的成本。 不相關(guān)成本irrelevant cost ：不受決策結(jié)果影 響，注定要發(fā)生或已發(fā)生的。,按成本的可遞延性： 可延緩成本（deferrable cost） 可延緩成本是指管理部門以決定要實施某方案，但若這一方案推遲實施，對目前的經(jīng)營活動并不會發(fā)生較大的不利影響，那么，與該方案有關(guān)的成本即稱為可延緩成本。,例：某企業(yè)以決定購買5臺電腦以便在財務(wù)部推廣電算化，但因企業(yè)目前資金緊張，決定推遲其購買時間。因為這一方案即使不立即實施，也不會對企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。所以，同購買電腦有關(guān)的成本可稱為可延緩成本。,不可延緩成本（undeferrable cost） 不可延緩成本是指管理部門已選定的某一決策方案必須立即實施，否則，將會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行產(chǎn)生重大的不良影響，那么，與這一類方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。 例：設(shè)某企業(yè)的一項關(guān)鍵性設(shè)備出現(xiàn)故障，如不立即修復(fù)投入運行，企業(yè)將無法按期完成顧客預(yù)定的交貨任務(wù)，使企業(yè)遭受重大損失。同這類方案相聯(lián)系的成本就屬于不可延緩成本。,將成本區(qū)分為可避免成本與不可避免成本、可延緩成本與不可延緩成本具有較大的現(xiàn)實意義。因為可避免成本是對方案進行分析對比、決定取舍的重要依據(jù)。而如果多種方案已經(jīng)決定采用，但受企業(yè)現(xiàn)有財力的限制而不可能同時全部付諸實施，這就需要分輕重緩急，確定哪些是可延緩的，哪些是不可延緩的，然后依次付諸實施。,根據(jù)成本的可避免性： 可避免成本是指對達到企業(yè)經(jīng)營目的來說不是絕對必要的那部分成本支出。換句話說，可避免成本的發(fā)生與否或發(fā)生額受到經(jīng)營決策的影響。 例： 對企業(yè)辦公室進行裝修雖然會提高工作人員的辦公效率，但也可以認(rèn)為這對于企業(yè)經(jīng)營并非是必要的。即使決定了要裝修，采用什么檔次的裝修也可以由管理者決定。,不可避免成本指那些與某一決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。也就是說，其發(fā)生與否、發(fā)生額的多少不受某一特定的決策行動的影響。例如，企業(yè)的生產(chǎn)能力尚有剩余，不論該企業(yè)是否接受新增的定單，這部分未使用的固定資產(chǎn)的折舊費總是要發(fā)生、而且金額是確定的，因此是不可避免成本。,成本按其可避免性可分為可避免成本與不可避免成本。 1可避免成本（avoidable costs或escapable costs） 可避免成本是指通過某項決策行動可以改變其數(shù)額的成本。也就是說，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項支出就必然發(fā)生；反之，如果某項方案沒有采用，則某項支出就不會發(fā)生。 示例： 某企業(yè)現(xiàn)在還有一定的剩余生產(chǎn)能力，擬接受某項特定訂貨，對方對這批訂貨由一些特定的要求，為滿足這些要求，需要購買一項價值5 000元的專用設(shè)備，這5 000元的專用設(shè)備款最終是否要發(fā)生，完全取決于這一批特定訂貨的接受與否。如果不接受，就不會發(fā)生，所以說它是可避免成本。 /netedu/ma/4/4-2-9.htm,2不可避免成本（unavoidable costs或nonescapable costs） 不可避免成本是同可避免成本相對應(yīng)的一個概念。它是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本。也就是同某一特定決額方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關(guān)方案的取舍。 示例： 甲企業(yè)在正常的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)接受了某項特定訂貨，假定廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費為20 000元，這部分折舊費與特定訂貨的接受與否沒有關(guān)系，不論某項訂貨接受還是不接受，都會發(fā)生，所以是不可避免成本。 一個方案的取舍，主要看可避免成本，因為它是有關(guān)方案差別成本的組成部分。不可避免成本是目前已經(jīng)客觀存在的成本，它與新的備選方案的取舍沒有直接聯(lián)系。 3,5、按成本習(xí)性： 固定成本：a 變動成本：bx 混合成本：a+bx (cost-behavior)指成本總額與業(yè)務(wù)量 之間的依存關(guān)系。,成本習(xí)性,第二節(jié) 成本按習(xí)性分類,一、成本性態(tài)的含義： 成本性態(tài)（cost behavior),是指成本的變動與業(yè)務(wù)量（volume,產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系。進行成本性態(tài)分析，就是對成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系進行分析，從數(shù)量上具體掌握成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價值的資料。 固定成本、變動成本和混合成本,管理會計,二、變動成本（Variable cost) 1、定義： 指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動的成本。,實例： 假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每單位產(chǎn)品的變動成本為10元，則產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)變動時對成本的影響如表 ：,用數(shù)學(xué)模型對變動成本的性態(tài)進行分析：假設(shè) x代表產(chǎn)量，b代表單位變動成本。則有： 變動成本總額=bx=10x，單位變動成本=b=10,問題：除直接材料外，還有哪些是變動成本？ 2、變動成本特點： 變動成本總額的正比例變動性 y=bx 單位變動成本在一定范圍內(nèi)的不變性 y/x=b 三、固定成本（Fixed-cost)： 1、定義：指成本總額不受業(yè)務(wù)量的變化而影響，在一定時間范圍內(nèi)保持不變的成本。,例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其所需的加工設(shè)備，按月計提的折舊費為500元。該設(shè)備的最大生產(chǎn)能量為500件。,固定成本總額、單位固定成本與產(chǎn)量關(guān)系圖：,2、特點：,固定成本在一定范圍內(nèi)不變 單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反向變動 固定成本并非永遠(yuǎn)固定不變,3、分類： 約束性固定成本：指通過管理當(dāng)局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。 特點：要想降低約束性固定成本，只有從經(jīng)濟合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力、提高產(chǎn)品的產(chǎn)量著手。隨著企業(yè)資本密集化程度的提高，約束性固定成本的比重不斷上升，這就要求企業(yè)更為經(jīng)濟合理地形成和利用生產(chǎn)經(jīng)營能力，以取得更大的經(jīng)濟效益。,酌量性固定成本：指通過管理當(dāng)局的決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。 特點：發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動。其預(yù)算期較短，通常為一年，因此企業(yè)的經(jīng)理人員可以根據(jù)情況的變化而改變預(yù)算期的支出數(shù)。盡管如此，酌量性固定成本也不是可有可無的，它關(guān)系到企業(yè)的競爭能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有從精打細(xì)算、厲行節(jié)約、杜絕浪費著手。,繼續(xù),四、混合成本（Fixed-cost),當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動時，其成本總額也發(fā)生變動，但和業(yè)務(wù)量之間不成正比例變動關(guān)系，這類成本即混合成本。 半變動成本（標(biāo)準(zhǔn)式混合成本）Semi-variable-cost) 半變動成本是指介于固定成本與變動成本之間的各項成本，它同時包含了固定成本與變動成本兩種因素。 基本特征是其發(fā)生額雖受產(chǎn)量變動的影響，但其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變動保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。,以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動成本 公式：y=a+bx,延伸式混合成本（延期混合成本） 這類成本在業(yè)務(wù)量一定范圍內(nèi)固定不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加到一定限度時，即變成變動成本。 公式：,階梯式混合成本： 公式：,曲線混合成本：,五、固定成本與變動成本的相關(guān)范圍： （ Relevant-range） 所謂“相關(guān)范圍”，是理解成本性態(tài)的一個重要概念， 它具有如下的特定含義:指特定的業(yè)務(wù)量水平，一般指 企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平 。,繼續(xù),1、固定成本的相關(guān)范圍,變動成本的基本特征也是有條件的，表現(xiàn)在其與產(chǎn)量成正比例變動的關(guān)系（即完全線性關(guān)系），通常也是在一定范圍內(nèi)存在，超過這一產(chǎn)量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關(guān)系，即表現(xiàn)為非線性關(guān)系。,繼續(xù),2、變動成本的相關(guān)范圍,第三節(jié) 成本習(xí)性分析方法,歷史成本分析法 工程分析法 合同確認(rèn)法 賬戶分析法,成本習(xí)性分析的含義：,含義： 用特定的方法，對成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系進行分析，區(qū)分每一成本項目中的變動成本特性和固定成本特性，將總成本區(qū)分為固定成本和變動成本。 原因：混合成本的存在,一、歷史成本分析法,1、高低點法,特點：是通過分別觀察相關(guān)范圍內(nèi)產(chǎn)量的最高和最低點以及對應(yīng)的成本額之差，來推算出半變動成本中的固定成本和單位變動成本的數(shù)值。,繼續(xù),例： 假設(shè)某企業(yè)2005年設(shè)備維修費和 相應(yīng)產(chǎn)量（機器小時）資料如下：,要求 ：用高低點法進行分解。,原理： 兩點確定一條直線的原理。 對該方法的評價： 簡單方便 ，但不夠準(zhǔn)確。,2、散布圖法,特點：是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪出各期成本點散布圖并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再據(jù)此計算單位變動成本的一種方法。,繼續(xù),3、回歸直線法,特點是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和半變動成本的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與半變動成本關(guān)系的回歸直線，借以確定半變動成本中的固定成本和變動成本的方法。,返回,二、工程分析法,運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響 各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在 此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成 本的一種成本分解方法。 例題：企業(yè)的熱處理設(shè)備，電好屬于混合成本，無歷史成本資料，據(jù)技術(shù)人員介紹，該設(shè)備每天使用前需預(yù)熱，耗電5度，每使用1小時耗電20度，假設(shè)電費0.3元/度，要求進行成本習(xí)性分析。,三、合同確認(rèn)法,根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同中關(guān)于支付費 用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動成本，哪些屬于固定成本的方法。 如：固定租金每年5000年，每用1小時50元的設(shè)備租賃合同。,返回,四、賬戶分析法,根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。,返回,第四節(jié) 成本性態(tài)分析的意義 及存在的 問題,成本性態(tài)分析的意義 成本性態(tài)分析存在的問題,一、成本性態(tài)分析的意義,1、成本性態(tài)分析是變動成本計算法的前提 條件 2、成本性態(tài)分析，為進行成本產(chǎn)量利潤之 間相互依存關(guān)系的分析，提供了方便 3、成本性態(tài)分析，是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ) 4、是加強成本控制和正確進行業(yè)績評價的基礎(chǔ)。,返回,二、成本性態(tài)分析存在的問題,1、“相關(guān)范圍”的限定有局限性 2、“成本與產(chǎn)量之間完全線性關(guān)系”的假定，不可能完全切合實際,返回,1、紅旗化工廠某年維修費歷史資料如右表： 要求： 用高低點法進行混合成本分解。 最小平方法分解。 假如計劃期產(chǎn)量為150千工時， 則維修費用總額將為多少？,2、迅達公司過去最低最高業(yè)務(wù)量下的制造費用如下： 對低點制造費用分解如下：變動制造費用：50000 固定制造費用：60000 混合制造費用：32500 合計： 142500元 要求：采用高低點法進行分解。 若該廠計劃期生產(chǎn)能量65000機器小時，則其制造費用總額為多少？,單項選擇題：,1. 管理會計將成本分為業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和質(zhì)量成本的劃分依據(jù)是（ ）。 A. 成本計算對象 B.成本實際發(fā)生的時態(tài) C.成本的可辨認(rèn)性 D.成本的經(jīng)濟用途 2. 在管理會計中，將全部成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本的分類標(biāo)志是（ ）。 A. 成本的目標(biāo) B.成本發(fā)生的時態(tài) C. 成本的相關(guān)性 D.成本的可盤存性 3.將全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本所采用的分類依據(jù)是（ ）。 A.成本核算目標(biāo) B.成本的可辨認(rèn)性 C.成本的經(jīng)濟用途 D.成本的性態(tài) 4.在財務(wù)會計中，銷售費用的正確歸屬是（ ）。 A.制造費用 B.主要成本 C.加工成本 D.非制造成本 5. 管理會計中對成本相關(guān)性的正確解釋是（ ）。 A. 與決策方案有關(guān)的成本特性 B. 與控制標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的成本特性 C. 與資產(chǎn)價值有關(guān)的成本特性 D. 與歸集對象有關(guān)的成本特性 6. 下列項目中，只能在發(fā)生當(dāng)期予以補償、不可能遞延到下期的成本是（ ）。 A.直接成本 B.間接成本 C.產(chǎn)品成本 D.期間成本 7. 單位固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動規(guī)律為（ ）。 A隨業(yè)務(wù)量的增加而減少 B隨業(yè)務(wù)量的減少而減少 C隨業(yè)務(wù)量的增加而增加 D不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動 8.在各類固定成本中，能夠在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下降低其總額的是（ ）。 A.約束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.半固定成本 D.單位固定成本 9.單耗相對穩(wěn)定的外購零部件成本為（ ）。 A.約束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.技術(shù)性變動成本 D.酌量性變動成本 10.為排除業(yè)務(wù)量因素的影響，在管理會計中反映變動成本水平的指標(biāo)一般是（ ）。 A.變動成本總額 B.單位變動成本 C.變動成本的總額與單位額 D.變動成本率,11.標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又可稱為（ ）。 A.半固定成本 B.半變動成本 C.延期變動成本 D.曲線式成本 12.下列項目中，屬于階梯式混合成本的是（ ）。 A.制造費用 B.生產(chǎn)工人計件工資 C.機器設(shè)備維護保養(yǎng)費 D.檢驗員工資 13.在管理會計中，狹義的相關(guān)范圍是（ ）。 A.成本的變動范圍 B.業(yè)務(wù)量的變動范圍 C.時間的變動范圍 D.市場容量的變動范圍 14.就同一企業(yè)而言，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態(tài)。這是因為成本在相關(guān)范圍內(nèi)具有（ ）。 A. 相對性 B.暫時性 C.可轉(zhuǎn)化性 D.變動性 15.成本性態(tài)分析的對象與成本按性態(tài)分類的對象相同，都是（ ）。 A. 總成本 B.固定成本 C. 變動成本 D.資金運動 16.某企業(yè)在進行成本性態(tài)分析時,需要對混合成本進行分解。據(jù)此可以斷定：該企業(yè)應(yīng)用的是( )。 A.高低點法 B.回歸直線法 C.分步分析程序 D.同步分析程序 17.在應(yīng)用高低點法進行成本性態(tài)分析時, 選擇高點坐標(biāo)的依據(jù)是（ ）。 A.最高的業(yè)務(wù)量 B.最高的成本 C.最高的業(yè)務(wù)量和最高的成本 D.最高的業(yè)務(wù)量或最高的成本 18.在應(yīng)用歷史資料分析法進行成本性態(tài)分析時，必須首先確定a，然后才能計算出b的方法是（ ）。 A.直接分析法 B.高低點法 C. 散布圖法 D.回歸直線法 19.當(dāng)相關(guān)系數(shù)r等于+1時，表明成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系是（ ）。 A.基本正相關(guān) B.完全正相關(guān) C.完全無關(guān) D.基本無關(guān) 20.在歷史資料分析法的具體應(yīng)用方法中，計算結(jié)果最為精確的方法是（ ）。 A.高低點法 B.散布圖法 C.一元直線回歸法 D.直接分析法,第三章 變動成本法,本章重點： 變動成本法和完全成本法的特點 變動成本法與完全成本法的比較 變動成本法和完全成本法的優(yōu)缺點,引言,按照管理會計理論的解釋，在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)品成本數(shù)額的多少必然與產(chǎn)品產(chǎn)量的大小密切相關(guān)，在生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生實質(zhì)性變化、成本水平保持不變的條件下，產(chǎn)品總額應(yīng)當(dāng)隨著產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比例變動。顯然，按照傳統(tǒng)成本計算和分配方法，當(dāng)期即使沒有生產(chǎn)產(chǎn)品，由于制造費用仍然要分配給產(chǎn)品，則出現(xiàn)有成本而沒有產(chǎn)品的“怪現(xiàn)象”。并且，傳統(tǒng)的計算方法忽略了成本量、利潤與銷量之間的關(guān)系。,一、收益的概念：,亞當(dāng)斯密最早在國富論中指出收益是指不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額。 20世紀(jì)初，經(jīng)濟學(xué)家歐文費雪首次提出真實收益的概念，指經(jīng)濟財富的增加。 凈收益：是一個企業(yè)一定時期的收入減去全部費用的剩余部分，是屬于普通股東的凈收益。 =凈利潤-優(yōu)先股股利 收益=收入-成本 收入 收益，有很多種形態(tài),二、收益的形態(tài),1、不同構(gòu)成層次的收益形態(tài)： 毛利，邊際利潤，息前稅前利潤，營業(yè)利潤，稅前利潤總額，稅收凈利潤 2、不同核算對象的收益形態(tài)： 企業(yè)收益，項目收益，責(zé)任收益,三、邊際利潤（Margin Profit）,1、邊際利潤總額=銷售收入總額-變動成本總額 =px-bx 變動成本總額=變動生產(chǎn)成本總額+變動非生 產(chǎn)成本總額 2、單位邊際利潤=單價-單位變動成本=p-b 邊際利潤總額=單位邊際利潤銷售量 單位邊際利潤=邊際利潤總額/銷售量,例：假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，去年共生產(chǎn)1000件，資料如下：,假定產(chǎn)銷一致，產(chǎn)品單位售價200元，計算相應(yīng)的邊際利潤指標(biāo)。,3、邊際利潤率,邊際利潤率和變動成本率二者關(guān)系？ 邊際利潤指標(biāo)的意義？ 不同產(chǎn)品的邊際利潤，實際上反映了不同產(chǎn)品生產(chǎn)對于企業(yè)盈利的貢獻。 邊際利潤率反映產(chǎn)品盈利能力，為決策分析提供便利。 可用于內(nèi)部控制和業(yè)績評價。,第二節(jié) 變動成本法概述（Variable- costing）,一、變動成本法的源和含義 1.變動成本法起源.doc 2.變動成本法指在成本 計算過程中，以成本性態(tài) 分析為前提，將變動生產(chǎn) 成本作為產(chǎn)品成本，將固 定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本 作為期間成本的一種成本 計算法。,二、變動成本法的理論依據(jù),1、變動成本是構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接基礎(chǔ) 2、固定性制造費用的發(fā)生是與企業(yè)維持一定的生產(chǎn)能力聯(lián)系在一起的，這些生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，有關(guān)的費用就已經(jīng)確定，并不論其實際利用水平如何，不會隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動，因此把這部分費用視作期間費用更合理。 3、固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，最終并不減少企業(yè)的盈利。,三、變動成本法的特點,1、變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)。 2、在變動成本法下，企業(yè)利潤由貢獻式收益表確定。 3、變動成本法，主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。,返回,第三節(jié) 兩種成本計算法的關(guān)系,一、完全成本法的含義（Full-costing) 完全成本法指在產(chǎn)品成本計算工程中，把全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，把非生產(chǎn)成本作為期間成本處理的一種成本計算方法。,舉個例子：,有甲、乙兩廠生產(chǎn)條件相同，且都生產(chǎn)同一種產(chǎn)品A， 其單位產(chǎn)品成本構(gòu)成：直接材料15元，直接人工3元， 變動性制造費用2元，本月固定的制造費用1000元， 甲廠生產(chǎn)1件，乙廠生產(chǎn)1000件，但兩廠均售出1件，售 價為50元。 要求：分別采用兩種成本計算法計算甲、乙兩廠該產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本。,二、完全成本法的特點 1、符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求 2、強調(diào)成本補償上的一致性 3、強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 三、兩種成本計算法的區(qū)別： 1、成本劃分標(biāo)準(zhǔn)不同 2、產(chǎn)品成本即期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,3、銷售成本即存貨成本的水平不同 問：按變動成本法計算的期末存貨成本和本期銷售成本均低于全部成本法計算的成本水平？ 例：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本企業(yè)資料如下：全年產(chǎn)量5000件，期初存貨0件，全年銷售量為3000件，期末存貨量為2000件，銷售單價為100元，本期發(fā)生的成本資料如下： 要求：根據(jù)以上資料計算此產(chǎn)品的銷售成本和存貨成本。,返回,銷售成本的計算公式： 【本期銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本 - 期末存貨成本】 【本期銷售成本=本期銷售量單位變動生產(chǎn)成本】 4、損益確定的程序和中間指標(biāo)的計算不同,即單位產(chǎn)品成本,產(chǎn)品銷售收入-變動成本總額=邊際貢獻總額 邊際貢獻總額-固定成本總額=稅前利潤,產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本=產(chǎn)品銷售毛利產(chǎn)品銷售毛利-銷售及管理費用=稅前利潤,是否應(yīng)考慮存貨計價方法？,第四節(jié) 兩種成本法計算利潤的差異分析,一：產(chǎn)量穩(wěn)定，銷售量不等 其他資料：銷售單價p=12 單位變動生產(chǎn)成本b=5 a=24000 推銷及管理成本：b=0 a=25000 要求：根據(jù)以上資料分別按兩種成本計算法編損益表。,結(jié)果及分析： 1、若存貨量增加，或產(chǎn)量銷量，全部成本法計算的稅前利潤必然大于變動成本法計算的利潤。 差額= 2、若存貨量減少，或產(chǎn)量銷量，全部成本法計算的稅前利潤必然小于變動成本法計算的利潤。 差額= 3、若存貨量不增不減，或產(chǎn)量=銷量，全部成本法計算的稅前利潤必然等于變動成本法計算的利潤。 差額=,一定嗎？,二：銷售量穩(wěn)定，產(chǎn)量不等,P=10 b=4 推銷及管理成本：b=0,a=6000 a=24000 要求：根據(jù)資料按兩種方法編損益表。,結(jié)果及分析： 1、由于三年產(chǎn)量不同，每年的單位固定制造費用就有所差異，這樣，兩種成本法計算的稅前利潤的差異就需要注意期初、期末金額的變動。 2、在變動成本法下，只要產(chǎn)銷量相同，其稅前利潤就保持不變，決定稅前利潤大小的因素是銷售量。,三、兩種成本計算法計算營業(yè)利潤差異的原因,計入當(dāng)期利潤表的固定制造費用的水平出現(xiàn)了