唐宋時(shí)期的民間會(huì)計(jì)發(fā)展.ppt

唐宋時(shí)期的民間會(huì)計(jì)發(fā)展,一、概述,唐宋時(shí)期是中國(guó)封建經(jīng)濟(jì)向高峰發(fā)展的時(shí)期 。這時(shí)，民間手工業(yè)和商業(yè)都特別的繁榮，其中尤其以民間商業(yè)為更盛,遠(yuǎn)勝于以前各個(gè)時(shí)代。商人經(jīng)營(yíng)遍天下,牟利走四方，對(duì)于這種社會(huì)現(xiàn)象，詩(shī)中多有記載。當(dāng)時(shí)為了逐利，商人們不辭勞苦 ，四海飄泊，“估客無(wú)住著，有利身 則行。通算衣食費(fèi)，不計(jì)遠(yuǎn)近程”。而封建經(jīng)濟(jì)的繁榮則為會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。這一時(shí)期的中式會(huì)計(jì)也處于自己的一個(gè)高峰。不僅官?gòu)d會(huì)計(jì)在這一時(shí)期得到了長(zhǎng)足發(fā)展，民間會(huì)計(jì)亦是不凡。,二、唐朝的民間會(huì)計(jì),唐朝是我國(guó)封建社會(huì)發(fā)展的高峰，封建經(jīng)濟(jì)的繁榮為會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。這一時(shí)期是會(huì)計(jì)全面發(fā)展時(shí)期，且以官?gòu)d會(huì)計(jì)為主。但與此同時(shí)唐朝的民間會(huì)計(jì)則延續(xù)了戰(zhàn)國(guó)時(shí)期作坊和商業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的用入出賬法，會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置也日益完備，并且促使了流水賬和謄清賬的發(fā)展，流水賬（日記帳）和謄清帳 （總清帳）組成的賬簿體系已初步 形成。,（一）流水賬 謄清賬,流水賬，謄清賬是傳統(tǒng)中式三賬“草流 細(xì)流 總清”中的細(xì)流與總流。兩者起始于西周，發(fā)展于唐朝。草流上的賬目通過(guò)整理，工工整整轉(zhuǎn)記于細(xì)流（即流水賬）。總清賬又名謄清賬，是一種具有總分類性質(zhì)的賬簿。它定期根據(jù)細(xì)流加以歸納整理，一般一張賬頁(yè)記錄一個(gè)項(xiàng)目，定期分類匯總，一次登記。 這種草流與細(xì)流之間的整理轉(zhuǎn)記關(guān)系，細(xì)流與總清之間的歸類匯總記錄關(guān)系比較好的體現(xiàn)了證、賬、表三結(jié)合的關(guān)系，是我國(guó)賬簿體系的進(jìn)步。,唐代官?gòu)d把民間所設(shè)置的會(huì)計(jì)簿帳稱“私簿”，唐時(shí)流水帳是當(dāng)時(shí)民間會(huì)計(jì)核算中的主要簿帳設(shè)置。另外，還有在流水帳基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單加以歸類整理的簿帳（即謄清帳），也是主帳之一，還有一些輔助性質(zhì)的帳簿。 唐代的流水帳以當(dāng)時(shí)的邸店和柜坊所設(shè)最為有代表性。 唐朝時(shí)邸店是兼營(yíng)旅店、貨棧和交易場(chǎng)所；柜坊專營(yíng)貨幣的存放和借貸，當(dāng)時(shí)的典當(dāng)業(yè)唐朝時(shí)邸店是兼營(yíng)旅店、貨棧和交易場(chǎng)所；柜坊專營(yíng)貨幣的存放和借貸，當(dāng)時(shí)的典當(dāng)業(yè)質(zhì)庫(kù)也已出現(xiàn)。唐玄宗時(shí)有些貴族官僚修建店鋪，開設(shè)邸店、質(zhì)庫(kù)，從事商業(yè)和高利貸剝削，它與柜坊同在市場(chǎng)上占有重要地位。,邸店、柜坊、質(zhì)庫(kù)，在序時(shí)流水帳的基礎(chǔ)上，都要定時(shí)歸類記錄到分類簿帳之上。顯然，各收支色目是在流水帳的基礎(chǔ)上，歸類匯總產(chǎn)生的。無(wú)論寺院的莊田，還邸店、柜坊、質(zhì)庫(kù)，在序時(shí)流水帳的基礎(chǔ)上，都要定時(shí)歸類記錄到分類簿帳之上。顯然，各收支色目是在流水帳的基礎(chǔ)上，歸類匯總產(chǎn)生的。 關(guān)于唐代民間會(huì)計(jì)簿帳設(shè)置方面的史料還很缺乏，但是僅就現(xiàn)有資料，已能看出，我國(guó)民間會(huì)計(jì)簿帳設(shè)置的基本特色關(guān)于唐代民間會(huì)計(jì)簿帳設(shè)置方面的史料還很缺乏，但是僅就現(xiàn)有資料，已能看出，我國(guó)民間會(huì)計(jì)簿帳設(shè)置的基本特色流水帳與譽(yù)清帳的關(guān)系，在唐代已經(jīng)比較明確了。,（二）民間會(huì)計(jì)的缺陷及改善,受傳統(tǒng)儒家文化的影響，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)我國(guó)民間會(huì)計(jì)一直處于經(jīng)濟(jì)憑據(jù)運(yùn)用階段，重信義輕憑證。即便是在唐代，前期民間會(huì)計(jì)核算中對(duì)于會(huì)計(jì)憑證的運(yùn)用仍然是不夠重視的。 唐人小說(shuō)中對(duì)此便有所反映。在 續(xù)玄怪錄中關(guān)于張老的故事，張老娶韋氏女為妻，韋氏兄弟相訪，臨別張老講：“人世遐遠(yuǎn)，不及作書，奉金二十鎰。”并與一故席帽曰 ：“兄若無(wú)錢，可于揚(yáng)州北邸賣藥王老家，取一千萬(wàn)，持此為信。兄若無(wú)錢，可于揚(yáng)州北邸賣藥王老家，取一千萬(wàn)，持此為信?！蔽辶觊g金盡，欲取王老錢，復(fù)疑其妄?；蛟唬骸叭栐S錢，不持一字，此帽安足信？”既而困極，其家強(qiáng)逼之曰：“必不得錢，亦何傷？乃往揚(yáng)州。入北邸，而王老者方當(dāng)肆陳藥。韋前曰：“叟何姓？”曰：“姓王?！表f曰：“張老令取錢一千萬(wàn)，持此帽為信?！蓖踉唬骸板X即實(shí)有，席帽是乎？”韋曰：“叟可驗(yàn)之，豈不識(shí)耶？”王老未語(yǔ)，有小女出青布幃中曰：“張老常過(guò)，令縫帽頂，其時(shí)無(wú)皂線，以紅線縫之。線色手蹤，皆可自驗(yàn)?！币蛉】粗且?。遂得載錢而歸。,而逸史中盧、李二生的故事。昔有盧李二生，隱居太白山讀書，兼習(xí)吐納導(dǎo)引之術(shù)。一旦，李生告歸曰：“某不能甘此寒苦，且浪跡江湖，訣別而去?！焙罄钌圩訄@，人吏隱欺，欠折官錢數(shù)萬(wàn)貫，羈縻不得東歸，貧甚。一次偶過(guò)揚(yáng)州，碰見(jiàn)盧生，相邀中堂“宴饌”。宴畢，盧生問(wèn)曰：“公所欠官錢多少？”曰： “二萬(wàn)貫?！?乃與一拄杖曰：“將此于波斯店取錢，可從此學(xué)道，無(wú)自穢身陷鹽鐵也?！辈ㄋ挂?jiàn)拄杖，驚曰：“此盧二舅拄杖，何以得之？”依言付錢，遂得無(wú)事。 一根柱杖與舊席帽具有同樣的神通，說(shuō)明 在古代，人們重信義而輕憑證，會(huì)計(jì)簿帳記錄通常無(wú)憑證作為根據(jù)，這是民間會(huì)計(jì)核算中，存在的一個(gè)主要問(wèn)題。,而到了唐宣宗大中年間，小說(shuō)家盧子所著逸史中寫了一個(gè)故事：隋代末年有一個(gè)窮書生機(jī)緣巧合，順著一個(gè)地洞進(jìn)入了一個(gè)官府的錢，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)有錢數(shù)萬(wàn)貫，便想順手拿一點(diǎn)走。這時(shí)突然出現(xiàn)一個(gè)穿著黃金甲的神仙，手持武器對(duì)書生說(shuō)：這些錢是屬于尉遲敬德大人的，你想要取走 多少，應(yīng)該向尉遲大人求取一張取帖來(lái)。書生到處尋訪，終于在一個(gè)打鐵鋪?zhàn)永镎业搅松形窗l(fā)跡、正在打造鐵器的尉遲敬德，書生百般請(qǐng)求，尉遲不得已，于是自己述，讓書生代筆寫了一個(gè)帖子，錢付某乙五百貫，寫清楚年月日，并在最后署上自己的大名。書生拿到這個(gè)帖子后，回到錢庫(kù)，將 帖子遞給金甲神仙，金甲神仙笑著說(shuō)：“這就對(duì)了”。于是讓書生將這個(gè)帖子系在高處的房梁上，然后如數(shù)讓書生取走了五百貫錢。 負(fù)責(zé)為他人看守財(cái)產(chǎn)的神仙都需要根據(jù)主人的帖子才肯如數(shù)付錢，人間之世情民意可見(jiàn)一斑。這一故事間接說(shuō)明了在唐代中、后期，民間經(jīng)濟(jì)生活中對(duì)于經(jīng)濟(jì)憑證的認(rèn)識(shí)已經(jīng)發(fā)生了改變，涉及到人欠、欠人關(guān)系的“ 存帖”和“ 取帖”，一 般都是記賬的依據(jù)。 這種改變?yōu)樘埔院髿v代民間經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)憑證的演變作出了有益的探索。,三、宋代民間會(huì)計(jì),宋初的統(tǒng)治者勵(lì)精圖治，對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)等進(jìn)行了一系列的改革，取得了明顯成效。改革促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展，調(diào)動(dòng)了百姓的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加了農(nóng)民收入，提高了農(nóng)民生活水平?；钭钟∷⑿g(shù)的發(fā)明、交子的廣泛使用，為宋朝工商業(yè)的繁榮、經(jīng)濟(jì)和文化 的超常發(fā)展創(chuàng)造了前所未有的契機(jī)和動(dòng)力。 經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的堅(jiān)實(shí)推動(dòng)上層建筑的發(fā)展， 帶動(dòng)了宋代會(huì)計(jì)的發(fā)展。這一時(shí)期的會(huì)計(jì) 發(fā)展主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)方法的進(jìn)步。,（一）會(huì)計(jì)憑證的發(fā)展,宋代的會(huì)計(jì)核算中，經(jīng)濟(jì)憑證方面的進(jìn)步表現(xiàn)在兩方面，一是作為會(huì)計(jì)憑證的作用進(jìn)一步明確，二是出現(xiàn)了不少專用性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)憑證。 宋代的會(huì)計(jì)憑證可分為收入與支出兩類，皆有正副兩聯(lián)。收入憑證，一聯(lián)為記賬依據(jù)，另一聯(lián)則交由提供收入的一方保存，作為收據(jù)。支出憑證，一聯(lián)存實(shí)物出納部門，為支出依據(jù)，另一聯(lián)充當(dāng)領(lǐng)取憑證由實(shí)物收納單位所執(zhí)，以其領(lǐng)取實(shí)物，當(dāng)領(lǐng)取實(shí)物時(shí)，支出與收納雙方所執(zhí)兩聯(lián)經(jīng)核驗(yàn)無(wú)誤后，出納部門方如數(shù)支給，并收回此聯(lián)，會(huì)計(jì)人員據(jù)以入賬。 會(huì)計(jì)憑證與賬簿在宋代受到足夠的重視，它們同其他經(jīng)濟(jì)檔案一起由專吏負(fù)責(zé)長(zhǎng)期保存。,（二）中式三賬的發(fā)展,在會(huì)計(jì)簿賬設(shè)置分類上，已經(jīng)有了草賬、流水日記賬與總賬的區(qū)別。 據(jù)考證，宋代民間工商業(yè)已初步設(shè)置了中式三賬的賬簿體系，草流、細(xì)流、總清三種賬簿。 唐代官?gòu)d會(huì)計(jì)的流水賬尚分不清草細(xì)與細(xì)流，到了宋代，草賬在官?gòu)d會(huì)計(jì)中得到運(yùn)用，出現(xiàn)了戶籍草賬和暫記草賬細(xì)流是起日記賬作用的序時(shí)賬簿。 到了宋代，細(xì)流已是三賬體系中的主賬之一，總清是起分類核算作用的匯總賬簿。在民間運(yùn)用廣泛。,（三）記賬方法,宋代的單式記賬法已經(jīng)比較完善，官?gòu)d會(huì)計(jì)與民間會(huì)計(jì)有了較多的接觸和影響，記賬符號(hào)有了交互運(yùn)用的現(xiàn)象，賬簿不再是一卷為一賬的形式，而是裝訂成冊(cè)的賬簿。 這一時(shí)期，“四柱結(jié)算法”得到了普遍運(yùn)用，并走向了成熟。“四柱結(jié)算法”一開始是以元管、新收、已支、見(jiàn)在等四柱，即上期結(jié)余、本期收入、本期支出、本期結(jié)余，后來(lái)逐漸變化成為舊管、新收、開除和見(jiàn)在。 平衡公式：舊管+新收=開除+見(jiàn)在 差額平衡公式：新收-開除=見(jiàn)在-舊管 上述公式的運(yùn)用，標(biāo)志著我國(guó)“四柱結(jié)算法”已經(jīng)發(fā)展到了成熟階段，也代表著宋代會(huì)計(jì)核算的最高水平。,四、結(jié)語(yǔ),唐宋時(shí)期是科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的時(shí)期，中國(guó)古代經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入較快的一段時(shí)期。