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淺談注冊會計師行業(yè)存在的問題及對策 摘要:注冊會計師審計作為財產經(jīng)營權與所有權分離的產物,在糾錯防弊中發(fā)揮重要作用,但它又面臨社會質疑的眼光。本文通過對當下注冊會計師行業(yè)的分析,認為存在的問題有會計信息使用者對注冊會計師期望值與現(xiàn)實值的差距較大,執(zhí)行鑒證業(yè)務時獨立性的弱化,有效利用內部審計成果的程度不高,職業(yè)道德的缺失,“訴訟爆炸”的增多,信息系統(tǒng)審計推廣緩慢,繼而從產生問題的原因出發(fā),尋求針對該問題的解決措施。 關鍵詞:注冊會計師;獨立性;內部審計;法律責任;信息系統(tǒng)審計 注冊會計師是當下一個極其熱門而又備受爭議的行業(yè),它之所以會受到眾人的關注,主要在于行業(yè)本身的特性以及此行業(yè)在發(fā)展過程中暴露出的問題,使得大家不得不重新審視這個行業(yè)在如今經(jīng)濟高速發(fā)展的社會中所擔任的角色和發(fā)揮的重要作用。注冊會計師制度在我國經(jīng)歷了從無到有,從劣到優(yōu)的過程,那么在當下經(jīng)濟發(fā)展的關鍵時期,被稱為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中究竟存在什么樣的問題?如何去解決面臨的問題使之更有效地發(fā)揮其應有的作用呢?這正是此篇文章的出發(fā)點和落腳點。 一、注冊會計師行業(yè)存在的問題及產生的原因 1.會計信息使用者對注冊會計師的期望值與現(xiàn)實值之間的差異較大 作為會計信息使用者,在閱讀和使用經(jīng)注冊會計師審計,并且出具無保留意見審計報告的財務報表時,會假定一個事實,即:經(jīng)過審計沒有舞弊的財務報表是可信賴的,沒有差錯的。會計信息使用者會在這個既定假設的基礎上,作出相應的判斷和經(jīng)濟決策,假如投資活動失敗,人們首先想到公司的財務報表可能存在舞弊,但是注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告。 出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因有以下幾點:注冊會計師實施鑒證業(yè)務時,僅僅出具了合理的保證,并不能保證財務報表沒有任何差錯,因為注冊會計師對公司的財務報表進行審計時,時間和精力有限,并不能對整個公司的運營有詳細的了解。假如被審計單位惡意舞弊,也可能導致注冊會計師發(fā)現(xiàn)不了其舞弊行為,因此注冊會計師的保證只是在有限的時間和范圍內出具的合理保證;注冊會計師刻意隱瞞或者與被審計單位聯(lián)合,出具有失公允的審計報告以獲取非法報酬。若注冊會計師在執(zhí)行審計工作時,沒有按照法律和行業(yè)標準,為一份虛假的財務報表出具了虛假的財務報告,將導致財務報表使用者遭受到損失。 2.審計的獨立性受到限制,獨立性弱化 注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時,必須保持形式上和實質上的獨立,獨立性是注冊會計師的靈魂和本質屬性,只有保持了獨立性,注冊會計師才有可能在執(zhí)行審計業(yè)務時出具客觀公正的審計意見。如果將專業(yè)勝任能力理解為發(fā)現(xiàn)舞弊的能力,那么獨立性就是揭露舞弊的概率,僅僅能發(fā)現(xiàn)舞弊是不夠的。 導致注冊會計師獨立性受限的因素是多方面的:行業(yè)內的競爭加劇。注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟條件下,日益激烈的競爭使得某些注冊會計師或者事務所不得不受制于被審計單位,否則將面臨解聘的威脅,即所謂的“客大欺店”,在這種情況下,審計的獨立性就受到了嚴重的削弱;非審計業(yè)務的執(zhí)行。越來越多的會計師事務所的經(jīng)濟依靠非審計業(yè)務,非審計業(yè)務帶來利潤收入的比重逐漸增大。我國目前主要是大中型會計師事務所有能力向客戶提供管理咨詢等非審計業(yè)務服務。這些大中型會計師事務所有機會直接或間接地受托為同一客戶(特別是為上市公司)提供審計業(yè)務和非審計業(yè)務。非審計業(yè)務的增多可能會產生注冊會計師的自我評價,嚴重影響到注冊會計師的獨立性。 3.注冊會計師有效利用內部審計成果的程度不高 實施內部審計是企業(yè)作為增加組織價值,更好地實現(xiàn)組織目標而采取的重要措施。內部審計作為公司內部的一個職能部門,對公司的運營方式、特點、弱點都有比較詳細的了解,其工作成果有一定的借鑒意義。 注冊會計師不能有效利用內部審計成果提高工作效率的原因有:不能對內部審計結果進行合理的判斷,無法對該公司進行風險評估,拒絕利用內部審計的結果,導致大量重復工作的出現(xiàn),降低了工作效率。對于被審計單位內部審計人員提供的相關結果,注冊會計師無法利用自己的職業(yè)判斷結合行業(yè)特點,對該結果進行評價,只能親自實施相關的程序,導致重復工作;注冊會計師與被審計單位的內審部門缺乏有效的溝通。溝通在任何一個行業(yè)中,都顯得非常重要,尤其是審計行業(yè)。有效的溝通可以換來被審計單位的積極配合,注冊會計師作為外部審計,其獲取信息的渠道基本上于被審計單位內部,缺乏有效的溝通,將使審計工作難以正常開展。 4.注冊會計師面臨的法律責任日益拓展,處罰力度日益加大 從目前看,注冊會計師涉及的法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。注冊會計師法律責任的拓展主要體現(xiàn)在“訴訟爆炸”現(xiàn)象和“深口袋”理論,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)內部的經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境逐漸復雜,注冊會計師經(jīng)常面臨因經(jīng)營失敗或者管理層舞弊導致的破產而遭受起訴,注冊會計師往往要為此承擔本不應該承擔的法律責任。 注冊會計師法律責任逐步拓展的原因有以下幾點:消費者利益的保護主義逐漸興起,當其依據(jù)經(jīng)注冊會計師審計后的財務報告作出經(jīng)濟決策,結果卻遭受損失時,相應的就會要求注冊會計師進行賠償,并且社會公眾將注冊會計師當成財務報表的保證人,一旦失敗,往往就出現(xiàn)了“深口袋”理論;目前國家的法律法規(guī)對于注冊會計師責任的界定并不清晰,很多情況下無法明確判定究竟是審計失敗還是經(jīng)營失敗,注冊會計師就有可能變成“替罪羊”;注冊會計師本身的專業(yè)勝任能力不足,無法勝任審計工作,出具了不合理的審計報告,導致審計失敗,最終受到法律的追究。 5.信息系統(tǒng)審計發(fā)展緩慢,安全性值得提高 信息系統(tǒng)審計簡稱IS審計(Informa?tionSystemAudit,ISA),我們可以按照如下定義來理解它的含義:信息系統(tǒng)審計是信息系統(tǒng)審計人員對政府或企業(yè)等組織的信息系統(tǒng)從規(guī)劃、開發(fā)、實施到維護的整個生命周期進行全面審查與評價,在此過程中,信息系統(tǒng)審計人員應對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性以及實現(xiàn)組織目標的有效性做出判斷,并向企業(yè)的管理者報告。 我國信息系統(tǒng)審計發(fā)展緩慢的原因主要有以下幾個方面:缺乏熟練掌握信息系統(tǒng)審計技術的專業(yè)人才。隨著經(jīng)濟管理與信息技術的不斷結合與日益滲透,跨越傳統(tǒng)審計理論、信息系統(tǒng)管理理論、行為科學理論和計算機科學四個科學領域的信息系統(tǒng)審計,作為多學科融合的交叉學科,已成為國內外的一個研究熱點。因此要求審計人員不但具備傳統(tǒng)的審計知識,更要具備計算機技術和相關管理信息系統(tǒng)的知識;缺乏相關的專業(yè)審計軟件,目前國內已有的信息系統(tǒng)審計軟件普遍存在功能簡單的缺點,只能應對簡單的審計業(yè)務,無法實現(xiàn)對復雜業(yè)務的分析;信息系統(tǒng)審計的推廣進程緩慢,不少審計人員由于觀念上的理解偏差和技術水平的限制,很少甚至幾乎不運用信息系統(tǒng)審計,使其喪失了本應發(fā)揮的作用。 二、針對上述問題采取的相應措施 1.縮小會計信息使用者對注冊會計師期望值與現(xiàn)實值的差距 加大宣傳力度,使更多的會計信息使用者了解注冊會計師行業(yè),正確認識到作為注冊會計師對企業(yè)的財務報表進行審計時,僅僅對于財務報告的真實公允性出具合理的保證,并非是絕對保證。通過開展一系列的培訓班或者發(fā)放宣傳手冊等手段,積極的對注冊會計師行業(yè)的相關知識進行宣傳是非常有必要的;規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為,提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。建立在社會公眾對注冊會計師合理期望值的基礎上,解決該問題的另外一方面就是提高注冊會計師審計質量的現(xiàn)實值,要做到這點,最根本的是對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,職業(yè)能力的提高,對于應當發(fā)現(xiàn)的錯報做到疏而不漏,對于被審計單位的無理要求要學會說“不”。 2.提高注冊會計師獨立性 為了防止“客大欺店”的現(xiàn)象的發(fā)生,作為會計師事務所本身應當具備較高的戰(zhàn)略眼光,以做大做強為目標,只有具備了較強的實力,才有可能在競爭中取勝,才不會受制于被審計單位,從而使自身的獨立性得到保護;施行審計輪換制。對于一家連續(xù)多年為某一家企業(yè)提供審計業(yè)務的會計師事務所,當其工作年限達到一定限額時,應該解除雇傭關系,聘請另外一家會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務。長期的合作關系可能導致雙方之間因為過于熟悉和了解,而使注冊會計師對于被審計單位每年都存在的錯報產生麻木心理,或者視而不見,選擇不同的會計師事務所進行審計,通過審計工作和審計報告可以相互監(jiān)督,避免由于長期合作帶來的舞弊行為。 3.提高注冊會計師有效利用內部審計成果的程度 注冊會計師在進行審計時,應當充分考慮和評價內部審計人員的工作和內部審計機構的設置等相關問題,從而決定是否采納或者部分采納內部審計結論。注冊會計師應當充分評價內部審計機構和人員的獨立性,專業(yè)勝任能力以及內部審計人員在獲取審計證據(jù)時采用的審計程序和方法是否得當,審計證據(jù)是否充分,對自己的審計工作是否有用等相關問題;審計前,審計過程中和審計后都要與內部審計人員進行充分有效的溝通。審計前與內部審計人員溝通,可以更好地了解公司的內部情況,為制定和實施審計計劃以及與內審人員的寫作打下一個良好的基礎。審計過程中的積極溝通有利用雙方互相學習,對于發(fā)現(xiàn)的問題可以共同商討。審計后,注冊會計師可以就審計結果與內審人員進行溝通,切磋。在溝通時,注冊會計師必須不應完全依賴內部審計的工作,必須考慮到內部審計機構的獨立性,運用自己的職業(yè)判斷作出合理的選擇。 4.明確我國注冊會計師法律責任 完善有關注冊會計師法律責任的相關條款。通過法律條款的制定,進一步明確被審單位和注冊會計師以及事務所各方承擔的法律責任,指出出現(xiàn)哪些情況時由誰來承擔責任,避免責任的模糊,界定不清等情況;審計人員嚴格執(zhí)行審計程序。作為審計人員應當明確自己的職責,在審計過程中嚴格執(zhí)行審計程序,保證審計結果的可靠性,并在審計工作底稿中進行相應的記錄,作為日后一旦出現(xiàn)訴訟案件時的證據(jù);慎重的選擇被審計單位。作為會計師事務所,在簽訂審計合約時應當對被審計單位進行了解,包括被審計單位的性質,所從事的行業(yè),近年來的業(yè)績等信息,以此來決定是否接受被審計單位的委托,切勿盲目接受。 5.進一步推進信息系統(tǒng)審計 當下是海量數(shù)據(jù)的時代,信息技術正在以前所未有的方式和速度改變著社會的發(fā)展,如何有效利用信息系統(tǒng)審計技術已經(jīng)成為更好更快發(fā)展的關鍵點,尤其是面對日益繁多的經(jīng)濟業(yè)務,完備的信息系統(tǒng)審計技術能夠更加有效的完成對數(shù)據(jù)的收集和分析。開發(fā)專門用于信息系統(tǒng)審計的軟件。目前國內信息系統(tǒng)審計應用較少的原因之一就是缺乏高效,專業(yè)化程度較高的軟件,此類軟件作為一種非常重要的工具在審計過程中將發(fā)揮巨大的作用;培養(yǎng)一批掌握信息系統(tǒng)審計技術的專業(yè)人才。人才是發(fā)展一切事物的先決條件,通過學校教育和繼續(xù)教育加大對這方面人才的培養(yǎng),使更多的審計人員掌握信息系統(tǒng)審計的技術與方法,更好的為審計事業(yè)貢獻力量;建立完整的信息系統(tǒng)審計方法體系。鑒于信息系統(tǒng)審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別,在審計方法上必然存在較大差異,傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法滿足審計的需要,因此審計專家應當通過總結相關的案例和積累的工作經(jīng)驗,在總結的基礎上逐步建立起一套系統(tǒng)的方法體系。 注冊會計師在中國改革開放恢復重建發(fā)展的30幾年的時間里取得了較大成就,雖然當前面臨著各種各樣的問題和

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