跨國公司內部控制制度研究

畢業(yè)論文（設計）跨國公司內部控制制度研究 專 業(yè)：財務管理 摘 要 隨著世界經濟全球化和一體化的逐步發(fā)展,跨國公司在我國經濟中占據的位置越來越重要。鄭州亞細亞商場的驟然關門，巴林銀行忽然倒閉，安然事件還有中航油等事件的發(fā)生給我們留下了沉重的思考，這樣的事件發(fā)生的原因絕對不是唯一的，但內部控制的漏洞無疑是其中的一個主要原因。在眾多的國內和國外成功經驗和痛苦教訓的刺激下，我們清楚地認識到建立和完善企業(yè)的內部控制已經迫在眉睫?，F在我國的經濟不斷的發(fā)展壯大，出現了很多大中型企業(yè)，尤其是是資本型控股型的跨國公司，它們在我國的社會經濟中的作用至關重要，由于企業(yè)集團內部管理層次增加，管理跨度大，管理當局無法直接指導、控制盒監(jiān)管企業(yè)的經營活動，只有進行間接的指揮， 將更大程度地依賴內部控制的良好實施，在這樣的情形下，企業(yè)的內部控制的作用會更加重要，要使企業(yè)經濟的效益上升就得完善自身的內部控制。因此,本文從內部控制角度尋找企業(yè)跨國經營失敗的原因。關鍵字：跨國公司 內部控制 公司治理 中航油事件 Abstract With the gradual development of the world economy globalization and integration, more and Multi-National Corporation held in Chinas economy more important. Suddenly closed Zhengzhou mall of Asia, the Bank of Bahrain suddenly collapsed, Enron incident and China Aviation Oil event left a heavy thought to us, this event is not the only one, but the internal control is undoubtedly one of the main reasons. In a large number of domestic and foreign successful experiences and lessons of pain stimulation, we clearly recognize that the establishment and improvement of enterprise internal control is imminent. Now the development of Chinas economy continues to grow, there are many large and medium-sized enterprises, especially the capital holding of the Multi-National Corporation, they are essential role in the economy of our country, due to the increase of the internal management level of enterprise management, management of large span, when the Bureau cannot direct supervision, control box business activities, only indirect command, the greater reliance on good implementation of internal control, in such circumstances, the role of internal control of enterprises will be more important, to make the enterprise economic benefits rise to improve their internal controls. Therefore, the reasons for transnational business failure from the perspective of internal control.Keyword：Multi-National Corporation Internal control Corporate governance China Aviation Oil incident 目 錄1引言12我國跨國公司內部控制制度現狀與問題12.1內部控制基本理論12.1.1內部控制概念12.1.2內部控制的目的12.2中國跨國公司的現狀分析12.2.1中國跨國公司的現狀22.2.2我國跨國公司內部控制的現狀22.2.3我國跨國公司治理存在的問題32.2.4形成我國跨國公司內部控制現狀的主要原因43中航油事件內部控制存在的問題以及對策43.1中航油事件43.2內部控制問題分析53.2.1控制環(huán)境53.2.2目標制定63.3.3事項識別63.3.4風險評估6 3.3.5風險反應63.3.6信息與溝通63.3.7監(jiān)控73.3完善中航油內部控制的對策和建議74從中航油事件分析內控制度和公司治理的關系84.1良好的內部控制是實現公司治理的保證84.2 內部控制制度和公司治理的必要性和有效性95 結束語10參考文獻12致 謝13IV 1引言 隨著世界經濟一體化的加速發(fā)展，許多企業(yè)選擇對外投資,進行跨國經營,加入到國際市場的競爭中去,在國際市場上發(fā)揮自身的優(yōu)勢。但在本世紀初,隨著安然、巴林銀行倒閉等事件的發(fā)生,好多歷史悠久的大型跨國公司接二連三破產,讓人觸目驚心。我國的跨國經營仍處在初級階段,發(fā)展還不成熟,也發(fā)生了如伊利股份高管被拘留、新加坡中航油及創(chuàng)維數碼等事件。這幾個事件顯示出我國和外國的企業(yè)在跨國經營上都有許多問題。這些事件的主要原因是企業(yè)內部控制制度欠缺、公司治理效果不好。本文主要使用文獻研究法和實證研究法來分析新加坡中航油事件內部控制中存在的問題，并提出合理建議【1】。2我國跨國公司內部控制制度現狀與問題2.1內部控制基本理論2.1.1內部控制概念 內部控制制度是現代企業(yè)在管理上使用的一重要手段，是社會發(fā)展到一定時期的產物。眾所周知，關于企業(yè)在經營上的失敗、會計信息的不真實、違法操作等情況都可以歸納為企業(yè)內部控制制度的失效，如我國巨人集團的倒閉、鄭州亞細亞的衰落，還有破產的美國安然公司，這些事件的發(fā)生都與企業(yè)內部控制制度有著很大的關系。因此，只有保證會計信息的真實可靠和內部控制制度的完好無缺，才能使公司的治理結構逐漸趨向制度化，并能合理的保護投資者的合法權益，保證資本市場正常運行。2.1.2內部控制的目的 企業(yè)制定內部控制制度的根本目的是：確保企業(yè)經濟活動的正常運轉，保證企業(yè)的資金能安全有效地運行，提升資金核算的準確性和可靠性，促進企業(yè)方針、政策的順利執(zhí)行，增加企業(yè)的經濟效益，進而使企業(yè)的業(yè)務操作能力和管理水平有所提高。可以說，企業(yè)經營管理活動的各個方面都離不開內部控制，只要企業(yè)還有經濟活動和經營運轉，就還要加強企業(yè)自身的內部控制，完善內部控制制度【2】。2.2中國跨國公司的現狀分析2.2.1中國跨國公司的現狀 現如今中國跨國公司是機會與挑戰(zhàn)并存的狀態(tài)，并且還處于初步發(fā)展階段，總的說來，中國的跨國公司還是早期工業(yè)化國家的低下水平，具體表現在： (1)投資規(guī)模太小，過于集中中國對外直接投資的規(guī)模普遍太小，除了在美國投資的煉油廠和在澳大利亞投資的鉛廠外。根據以上數據，境外企業(yè)的平均投資不超過1200000美元，而發(fā)展中國家的平均水平是2600000美元，相比發(fā)達國家6000000美元。這是個很明顯的差距，如果要是沒有幾個大型項目的支持，我國的對外投資項目，只有幾十萬美元，而且還有一些注冊資金只有幾萬美元的企業(yè)。以這種情況來看，我國在東道國獲得有力量的位置是非常困難的。因此，成本高、效率低是我國跨國公司的顯著特征。 (2)制度僵硬，市場運行機制不靈活現在很多跨國公司還是根據國家計劃運行選定的項目，這樣的公司缺少自身的決定權，以至于他們無法應對萬變的的國際市場競爭，從而不能變成一個真正的跨國公司。 (3)在實施戰(zhàn)略性貿易中的大漏洞跨國公司的實踐活動是采取各種功能融為一體的模式，在國際運作中運用了公司內部的跨國讓渡，這種模式在跨國公司中造成了合作效益，而我國公司的跨國運作則各自獨立對外運作，使得海外企業(yè)像一批沒有”母公司”的”子公司”，大部分活動通過外部市場交易，既加大了成本，又增加了風險?？傊?，要使中國企業(yè)在WTO框架下真正走向國際化經營，并在國際經營中發(fā)展壯大，至關重要的問題仍然是建立和完善公司的內控制度和提高企業(yè)管理水平【3】。2.2.2我國跨國公司內部控制的現狀 (1)內部控制的概念不統(tǒng)一，局限于會計控制中國還沒有正式提出有關內部控制的高權威的概念，目前的規(guī)范體系中，只有審計準則第九號企業(yè)內部控制與審計風險和修訂后的會計法正式發(fā)表了相關的內控要求，但出發(fā)點和落腳點，是分別從審計報告的內部會計控制規(guī)范的角度來規(guī)范 的。最近頒布的內部會計控制基本規(guī)范僅局限于會計行業(yè)，許多本規(guī)范的內容是很有原則的。會計控制是最具體、最基本的企業(yè)財務控制體系平臺。 (2)理解內部控制的重要性。 要產生經濟效益，就需要建立更多的人才，需要做大量的規(guī)則和條例，需要增加行政環(huán)節(jié)，因此許多跨國公司專注于生產和營銷，他們覺得強化內部控制對工作效率產生了影響，而且覺得內部控制制度就是互相之間不信任，容易產生內部矛盾。 (3)沒有完整的內部控制框架。 現如今，因為對內部控制概念的混亂，所以內部控制應該包括什么，怎樣建立，每個要素之間是什么關系，公司內部控制的建設也有很大不同。 (4)內部控制不能有效執(zhí)行。 目前的內部控制制度只重視條文規(guī)定，不注重如何執(zhí)行，如何實施，現在大多數公司把內部控制制度貼在墻上，但實際上根本得不到實施，所以內部控制制度并不能有效的執(zhí)行【4】。2.2.3我國跨國公司治理存在的問題 (1)公司治理層欠缺有效的控制機制。在這些跨國公司失敗的案例中,大股東和高級管理人員利用自己的控股地位和信息優(yōu)勢,進行各種違法犯罪行為。獨立董事、監(jiān)事會、審計委員會,不管為廣大股東作任何貢獻,都沒有人關注。以此看出,跨國公司治理層面在現階段缺乏對行為主體和監(jiān)督者的控制機制。 (2)公司董事會和經理過分重疊,缺乏有效的監(jiān)督制度。根據公司法的要求,很多母公司建立的法人治理結構并不完美,沒有做到決策權和經營權的合理分離,從而不能建立完好的子公司治理機制和結構【5】。 (3)治理結構不完備。中國跨國公司的海外子公司有獨資企業(yè),也有合資企業(yè)。不論獨資還是合資企業(yè),他們的董事會都是由中方母公司任命人員,而不通過股東大會選舉。由此得出結論，中國的跨國公司還沒有建立有效治理機制的實力，治理結構都比較簡單，屬于開發(fā)的早期階段。(4)母子公司之間的關系比較模糊。我國大型企業(yè)的股東層、經營層和監(jiān)督層之間的關系不夠清晰，這是因為我國跨國公司大部分都是通過控股、兼并產生的。母公司通常集中力量對子公司加強管理，這種集中式的管理對子公司干涉過多，從而阻礙了子公司的經營,使子公司欠缺獨立的市場應變能力和積極性【6】。 (5)沒有建立完備的監(jiān)督和激勵機制。目前，我國和境外的機構或公司激勵機制都不完善，都存在著人員流失的現象，外籍員工的薪酬都根據國內的薪酬政策發(fā)放，收入很低,且沒有帶薪休假、出國培訓和升職加薪的大好機會。久而久之,外派人員“跳槽”的現象已經司空見慣。同時,由于跨國企業(yè)信息的不對稱也使外派人員被挖角。 (6)中外規(guī)則差距較大。跨國經營企業(yè)由于國家法律、法規(guī)、行為準則和會計準則之間的不同，導致海外投資機構治理出現問題。由于中國企業(yè)沒有很完善的國際規(guī)則，會導致一連串海外治理問題的誤會。2.2.4形成我國跨國公司內部控制現狀的主要原因 (1)市場經濟落后。市場競爭的加重是內部控制發(fā)展的外部因素。中國跨國公司處于發(fā)展的初級階段，市場競爭不規(guī)則，落后的計劃經濟影響內部控制的發(fā)展壯大。 (2)對企業(yè)建設內部控制制度缺乏權威性的指導。我國的企業(yè)還沒有產生像COSO這樣具有權威性的組織，公司管理制度都是由國家有關單位規(guī)定執(zhí)行，然而國家單位內部都是自己管自己的，因此缺少一個有威望的內部控制體系【7】。 (3)企業(yè)缺乏風險意識。我國的跨國公司是從計劃經濟一步步走來的，還沒有意識到市場風險，所以沒有確立相應的內部控制制度來規(guī)避這一系列的風險。 (4)沒有一個完好的內部控制評價制度。利潤是我國跨國公司評價運營情況的基礎，我國企業(yè)很少觀察內部控制，內部控制的現狀對企業(yè)也沒有很大的影響力，雙方都對彼此不夠關注。 (5)外部監(jiān)控力度不足。中國目前的外部監(jiān)督機制具有交叉功能，沒有一個標準的監(jiān)管，并且分散管理，不能形成一個強有力的監(jiān)督機構【8】。3中航油事件內部控制存在的問題以及對策3.1中航油事件 中航油股份有限公司是中國航空油料集團公司在海外的子公司,集團公司副總經理和總裁都由陳久霖兼任。新加坡公司從2003年開展石油套期保值業(yè)務。在這時期,陳久霖獨自擴大經營范圍,從事高風險的石油衍生品期權交易,還與日本三井銀行、英國巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行等簽訂石油期權合同,同時還購買了“看跌”期權確定每桶38美元。他沒有料到國際油價一直不斷上漲，一直漲到每桶55.65美元。2004年10月開始,新加坡公司的石油衍生品交易已經超過超過預期值。根據合約,油價每桶漲1美元,新加坡公司要給銀行和金融機構支付5000萬美元,這就使新加坡公司的資金嚴重貧乏，2004年12月,新加坡公司倒閉的倉位損失已有3.94億美元,預計剩余倉位的損失為1.6億美元,實際虧損和潛在虧損總計高達約5.54億美元,陳久霖的投機取巧行為使企業(yè)資產在短時間內出現了枯竭。 3.2內部控制問題分析3.2.1控制環(huán)境 中航油事件發(fā)生的主要原因是他們聘請著名的安永會計師事務所為他們制定了風險管理制度,并建立了股東委員會、董事會、管理層、風險管理委員會、內部審計委員會等，同事還有證監(jiān)會的嚴格監(jiān)管。在這種“鐵腕治理”的文化氛圍下,內控制度發(fā)揮不了任何的作用。 (1)內部人控制。陳久霖作是新加坡公司的CEO,在公司的決策和管理上,他擁有地位超過他自身的權利。他用了一個當地人做財務經理，而沒有任命兩個總公司指定的財務經理?？偣局付ǖ狞h委書記到公司兩年,對陳久霖進行的場外期權交易毫不知情，陳久霖自己也不向董事會報告，在此期間可以說陳久霖是一個人主導了整個集團。 (2)法治觀念。2004 年10月10日中航油新加坡公司給集團公司匯報期貨交易即將會形成嚴重的損失,中航油新加坡公司、集團公司和董事會沒有向獨立董事、外部審計機構、新加坡證券交易所和社會機構投資者和小股東表露這個重要的信息, 在11月12日發(fā)布的第三季度財務報告中依舊沒有上報虧損。集團公司在10月20日將擁有的75%股份中的15%分別售給50多個投資者,將1.07億美元的資金以資助收購的名義挪用，當成是新加坡公司的期貨保證金。對投資者不如實反映信息、掩蓋事實,這些做法在一定程度上違反了公司法和上市公司的規(guī)則【9】。 (3)管理者素質。經營者的素養(yǎng)除了知識與技術外還包含了職業(yè)道德、價值取向、世界觀念等,這幾個方面都對企業(yè)內部控制的實施有一定的影響。陳久霖最明顯著的弱點就是賭性太重,一直在投機交易上博弈，另外一個是自我膨脹嚴重, 他不遵循市場秩序,不愿承認和改正過錯，這就是他和公司失敗的根本原因。 3.2.2目標制定 管理層應該設立正確的目標并能讓目標支撐和貫穿企業(yè)的各項職責。中航油新加坡公司從1997年開始經過兩次轉換, 最后形成以石油為主體的一個企業(yè)。中航油新加坡公司自2001 年開始就開始進行石油期貨市場。成功后，公司的經營管理者私自將公司業(yè)務轉換成投機取巧的期貨交易，沒有向董事會報告。這么隨便的建立目標，并且不注重目標產生的風險，最后使得企業(yè)瀕臨倒閉。3.3.3事項識別 一個企業(yè)必須確定其目標的實現的內部事項和外部事項，區(qū)分風險和機會，指導管理戰(zhàn)略或目標的正確進行，中航油事件中，如果公眾管理部門能夠及時了解情況，在盈利的同時并能發(fā)現可能的風險，可能就不會接受那么沉重的教訓了。3.3.4風險評估中航油新加坡公司從事的一系列石油附帶品交易活動風險大，富有高杠桿性和高復雜性,但由于內部定價的不合情理，很大程度上小看了將要遇到的風險，還因為中航油新加坡公司進行整個場外私人交易過程緊密不透氣, 所以擔的的風險比場內交易大。 3.3.5風險反應 中航油新加坡公司破產的原因是：中航油新加坡公司發(fā)現原油價格每桶高估了約10美元,并且在國際原油期貨價格大幅上漲的情況下，還一直追加保證金，一直到資金徹底枯竭。并且在損失劇增的情況下不斷地延長合同的交付期，預計的價格一直下跌，交易數量也一直增加，這就導致了面臨的風險越來越大，最后到了不可控制的地步。 3.3.6信息與溝通 陳久霖一直不向集團公司報告損失情況和公司的運營狀況, 集團公司也無從查起，這違反了信息真實、可靠的原則。中航油新加坡公司從事了一年多的石油期權投機交易,所有的損失一直沒有報告給集團公司未, 集團公司也沒有察覺。一直到自己不能解決定金問題，不能繼續(xù)經營的時候才著急向集團公司報告，但還是沒有告知實情的原委。這就形成了中航油新加坡公司和集團公司之間的信息不能及時有效溝通, 導致會計信息不真實。 3.3.7監(jiān)控 中航油新加坡公司有一套自己的“內部控制監(jiān)督 結構”。但是交易人員沒有遵守風險管理文件中規(guī)定的交易限額, 沒有向公司其他人員說明挪盤活動的各種后果和多種可能性, 挪盤沒有經過董事會審批或者沒有向董事會報告, 財務報表中未報告的損失；風險控制人員沒能準確計算公司期權交易的收益額, 也沒有正確報告公司的期權倉位和敞口風險；對交易進行準確無誤的結算是財務部門的首要職責之一, 而在 2004 年 5 月到 11 月長達 7 個月的時間中, 中航油新加坡公司一共支付了將近381000000美元的存款并由此產生了新的損失, 并且還擅自挪用了董事會和審計委員會明文規(guī)定的有其他用處的貸款。風險管理委員會未能履行其職責，在公司開始這項新產品的期權交易時, 風險管理委員會未能對期權交易額做出必要的分析；當交易開始進行后,沒有對期權交易額做出準確的界定，也沒有準確報告期權交易；在期權交易挪盤時,沒有監(jiān)督相關的交易限額, 也沒有明確指出挪盤嚴重增大了公司的風險,并沒有及時斬倉；衍生品交易報告中,隱藏了公司在期權交易中面對的各種各樣的嚴重問題；沒有給董事會報告公司的期權交易的損失慘狀。內部審計部不定期向審計委員會報告,就算報告也是內容重復,敷衍完事,并且還制造出公司內部控制良好運行的假象。3.3完善中航油內部控制的對策和建議 (1)建立合理的干部任命制度很長一段時間，干部在中國的國有企業(yè)都是由政府任命的，雖然我們不能說所有的干部任命“走關系, 靠門路”，但人與人關系是非常重要的，人際關系網絡有可能會導致嚴重的官僚主義作風，從而忽視了有能力的人并造成其他人的憤怒之情。因此，我們需要建立一套合理有效的干部任用規(guī)章制度，從而適應市場的經濟發(fā)展，不能使企業(yè)變成某個人的天下。因此，建立一整套干部任命制度和權力制約機制是非常有必要的。 (2)成立獨立的專家小組從中航油暴露出來的風險管理方面的問題,可以看出企業(yè)的風險管理委員會不獨立,很可能歸屬于總經理控管,也有可能玩忽職守。通過這兩種情況我覺得風險管理委員會應該有董事會管轄，由于中航油公司總經理的權力更大,董事會的權力肯定會脆弱,所以我們應該促進集團母公司與附屬子公司的關系，設立一個單獨的組，這個組屬于母公司的董事會，定期直接向董事會披露子公司有關事宜，而且小組有揭露子公司違法行為的義務，這個小組不參與母公司的分紅和其他福利，母公司應該為這個小組設立一套完整的規(guī)定處罰獎勵的制度，這些對風險管理委員會能及時發(fā)現問題有很大幫助，并能提出了相應的解決方法。 (3)內部審計外包 對于海外國有企業(yè)來說內部審計大部分形同虛設,而實際上內部審計應該是監(jiān)管內部控制有效實施的關鍵部門,內部審計部門大部分從屬于財務部,而財務部又大部分對總經理負責,這就使得內部審計很難獨立。而跨國公司應該實行內部審計外包,理由是駐海外國有企業(yè)其被監(jiān)管的可能性小,母公司不會頻繁的收到其財務報表、證監(jiān)會更不會 到海外對其監(jiān)控、外部審計間隔時間太長,內部審計形同虛設獨立性差,基于這些原因的考慮,我們或許可以試點進行一下跨國公司內部審計外包。 (4)取人所長 關于內部控制,除了上述的方法來實施外我們或許也可以仿照一下美國自從安然事件之后后對企業(yè)內部控制重新做出的一系列規(guī)章制度,薩班斯- 奧克斯利法案在內部控制和信息表露方面實行嚴苛的管理辦法,規(guī)定公司高層領導人員或類似職務人士必須書面聲明對內部控制的設計和執(zhí)行的有效性負責, 并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關財務報告內部控制的評價報告,這份內控報告還必須經過負責公司同期報告審計的注冊會計師的審核。這種做法也對管理人員有了更高的約束,有利于使內部控制得到有效實施【10】。 4從中航油事件分析內控制度和公司治理的關系4.1良好的內部控制是實現公司治理的保證 根據COSO報告對內部控制的定義,內部控制旨在提高財務報告的靠性、保證遵循法律法規(guī)以及提高經營的效果和效率。有效的內部控可以確保貫徹執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和單位內部制度、規(guī)章；保護單位資產的安全、完整,防范、發(fā)現并及時糾正舞弊行為,消除隱患；規(guī)范會計行為,保證會計資料真實、完整。會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)內部控制的最重要一環(huán),是確保實現公司治理的重要手段。企業(yè)在會計信息系統(tǒng)的基礎上,選擇和考核董事會以及經理層。無論是大股東還是中小股東,實現其對經營者的有效控制都離不開會計信息系統(tǒng)。良好的內部控制有利于制衡所有者和經營者的權力分配,有利于解決股權高度集中和所有者缺位所帶來的問題,有利于董事會有效行使企業(yè)控制權,也有利于保護投資者和其他利益相關者的利益【11】。4.2 內部控制制度和公司治理的必要性和有效性 根據中航油事件中我們能得出結論：公司產生的大危機和公司的高層管理人員和完善的內部控制制度有很大的關系。這案例揭露出,只有將嚴謹的公司治理框架和完善的內部控制聯(lián)系起來，并且互相之間配合，才能規(guī)避企業(yè)面臨的各項重大風險，這就充分說明我們在經營管理中需要把內部控制盒公司治理完美的集合在一起，兩者互為前提，又是彼此的保障。 (1)必要性分析 首先,公司治理框架和內部控制相輔相成，二者缺一不可。公司治理框架主要是側重于處理所有者權益與經營管理權益的分配,形成股東大會、董事會、監(jiān)事會與經理層之間相互制約的制度。且內部控制目的是為了給以下目標的實現提供合理保證，運行的效果和效率，財務報告的可靠性，遵守法律和規(guī)章。內部控制則關注于企業(yè)各項活動的具體控制,關鍵用于經營管理部門的重大決策和順利執(zhí)行。公司的治理中必須以內部控制來保障和約束，使公司治理更能有效的進行，高效率的的公司治理結構主要表現在公司控制權、所有權、監(jiān)督權的相互制約,是為了防止經理層出現破壞股東利益的錯誤做法。 (2)可能性分析 現代企業(yè)制度下,企業(yè)的所有權與經營權分離,企業(yè)的所有者把企業(yè)委托給經理層經營,有需要對他們的行為進行監(jiān)管與鼓勵,使所有者的利益得到保護。與此同時,企業(yè)管理者對債權人和其他利益相關者負有一定的責任，這就產生了公司治理方面