淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題及對(duì)策.doc

淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題及對(duì)策 摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物，在糾錯(cuò)防弊中發(fā)揮重要作用，但它又面臨社會(huì)質(zhì)疑的眼光。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的分析，認(rèn)為存在的問(wèn)題有會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望值與現(xiàn)實(shí)值的差距較大，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)獨(dú)立性的弱化，有效利用內(nèi)部審計(jì)成果的程度不高，職業(yè)道德的缺失，“訴訟爆炸”的增多，信息系統(tǒng)審計(jì)推廣緩慢，繼而從產(chǎn)生問(wèn)題的原因出發(fā)，尋求針對(duì)該問(wèn)題的解決措施。 關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)；法律責(zé)任；信息系統(tǒng)審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是當(dāng)下一個(gè)極其熱門(mén)而又備受爭(zhēng)議的行業(yè)，它之所以會(huì)受到眾人的關(guān)注，主要在于行業(yè)本身的特性以及此行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，使得大家不得不重新審視這個(gè)行業(yè)在如今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)中所擔(dān)任的角色和發(fā)揮的重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在我國(guó)經(jīng)歷了從無(wú)到有，從劣到優(yōu)的過(guò)程，那么在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，被稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中究竟存在什么樣的問(wèn)題？如何去解決面臨的問(wèn)題使之更有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用呢？這正是此篇文章的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因 1.會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值與現(xiàn)實(shí)值之間的差異較大 作為會(huì)計(jì)信息使用者，在閱讀和使用經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并且出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)假定一個(gè)事實(shí)，即：經(jīng)過(guò)審計(jì)沒(méi)有舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)表是可信賴(lài)的，沒(méi)有差錯(cuò)的。會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)在這個(gè)既定假設(shè)的基礎(chǔ)上，作出相應(yīng)的判斷和經(jīng)濟(jì)決策，假如投資活動(dòng)失敗，人們首先想到公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在舞弊，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因有以下幾點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，僅僅出具了合理的保證，并不能保證財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有任何差錯(cuò)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，時(shí)間和精力有限，并不能對(duì)整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)有詳細(xì)的了解。假如被審計(jì)單位惡意舞弊，也可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了其舞弊行為，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保證只是在有限的時(shí)間和范圍內(nèi)出具的合理保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師刻意隱瞞或者與被審計(jì)單位聯(lián)合，出具有失公允的審計(jì)報(bào)告以獲取非法報(bào)酬。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，沒(méi)有按照法律和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為一份虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者遭受到損失。 2.審計(jì)的獨(dú)立性受到限制，獨(dú)立性弱化 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂和本質(zhì)屬性，只有保持了獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有可能在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出具客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)。如果將專(zhuān)業(yè)勝任能力理解為發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，那么獨(dú)立性就是揭露舞弊的概率，僅僅能發(fā)現(xiàn)舞弊是不夠的。 導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受限的因素是多方面的：行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)加劇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所不得不受制于被審計(jì)單位，否則將面臨解聘的威脅，即所謂的“客大欺店”，在這種情況下，審計(jì)的獨(dú)立性就受到了嚴(yán)重的削弱；非審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行。越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)依靠非審計(jì)業(yè)務(wù)，非審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)利潤(rùn)收入的比重逐漸增大。我國(guó)目前主要是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有能力向客戶(hù)提供管理咨詢(xún)等非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。這些大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有機(jī)會(huì)直接或間接地受托為同一客戶(hù)(特別是為上市公司)提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。非審計(jì)業(yè)務(wù)的增多可能會(huì)產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我評(píng)價(jià)，嚴(yán)重影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效利用內(nèi)部審計(jì)成果的程度不高 實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)作為增加組織價(jià)值，更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而采取的重要措施。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)，對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)方式、特點(diǎn)、弱點(diǎn)都有比較詳細(xì)的了解，其工作成果有一定的借鑒意義。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效利用內(nèi)部審計(jì)成果提高工作效率的原因有：不能對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理的判斷，無(wú)法對(duì)該公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，拒絕利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，導(dǎo)致大量重復(fù)工作的出現(xiàn)，降低了工作效率。對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員提供的相關(guān)結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法利用自己的職業(yè)判斷結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)該結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，只能親自實(shí)施相關(guān)的程序，導(dǎo)致重復(fù)工作；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的內(nèi)審部門(mén)缺乏有效的溝通。溝通在任何一個(gè)行業(yè)中，都顯得非常重要，尤其是審計(jì)行業(yè)。有效的溝通可以換來(lái)被審計(jì)單位的積極配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)，其獲取信息的渠道基本上于被審計(jì)單位內(nèi)部，缺乏有效的溝通，將使審計(jì)工作難以正常開(kāi)展。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律責(zé)任日益拓展，處罰力度日益加大 從目前看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及的法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的拓展主要體現(xiàn)在“訴訟爆炸”現(xiàn)象和“深口袋”理論，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境逐漸復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常面臨因經(jīng)營(yíng)失敗或者管理層舞弊導(dǎo)致的破產(chǎn)而遭受起訴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要為此承擔(dān)本不應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的原因有以下幾點(diǎn)：消費(fèi)者利益的保護(hù)主義逐漸興起，當(dāng)其依據(jù)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告作出經(jīng)濟(jì)決策，結(jié)果卻遭受損失時(shí)，相應(yīng)的就會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行賠償，并且社會(huì)公眾將注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)成財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人，一旦失敗，往往就出現(xiàn)了“深口袋”理論；目前國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的界定并不清晰，很多情況下無(wú)法明確判定究竟是審計(jì)失敗還是經(jīng)營(yíng)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能變成“替罪羊”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，無(wú)法勝任審計(jì)工作，出具了不合理的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗，最終受到法律的追究。 5.信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展緩慢，安全性值得提高 信息系統(tǒng)審計(jì)簡(jiǎn)稱(chēng)IS審計(jì)（Informa?tionSystemAudit,ISA），我們可以按照如下定義來(lái)理解它的含義：信息系統(tǒng)審計(jì)是信息系統(tǒng)審計(jì)人員對(duì)政府或企業(yè)等組織的信息系統(tǒng)從規(guī)劃、開(kāi)發(fā)、實(shí)施到維護(hù)的整個(gè)生命周期進(jìn)行全面審查與評(píng)價(jià)，在此過(guò)程中，信息系統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效性做出判斷，并向企業(yè)的管理者報(bào)告。 我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展緩慢的原因主要有以下幾個(gè)方面：缺乏熟練掌握信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人才。隨著經(jīng)濟(jì)管理與信息技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，跨越傳統(tǒng)審計(jì)理論、信息系統(tǒng)管理理論、行為科學(xué)理論和計(jì)算機(jī)科學(xué)四個(gè)科學(xué)領(lǐng)域的信息系統(tǒng)審計(jì)，作為多學(xué)科融合的交叉學(xué)科，已成為國(guó)內(nèi)外的一個(gè)研究熱點(diǎn)。因此要求審計(jì)人員不但具備傳統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)，更要具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和相關(guān)管理信息系統(tǒng)的知識(shí)；缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件，目前國(guó)內(nèi)已有的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件普遍存在功能簡(jiǎn)單的缺點(diǎn)，只能應(yīng)對(duì)簡(jiǎn)單的審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的分析；信息系統(tǒng)審計(jì)的推廣進(jìn)程緩慢，不少審計(jì)人員由于觀念上的理解偏差和技術(shù)水平的限制，很少甚至幾乎不運(yùn)用信息系統(tǒng)審計(jì)，使其喪失了本應(yīng)發(fā)揮的作用。 二、針對(duì)上述問(wèn)題采取的相應(yīng)措施 1.縮小會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望值與現(xiàn)實(shí)值的差距 加大宣傳力度，使更多的會(huì)計(jì)信息使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，正確認(rèn)識(shí)到作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，僅僅對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允性出具合理的保證，并非是絕對(duì)保證。通過(guò)開(kāi)展一系列的培訓(xùn)班或者發(fā)放宣傳手冊(cè)等手段，積極的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行宣傳是非常有必要的；規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。建立在社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理期望值的基礎(chǔ)上，解決該問(wèn)題的另外一方面就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)值，要做到這點(diǎn)，最根本的是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，職業(yè)能力的提高，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)做到疏而不漏，對(duì)于被審計(jì)單位的無(wú)理要求要學(xué)會(huì)說(shuō)“不”。 2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性 為了防止“客大欺店”的現(xiàn)象的發(fā)生，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)當(dāng)具備較高的戰(zhàn)略眼光，以做大做強(qiáng)為目標(biāo)，只有具備了較強(qiáng)的實(shí)力，才有可能在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，才不會(huì)受制于被審計(jì)單位，從而使自身的獨(dú)立性得到保護(hù)；施行審計(jì)輪換制。對(duì)于一家連續(xù)多年為某一家企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)其工作年限達(dá)到一定限額時(shí)，應(yīng)該解除雇傭關(guān)系，聘請(qǐng)另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。長(zhǎng)期的合作關(guān)系可能導(dǎo)致雙方之間因?yàn)檫^(guò)于熟悉和了解，而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位每年都存在的錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生麻木心理，或者視而不見(jiàn)，選擇不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告可以相互監(jiān)督，避免由于長(zhǎng)期合作帶來(lái)的舞弊行為。 3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效利用內(nèi)部審計(jì)成果的程度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等相關(guān)問(wèn)題，從而決定是否采納或者部分采納內(nèi)部審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，專(zhuān)業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)采用的審計(jì)程序和方法是否得當(dāng)，審計(jì)證據(jù)是否充分，對(duì)自己的審計(jì)工作是否有用等相關(guān)問(wèn)題；審計(jì)前，審計(jì)過(guò)程中和審計(jì)后都要與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行充分有效的溝通。審計(jì)前與內(nèi)部審計(jì)人員溝通，可以更好地了解公司的內(nèi)部情況，為制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃以及與內(nèi)審人員的寫(xiě)作打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。審計(jì)過(guò)程中的積極溝通有利用雙方互相學(xué)習(xí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以共同商討。審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就審計(jì)結(jié)果與內(nèi)審人員進(jìn)行溝通，切磋。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不應(yīng)完全依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)的工作，必須考慮到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，運(yùn)用自己的職業(yè)判斷作出合理的選擇。 4.明確我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 完善有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)條款。通過(guò)法律條款的制定，進(jìn)一步明確被審單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所各方承擔(dān)的法律責(zé)任，指出出現(xiàn)哪些情況時(shí)由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)責(zé)任，避免責(zé)任的模糊，界定不清等情況；審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確自己的職責(zé)，在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性，并在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行相應(yīng)的記錄，作為日后一旦出現(xiàn)訴訟案件時(shí)的證據(jù)；慎重的選擇被審計(jì)單位。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在簽訂審計(jì)合約時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解，包括被審計(jì)單位的性質(zhì)，所從事的行業(yè)，近年來(lái)的業(yè)績(jī)等信息，以此來(lái)決定是否接受被審計(jì)單位的委托，切勿盲目接受。 5.進(jìn)一步推進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì) 當(dāng)下是海量數(shù)據(jù)的時(shí)代，信息技術(shù)正在以前所未有的方式和速度改變著社會(huì)的發(fā)展，如何有效利用信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)成為更好更快發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，尤其是面對(duì)日益繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完備的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)能夠更加有效的完成對(duì)數(shù)據(jù)的收集和分析。開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)用于信息系統(tǒng)審計(jì)的軟件。目前國(guó)內(nèi)信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)用較少的原因之一就是缺乏高效，專(zhuān)業(yè)化程度較高的軟件，此類(lèi)軟件作為一種非常重要的工具在審計(jì)過(guò)程中將發(fā)揮巨大的作用；培養(yǎng)一批掌握信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人才。人才是發(fā)展一切事物的先決條件，通過(guò)學(xué)校教育和繼續(xù)教育加大對(duì)這方面人才的培養(yǎng)，使更多的審計(jì)人員掌握信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)與方法，更好的為審計(jì)事業(yè)貢獻(xiàn)力量；建立完整的信息系統(tǒng)審計(jì)方法體系。鑒于信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別，在審計(jì)方法上必然存在較大差異，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)的需要，因此審計(jì)專(zhuān)家應(yīng)當(dāng)通過(guò)總結(jié)相關(guān)的案例和積累的工作經(jīng)驗(yàn)，在總結(jié)的基礎(chǔ)上逐步建立起一套系統(tǒng)的方法體系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中國(guó)改革開(kāi)放恢復(fù)重建發(fā)展的30幾年的時(shí)間里取得了較大成就，雖然當(dāng)前面臨著各種各樣的問(wèn)題和