財務(wù)會計(jì)報告分析總論.ppt

第一章 財務(wù)分析概述,第一章財務(wù)分析概述,第一節(jié) 財務(wù)分析的含義和體系 第二節(jié) 財務(wù)會計(jì)的主體和標(biāo)準(zhǔn) 第三節(jié) 財務(wù)分析的內(nèi)容及形成基礎(chǔ) 第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法 第五節(jié) 財務(wù)信息規(guī)范體系,第一節(jié) 財務(wù)分析的含義和體系,一、財務(wù)分析的含義 1、財務(wù)分析應(yīng)用領(lǐng)域的發(fā)展 對財務(wù)分析產(chǎn)生與發(fā)展在早期做出重要貢獻(xiàn)的是貸款人和投資者，正是他們對財務(wù)報表信息的需要影響著財務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展。在近代與現(xiàn)代，企業(yè)經(jīng)理、銀行家和其他人對財務(wù)信息的需要進(jìn)一步影響著財務(wù)分析的發(fā)展進(jìn)程。 財務(wù)分析開始于銀行家。 投資領(lǐng)域的財務(wù)分析。 現(xiàn)代財務(wù)分析的領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，早已不限于初期的銀行信貸分析和一般投資分析。,第一節(jié) 財務(wù)分析的含義和體系,2、財務(wù)分析的含義 廣義：財務(wù)分析是以會計(jì)核算和報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力狀況等進(jìn)行分析與評價，為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來，做出正確決策提供正確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。,第一節(jié) 財務(wù)分析的含義和體系,2、財務(wù)分析的含義 狹義：財務(wù)分析是指一定的財務(wù)分析主體以企業(yè)的財務(wù)報表及其他相關(guān)資料作為依據(jù)，采用一系列專門的分析方法和分析技術(shù)，對企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力、增長能力等進(jìn)行分析和評價，旨在為信息使用者作出正確決策提供信息或依據(jù)的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。,第二節(jié) 財務(wù)分析的主體和標(biāo)準(zhǔn),不同的主體，進(jìn)行財務(wù)報表分析的目的是不同的 1、經(jīng)營者：為進(jìn)行財務(wù)決策必須考慮三個時態(tài)、三大指標(biāo)的全方位分析。,一、財務(wù)分析的主體 財務(wù)分析的主體，是指與企業(yè)存在一定的現(xiàn)時或潛在的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為特定目的對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析的單位、團(tuán)體和個人。,第二節(jié) 財務(wù)分析的主體和標(biāo)準(zhǔn),2、投資者：潛在投資者，注重于未來收益及增長趨勢，進(jìn)行營運(yùn)和盈利分析；現(xiàn)實(shí)投資者，注重于當(dāng)前收益，進(jìn)行經(jīng)營狀況和財務(wù)成果分析。 3、債權(quán)人：關(guān)注債務(wù)資金的安全性，關(guān)心資本結(jié)構(gòu)、資金來源與用途，分析財務(wù)狀況，評價償債能力（短期看流動性，長期看盈利性）,第二節(jié) 財務(wù)分析的主體和標(biāo)準(zhǔn),4、政府部門：主要關(guān)注對社會的貢獻(xiàn)和社會責(zé)任的履行。 5、供應(yīng)商：確定合作關(guān)系與信用條件；注重營運(yùn)能力分析。 6、雇員與工會：判斷雇員的收入、福利、保險的適應(yīng)度；以盈利能力為主。 7、中介機(jī)構(gòu)：確定下步行動的重點(diǎn)；全方位的分析以盈利為主。,第二節(jié) 財務(wù)分析的主體和標(biāo)準(zhǔn),二、財務(wù)分析的客體（對象） 財務(wù)分析的客體，即對象，是企業(yè)的財務(wù)活動。 財務(wù)分析就是對有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力狀況進(jìn)行分析與評價,第二節(jié) 財務(wù)分析的主體和標(biāo)準(zhǔn),三、財務(wù)分析的標(biāo)準(zhǔn) 1、財務(wù)分析標(biāo)準(zhǔn)的種類 目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 歷史標(biāo)準(zhǔn) 2、財務(wù)分析標(biāo)準(zhǔn)的選擇,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,對財務(wù)報表重要項(xiàng)目的說明,所有者權(quán)益變動表,一、財務(wù)報表的內(nèi)容,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),會計(jì)報表附注應(yīng)包括內(nèi)容： 不符合會計(jì)核算基本前提的說明； 重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明； 重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明； 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明； 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露； 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 企業(yè)合并、分立的說明； 會計(jì)報表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料； 有助于理解和分析會計(jì)報表需要說明的其他事項(xiàng)。,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),二、財務(wù)報表的形成基礎(chǔ) 1、財務(wù)報告的目標(biāo),第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),2、會計(jì)基本假設(shè) 為保證會計(jì)工作正常進(jìn)行和會計(jì)信息質(zhì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。,會計(jì)基本假設(shè),主 體,會計(jì)主體,會計(jì)主體假設(shè),是指編制會計(jì)報告的任何組織或 單位。,是指會計(jì)所服務(wù)的特定單位。除企 業(yè)以外，還包括政府、教會、大學(xué) 和其他非經(jīng)營組織。,是指會計(jì)所反映的是一個特定的并 實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活 動。它明確了會計(jì)工作的空間范圍。,會計(jì)所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。 記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。,會計(jì)主體概念,【案例】假定一家服裝店的老板從店里的收銀機(jī)中取走100元供個人使用。 問：這個事項(xiàng)怎樣影響主體?怎樣影響擁有、經(jīng)營或根本與主體不相關(guān)的人? 答：該事項(xiàng)對老板個人來說是可以忽略的；雖然現(xiàn)金已經(jīng)從商店的“口袋”中取走，裝入老板的口袋里，但不論放在哪個口袋里，這些現(xiàn)金都屬于老板所有。盡管如此，由于會計(jì)主體概念，會計(jì)賬簿上表明商店的現(xiàn)金比以前減少了。,會計(jì)主體假設(shè)的意義 明確了核算的空間范圍，解決了會計(jì)核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。 是持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)和全部原則建立的基礎(chǔ)。,持續(xù)經(jīng)營概念,持續(xù)經(jīng)營 假設(shè),是指作為會計(jì)主體的企業(yè)單位，在可以預(yù) 見的將來，會計(jì)核算應(yīng)以既定的經(jīng)營方針 和預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去，不需破 產(chǎn)清算。 因而其資產(chǎn)將按預(yù)定的目標(biāo)去使用，同時 其債務(wù)也將按發(fā)生時承諾的條件去清償。 它界定了會計(jì)的時間范圍。,明確了會計(jì)核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動期間發(fā)生的 經(jīng)濟(jì)活動）；（2）企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才可區(qū)分為流動和長期的； (3)企業(yè)的資產(chǎn)才以歷史成本計(jì)價，而不以現(xiàn)行成本或清算價格計(jì)價； (4)才有必要和可能進(jìn)行會計(jì)分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。,作用,會計(jì)分期 1）會計(jì)分期的定義 把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運(yùn)動）劃分為相等的會計(jì)期間。 會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。,2）確立會計(jì)分期前提的意義 解決了會計(jì)核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。 可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計(jì)報告，提供會計(jì)信息。 使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等會計(jì)原則的建立成為可能。,貨幣計(jì)量概念,1.好處：在于貨幣能夠提供一個共同的計(jì)量基礎(chǔ)，據(jù)此，一個會計(jì)主體的同類事件就可以用數(shù)字表示出來并且可以相加減。 2.局限性：不能描繪出有關(guān)組織狀況的全景。,是指在會計(jì)核算中，必須假定以價值不變的貨幣 作為主要計(jì)量單位來確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告會計(jì)主 體的經(jīng)營活動及其成果。它明確了會計(jì)核算的計(jì)量尺 度和計(jì)量條件。,貨幣計(jì)量,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),“幣值不變”的 解釋： 【案例】某企業(yè)2010年花200 000元購買的機(jī)器設(shè)備與10年前花200 000元購買的土地，在2010年的會計(jì)記錄中都列示為200 000元。 問：兩者的貨幣等價嗎？,答：2010年20萬元的購買力顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于10年前20萬元的購買力。 “假定貨幣是價值永恒不變的度量尺度” 是不正確的。 由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、勞動生產(chǎn)率的提高和供求關(guān)系的變 化，作為商品的貨幣，其本身的價值總是在不斷發(fā)生變動。這樣， 對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，包括資產(chǎn)、收入和費(fèi)用和成本的會計(jì)確 認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告，必然產(chǎn)生影響和發(fā)生變化，如果幣值每 發(fā)生一次變動，就對會計(jì)記錄作出一次相應(yīng)的調(diào)整，這在事實(shí)上 不僅是沒有必要的而且也是做不到的， 故貨幣計(jì)量時需假定“幣 值不變”。,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),如果發(fā)生惡性通貨膨脹或通貨緊縮，單位貨幣所包含的價值隨現(xiàn)行價格的波動必然很大，在“幣值不變”這種假設(shè)條件下的貨幣計(jì)量就不能反映出資產(chǎn)的真實(shí)價值的缺陷就會突出顯露，就會影響會計(jì)信息的質(zhì)量和決策的有用性。這時，需要采用特殊的會計(jì)準(zhǔn)則物價變動會計(jì)準(zhǔn)則來處理有關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)。,提示,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),3、會計(jì)要素及會計(jì)等式,會計(jì)六要素 又稱財務(wù)報告要素，是會計(jì)核算和監(jiān)督的具體對象，也是財務(wù)報告的具體內(nèi)容。,會計(jì)要素 Accounting elements,財務(wù)狀況要素 （靜態(tài)） 經(jīng)營成果要素 （動態(tài)）,資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益,收入 費(fèi)用 利潤,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,（一）財務(wù)狀況三要素 1. 資產(chǎn)（asset） 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 。 （1）資產(chǎn)的特征 過去發(fā)生而不是未來的交易或事項(xiàng) 包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他 預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn),出售商品形成的應(yīng)收款項(xiàng) 計(jì)劃將要購買的設(shè)備,為企業(yè)擁有或控制 企業(yè)能排他性地從資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益 能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力,（2）資產(chǎn)的分類（按流動性） 1）流動資產(chǎn) 預(yù)計(jì)在一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 貨幣資金；交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；存貨等 2）非流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。包括： 可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,EXAMPLE,2. 負(fù)債（ debt ） 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 （1）負(fù)債的特征 過去形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù) 如：購貨形成的應(yīng)付賬款，貸款形成的還款義務(wù)（）； 未來計(jì)劃的貸款（ ） 現(xiàn)金、實(shí)物等經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn) 現(xiàn)時義務(wù) 在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù) ，包括法定義務(wù)和推定義務(wù),如：購貨付款,如：保質(zhì)期滿后對產(chǎn)品缺陷免費(fèi)修理,30,（2）負(fù)債的分類（按流動性） 1）流動負(fù)債 預(yù)計(jì)在一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期中清償。 包括：短期借款；應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；應(yīng)交稅費(fèi)；應(yīng)付職工薪酬；應(yīng)付利息；一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等 2）非流動負(fù)債 流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 包括：預(yù)計(jì)負(fù)債；長期借款；長期應(yīng)付款；應(yīng)付債券；遞延所得稅負(fù)債。,2019/7/16,EXAMPLE,31,3.所有者權(quán)益（ owners equity ） 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 股份有限公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。,所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債,2019/7/16,（1）所有者權(quán)益的特征 除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)無需償還； 企業(yè)清算時，所有者權(quán)益后于負(fù)債得到清償； 所有者可憑借參與利潤分配。,32,（2）所有者權(quán)益的來源 所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益（留于以后年度分配的利潤或未分配的利潤） （3）所有者權(quán)益的內(nèi)容 （1）實(shí)收資本（或股本）：投資者投入的資金； （2）資本公積：是資本的儲備形式，包括：,2019/7/16,資本溢價（股本溢價） 其他資本公積,（3）盈余公積：從稅后利潤中提??； （4）未分配利潤：留于以后年度分配的利潤。,EXAMPLE,（二）經(jīng)營成果三要素 1.收入（ revenue ） 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （1）收入的特征 日?；顒樱桥及l(fā)活動； 會導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少，或兼而有之； 如形成應(yīng)收賬款、增加銀行存款 資產(chǎn) 減少預(yù)收賬款 負(fù)債 部分減少預(yù)收賬款 ，部分增加銀行存款 資產(chǎn)負(fù)債 與所有者投入資本無關(guān)； 收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) 如增值稅（）,“日常活動”,是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。 工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等() 工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等() 工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(),偶發(fā)活動,營業(yè)外收入,計(jì) 入,屬 于,（2）收入的確認(rèn)條件 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少； 銷售商品時，得知買方信譽(yù)很差、發(fā)生巨額虧損或資金周轉(zhuǎn)困難收回可能性50%不能確認(rèn)收入。 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。 銷售過程出現(xiàn)售價變動，新售價未確定前不能確認(rèn)收入。,實(shí)務(wù)中，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回，可確認(rèn)收入。,（3）收入的列示 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。 （4）收入的分類 按企業(yè)所從事日?；顒拥男再|(zhì),銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（如對外出租）,主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入,按日?；顒釉谄髽I(yè)中所處的地位,EXAMPLE,2. 費(fèi)用（ expense） 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （1）費(fèi)用的特征 日?；顒?，而非偶發(fā)活動形成的； 會導(dǎo)致資產(chǎn)減少、負(fù)債增加，或兼而有之； 如現(xiàn)金支付廣告費(fèi) 資產(chǎn) 廣告費(fèi)形成負(fù)債 負(fù)債 廣告費(fèi)部分用現(xiàn)金支付 ，部分形成負(fù)債 資產(chǎn) 負(fù)債 與向所有者分配利潤無關(guān)；,（2）費(fèi)用的列示 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。 （3）費(fèi)用的分類,費(fèi)用,直接費(fèi)用,期間費(fèi)用,直接材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 直接人工生產(chǎn)工人的工資福利費(fèi),管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用,間接費(fèi)用制造費(fèi)用（間接生產(chǎn)費(fèi)用）,生產(chǎn)成本,成本對象化的費(fèi)用；期間費(fèi)用期間化的費(fèi)用,EXAMPLE,39,3. 利潤（ profit） 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 （1）利潤的組成 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 即：利潤=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 （2）利潤的列示 利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。,2019/7/16,EXAMPLE,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),會計(jì)等式的含義 也稱會計(jì)平衡公式，或會計(jì)恒等式。它是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。,會計(jì)等式的種類 1)靜態(tài)會計(jì)等式(基本會計(jì)等式) 定義：由靜態(tài)會計(jì)要素組合而成的表明企業(yè)某一特定時點(diǎn)財務(wù)狀況的等式。 組合方式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,所有者權(quán)益,對靜態(tài)會計(jì)等式的理解 第一，靜態(tài)會計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道； 第二，以貨幣計(jì)量時，會計(jì)等式雙方數(shù)額相等；,第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加,資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少,2）動態(tài)會計(jì)等式 定義：由動態(tài)會計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的等式。 組合方式：收入-費(fèi)用=利潤,對動態(tài)會計(jì)等式的理解 第一,利潤的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。 收入大于費(fèi)用時為利潤；收入小于費(fèi)用時為虧損。,第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化； 利潤隨著收入的增加而增加,利潤隨著收入的減少而減少,第三,利潤會隨著費(fèi)用的增減成反比例變化。 利潤隨費(fèi)用的增加而減少,3）擴(kuò)展(綜合)會計(jì)等式 定義：由靜態(tài)會計(jì)等式和動態(tài)會計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。 組合方式： 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,擴(kuò)展會計(jì)等式的形成過程分析 A.將兩個等式合并: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用=利潤 B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） C.將上面B中的第一個公式移項(xiàng)即成: 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),會計(jì)要素之間的關(guān)系,經(jīng) 濟(jì) 資 源 (會計(jì)上的資產(chǎn)),權(quán)益,投資人,債權(quán)人,借 入,投 入,要求權(quán),要 求 權(quán),所有者 權(quán)益,債權(quán)人 權(quán)益,（1）資 產(chǎn) = 權(quán) 益,（2）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,投入資本,資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+ 所有者權(quán)益,（3）收入費(fèi)用=利潤（虧損）,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,投入資本+留存收益,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+新的利潤,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),4、會計(jì)要素的計(jì)量 歷史成本 公允價值 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 重置成本,歷史成本概念,歷史成本假設(shè)：資產(chǎn)通常以最初取得時支付的價格歷史成本來登記入賬。,公允價值：是指在現(xiàn)行交易中資產(chǎn)交易雙方愿意支付的價格，而不是強(qiáng)制的或清算的交易價格。,歷史成本的概念 在會計(jì)上，所有的資產(chǎn)在取得時都按成本入賬(資產(chǎn)的歷史成本)。對非貨幣性資產(chǎn)而言，資產(chǎn)取得后的價值變動通常不影響它的歷史成本。 【例】如果企業(yè)支付250 000元購買了一塊土地(非貨幣性資產(chǎn))，這項(xiàng)資產(chǎn)將以250000元入帳。若一年以后這塊土地能以275 000元賣出，或者只能賣220 000元，那么，無論土地價格是多少，會計(jì)賬簿上都不反映這種變化。 但是非貨幣性資產(chǎn)在會計(jì)賬簿上所記載的價值（賬面價值）并不代表它的公允價值。 一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)擁有的時間越長，它在會計(jì)記錄上的價值就越可能偏離當(dāng)前的公允價值。,非貨幣性資產(chǎn)及 歷史成本概念的合理性,歷史成本概念的合理性 （1）成本概念為非貨幣性資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量提供了一個相當(dāng)客觀的基礎(chǔ)。但它不是純粹客觀的，必須適合在判斷時進(jìn)行運(yùn)用。 （2）成本概念并不意味若所有非貨幣資產(chǎn)在整個存續(xù)期間一直保持著原始購買價格的會計(jì)記錄，那些長期但壽命有限的非貨幣性資產(chǎn)的成本，將在其壽命周期內(nèi)隨著所謂的攤銷過程而系統(tǒng)地減小。它的目的是要從資產(chǎn)賬上系統(tǒng)地除去資產(chǎn)成本，并將其列示為一種營運(yùn)成本。,貨幣性資產(chǎn)及公允價值的合理性,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 1.貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)最初以成本入賬，并且大多數(shù)的貨幣性資產(chǎn)在以后各期按其公允價值登記余額。 思考： 貨幣性資產(chǎn)公允價值的未實(shí)現(xiàn)變動應(yīng)在會計(jì)上如何處理? 回答： 每一個會計(jì)期末貨幣性資產(chǎn)的賬面價值都要發(fā)生變化，以反映它的現(xiàn)行公允價值，根據(jù)該資產(chǎn)的性質(zhì)，抵消調(diào)整有幾種不同的處理方法。,貨幣性資產(chǎn)及公允價值的合理性,2公允價值的合理性 （1）公允價值用于貨幣性資產(chǎn)取得后的會計(jì)處理過程，滿足用于判斷會計(jì)準(zhǔn)則可按受性的三個基本標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性、客觀性與可行性。 （2）貨幣性資產(chǎn)的公允價值對會計(jì)報告的使用者是相關(guān)的，同時，許多貨幣性資產(chǎn)的公允價值能夠隨時客觀地決定，并且花費(fèi)的成本也很低。 【例】 某公司用多余的現(xiàn)金購買了通用電氣公司的100000股普通股。2009年6月12日，公司管理當(dāng)局欲確定該項(xiàng)投資的公允價值，為達(dá)到此目標(biāo)，管理當(dāng)局只要等到紐約股票交易所閑市，然后根據(jù)報價系統(tǒng)顯示的收盤價每股65元，運(yùn)用簡單的乘法運(yùn)算，就可計(jì)算出該項(xiàng)投資的價值是650萬元。, 重置成本 資產(chǎn) 按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量； 負(fù)債 按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。,可變現(xiàn)凈值 資產(chǎn) 按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。 現(xiàn)值 資產(chǎn) 按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量； 負(fù)債 按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。,在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的收支時間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題。 款項(xiàng)的收支時間與其歸屬期間的關(guān)系見下圖：,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),5、會計(jì)基礎(chǔ),收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是在確認(rèn)收入和費(fèi)用時采用的兩種不同方法。,收付實(shí)現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)收實(shí)付。 在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，凡實(shí)際收到了款項(xiàng)即作為本期收入處理；凡實(shí)際支出了款項(xiàng)即作為本期費(fèi)用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費(fèi)用。,收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 要求“企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！?確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用的方法之一； 確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)收應(yīng)付；,權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例,注意：配比原則 是指企業(yè)一定會計(jì)期間的收入與費(fèi)用之間的配合比較。要求“企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)?！?6、新基本準(zhǔn)則第二章：會計(jì)信息質(zhì)量要求 (8條) - 規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量。 （一）可靠性 新基本準(zhǔn)則12條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),四大造假天王：鄭百文、瓊民源、銀廣夏、藍(lán)田股份 銀廣夏的16個跌停板,71,聚焦財務(wù)造假,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),2008最爛股票*ST宏盛(600817) *ST宏盛的總股本只有1.2億股，去年一年卻虧掉了28.14億元，每股虧損21.86元，創(chuàng)上市公司每股虧損最高紀(jì)錄。截至2008年12月31日，*ST宏盛每股凈資產(chǎn)為-21.18元，每股未分配利潤為-22.42元，分別創(chuàng)下了上市公司每股資不抵債、每股累計(jì)虧損的最高紀(jì)錄。 2008最能混股票ST東航和S儀化 ST東航上市11年來，有4年虧損、5年微利；S儀化上市13年來，共有3年虧損、7年微利。而上市公司退市的條件之一是連續(xù)3年虧損，但ST東航和S儀化卻是時虧時盈，始終不觸及上市公司退市條件，只能稱之為“比較能混”。,（二）相關(guān)性 新基本準(zhǔn)則13條：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 （三）可理解性/明晰性 新基本準(zhǔn)則14條：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計(jì)報告使用者理解和使用。 （四）可比性 新基本準(zhǔn)則15條：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),（1）縱向可比（一貫性） 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),76,（2）橫向可比 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策、確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。,會計(jì)主體 A,會計(jì)主體 B,會計(jì)指標(biāo)口徑一致,相互可比,2019/7/16,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),（五）實(shí)質(zhì)重于形式 新基本準(zhǔn)則16條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 如融資租入固定資產(chǎn) 其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。按實(shí)質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),（六）重要性 新基本準(zhǔn)則17條：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。 對重要性的判斷： 取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。 從量上看，價值總資產(chǎn)的5%重要 從質(zhì)上看，可能對決策產(chǎn)生影響重要,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),（七）謹(jǐn)慎性 新基本準(zhǔn)則18條：企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。,未來 可能 實(shí)現(xiàn) 收入,未來 可能 發(fā)生 損失,購買股票100 000元，預(yù)計(jì)獲股利 20 000元,！不可高估： 不能作為企業(yè)本 月的收入入賬,未收貨款30 000，預(yù)計(jì)損失150元,！不可低估： 充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失 和費(fèi)用，并采用相應(yīng)措施。 如將損失計(jì)為本月費(fèi)用。,80,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),（八）及時性 新基本準(zhǔn)則19條：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。 包括：及時收集、及時處理和及時傳遞,4月購入A材料4 件，買價1 000元， 支付運(yùn)費(fèi)80元。,2019/7/16,第三節(jié) 財務(wù)報表的內(nèi)容及形成基礎(chǔ),及時性的具體要求 現(xiàn)金、銀行存款日記賬：日清月結(jié) 報表的要求 年度報表：年度結(jié)束后的四個月內(nèi)，即4月30日之前 半年度報表：半年度結(jié)束后的兩個月內(nèi)，即8月31日之前 季度報表：季度結(jié)束后的15天內(nèi)對外報出,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,一、財務(wù)分析的基本程序 （1）明確財務(wù)分析目的 （2）確定財務(wù)分析范圍 （3）收集有關(guān)分析資料 （4）選擇分析方法 （5）作出分析結(jié)論,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,二、財務(wù)分析的基本方法,比率分析法,因素分析法,比較分析法,趨勢分析法,杜邦分析法,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,（一）比較分析法 比較分析法又叫對比分析法或水平分析法，是指通過同類財務(wù)指標(biāo)在不同時期或不同情況下數(shù)量上的比較，來揭示指標(biāo)間差異或趨勢的一種方法。 比較分析法是財務(wù)報告分析中最基本、最常用的方法。用于比較的指標(biāo)可以是絕對數(shù)，最重要的是確定一個比較標(biāo)準(zhǔn)即確定一個比較的基礎(chǔ)和“參照物”。,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,企業(yè)財務(wù)狀況評價指標(biāo),與計(jì)劃目標(biāo)比較,與過去業(yè)績比較,與行業(yè)水平比較,企業(yè)優(yōu)勢/劣勢分析,注意二點(diǎn),口徑一致,剔除偶發(fā)因素,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,本年度的經(jīng)營業(yè)績可以與該企業(yè)本年度計(jì)劃實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)、上年度實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)、歷史上實(shí)現(xiàn)利潤最高年度的利潤數(shù)，或同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)相比，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤情況做出判斷，即得出該企業(yè)本年度利潤是否完成計(jì)劃、比上年和歷史最高水平的增減變化、在同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)中實(shí)現(xiàn)利潤水平是高還是低的結(jié)論。,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,其計(jì)算公式如下： 差異額比較指標(biāo)數(shù)量被比較指標(biāo)數(shù)量 差異額 差異率100% 被比較指標(biāo)數(shù)量 式中，比較指標(biāo)一般是指實(shí)際指標(biāo)、本期（分析期或報告期）指標(biāo)、本企業(yè)指標(biāo)；被比較指標(biāo)則是指計(jì)劃（預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、定額）指標(biāo)、上期（基期）指標(biāo)（或歷史最好水平指標(biāo)）、同行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)（或行業(yè)平均水平指標(biāo)）。,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,比較方法的運(yùn)用舉例 1、橫向比較法 橫向分析法又稱水平分析法，是指將實(shí)際達(dá)到的結(jié)果與某一標(biāo)準(zhǔn)，包括某一期或數(shù)期財務(wù)報表的相同項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)據(jù)作比較。這種比較可以用絕對數(shù)比較，也可以用相對數(shù)比較。,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,2、縱向比較法 縱向比較分析法又稱垂直分析法或動態(tài)分析法，即以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等會計(jì)報表中的某關(guān)鍵項(xiàng)目為基礎(chǔ)項(xiàng)目，其金額為100，分別計(jì)算出其余項(xiàng)目的金額占關(guān)鍵項(xiàng)目金額的百分比，即各項(xiàng)目的比重，通過比重對各項(xiàng)目做出判斷和評價。,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,（二）比率分析法 比率分析法是將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上具有內(nèi)在聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以相對數(shù)的形式揭示它們之間的相互關(guān)系，據(jù)以分析和評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。,1.分析內(nèi)容,構(gòu)成比率,效率比率,相關(guān)比率,2.注意三點(diǎn),項(xiàng)目相關(guān)性,口徑一致性,標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)性,投入產(chǎn)出 所費(fèi)所得,預(yù)定目標(biāo) 歷史標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),各構(gòu)成部分分別占總體的比重,兩個性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,（三）趨勢分析法 趨勢分析法是將兩個或兩個以上連續(xù)期的相同財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行持續(xù)比較，求出其增減變動的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。 企業(yè)財務(wù)信息受多方面因素影響，如果只從某一時期或某時點(diǎn)上進(jìn)行觀察，則很難看清它的發(fā)展規(guī)律和發(fā)展趨勢，因此，只有把若干時期或時點(diǎn)上的數(shù)據(jù)按時間順序整理為數(shù)列，對該數(shù)列進(jìn)行觀察，并計(jì)算出它的發(fā)展速度、增長速度、平均發(fā)展與增長速度等，才能準(zhǔn)確探索它的發(fā)展?jié)摿挖厔荨?第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,趨勢分析的方法 1、絕對金額式趨勢分析 絕對金額式趨勢分析是指以連續(xù)數(shù)年同一指標(biāo)的絕對金額或增加額為依據(jù)，觀察其變化趨勢。,第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,2、環(huán)比式比率趨勢分析 環(huán)比式比率趨勢分析是指以環(huán)比增長率為依據(jù)觀察指標(biāo)變動趨勢，環(huán)比增長率的計(jì)算公式為： 環(huán)比增長率 本期實(shí)際數(shù)上期實(shí)際數(shù) 100% 上期實(shí)際數(shù),第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,3、趨勢百分比分析 趨勢百分比分析是指以某一期為基期，計(jì)算各期的定比增長率，以趨勢百分比觀察其變動趨勢。趨勢百分比的計(jì)算公式為： 某期趨勢百分比 某期實(shí)際數(shù)基期實(shí)際數(shù) 100% 基期實(shí)際數(shù),第四節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法,（四）因素分析法 因素分析法又稱連鎖替代法，它是在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對比確定總差異的基礎(chǔ)上，分析影響該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的組成因素，以確定各個因素變動對該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種方法。 一般程序是：（1）確定分析對象總差異，分解影響總差異的因素； （2）將各因素進(jìn)行連環(huán)替代，計(jì)算各數(shù)值； （3）比較各數(shù)值間的差異，分析對總差異的影響程度。 各因素替代順序一般是： 先替代數(shù)量因素，后替代質(zhì)量因素； 先替代用實(shí)物量、勞動量表示的因素，后替代用貨幣表示的價值因素； 先替代主要因素、原始因素，后替代次要因素、派生因素； 在除式關(guān)系中，先替