公司稅務(wù)運(yùn)籌與節(jié)稅方案設(shè)計(jì)(演講稿).ppt

1,稅務(wù)籌劃,劉澄 教授/博士生導(dǎo)師h）e-mail： 100083 北京科技大學(xué)管理學(xué)院,2,who am i? 自我介紹,北京科技大學(xué)管理學(xué)院金融工程系主任、教授、博士生導(dǎo)師。 經(jīng)歷：在航空部、海通證券公司、中國(guó)建行、沈陽(yáng)證券交易中心、遼寧省國(guó)稅局、中央黨校等部門(mén)工作。 研究領(lǐng)域：金融、世界經(jīng)濟(jì)、稅收；近年來(lái)主要從事中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策研究，承擔(dān)多項(xiàng)國(guó)家發(fā)展規(guī)劃項(xiàng)目研究，長(zhǎng)期參與中央有關(guān)政策的調(diào)研與文件起草工作。 電郵： 通訊地址：北京市學(xué)院路30號(hào) 北京科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 電話h）3,稅收為何逐年加重？我怎么辦 大多數(shù)納稅人并不情愿多繳稅 民企與國(guó)企、外企的稅收差別待遇 精明的企業(yè)不是抗稅，不是偷稅，不是漏稅，而是進(jìn)行稅務(wù)籌劃,民營(yíng)企業(yè)的困惑,導(dǎo)言.為何需要稅務(wù)籌劃,4,不同投資形式的納稅效果比較,某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外企聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè) 投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1200萬(wàn)元，占40%，外方1800萬(wàn)元，占60% 中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入,以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入,以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入,思考：那種方式更節(jié)稅？,1,2,5,營(yíng)業(yè)稅12005%60（萬(wàn)元）,城建稅、教育費(fèi)附加60（7%4%）6.6（萬(wàn)元）,契稅12003%36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）,把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要解繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅,稅法規(guī)定:企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加,1,6,契稅12003%36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）,結(jié)論：中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66.6萬(wàn)元。,企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，不征增值稅,稅法規(guī)定:房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納） 企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征增值稅,2,避稅與不避稅效果大不同,7,1. 什么是稅務(wù)籌劃？ 2. 什么是聰明的稅務(wù)籌劃？ 3. 稅務(wù)籌劃內(nèi)容 4. 稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì),報(bào)告大綱,8,1. 什么是稅務(wù)籌劃？,稅務(wù)籌劃概念 稅務(wù)籌劃特點(diǎn) 稅務(wù)籌劃目的 稅務(wù)籌劃可行性 納稅籌劃條件 稅務(wù)籌劃形式 稅務(wù)籌劃類型,9,稅務(wù)籌劃概念 在法律允許范圍之內(nèi)，根據(jù)國(guó)家稅收的政策導(dǎo)向，對(duì)稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到少納稅的行為，是一種事前行為 同義詞：節(jié)稅、合理避稅、稅收籌劃,10,稅務(wù)籌劃特點(diǎn) 合法性 籌劃性 目的性 多變性,納稅籌劃目的 減輕納稅負(fù)擔(dān) 規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn) 延緩納稅,11,任何稅收制度都存在漏洞 國(guó)家的政策導(dǎo)向 不同國(guó)家或地區(qū)之間的稅負(fù)差異 國(guó)際稅收管轄權(quán)存在的稅負(fù)差異,稅務(wù)籌劃可行性,合理避稅是企業(yè)的合法權(quán)利 用足用好國(guó)家各種稅收政策,12,納稅籌劃的形式,納稅人自行籌劃,納稅人委托中介機(jī)構(gòu)籌劃,納稅人聘請(qǐng)稅收顧問(wèn)籌劃,納稅籌劃,13,稅務(wù)籌劃類型,避稅籌劃,節(jié)稅籌劃,轉(zhuǎn)稅籌劃,特征 非違法性 低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性 策劃性,特征 引導(dǎo)性 調(diào)整性,特征 純經(jīng)濟(jì)行為 取決于價(jià)格 不影響財(cái)政收入,了解稅法，尊重稅法 了解稅法漏洞 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)妥善安排，使之符合避稅的要求,減輕稅收負(fù)擔(dān)分類 稅基式節(jié)稅 稅額式節(jié)稅 稅率式節(jié)稅,提高價(jià)格或降低價(jià)格等方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者或供應(yīng)商,精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他法律知識(shí)，不致于將避稅變成逃稅,稅收法規(guī)分類 利用選擇性條文節(jié)稅 利用不明晰條文節(jié)稅,14,2. 什么是聰明的稅務(wù)籌劃？,與企業(yè)現(xiàn)有各種條件相結(jié)合 有利企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展 考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),保持與稅務(wù)部門(mén)密切的聯(lián)系與溝通，了解工作程序 在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可 盡早獲取稅收政策調(diào)整信息,考慮稅負(fù)的整體性,熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)政策,嚴(yán)格界定避稅與偷稅,節(jié)稅效果顯著,以稅法為直接依據(jù),聘任稅務(wù)代理人員 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通 加強(qiáng)對(duì)稅法的研究,15,稅務(wù)籌劃注意事項(xiàng),掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成的損失,掌握和理解各稅有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的錯(cuò)誤而受處罰,掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰,掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰,籌劃避免稅收違法行為,掌握和理解各稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰,16,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃效果,只有更好， 沒(méi)有最好！,法律法規(guī)上可通 實(shí)際操作上可行 籌劃效果上可計(jì),17,征詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，必要時(shí)通過(guò)立法途徑進(jìn)行納稅籌劃,綜合企業(yè)稅負(fù)和發(fā)展戰(zhàn)略，確定適宜的節(jié)稅方案,結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程，解剖納稅環(huán)節(jié)，合理選擇應(yīng)納稅種,分析企業(yè)的稅負(fù)狀況，解剖企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)，確立籌劃的重點(diǎn),分析企業(yè)的納稅環(huán)境，研究?jī)?yōu)惠政策的適應(yīng)性及政策調(diào)整,稅務(wù)籌劃的步驟,1,2,3,4,5,18,保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員如何節(jié)稅,籌劃步驟： 避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人 減少繳納所得稅,稅負(fù)結(jié)構(gòu),關(guān)鍵： 簽訂勞動(dòng)合同，免繳營(yíng)業(yè)稅,方案,籌劃 納稅人,稅法提示：保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、所得稅,19,怎樣簽合同可以節(jié)稅,稅法,工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,案例,工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,破解合同里的節(jié)稅玄機(jī),稅法提示：運(yùn)用稅目分類節(jié)稅,20,建設(shè)單位甲有一工程，在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo),合同,工程承包公司乙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（城建稅等附加暫不計(jì)算）20萬(wàn)元5%=10000元。,稅收,施工單位丙與建設(shè)單位甲簽了承包合同，合同金額為300萬(wàn)元，建設(shè)單位甲支付給工程承包公司乙20萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi),21,工程承包公司乙通過(guò)這種方式簽訂合同可少繳4000元的營(yíng)業(yè)稅,合同修改,稅收,工程承包公司乙與建設(shè)單位甲直接簽訂合同，合同金額為320萬(wàn)元，再把工程轉(zhuǎn)包給施工單位丙，完工后，乙向丙支付工程款300萬(wàn)元,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額” 工程承包公司乙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（320-300）3%=6000元,22,1、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入 2、從稅收優(yōu)惠契入 3、從納稅人構(gòu)成契入 4、從影響納稅額的因素契入,稅收籌劃的契入點(diǎn),23,1、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入,瞄準(zhǔn)主要稅種,稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大,稅負(fù)彈性取決于稅種的要素構(gòu)成 稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠 稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就超重 稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕,分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值,稅種的稅負(fù)彈性,24,2、從稅收優(yōu)惠契入,用好用足稅收優(yōu)惠政策,稅率優(yōu)惠 稅基優(yōu)惠 退稅優(yōu)惠,納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠,納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益,25,3、從納稅人構(gòu)成契入,凡不屬于某稅種的納稅人，無(wú)須繳納該項(xiàng)稅收,避開(kāi)成為某稅種納稅人,轉(zhuǎn)為低稅率納稅人,26,4、從影響納稅額的因素契入,影響應(yīng)納稅額因素： 計(jì)稅依據(jù)、稅率,計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小,稅目：主動(dòng)選擇稅目 稅率：選擇低稅率 納稅環(huán)節(jié)：規(guī)避納稅環(huán)節(jié),27,稅收要素是各稅種的細(xì)胞，稅收籌劃要深入到稅收要素，才能取得實(shí)際效果,征稅范圍籌劃 納稅人籌劃 稅率籌劃 稅基籌劃 稅收優(yōu)惠籌劃,納稅環(huán)節(jié)籌劃 納稅時(shí)間籌劃 納稅地點(diǎn)籌劃 征稅機(jī)關(guān)籌劃,3.稅務(wù)籌劃內(nèi)容,28,征稅范圍籌劃,灰色 地帶,營(yíng)業(yè)稅,增值稅,自主選擇低稅率應(yīng)納稅種,29,納稅人籌劃,納稅人,業(yè)務(wù)分拆，成為兩個(gè)以上稅種的納稅人,跨稅種間的選擇：主動(dòng)選擇低稅率稅種納稅人,避免成為某稅種的納稅人,30,租賃變倉(cāng)儲(chǔ)稅負(fù)可降低,營(yíng)業(yè)稅：租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率相同，均為,房產(chǎn)稅： 租賃業(yè)：依照租金收入的計(jì)算繳納 應(yīng)納稅額租金收入金額 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)： 房產(chǎn)自用的，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納 應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值（）,籌劃重點(diǎn)？,實(shí)施途徑？,31,比較：庫(kù)房倉(cāng)儲(chǔ)比房屋租賃每年節(jié)稅萬(wàn)元?？紤]到出租變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)后，須增加保管人員，需要支付一定費(fèi)用，但扣除保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用仍可以節(jié)余十多萬(wàn)元,租賃合同改為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同,某公司用于出租的庫(kù)房有三棟，房產(chǎn)原值為萬(wàn)元，年租金收入為萬(wàn)元。,租金收入應(yīng)納稅額合計(jì)為萬(wàn)元,倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收入應(yīng)納稅額為萬(wàn)元,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（萬(wàn)元） 應(yīng)納房產(chǎn)稅（萬(wàn)元） 應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加（）（萬(wàn)元）,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（萬(wàn)元） 應(yīng)納房產(chǎn)稅（）（萬(wàn)元） 應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加（）（萬(wàn)元）,太劃算了！,32,選擇低稅率的稅目 利用稅收優(yōu)惠 修改合同,稅率籌劃,選擇低稅率或零稅率,33,薪酬合同設(shè)計(jì)有學(xué)問(wèn),李某在一私營(yíng)企業(yè)打工，約定年收入為20000元 與私營(yíng)企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系?,34,結(jié)論,稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬一次性取得收入在2萬(wàn)元以上就要加成征收個(gè)人所得稅。將每次的收入部控制在2萬(wàn)元以下，稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大大下降,35,稅基籌劃,調(diào)整成本,稅基遞延法,加速折舊法 折舊年限孰短法 存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 提取準(zhǔn)備金法 合并納稅法,收入最小法 稅前費(fèi)用扣除最大化 其它稅基最小法,控制收入,窄稅基,稅基即期實(shí)現(xiàn)法,稅基分別記帳法,稅基最小法,稅基均衡法,日常成本管理籌劃,減少違規(guī)發(fā)票的流入 限制性費(fèi)用的處理 福利化 資產(chǎn)處理方法,36,稅基籌劃,調(diào)整成本,控制收入,窄稅基,銷(xiāo)售的籌劃：減少收入或減緩收入進(jìn)度,銷(xiāo)售結(jié)算 方式的選擇,權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 集團(tuán)內(nèi)部各 納稅人間,納稅銷(xiāo)售 形式的選擇,單一銷(xiāo)售 混合銷(xiāo)售 兼營(yíng) 單獨(dú)核算 不單獨(dú)核算,銷(xiāo)售價(jià)格 的確定,市場(chǎng)價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格 國(guó)家定價(jià) 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 促銷(xiāo)方式,銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) 的選擇,設(shè)立辦事處 常設(shè)分支機(jī)構(gòu) 獨(dú)立核算機(jī)構(gòu),37,稅基籌劃,窄稅基,企業(yè)利潤(rùn)分配的納稅籌劃,經(jīng)營(yíng)所得向資本利潤(rùn)轉(zhuǎn)化 推遲獲利年度 用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策 保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分配 私營(yíng)企業(yè)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金 直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇,38,專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好,以平銷(xiāo)行為為主的商場(chǎng)走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù),某大型商城銷(xiāo)售各種型號(hào)的空調(diào)器臺(tái)，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收入元 銷(xiāo)售熱水器臺(tái)，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入元 兩項(xiàng)收入合計(jì)元 繳納增值稅元,稅負(fù)狀況,專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為元 適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅 公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為： （元）,方案,企業(yè)實(shí)際少繳稅款元，稅收負(fù)擔(dān)下降了,組建 專業(yè) 服務(wù) 公司,39,增值稅銷(xiāo)售方式選擇的稅收籌劃,某大型商場(chǎng)是增值稅的一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式： 一是商品六折銷(xiāo)售； 二是購(gòu)物滿200元贈(zèng)送價(jià)值60元的商品（成本為40元，均為含稅價(jià)）； 三是購(gòu)物滿200元，給返還60元的現(xiàn)金。 假定該商場(chǎng)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40，銷(xiāo)售額為200元的商品，其成本為120元 消費(fèi)者同樣購(gòu)買(mǎi)200元的商品，對(duì)于該商場(chǎng)選擇哪種方式最為有利呢？,40,打折銷(xiāo)售 商品六折銷(xiāo)售，價(jià)值200元的商品售價(jià)140元。 應(yīng)納增值稅： 140（117）17120 （117） 1729（元）,41,贈(zèng)送商品 200（1十17） 17120 （117） 171162（元） 贈(zèng)送60元的商品視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳增值稅： 60（117）1740 （117）1729（元） 合計(jì)應(yīng)繳增值稅： 1162291452（元）,42,返還現(xiàn)金 銷(xiāo)售200元的商品，應(yīng)納增值稅為1162元。 上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。,43,稅法解讀 折扣銷(xiāo)售 銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠 按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅 折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。,44,銷(xiāo)售折扣 銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2；20天內(nèi)付款，折扣1；30天內(nèi)全價(jià)付款） 銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。,45,稅收優(yōu)惠類型：被動(dòng)接受型、主動(dòng)利用型、積極創(chuàng)造型,稅收優(yōu)惠籌劃,盡量使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合政策導(dǎo)向，主動(dòng)利用稅收優(yōu)惠 對(duì)暫不符合優(yōu)惠條件的，積極創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠,減稅,免稅,退稅,稅額 抵免,國(guó)家行業(yè)政策的利用 國(guó)家現(xiàn)行稅收管理體制的運(yùn)用 國(guó)家某些社會(huì)政策的利用,46,消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù),增值稅實(shí)行全環(huán)節(jié)納稅，前一個(gè)環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，后一個(gè)環(huán)節(jié)就要多納稅，不會(huì)減少全環(huán)節(jié)稅負(fù),生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的廠家，一般將其門(mén)市部實(shí)行獨(dú)立核算，將其銷(xiāo)售部門(mén)改組為銷(xiāo)售公司，從而降低其應(yīng)稅環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額，最終減少消費(fèi)稅,選擇不納稅或稅率低的納稅環(huán)節(jié),納稅環(huán)節(jié)籌劃,47,納稅期限,按次,按月,按年,按季度,納稅時(shí)間籌劃,在稅法允許的情況下，靈活選擇納稅時(shí)間，按次或按月等納稅，以降低納稅負(fù)擔(dān),48,納稅地點(diǎn)籌劃,選擇綜合稅負(fù)較低的國(guó)家或地區(qū) 選擇納稅環(huán)境佳的國(guó)家或地區(qū),國(guó)內(nèi)低稅區(qū),經(jīng)濟(jì)特區(qū) 沿海（甚至沿江）經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū) 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū) 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū) 保稅區(qū) 老少邊窮地區(qū) 西部地區(qū)/東北地區(qū),國(guó)際低稅區(qū),49,納稅地點(diǎn)籌劃,選擇綜合稅負(fù)較低的國(guó)家或地區(qū) 選擇納稅環(huán)境佳的國(guó)家或地區(qū),國(guó)內(nèi)低稅區(qū),國(guó)際低稅區(qū),不征收任何所得稅：巴哈馬、百慕大群島、開(kāi)曼群島、瑙魯 征收所得稅但稅率較低：瑞士、列支敦士登、澤西島和根西島 所得稅課征實(shí)行地域管轄權(quán)：香港、巴拿馬、塞浦路斯,在國(guó)際避稅地設(shè)置中介公司，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段降低稅賦,將利潤(rùn)由稅率高的國(guó)家轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家 將向高進(jìn)口稅率國(guó)出口貨物改為直接投資,50,征稅機(jī)關(guān)籌劃,國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇,國(guó)際稅收管轄權(quán)籌劃,避免雙重征稅,享受?chē)?guó)際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇,避免成為一個(gè)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)降低稅賦,不同征稅機(jī)關(guān)的選擇,同一征稅機(jī)關(guān)的不同分支機(jī)構(gòu)選擇,選擇稅負(fù)地的征稅機(jī)關(guān)或地區(qū),51,稅收籌劃方案要簡(jiǎn)單、實(shí)用、無(wú)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)籌資中的稅務(wù)籌劃,4.稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì),企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的稅務(wù)籌劃,企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃,52,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃,固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,擴(kuò)大投資的策劃,投資地點(diǎn)的選擇,高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū),投資行業(yè)的選擇,投資產(chǎn)業(yè)和從業(yè)人員：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)企業(yè)、出口企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè) 投資重點(diǎn)行業(yè)可享低稅率甚至零稅率優(yōu)惠,53,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃,固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,擴(kuò)大投資的策劃,企業(yè)性質(zhì)的選擇,不同的所有形式： 國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè),投資方式的選擇,選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，不選擇貨幣資金投資方式 選擇分期投資方式，不選擇一次性投資方式,投資方式：貨幣資金投資 存貨投資 固定資產(chǎn)投資 無(wú)形資產(chǎn)投資,54,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃,固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,擴(kuò)大投資的策劃,投資資金來(lái)源選擇,在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例 資金自我積累/借貸,55,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃,固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,擴(kuò)大投資的策劃,企業(yè)組織形式的選擇,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇 分公司與子公司的選擇 內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇,合伙企業(yè)只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅 個(gè)人獨(dú)資征個(gè)人所得稅 股份公司征企業(yè)所得稅：大企業(yè)宜采用公司形式,56,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃,固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,擴(kuò)大投資的策劃,企業(yè)組織形式的選擇,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇 分公司與子公司的選擇 內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇,子公司是獨(dú)立法人，獨(dú)立納稅 分公司不是獨(dú)立法人，可以合并納稅,外資企業(yè)有減免稅的優(yōu)惠 內(nèi)資企業(yè)也享有一些行業(yè)地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠，但幅度要小,57,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃,固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,擴(kuò)大投資的策劃,經(jīng)營(yíng)期限、投資規(guī)模 的選擇,經(jīng)營(yíng)期限或達(dá)到一定的投資規(guī)?？上硎艿侥承﹥?yōu)惠,生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限在10年以上，從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等基礎(chǔ)設(shè)施的外資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上，可享受稅收優(yōu)惠,技術(shù)密集型、知識(shí)密集型企業(yè)外商投資超過(guò)300萬(wàn)美元，服務(wù)性行業(yè)的外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠,58,企業(yè)投資決策的稅收策劃,李某打算成立公司，預(yù)計(jì)年獲利12萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)以何種方式組建公司可有最大稅后收益？,方案1、成立有限責(zé)任公司 企業(yè)所得稅=1233%=3.96萬(wàn)元; 個(gè)人所得稅=(12-3.96)20%=1.608萬(wàn)元 稅后收益=123.961.608=6.432萬(wàn)元,方案2:成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 個(gè)人所得稅=1235%0.675=3.525萬(wàn)元 稅后收益=123.525=8.475萬(wàn)元,59,股份公司的籌劃,分配方案,深圳某股份限公司是一個(gè)由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬(wàn)股（原始股） 一年以后企業(yè)取得稅后利潤(rùn)200萬(wàn)元,采取1元金額分配股票方式發(fā)給股東個(gè)人 股票持有者為新增股票每股支付0.2元（）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。,企業(yè)改按四、六開(kāi)配股，60為集體股，40為個(gè)人股，雖然個(gè)人股每股仍繳0.2元的稅收，但： 1集體股可以享受免稅24萬(wàn)元（2006020）的優(yōu)惠； 2相當(dāng)于從國(guó)家手中取得24萬(wàn)元的投資； 3可節(jié)稅16萬(wàn)元（200202006020）；,60,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃,固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,擴(kuò)大投資的策劃,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備的40%可從企業(yè)設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免,企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值，免征增值稅，銷(xiāo)售價(jià)格超過(guò)原值時(shí)，應(yīng)按4%的增收率減半征收增值稅,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)加速折舊，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，可以使所得稅的稅基遞延，取得遞延納稅的時(shí)間價(jià)值收益,61,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃,固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,擴(kuò)大投資的策劃,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除，當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10%以上的，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,納稅人應(yīng)該注意技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的組成項(xiàng)目的內(nèi)容，加大投入，特別是在技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)幅度接近10%的時(shí)候，以享受加扣的稅收優(yōu)惠,62,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃,固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,擴(kuò)大投資的策劃,若投資組建子公司，子公司成為獨(dú)立法人而單獨(dú)納稅；若成立分公司，則合并納稅，發(fā)生虧損也可互抵,擴(kuò)大投資組織方式：舉辦分公司、控股子公司、收購(gòu)、兼并 資金來(lái)源：貸款/稅后利潤(rùn),若用稅后利潤(rùn)投資，在符合一定條件時(shí)，外方可享受”再投資退稅”的優(yōu)惠待遇,63,企業(yè)籌資中的稅務(wù)籌劃,不同籌資方式的選擇,外國(guó)投資者再投資退稅,短期籌資有商業(yè)信用，短期借款等方式； 長(zhǎng)期籌資有股票、債券、長(zhǎng)期借款、融資租賃等方式,不同的籌資結(jié)構(gòu)和方式，稅負(fù)不同 負(fù)債籌資能為企業(yè)帶來(lái)稅前抵扣利息的好處 租賃、債務(wù)融資優(yōu)于股權(quán)融資,外國(guó)投資者再投資，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，退還再投資部分己繳納所得稅的40%稅款,再投資出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，或海南特區(qū)基礎(chǔ)設(shè)建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款,64,利用銀行借款的籌劃,某鋼廠利用10年積累起500萬(wàn)元，用這500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備進(jìn)行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬(wàn)元，該鋼廠適用所得稅稅率為33 該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：1003333萬(wàn)元 10年累計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬(wàn)元,若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬(wàn)元，利息年支付額為5萬(wàn)元，則10年后企業(yè)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅（1005）3310313.5萬(wàn)元 ，那么10年減少稅負(fù)16.5萬(wàn)元,65,企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的稅務(wù)籌劃,企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式選擇,存貨計(jì)價(jià)方式選擇,對(duì)企業(yè)收入的策劃,經(jīng)營(yíng)價(jià)格選擇與轉(zhuǎn)讓價(jià)格,控制收入取得的時(shí)間，盡量延緩以便延緩納稅時(shí)間，或恰到好處地控制收入時(shí)間以創(chuàng)造有利的獲利年度 對(duì)銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折讓、折扣要盡早沖減，以便控制收入總額 通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整收入,通貨膨脹時(shí)，采用后進(jìn)先出法，可擴(kuò)大企業(yè)成本，降低當(dāng)前稅負(fù)，且可降低無(wú)期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),66,企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的稅務(wù)籌劃,對(duì)成本費(fèi)用的策劃,不允許列支的即使會(huì)計(jì)上已作支出，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也要調(diào)整，以防稅務(wù)稽查而產(chǎn)生罰款損失,允許列支的成本費(fèi)用應(yīng)盡量提足、列足；限制列支的應(yīng)按限額控制，不應(yīng)超標(biāo)列支，以減少多列而引起日后不應(yīng)有的超列損失,可通過(guò)關(guān)聯(lián)交易減少收入或增大費(fèi)用，降低稅款支出,67,企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃,企業(yè)合并中的稅務(wù)籌劃,企業(yè)分立中的稅務(wù)籌劃,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和 置換中的稅務(wù)籌劃,收購(gòu)虧損企業(yè),混合銷(xiāo)售的企業(yè)可考慮分立經(jīng)營(yíng)：分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等 有免稅項(xiàng)目企業(yè)可考慮分立：分立有利于獲得低所得稅稅率,股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對(duì)轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅 增資擴(kuò)股：不涉及稅收問(wèn)題,68,注意： 企業(yè)的合并、分立、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換都有應(yīng)稅與免稅之分。下面以企業(yè)合并來(lái)說(shuō)明： 應(yīng)稅合并 在企業(yè)合并時(shí)，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。 企業(yè)為合并而回購(gòu)本公司股票，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。,69,免稅合并 合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理 ： (1)被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。,70,(2)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無(wú)償放棄所持有的舊股。,71,一般而言，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的合并方式比較劃算。但也要綜合考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤(rùn)率的高低等因素，事先進(jìn)行具體測(cè)算，以選擇對(duì)企業(yè)最為有利的合并方式。,72,改制企業(yè)契稅的籌劃,稅法提示： 非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅等,73,某市一家國(guó)有獨(dú)資客車(chē)制造廠(以下簡(jiǎn)稱客車(chē)廠)，原注冊(cè)資金為8000萬(wàn)元，已停產(chǎn)多年，現(xiàn)有固定資產(chǎn)經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值15億元，其中設(shè)備價(jià)值3000萬(wàn)元，房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值12億元。 鑒于國(guó)內(nèi)汽車(chē)市場(chǎng)已進(jìn)入歷史上最好的發(fā)展時(shí)期，為把握良機(jī)，2003年市政府決定將該廠列為市屬企業(yè)重點(diǎn)改制對(duì)象。經(jīng)廣泛宣傳招商，現(xiàn)已確定國(guó)內(nèi)某著名民營(yíng)上市公司的母公司(以下簡(jiǎn)稱民營(yíng)公司)為合作對(duì)象。 為輕裝上陣，民營(yíng)公司要求重新設(shè)立一家新客車(chē)公司，除汽車(chē)廠的土地、房屋建筑物和50歲以下的在職職工外，其他資產(chǎn)、負(fù)債和人員概不接收。 新公司擬注冊(cè)資本3億元，其中客車(chē)廠以價(jià)值12億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊(cè)資本的40，民營(yíng)公司以現(xiàn)金18億元出資，占注冊(cè)資本的60。按照這個(gè)方案，新公司在辦理土地、房屋建筑物過(guò)戶手續(xù)時(shí)，應(yīng)以12億元按3稅率(該市適用的契稅稅率為3)，繳納契稅360萬(wàn)元。,74,籌劃方案,第一步，新公司成立初期，注冊(cè)資本定為2435億元；其中客車(chē)廠以價(jià)值12億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊(cè)資本的51，民營(yíng)公司以現(xiàn)金115億元出資，占注冊(cè)資本的49。在此期間，雙方另行達(dá)成協(xié)議：民營(yíng)公司少出資的6500萬(wàn)元無(wú)償借給新公司使用或存于銀行將利息收益歸新客車(chē)公司，管理以民營(yíng)公司方為主。根據(jù)財(cái)稅2003184號(hào)文的規(guī)定，新公司承受客車(chē)廠的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 按修改后的第一步成立的新公司承受的12億元的土地、房屋建筑物產(chǎn)權(quán)過(guò)戶時(shí)免征360萬(wàn)元的契稅。,75,第二步，在雙方認(rèn)為適當(dāng)時(shí)間(假設(shè)與新公司成立的第一天間隔6個(gè)月)，新公司定向增資6500萬(wàn)元，全部由民營(yíng)公司以現(xiàn)金出資，出資額為6500萬(wàn)元加同等金額按同期銀行半年期定期存款利率計(jì)算的利息(如已無(wú)償借給新公司使用則不計(jì)利息)，該利息作為新公司的資本溢價(jià)，作資本公積處理。增資后新公司注冊(cè)資本3億元，其中客車(chē)廠以價(jià)值12億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊(cè)資本的40不變，民營(yíng)公司以現(xiàn)金增資至18億元，占注冊(cè)資本的比例增加到60。增資時(shí)企業(yè)的土地、房屋建筑物權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，按現(xiàn)行稅法規(guī)定不征契稅。 新操作方案比原操作方案節(jié)稅360萬(wàn)元。,76,企業(yè)重組時(shí)契稅的籌劃,某化學(xué)涂料公司成立于1992年，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，由甲、乙、丙、丁四個(gè)股東各出資25組成。公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)15億元，其中各種設(shè)備(主要是建筑涂料和家具涂料兩大系列產(chǎn)品生產(chǎn)線各五條)價(jià)值7000萬(wàn)元、土地和房屋價(jià)值8000萬(wàn)元。公司經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展，由于經(jīng)營(yíng)理念等方面的原因，公司股東大會(huì)決定對(duì)公司進(jìn)行分立重組。,77,具體方案是：公司聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行整體評(píng)估，按評(píng)估結(jié)果計(jì)算各個(gè)股東擁有公司的股權(quán)價(jià)值及分立的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值。甲和丁退出原化學(xué)涂料公司，從原公司現(xiàn)有資產(chǎn)中分出一部分土地、房屋和五條家具涂料生產(chǎn)線及附屬裝置另行組建一家新涂料公司。新公司成立所需的一切稅費(fèi)由四個(gè)股東共同負(fù)擔(dān)，在原化學(xué)涂料公司整體資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值分配時(shí)扣除。 根據(jù)評(píng)估報(bào)告反映，分立出來(lái)的新涂料公司承受的土地和房屋價(jià)值4500萬(wàn)元，所以，新涂料公司成立后應(yīng)繳契稅135萬(wàn)元，分?jǐn)偨o四個(gè)股東平均每人負(fù)擔(dān)3375萬(wàn)元。,78,稅法提示： 法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。,79,籌劃方案,第一步：甲和丁不退出原化學(xué)涂料公司，而是由甲、乙、丙、丁四個(gè)股東按在原公司中相同的股權(quán)比例從原公司現(xiàn)有資產(chǎn)中分出一部分土地、房屋和五條家具涂料生產(chǎn)線及附屬裝置共同另行組建一家新涂料公司。這樣，兩家公司的投資主體完全相同。按規(guī)定，新涂料公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。,80,第二步：分立后的兩家涂料公司的四個(gè)股東分別簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲、丁退出原化學(xué)涂料公司，將股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給乙、丙；乙、丙退出新涂料公司，將股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給甲、丁。 按稅法規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。轉(zhuǎn)讓后原化學(xué)涂料公司由乙、丙組成，新涂料公司由甲、丁組成，完全符合分立前原化學(xué)涂料公司股東大會(huì)分立重組的目標(biāo)，并與原方案結(jié)果一致。但整個(gè)過(guò)程均不用繳契稅。 該化學(xué)涂料公司四個(gè)股東共可節(jié)稅135萬(wàn)元。,81,收購(gòu)建設(shè)工程稅收籌劃,稅收：按不動(dòng)產(chǎn)移轉(zhuǎn)征收營(yíng)業(yè)稅、土地增殖稅以及契稅等 問(wèn)題：標(biāo)的巨大，稅費(fèi)太高,計(jì)劃,問(wèn)題,某房產(chǎn)大廈因項(xiàng)目公司后期資金不足，變成“爛尾工程” 某民營(yíng)企業(yè)擬收購(gòu)該樓盤(pán) 打算以項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行收購(gòu),82,對(duì)策