財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 (2)

審計學(xué),主講：田國林塔里木大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院E-mail:tiangl2004,第二章財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則,本章要點第一節(jié)財務(wù)報表的審計目標(biāo)第二節(jié)財務(wù)報表審計的一般原則第三節(jié)財務(wù)報表的審計范圍第四節(jié)財務(wù)報表審計的組織方式,本章要點,1.審計總目標(biāo)的演變2.財務(wù)報表審計的總目標(biāo)3.管理層的認定4.財務(wù)報表審計的具體目標(biāo)5.財務(wù)報表審計的一般原則6.財務(wù)報表的審計范圍7.財務(wù)報表審計的組織方式8.業(yè)務(wù)循環(huán)及劃分,返回,第一節(jié)財務(wù)報表的審計目標(biāo),一、財務(wù)報表審計目標(biāo)的體系二、財務(wù)報表審計的總目標(biāo),一、財務(wù)報表審計目標(biāo)的體系,在注冊會計師財務(wù)報表審計中，審計目標(biāo)包括財務(wù)報表審計的總目標(biāo)和與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。(1)財務(wù)報表審計總目標(biāo)是最高層次的目標(biāo)，它是針對整個財務(wù)報表審計而言的。(2)具體審計目標(biāo)是在審計總目標(biāo)的統(tǒng)馭下，以證實管理層的認定為出發(fā)點，針對各類交易、賬戶余額、列報的審計而確定的審計目標(biāo)。,二、財務(wù)報表審計的總目標(biāo),(一)審計總目標(biāo)的演變在詳細審計階段，查錯防弊是這一階段的審計目。在資產(chǎn)負債表審計階段，審計目標(biāo)是對歷史財務(wù)信息進行鑒證，查錯防弊目標(biāo)雖依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。在財務(wù)報表審計階段，審計目標(biāo)不再局限于查錯防弊和歷史財務(wù)信息公證，而向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。,二、財務(wù)報表審計的總目標(biāo),(二)財務(wù)報表審計的總目標(biāo)根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制(合法性)；(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(公允性)。因此，可以將我國注冊會計師審計的總目標(biāo)概括為對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見。,三、被審計單位管理層的認定,(一)認定的含義認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在財務(wù)報表上的認定有兩種類型：一是明示性的認定；二是隱含性的認定。,返回,三、被審計單位管理層的認定,(二)認定的類型1.對各類交易和事項的認定(1)發(fā)生。即記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。(2)完整性。即所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。(3)準(zhǔn)確性。即與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。(4)截止。即交易和事項已記錄于正確的會計期間。(5)分類。即交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。,三、被審計單位管理層的認定,(二)認定的類型2.對期末賬戶余額的認定(1)存在。即記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。(2)權(quán)利和義務(wù)。即記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。(3)完整性。即所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。(4)計價和分攤。即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。,三、被審計單位管理層的認定,(二)認定的類型3.對列報的認定(1)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。即披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。(2)完整性。即所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。(3)分類和可理解性。即財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。(4)準(zhǔn)確性和計價。即財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。,四、具體審計目標(biāo),具體審計目標(biāo)由被審計單位管理層的認定推導(dǎo)而來的(一)各類交易和事項的審計目標(biāo)1.真實性2.完整性3.準(zhǔn)確性4.截止5.分類,四、具體審計目標(biāo),(二)期末賬戶余額的審計目標(biāo)1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。,四、具體審計目標(biāo),(三)列報的審計目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類和可理解性4.準(zhǔn)確性和計價,第二節(jié)財務(wù)報表審計的一般原則,一、遵守職業(yè)道德規(guī)范二、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、遵守審計準(zhǔn)則,一、遵守職業(yè)道德規(guī)范,制定并遵循一套行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，是注冊會計師維護行業(yè)形象、取信于社會公眾的基礎(chǔ)。目前，注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范主要包括中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見。,二、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則,目前，財政部已發(fā)布兩個質(zhì)量控制準(zhǔn)則，即會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守財政部發(fā)布的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及本所的質(zhì)量控制制度。在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)同時遵守會計師事務(wù)所制定的審計質(zhì)量控制程序。,三、遵守審計準(zhǔn)則,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，以保證審計工作質(zhì)量，維護社會公眾利益，增進社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心。,第三節(jié)財務(wù)報表的審計范圍,一、財務(wù)報表審計范圍的含義二、確定審計范圍的依據(jù),一、財務(wù)報表審計范圍的含義,財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀Ｇ‘?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹?一、財務(wù)報表審計范圍的含義,審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的和類型。審計程序的目的包括：通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風(fēng)險；通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據(jù)適用的期間或時點。審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。,二、確定審計范圍的依據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計范圍。,第四節(jié)財務(wù)報表審計的組織方式,一、財務(wù)報表審計的組織方式二、業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分三、各業(yè)務(wù)循環(huán)的相互關(guān)系四、賬戶余額與相關(guān)交易的關(guān)系,一、財務(wù)報表審計的組織方式,(一)賬戶法賬戶法是對財務(wù)報表涉及到的每個賬戶余額單獨進行審計的方法。(二)循環(huán)法循環(huán)法是將財務(wù)報表分成幾大塊進行審計的方法，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含事項，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，按“塊”進行審計,二、業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分,業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的總稱。對于制造業(yè)企業(yè)來說，可劃分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)(包括工薪與人事循環(huán))、籌資與投資循環(huán)等,三、各業(yè)務(wù)循環(huán)的相互關(guān)系,各業(yè)務(wù)循環(huán)存在著緊密聯(lián)系，比如籌資與投資循環(huán)同采購與付款循環(huán)(也稱支出循環(huán))緊密聯(lián)系，存貨與倉儲