對新形勢下民辦高校財務(wù)管理的思考.doc

對新形勢下民辦高校財務(wù)管理的思考 王玲 （上?？茖W(xué)院xx03） 【摘要】完善的民辦高校會計制度是民辦高校會計發(fā)揮反映和監(jiān)督職能的首要的前提條件。上海教委過渡性地解決民辦高校的會計制度明確性和適用性難題的方案，統(tǒng)一了上海各民辦高校的核算辦法。全國其他省市也有類似的過渡性辦法頒布。同時伴隨著民辦高校法人財產(chǎn)權(quán)的逐步落實，意味著民辦高校的法人治理結(jié)構(gòu)得到改善，民辦高校獲得財政資金支持的力度加大。在這種新的形勢下，對如何加強(qiáng)民辦高校財務(wù)管理進(jìn)行思考，提出相關(guān)解決方案。 【關(guān)鍵詞】民辦高校財務(wù)管理會計核算預(yù)算管理內(nèi)部控制 目前，上海民辦高校在適用民間非營利組織會計制度的同時，于xx年統(tǒng)一執(zhí)行上海教委（滬教委財xx124號）頒布的上海市民辦高等學(xué)校財務(wù)管理辦法試行上海市民辦高等學(xué)校會計核算辦法試行，處理學(xué)校會計事務(wù)、進(jìn)行會計核算、編制會計報表。另江蘇、河南、廣東、重慶等地也出臺有相關(guān)的民辦高校財務(wù)管理辦法（試行），為全國出臺統(tǒng)一的民辦高校會計制度的制定起到鋪墊和借鑒的作用。 以上辦法的實行過渡性地解決了以前各高校自行選擇會計制度，會計信息沒有可比性的問題。xx年，上海首推落實民辦高校法人財產(chǎn)權(quán)實施辦法（滬府辦發(fā)xx7號），這一政策的推行旨在更大幅度地增擴(kuò)扶持民辦高等教育內(nèi)涵發(fā)展的專項資金，用于加強(qiáng)民辦高校師資隊伍建設(shè)，改善民辦高校教育辦學(xué)條件，扶持民辦高校特色學(xué)科專業(yè)建設(shè)以及支持民辦高校進(jìn)行教育教學(xué)改革。 在新形勢下，怎樣解決投資者、政府、捐資者、教職員工、學(xué)生以及社會公眾對會計信息的不同需求，對民辦高校財務(wù)管理提出了更高的要求。 一、現(xiàn)階段民辦高校財務(wù)管理存在的主要問題 （一）財務(wù)管理目標(biāo)不明確，財務(wù)制度陳舊 財務(wù)管理目標(biāo)受社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國家政策影響，但學(xué)校自身可持續(xù)發(fā)展是關(guān)鍵影響因素。一些民辦高校忽視辦學(xué)公益性與追求利益的平衡，缺少長期的發(fā)展規(guī)劃，追求短期經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致學(xué)校在財務(wù)管理制度建設(shè)、教育經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理方面停滯不前。例如，目前上海民辦高校的主要資金除學(xué)費(fèi)收入外，政府財政資金的支持力度也逐步加大，另外還有社會上的捐贈收入。如何對不同的資金進(jìn)行核算，滿足不同的投資人對資金管理和使用狀況的了解，督促學(xué)校按照規(guī)定的時間、范圍和用途使用資金，提高資金使用效率，在這些資金的管理制度、核算方法及內(nèi)控制度方面，學(xué)校沒能跟上國家和地方新頒布政策的腳步，缺乏足夠動力制定新的財務(wù)管理辦法。 （二）民辦高校會計監(jiān)督職能弱化，內(nèi)部控制制度不健全 目前大多民辦高校財務(wù)發(fā)揮的只是會計的反映職能。會計人員處于報銷環(huán)節(jié)的末端，一些重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直到報賬的時候才知道，財務(wù)部門對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前和事中的監(jiān)督幾乎沒有參與。例如，對外投資、工程建設(shè)、重大物資采購等都是投資者或代理人說了算，這些現(xiàn)象在民辦高校中并不是孤例。在沒有主動建設(shè)內(nèi)部控制制度的環(huán)境下，民辦高校體制內(nèi)會計監(jiān)督實質(zhì)上是一種不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督，使得一些經(jīng)費(fèi)支出隨意性大，甚至有些不合理的支出產(chǎn)生。 （三）預(yù)算編制管理考評制度不完善 民辦高校處于從規(guī)模化發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展的轉(zhuǎn)變過程中。之前盲目擴(kuò)張型的民辦高校的“生源爭奪戰(zhàn)”結(jié)束，經(jīng)過優(yōu)勝劣汰完成期初的積累后，在向內(nèi)涵式發(fā)展過程中，有些學(xué)校受生源質(zhì)量、師資、專業(yè)學(xué)科建設(shè)等“軟件”的影響，基本采取穩(wěn)健發(fā)展思路，等待下一輪教育需求高潮的到來。對于學(xué)院的軟硬件的建設(shè)、資金的使用缺乏長期目標(biāo)，而嚴(yán)格的預(yù)算控制考評會損害一些人的利益。因此，預(yù)算編制流于形式，不重視全面預(yù)算制度的建立。在預(yù)算編制過程中，各預(yù)算使用部門不是根據(jù)下學(xué)年的真實需要來擬訂計劃，而是參照以前年度的發(fā)生額或比率進(jìn)行估算，編制主觀隨意性大，同時存在學(xué)期末突擊花預(yù)算的現(xiàn)象，缺乏有效的考核監(jiān)督機(jī)制。 二、民辦高校財務(wù)管理問題產(chǎn)生的主要原因 （一）現(xiàn)階段國內(nèi)相關(guān)法規(guī)法律不成熟，存在監(jiān)管真空地帶 現(xiàn)代民辦學(xué)校在我國起步較晚，但發(fā)展相當(dāng)迅速，有效監(jiān)管法規(guī)的出臺還在不斷地研究和探索之中。比如：民辦高校會計制度的出臺，“首先必須解決其上位法民辦教育法缺失和民辦教育促進(jìn)法設(shè)定分紅權(quán)等難題”設(shè)定分紅權(quán)與民辦高校作為民間非營利組織所要求的不取得經(jīng)濟(jì)回報和資源提供者不享有所有權(quán)是矛盾的。對于民辦高校的投資分紅的標(biāo)準(zhǔn)以及分紅的取得沒有實施細(xì)則，相當(dāng)多民辦高校幾乎不敢有“利潤”產(chǎn)生，似乎有利潤就違背了公益性；對于稅后計提民辦高校的發(fā)展基金的規(guī)定，各高校執(zhí)行情況不一，取得所得稅免稅政策優(yōu)惠的高校執(zhí)行得好，但是沒有利潤的民辦高校這塊基金就是空白，這對民辦高校辦學(xué)資金風(fēng)險防范是不利的；在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行上各地執(zhí)行的尺度的把握上也有差異，因此財政、審計、稅務(wù)、教委等部門的檢查，各自依據(jù)的法規(guī)和檢查的出發(fā)點不一致，或者交叉重復(fù)檢查或者存在幾不管的真空地帶，缺少橫向的信息溝通，很難形成監(jiān)督合力。 （二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡，投資者對學(xué)校的管理干預(yù)過多 目前我國民辦高校投資辦學(xué)的性質(zhì)，與捐資辦學(xué)注重教育投入不同,更注重產(chǎn)權(quán)歸屬、投資回報。我國在民辦教育促進(jìn)法出臺前，舉辦民辦高校，采取的是先成立一家具有土地房屋等辦學(xué)條件的教育公司，再由這家公司投資舉辦民辦高校的模式，房屋土地教學(xué)設(shè)施都由學(xué)院在使用，但卻沒有對實際財產(chǎn)的支配權(quán)，產(chǎn)生法人財產(chǎn)權(quán)不明晰；同時法人治理結(jié)構(gòu)不完善，產(chǎn)生了所有權(quán)與管理權(quán)不分，投資者與管理者在對學(xué)校的經(jīng)營上存在“越位”和“缺位”現(xiàn)象。董事會與校長之間難以建立一個有效的利益制衡機(jī)制,導(dǎo)致學(xué)校利益與股東利益趨同。雖然表面上大多執(zhí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，投資者天生按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦學(xué)的思路制約著民辦高校按教育規(guī)律辦學(xué)思想。體現(xiàn)在財務(wù)管理方面，屬于報賬型財務(wù)，僅重視財務(wù)的核算功能，忽視財務(wù)監(jiān)督功能，缺乏有效的內(nèi)控制度為民辦高校的辦學(xué)風(fēng)險預(yù)警和公益性教育特色保駕護(hù)航。 （三）會計部門力量薄弱，整體水平亟待提高 隨著民辦高校的迅速發(fā)展，各地方對其會計核算都出臺了相應(yīng)的制度和核算辦法。上海民辦高校中推廣運(yùn)用的海天軟件，從長遠(yuǎn)的角度來看是加強(qiáng)民辦高校財務(wù)核算、預(yù)算管理和政府監(jiān)控的有力工具。但在使用過程中，反映出工作人員對新的會計核算軟件運(yùn)用和接受能力差、責(zé)任心不強(qiáng)、不按規(guī)定使用相關(guān)科目等現(xiàn)象。在民辦高校會計工作者必須要主動去掌握的工作技能中，由于缺乏內(nèi)外監(jiān)督、管理考核壓力等，工作人員的能力與需求存在較大差距，需要有各高校及行政管理部門有相關(guān)的措施和方法去引導(dǎo)和激勵財務(wù)人員的自我學(xué)習(xí)能力、執(zhí)行能力的提升，從而提高財務(wù)部門整體工作水平。 三、完善民辦高校財務(wù)管理的對策 （一）在政府層面出臺相關(guān)政策，優(yōu)化民辦高校財務(wù)管理外部環(huán)境 1近年來上海民辦高校得到財政資金扶持力度加大，辦學(xué)資金渠道多樣化。目前的會計核算對于不同的收、支和凈資產(chǎn)，已經(jīng)區(qū)分限定性和非限定性資金分別進(jìn)行核算。但對于民辦高校的積累增值部分仍很難嚴(yán)格區(qū)分哪些由投資者享有的，哪些是政府和社會的。如何劃分產(chǎn)權(quán)所有者的權(quán)利和義務(wù)？怎樣取得合理回報？投資者的利益分配應(yīng)該給予會計處理的操作空間。 2對于已經(jīng)承諾不要求取得合理回報的民辦高校，在稅收政策方面應(yīng)該明確同公辦院校享受一樣的稅收扶持優(yōu)惠。對于要求取得合理回報的民辦高校，若享受稅收優(yōu)惠，相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠額度可視同政府補(bǔ)助收入作為限定性凈資產(chǎn)管理，需要動用這項金時，向主管部門及財政申請使用，作為民辦高校教育扶持資金專款專用。3民辦教育促進(jìn)法第8條規(guī)定，民辦學(xué)校存續(xù)期間，舉辦者不得抽逃出資，不得挪用辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。行政管理部門或行業(yè)協(xié)會應(yīng)出臺針對民辦教育機(jī)構(gòu)的支出財務(wù)準(zhǔn)則，約束投資者和管理者的套現(xiàn)行為，如在職消費(fèi)、關(guān)聯(lián)交易等，為外部監(jiān)督實施的可操作性提供政策依據(jù)。如以上財政、稅收和行政管理方面的政策能夠出臺，可以從外部環(huán)境上消除投資者在產(chǎn)權(quán)方面和取得合理回報方面的顧慮，讓形式上避而不談的營利問題在賬務(wù)處理上得以正確反映，從根本上利于民辦學(xué)校長遠(yuǎn)的辦學(xué)規(guī)劃和可持續(xù)發(fā)展。 （二）建立和諧良好的內(nèi)部控制環(huán)境 與公辦院校相比，民辦高校的辦學(xué)自主權(quán)選擇權(quán)更大，良好的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)有利于民辦高校內(nèi)涵式發(fā)展，提示包括財務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的辦學(xué)風(fēng)險，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及高校市場化需要，完成中長期發(fā)展目標(biāo)的前提。雖然各省出臺的財務(wù)管理試行辦法均表明了法定代表人對學(xué)校財務(wù)工作承擔(dān)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但是基于上述第二項內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面原因，現(xiàn)實中民辦高校并不能嚴(yán)格執(zhí)行。因此，要求民辦高校在章程和制度中落實校(院)長經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確校（院）長對學(xué)院財務(wù)工作承擔(dān)法律責(zé)任，賦予管理者相當(dāng)?shù)臋?quán)利、責(zé)任和義務(wù)。設(shè)立院長總負(fù)責(zé)下的總會計師制度，全院師生共同參與，明確相關(guān)職能部門、人員在內(nèi)控中的權(quán)利和義務(wù)。 （三）民辦高校財務(wù)管理程序明確化、制度規(guī)范化、要求具體化、呈現(xiàn)公開化 1民辦高校管理層要站在學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的高度，管好用好學(xué)校的資金，量入為出，可以結(jié)合公辦高校和事業(yè)單位的預(yù)算會計制度，制定適合民辦高校的預(yù)算編制方法、審批流程、執(zhí)行和績效評價等預(yù)算管理制度。建立完善的財務(wù)會計管理架構(gòu)，完善報表體系，除目前每月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三大主表外，還應(yīng)增加往來明細(xì)表、針對各專項基金（包括政府撥款和社會捐贈）編制項目明細(xì)表，各部門預(yù)算執(zhí)行情況表及匯總表，以及豐富會計報表附注的披露信息等。 2教育經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理。加強(qiáng)教育成本核算，專項資金的管理可以參照公辦院校分科目分項目平行核算，及時反映政府下?lián)芨黝悓ｍ椯Y金的收、支、存情況。目前上海民辦高校的使用的財務(wù)軟件具有預(yù)算控制和項目核算的功能，但由于之前對于專項資金購置固定資產(chǎn)及計提折舊的處理考慮欠缺，尚不能從賬面直接準(zhǔn)確反映教委撥入專項資金的使用和結(jié)余情況，有待完善。另外預(yù)算的控制也僅限于政府撥入資金這一塊，大多民辦高校對預(yù)算的編制的源頭就不太重視，所以并未利用這一軟件功能，對學(xué)費(fèi)收入的預(yù)算使用進(jìn)行控制。 3財務(wù)部門應(yīng)將財務(wù)管理制度，報銷流程，票據(jù)管理要求，各類獎助學(xué)金補(bǔ)貼等的申請、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放情況，教職員工申請國家設(shè)立的有關(guān)科研項目、課題等文件規(guī)定及時在校園網(wǎng)絡(luò)平臺上公布，在滿足不同主體信息需求的同時，也使相關(guān)財務(wù)信息公開化，一方面有利于對相關(guān)財務(wù)管理制度的執(zhí)行的監(jiān)督，另一方面也符合高效精簡、科學(xué)透明的原則，樹立良好的學(xué)院的外在形象。 （四）加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè) 好的財務(wù)管理制度需要優(yōu)秀的財務(wù)人員去實施。學(xué)校要重視財會人員的發(fā)展和管理，有相關(guān)激勵制度，吸引人才，留住人才。鼓勵財務(wù)人員通過參加培訓(xùn)、講座、同行業(yè)交流、自學(xué)等方式開展繼續(xù)教育拓寬視野、