公司稅務運籌與節(jié)稅方案設計(演講稿).ppt

1,稅務籌劃,劉澄 教授/博士生導師h）e-mail： 100083 北京科技大學管理學院,2,who am i? 自我介紹,北京科技大學管理學院金融工程系主任、教授、博士生導師。 經(jīng)歷：在航空部、海通證券公司、中國建行、沈陽證券交易中心、遼寧省國稅局、中央黨校等部門工作。 研究領域：金融、世界經(jīng)濟、稅收；近年來主要從事中國宏觀經(jīng)濟政策研究，承擔多項國家發(fā)展規(guī)劃項目研究，長期參與中央有關政策的調研與文件起草工作。 電郵： 通訊地址：北京市學院路30號 北京科技大學經(jīng)濟管理學院 電話h）3,稅收為何逐年加重？我怎么辦 大多數(shù)納稅人并不情愿多繳稅 民企與國企、外企的稅收差別待遇 精明的企業(yè)不是抗稅，不是偷稅，不是漏稅，而是進行稅務籌劃,民營企業(yè)的困惑,導言.為何需要稅務籌劃,4,不同投資形式的納稅效果比較,某內(nèi)資企業(yè)準備與某外企聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè) 投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60% 中方準備以自己使用過的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入,以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入,以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設備作價1200萬元作為其他投入,思考：那種方式更節(jié)稅？,1,2,5,營業(yè)稅12005%60（萬元）,城建稅、教育費附加60（7%4%）6.6（萬元）,契稅12003%36（萬元）（由受讓方繳納）,把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產(chǎn)轉讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅,稅法規(guī)定:企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加,1,6,契稅12003%36（萬元）（由受讓方繳納）,結論：中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差66.6萬元。,企業(yè)把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業(yè)，視同轉讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設備原價，不征增值稅,稅法規(guī)定:房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納） 企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅,2,避稅與不避稅效果大不同,7,1. 什么是稅務籌劃？ 2. 什么是聰明的稅務籌劃？ 3. 稅務籌劃內(nèi)容 4. 稅務籌劃方案設計,報告大綱,8,1. 什么是稅務籌劃？,稅務籌劃概念 稅務籌劃特點 稅務籌劃目的 稅務籌劃可行性 納稅籌劃條件 稅務籌劃形式 稅務籌劃類型,9,稅務籌劃概念 在法律允許范圍之內(nèi)，根據(jù)國家稅收的政策導向，對稅收方案進行優(yōu)化選擇，以達到少納稅的行為，是一種事前行為 同義詞：節(jié)稅、合理避稅、稅收籌劃,10,稅務籌劃特點 合法性 籌劃性 目的性 多變性,納稅籌劃目的 減輕納稅負擔 規(guī)避稅收風險 延緩納稅,11,任何稅收制度都存在漏洞 國家的政策導向 不同國家或地區(qū)之間的稅負差異 國際稅收管轄權存在的稅負差異,稅務籌劃可行性,合理避稅是企業(yè)的合法權利 用足用好國家各種稅收政策,12,納稅籌劃的形式,納稅人自行籌劃,納稅人委托中介機構籌劃,納稅人聘請稅收顧問籌劃,納稅籌劃,13,稅務籌劃類型,避稅籌劃,節(jié)稅籌劃,轉稅籌劃,特征 非違法性 低風險，高收益性 策劃性,特征 引導性 調整性,特征 純經(jīng)濟行為 取決于價格 不影響財政收入,了解稅法，尊重稅法 了解稅法漏洞 對企業(yè)經(jīng)營活動妥善安排，使之符合避稅的要求,減輕稅收負擔分類 稅基式節(jié)稅 稅額式節(jié)稅 稅率式節(jié)稅,提高價格或降低價格等方法將稅收負擔轉移給消費者或供應商,精通財務會計知識和其他法律知識，不致于將避稅變成逃稅,稅收法規(guī)分類 利用選擇性條文節(jié)稅 利用不明晰條文節(jié)稅,14,2. 什么是聰明的稅務籌劃？,與企業(yè)現(xiàn)有各種條件相結合 有利企業(yè)長遠發(fā)展 考慮企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié),保持與稅務部門密切的聯(lián)系與溝通，了解工作程序 在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可 盡早獲取稅收政策調整信息,考慮稅負的整體性,熟悉宏觀經(jīng)濟政策,嚴格界定避稅與偷稅,節(jié)稅效果顯著,以稅法為直接依據(jù),聘任稅務代理人員 加強與稅務機關的溝通 加強對稅法的研究,15,稅務籌劃注意事項,掌握和理解各稅以及稅收征管法有關反避稅的規(guī)定，防止被稅務行政調查而造成的損失,掌握和理解各稅有關計稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰,掌握和理解各稅以及稅收征管法有關納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰,掌握和理解發(fā)票管理的有關規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰,籌劃避免稅收違法行為,掌握和理解各稅納稅義務發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰,16,評價稅務籌劃效果,只有更好， 沒有最好！,法律法規(guī)上可通 實際操作上可行 籌劃效果上可計,17,征詢稅務機關的同意，必要時通過立法途徑進行納稅籌劃,綜合企業(yè)稅負和發(fā)展戰(zhàn)略，確定適宜的節(jié)稅方案,結合企業(yè)業(yè)務流程，解剖納稅環(huán)節(jié)，合理選擇應納稅種,分析企業(yè)的稅負狀況，解剖企業(yè)的納稅結構，確立籌劃的重點,分析企業(yè)的納稅環(huán)境，研究優(yōu)惠政策的適應性及政策調整,稅務籌劃的步驟,1,2,3,4,5,18,保險營銷員如何節(jié)稅,籌劃步驟： 避免成為營業(yè)稅納稅人 減少繳納所得稅,稅負結構,關鍵： 簽訂勞動合同，免繳營業(yè)稅,方案,籌劃 納稅人,稅法提示：保險營銷員應繳納營業(yè)稅、所得稅,19,怎樣簽合同可以節(jié)稅,稅法,工程承包公司不與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負責工程的組織協(xié)調，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,案例,工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,破解合同里的節(jié)稅玄機,稅法提示：運用稅目分類節(jié)稅,20,建設單位甲有一工程，在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標,合同,工程承包公司乙應納營業(yè)稅（城建稅等附加暫不計算）20萬元5%=10000元。,稅收,施工單位丙與建設單位甲簽了承包合同，合同金額為300萬元，建設單位甲支付給工程承包公司乙20萬元的中介服務費,21,工程承包公司乙通過這種方式簽訂合同可少繳4000元的營業(yè)稅,合同修改,稅收,工程承包公司乙與建設單位甲直接簽訂合同，合同金額為320萬元，再把工程轉包給施工單位丙，完工后，乙向丙支付工程款300萬元,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額” 工程承包公司乙應納營業(yè)稅（320-300）3%=6000元,22,1、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入 2、從稅收優(yōu)惠契入 3、從納稅人構成契入 4、從影響納稅額的因素契入,稅收籌劃的契入點,23,1、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入,瞄準主要稅種,稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大,稅負彈性取決于稅種的要素構成 稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠 稅基越寬，稅率越高，稅負就超重 稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕,分析哪些稅種有稅收籌劃價值,稅種的稅負彈性,24,2、從稅收優(yōu)惠契入,用好用足稅收優(yōu)惠政策,稅率優(yōu)惠 稅基優(yōu)惠 退稅優(yōu)惠,納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠,納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益,25,3、從納稅人構成契入,凡不屬于某稅種的納稅人，無須繳納該項稅收,避開成為某稅種納稅人,轉為低稅率納稅人,26,4、從影響納稅額的因素契入,影響應納稅額因素： 計稅依據(jù)、稅率,計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小,稅目：主動選擇稅目 稅率：選擇低稅率 納稅環(huán)節(jié)：規(guī)避納稅環(huán)節(jié),27,稅收要素是各稅種的細胞，稅收籌劃要深入到稅收要素，才能取得實際效果,征稅范圍籌劃 納稅人籌劃 稅率籌劃 稅基籌劃 稅收優(yōu)惠籌劃,納稅環(huán)節(jié)籌劃 納稅時間籌劃 納稅地點籌劃 征稅機關籌劃,3.稅務籌劃內(nèi)容,28,征稅范圍籌劃,灰色 地帶,營業(yè)稅,增值稅,自主選擇低稅率應納稅種,29,納稅人籌劃,納稅人,業(yè)務分拆，成為兩個以上稅種的納稅人,跨稅種間的選擇：主動選擇低稅率稅種納稅人,避免成為某稅種的納稅人,30,租賃變倉儲稅負可降低,營業(yè)稅：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為,房產(chǎn)稅： 租賃業(yè)：依照租金收入的計算繳納 應納稅額租金收入金額 倉儲業(yè)： 房產(chǎn)自用的，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計算繳納 應納稅額房產(chǎn)原值（）,籌劃重點？,實施途徑？,31,比較：庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅萬元?？紤]到出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，但扣除保管人員的工資費用、辦公費用仍可以節(jié)余十多萬元,租賃合同改為倉儲保管合同,某公司用于出租的庫房有三棟，房產(chǎn)原值為萬元，年租金收入為萬元。,租金收入應納稅額合計為萬元,倉儲服務收入應納稅額為萬元,應納營業(yè)稅（萬元） 應納房產(chǎn)稅（萬元） 應納城建稅、教育費附加（）（萬元）,應納營業(yè)稅（萬元） 應納房產(chǎn)稅（）（萬元） 應納城建稅、教育費附加（）（萬元）,太劃算了！,32,選擇低稅率的稅目 利用稅收優(yōu)惠 修改合同,稅率籌劃,選擇低稅率或零稅率,33,薪酬合同設計有學問,李某在一私營企業(yè)打工，約定年收入為20000元 與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關系?,34,結論,稅法規(guī)定：勞務報酬一次性取得收入在2萬元以上就要加成征收個人所得稅。將每次的收入部控制在2萬元以下，稅收負擔就會大大下降,35,稅基籌劃,調整成本,稅基遞延法,加速折舊法 折舊年限孰短法 存貨成本轉出孰高法 提取準備金法 合并納稅法,收入最小法 稅前費用扣除最大化 其它稅基最小法,控制收入,窄稅基,稅基即期實現(xiàn)法,稅基分別記帳法,稅基最小法,稅基均衡法,日常成本管理籌劃,減少違規(guī)發(fā)票的流入 限制性費用的處理 福利化 資產(chǎn)處理方法,36,稅基籌劃,調整成本,控制收入,窄稅基,銷售的籌劃：減少收入或減緩收入進度,銷售結算 方式的選擇,權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 集團內(nèi)部各 納稅人間,納稅銷售 形式的選擇,單一銷售 混合銷售 兼營 單獨核算 不單獨核算,銷售價格 的確定,市場價格 組成計稅價格 國家定價 轉讓定價 促銷方式,銷售機構 的選擇,設立辦事處 常設分支機構 獨立核算機構,37,稅基籌劃,窄稅基,企業(yè)利潤分配的納稅籌劃,經(jīng)營所得向資本利潤轉化 推遲獲利年度 用好彌補以前年度虧損的所得稅政策 保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分配 私營企業(yè)稅后計提生產(chǎn)發(fā)展基金 直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇,38,專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好,以平銷行為為主的商場走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務公司，實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務,某大型商城銷售各種型號的空調器臺，取得安裝調試和維修服務收入元 銷售熱水器臺，取得安裝調試及維修服務收入元 兩項收入合計元 繳納增值稅元,稅負狀況,專業(yè)服務公司接受委托安裝服務的收入金額為元 適用稅率征收營業(yè)稅 公司應納營業(yè)稅額為： （元）,方案,企業(yè)實際少繳稅款元，稅收負擔下降了,組建 專業(yè) 服務 公司,39,增值稅銷售方式選擇的稅收籌劃,某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 一是商品六折銷售； 二是購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）； 三是購物滿200元，給返還60元的現(xiàn)金。 假定該商場銷售利潤率為40，銷售額為200元的商品，其成本為120元 消費者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？,40,打折銷售 商品六折銷售，價值200元的商品售價140元。 應納增值稅： 140（117）17120 （117） 1729（元）,41,贈送商品 200（1十17） 17120 （117） 171162（元） 贈送60元的商品視同銷售，應繳增值稅： 60（117）1740 （117）1729（元） 合計應繳增值稅： 1162291452（元）,42,返還現(xiàn)金 銷售200元的商品，應納增值稅為1162元。 上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。,43,稅法解讀 折扣銷售 銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠 按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅 折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。,44,銷售折扣 銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2；20天內(nèi)付款，折扣1；30天內(nèi)全價付款） 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，銷售折扣不得從銷售額中減除。,45,稅收優(yōu)惠類型：被動接受型、主動利用型、積極創(chuàng)造型,稅收優(yōu)惠籌劃,盡量使經(jīng)濟活動符合政策導向，主動利用稅收優(yōu)惠 對暫不符合優(yōu)惠條件的，積極創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠,減稅,免稅,退稅,稅額 抵免,國家行業(yè)政策的利用 國家現(xiàn)行稅收管理體制的運用 國家某些社會政策的利用,46,消費稅實行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負,增值稅實行全環(huán)節(jié)納稅，前一個環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，后一個環(huán)節(jié)就要多納稅，不會減少全環(huán)節(jié)稅負,生產(chǎn)應稅消費品的廠家，一般將其門市部實行獨立核算，將其銷售部門改組為銷售公司，從而降低其應稅環(huán)節(jié)的銷售額，最終減少消費稅,選擇不納稅或稅率低的納稅環(huán)節(jié),納稅環(huán)節(jié)籌劃,47,納稅期限,按次,按月,按年,按季度,納稅時間籌劃,在稅法允許的情況下，靈活選擇納稅時間，按次或按月等納稅，以降低納稅負擔,48,納稅地點籌劃,選擇綜合稅負較低的國家或地區(qū) 選擇納稅環(huán)境佳的國家或地區(qū),國內(nèi)低稅區(qū),經(jīng)濟特區(qū) 沿海（甚至沿江）經(jīng)濟開放區(qū) 經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū) 高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū) 保稅區(qū) 老少邊窮地區(qū) 西部地區(qū)/東北地區(qū),國際低稅區(qū),49,納稅地點籌劃,選擇綜合稅負較低的國家或地區(qū) 選擇納稅環(huán)境佳的國家或地區(qū),國內(nèi)低稅區(qū),國際低稅區(qū),不征收任何所得稅：巴哈馬、百慕大群島、開曼群島、瑙魯 征收所得稅但稅率較低：瑞士、列支敦士登、澤西島和根西島 所得稅課征實行地域管轄權：香港、巴拿馬、塞浦路斯,在國際避稅地設置中介公司，運用轉讓定價等手段降低稅賦,將利潤由稅率高的國家轉移到稅率低的國家 將向高進口稅率國出口貨物改為直接投資,50,征稅機關籌劃,國內(nèi)稅務機關選擇,國際稅收管轄權籌劃,避免雙重征稅,享受國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇,避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦,不同征稅機關的選擇,同一征稅機關的不同分支機構選擇,選擇稅負地的征稅機關或地區(qū),51,稅收籌劃方案要簡單、實用、無風險,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)籌資中的稅務籌劃,4.稅務籌劃方案設計,企業(yè)經(jīng)營決策中的稅務籌劃,企業(yè)重組中的稅務籌劃,52,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設立的稅務籌劃,固定資產(chǎn)的稅務籌劃,研究與開發(fā)費用的稅務籌劃,擴大投資的策劃,投資地點的選擇,高新技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū),投資行業(yè)的選擇,投資產(chǎn)業(yè)和從業(yè)人員：生產(chǎn)性企業(yè)、先進企業(yè)、出口企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè) 投資重點行業(yè)可享低稅率甚至零稅率優(yōu)惠,53,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設立的稅務籌劃,固定資產(chǎn)的稅務籌劃,研究與開發(fā)費用的稅務籌劃,擴大投資的策劃,企業(yè)性質的選擇,不同的所有形式： 國有企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè),投資方式的選擇,選擇設備投資和無形資產(chǎn)投資，不選擇貨幣資金投資方式 選擇分期投資方式，不選擇一次性投資方式,投資方式：貨幣資金投資 存貨投資 固定資產(chǎn)投資 無形資產(chǎn)投資,54,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設立的稅務籌劃,固定資產(chǎn)的稅務籌劃,研究與開發(fā)費用的稅務籌劃,擴大投資的策劃,投資資金來源選擇,在投資總額中壓縮注冊資本比例 資金自我積累/借貸,55,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設立的稅務籌劃,固定資產(chǎn)的稅務籌劃,研究與開發(fā)費用的稅務籌劃,擴大投資的策劃,企業(yè)組織形式的選擇,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇 分公司與子公司的選擇 內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇,合伙企業(yè)只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅 個人獨資征個人所得稅 股份公司征企業(yè)所得稅：大企業(yè)宜采用公司形式,56,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設立的稅務籌劃,固定資產(chǎn)的稅務籌劃,研究與開發(fā)費用的稅務籌劃,擴大投資的策劃,企業(yè)組織形式的選擇,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇 分公司與子公司的選擇 內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇,子公司是獨立法人，獨立納稅 分公司不是獨立法人，可以合并納稅,外資企業(yè)有減免稅的優(yōu)惠 內(nèi)資企業(yè)也享有一些行業(yè)地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠，但幅度要小,57,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設立的稅務籌劃,固定資產(chǎn)的稅務籌劃,研究與開發(fā)費用的稅務籌劃,擴大投資的策劃,經(jīng)營期限、投資規(guī)模 的選擇,經(jīng)營期限或達到一定的投資規(guī)?？上硎艿侥承﹥?yōu)惠,生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限在10年以上，從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等基礎設施的外資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上，可享受稅收優(yōu)惠,技術密集型、知識密集型企業(yè)外商投資超過300萬美元，服務性行業(yè)的外商投資超過500萬美元，能享受相應的稅收優(yōu)惠,58,企業(yè)投資決策的稅收策劃,李某打算成立公司，預計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？,方案1、成立有限責任公司 企業(yè)所得稅=1233%=3.96萬元; 個人所得稅=(12-3.96)20%=1.608萬元 稅后收益=123.961.608=6.432萬元,方案2:成立個人獨資企業(yè) 個人所得稅=1235%0.675=3.525萬元 稅后收益=123.525=8.475萬元,59,股份公司的籌劃,分配方案,深圳某股份限公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股） 一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元,采取1元金額分配股票方式發(fā)給股東個人 股票持有者為新增股票每股支付0.2元（）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。,企業(yè)改按四、六開配股，60為集體股，40為個人股，雖然個人股每股仍繳0.2元的稅收，但： 1集體股可以享受免稅24萬元（2006020）的優(yōu)惠； 2相當于從國家手中取得24萬元的投資； 3可節(jié)稅16萬元（200202006020）；,60,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設立的稅務籌劃,固定資產(chǎn)的稅務籌劃,研究與開發(fā)費用的稅務籌劃,擴大投資的策劃,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備的40%可從企業(yè)設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免,企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)時，銷售價格不超過其原值，免征增值稅，銷售價格超過原值時，應按4%的增收率減半征收增值稅,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過加速折舊，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，可以使所得稅的稅基遞延，取得遞延納稅的時間價值收益,61,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設立的稅務籌劃,固定資產(chǎn)的稅務籌劃,研究與開發(fā)費用的稅務籌劃,擴大投資的策劃,企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除，當年發(fā)生的研發(fā)費用比上年增長10%以上的，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額,納稅人應該注意技術開發(fā)費的組成項目的內(nèi)容，加大投入，特別是在技術開發(fā)費比上年增長幅度接近10%的時候，以享受加扣的稅收優(yōu)惠,62,企業(yè)投資決策的稅收策劃,企業(yè)設立的稅務籌劃,固定資產(chǎn)的稅務籌劃,研究與開發(fā)費用的稅務籌劃,擴大投資的策劃,若投資組建子公司，子公司成為獨立法人而單獨納稅；若成立分公司，則合并納稅，發(fā)生虧損也可互抵,擴大投資組織方式：舉辦分公司、控股子公司、收購、兼并 資金來源：貸款/稅后利潤,若用稅后利潤投資，在符合一定條件時，外方可享受”再投資退稅”的優(yōu)惠待遇,63,企業(yè)籌資中的稅務籌劃,不同籌資方式的選擇,外國投資者再投資退稅,短期籌資有商業(yè)信用，短期借款等方式； 長期籌資有股票、債券、長期借款、融資租賃等方式,不同的籌資結構和方式，稅負不同 負債籌資能為企業(yè)帶來稅前抵扣利息的好處 租賃、債務融資優(yōu)于股權融資,外國投資者再投資，經(jīng)營期不少于5年的，退還再投資部分己繳納所得稅的40%稅款,再投資出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，或海南特區(qū)基礎設建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款,64,利用銀行借款的籌劃,某鋼廠利用10年積累起500萬元，用這500萬元購買設備進行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率為33 該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：1003333萬元 10年累計應納企業(yè)所得稅330萬元,若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅（1005）3310313.5萬元 ，那么10年減少稅負16.5萬元,65,企業(yè)經(jīng)營決策中的稅務籌劃,企業(yè)經(jīng)營方式選擇,存貨計價方式選擇,對企業(yè)收入的策劃,經(jīng)營價格選擇與轉讓價格,控制收入取得的時間，盡量延緩以便延緩納稅時間，或恰到好處地控制收入時間以創(chuàng)造有利的獲利年度 對銷貨退回、銷貨折讓、折扣要盡早沖減，以便控制收入總額 通過轉讓定價調整收入,通貨膨脹時，采用后進先出法，可擴大企業(yè)成本，降低當前稅負，且可降低無期經(jīng)營風險,66,企業(yè)經(jīng)營決策中的稅務籌劃,對成本費用的策劃,不允許列支的即使會計上已作支出，計算應納稅所得額時也要調整，以防稅務稽查而產(chǎn)生罰款損失,允許列支的成本費用應盡量提足、列足；限制列支的應按限額控制，不應超標列支，以減少多列而引起日后不應有的超列損失,可通過關聯(lián)交易減少收入或增大費用，降低稅款支出,67,企業(yè)重組中的稅務籌劃,企業(yè)合并中的稅務籌劃,企業(yè)分立中的稅務籌劃,企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓和 置換中的稅務籌劃,收購虧損企業(yè),混合銷售的企業(yè)可考慮分立經(jīng)營：分立便于企業(yè)性質的認定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等 有免稅項目企業(yè)可考慮分立：分立有利于獲得低所得稅稅率,股權轉讓；對轉讓所得征收所得稅 增資擴股：不涉及稅收問題,68,注意： 企業(yè)的合并、分立、資產(chǎn)轉讓及置換都有應稅與免稅之分。下面以企業(yè)合并來說明： 應稅合并 在企業(yè)合并時，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓所得，依法繳納所得稅。 被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權視為清算分配。 企業(yè)為合并而回購本公司股票，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。,69,免稅合并 合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(以下簡稱非股權支付額)，不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務機關審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理 ： (1)被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。,70,(2)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定。 如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔被合并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉讓所得。 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。,71,一般而言，采取非股權支付額不高于所支付的股權票面價值20%的合并方式比較劃算。但也要綜合考慮可彌補虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素，事先進行具體測算，以選擇對企業(yè)最為有利的合并方式。,72,改制企業(yè)契稅的籌劃,稅法提示： 非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設公司中所占股份超過50的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權屬，免征契稅等,73,某市一家國有獨資客車制造廠(以下簡稱客車廠)，原注冊資金為8000萬元，已停產(chǎn)多年，現(xiàn)有固定資產(chǎn)經(jīng)中介機構評估價值15億元，其中設備價值3000萬元，房屋建筑物等不動產(chǎn)價值12億元。 鑒于國內(nèi)汽車市場已進入歷史上最好的發(fā)展時期，為把握良機，2003年市政府決定將該廠列為市屬企業(yè)重點改制對象。經(jīng)廣泛宣傳招商，現(xiàn)已確定國內(nèi)某著名民營上市公司的母公司(以下簡稱民營公司)為合作對象。 為輕裝上陣，民營公司要求重新設立一家新客車公司，除汽車廠的土地、房屋建筑物和50歲以下的在職職工外，其他資產(chǎn)、負債和人員概不接收。 新公司擬注冊資本3億元，其中客車廠以價值12億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊資本的40，民營公司以現(xiàn)金18億元出資，占注冊資本的60。按照這個方案，新公司在辦理土地、房屋建筑物過戶手續(xù)時，應以12億元按3稅率(該市適用的契稅稅率為3)，繳納契稅360萬元。,74,籌劃方案,第一步，新公司成立初期，注冊資本定為2435億元；其中客車廠以價值12億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊資本的51，民營公司以現(xiàn)金115億元出資，占注冊資本的49。在此期間，雙方另行達成協(xié)議：民營公司少出資的6500萬元無償借給新公司使用或存于銀行將利息收益歸新客車公司，管理以民營公司方為主。根據(jù)財稅2003184號文的規(guī)定，新公司承受客車廠的土地、房屋權屬，免征契稅。 按修改后的第一步成立的新公司承受的12億元的土地、房屋建筑物產(chǎn)權過戶時免征360萬元的契稅。,75,第二步，在雙方認為適當時間(假設與新公司成立的第一天間隔6個月)，新公司定向增資6500萬元，全部由民營公司以現(xiàn)金出資，出資額為6500萬元加同等金額按同期銀行半年期定期存款利率計算的利息(如已無償借給新公司使用則不計利息)，該利息作為新公司的資本溢價，作資本公積處理。增資后新公司注冊資本3億元，其中客車廠以價值12億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊資本的40不變，民營公司以現(xiàn)金增資至18億元，占注冊資本的比例增加到60。增資時企業(yè)的土地、房屋建筑物權屬不發(fā)生轉移，按現(xiàn)行稅法規(guī)定不征契稅。 新操作方案比原操作方案節(jié)稅360萬元。,76,企業(yè)重組時契稅的籌劃,某化學涂料公司成立于1992年，注冊資本5000萬元，由甲、乙、丙、丁四個股東各出資25組成。公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)15億元，其中各種設備(主要是建筑涂料和家具涂料兩大系列產(chǎn)品生產(chǎn)線各五條)價值7000萬元、土地和房屋價值8000萬元。公司經(jīng)過十余年的發(fā)展，由于經(jīng)營理念等方面的原因，公司股東大會決定對公司進行分立重組。,77,具體方案是：公司聘請中介機構對資產(chǎn)進行整體評估，按評估結果計算各個股東擁有公司的股權價值及分立的各項資產(chǎn)負債的價值。甲和丁退出原化學涂料公司，從原公司現(xiàn)有資產(chǎn)中分出一部分土地、房屋和五條家具涂料生產(chǎn)線及附屬裝置另行組建一家新涂料公司。新公司成立所需的一切稅費由四個股東共同負擔，在原化學涂料公司整體資產(chǎn)評估價值分配時扣除。 根據(jù)評估報告反映，分立出來的新涂料公司承受的土地和房屋價值4500萬元，所以，新涂料公司成立后應繳契稅135萬元，分攤給四個股東平均每人負擔3375萬元。,78,稅法提示： 法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，不征收契稅。 在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。,79,籌劃方案,第一步：甲和丁不退出原化學涂料公司，而是由甲、乙、丙、丁四個股東按在原公司中相同的股權比例從原公司現(xiàn)有資產(chǎn)中分出一部分土地、房屋和五條家具涂料生產(chǎn)線及附屬裝置共同另行組建一家新涂料公司。這樣，兩家公司的投資主體完全相同。按規(guī)定，新涂料公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，不征收契稅。,80,第二步：分立后的兩家涂料公司的四個股東分別簽訂股權轉讓協(xié)議，甲、丁退出原化學涂料公司，將股權分別轉讓給乙、丙；乙、丙退出新涂料公司，將股權分別轉讓給甲、丁。 按稅法規(guī)定，在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。轉讓后原化學涂料公司由乙、丙組成，新涂料公司由甲、丁組成，完全符合分立前原化學涂料公司股東大會分立重組的目標，并與原方案結果一致。但整個過程均不用繳契稅。 該化學涂料公司四個股東共可節(jié)稅135萬元。,81,收購建設工程稅收籌劃,稅收：按不動產(chǎn)移轉征收營業(yè)稅、土地增殖稅以及契稅等 問題：標的巨大，稅費太高,計劃,問題,某房產(chǎn)大廈因項目公司后期資金不足，變成“爛尾工程” 某民營企業(yè)擬收購該樓盤 打算以項目轉讓方式進行收購,82,對策