個(gè)人所得稅相關(guān)政策實(shí)務(wù)

個(gè)人所得稅 一、個(gè)人所得稅概述，所得稅和流轉(zhuǎn)稅不一樣，其講究的是公平而不是效率，但反觀中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施現(xiàn)狀，卻讓人有“劫貧濟(jì)富”之感，工薪階層成了個(gè)人所得稅的主力軍，而工薪階層恰恰是一個(gè)社會(huì)穩(wěn)定的棒棰型結(jié)構(gòu)的中堅(jiān)力量，中堅(jiān)力量承受最重稅負(fù)顯然與構(gòu)建和諧社會(huì)是背離的，個(gè)人所得稅正欲解決貧富差距效率問(wèn)題，綜合所得稅制是必然趨勢(shì)，但個(gè)人綜合收入又何從得來(lái)？沒(méi)有一個(gè)健全的金融監(jiān)控體系、官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)體系、有法必依違法必究的法律透明機(jī)制個(gè)人所得稅欲解社會(huì)公平之目標(biāo)談何容易. 二、個(gè)稅扣繳義務(wù)人的幾處特殊規(guī)定，摘錄如下： 個(gè)人所得稅法第八條明文規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)此筆扣繳稅款也向扣繳義務(wù)人居住地或機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行扣繳申報(bào)入庫(kù)，大致可以理解為“誰(shuí)付錢，誰(shuí)扣稅，誰(shuí)處納”，從征稅成本及征稅效率來(lái)考量，無(wú)疑源泉扣繳是個(gè)相當(dāng)科學(xué)的征稅方式。 但某些特殊情況下，卻對(duì)源泉扣繳予以了變通，以下介紹幾種特殊的個(gè)人所得稅扣繳方式。 1、軍隊(duì)個(gè)稅扣繳方式，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)干部工資薪金收入征收個(gè)人所得稅的通知（財(cái)稅字【1996】14號(hào)）規(guī)定：鑒于軍隊(duì)的特殊情況，其稅款由部隊(duì)按法規(guī)向個(gè)人扣收，爾后逐級(jí)上交總后勤部，并于1月7日和7月7日之前，每年兩次統(tǒng)一向國(guó)家稅務(wù)總局直屬征收局繳納，同時(shí)提供各?。ê?jì)劃單列市和4個(gè)省會(huì)城市）的納稅人數(shù)和稅額，由國(guó)家稅務(wù)總局每年一次返回各地。也就是說(shuō)軍隊(duì)的個(gè)稅征收采取了“誰(shuí)付錢，誰(shuí)扣稅，”但卻是匯總繳納后再通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方式轉(zhuǎn)撥各地。 2、個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函【2009】285號(hào)）第三條規(guī)定：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)，也即不是在扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)或居住所在地入庫(kù)，此舉是從實(shí)際出發(fā)的變通之舉，舉例：居住在上海的張某將南通某有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給居住在南京的王某，則王某作為扣繳義務(wù)人不必向南京地稅局申報(bào)扣繳，而應(yīng)向南通地稅局申報(bào)扣繳。之所以如此，是因?yàn)閭€(gè)人股權(quán)變更勢(shì)必體現(xiàn)在被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理上，且股權(quán)變更一般需要在被投資企業(yè)所在地辦理工商變更登記，從便于稅源管理角度，稅款繳入發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地有利于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)此一稅種管理。3、拍賣所得，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【2007】38號(hào)）規(guī)定：個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，我們知道拍賣所得其實(shí)支付人是競(jìng)價(jià)購(gòu)入者，但稅法規(guī)定由拍賣單位代扣代繳，其實(shí)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得采取的征收方式類似，均是從便于稅款征收角度考慮的。4、住房轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【2006】108號(hào)）規(guī)定，個(gè)人出售住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納，爾后根據(jù)是否重新購(gòu)房等情況予以退稅或繳入國(guó)庫(kù)。由此可見(jiàn)，個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得也不需要源泉扣繳，采取這種方式主要是因?yàn)槲覈?guó)住房產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的規(guī)范化運(yùn)作，個(gè)人出售住房必須先完稅才可以辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。5、個(gè)人評(píng)估增值非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【2008】115號(hào)）規(guī)定：個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳；個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。我們注意到，雖然上述所得要求由扣繳義務(wù)人代扣代繳，但卻存在一個(gè)很大的問(wèn)題，即非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值并不體現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，硬性規(guī)定由被投資企業(yè)自已取出現(xiàn)金用于代扣繳稅款，顯然加重了扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)，如果評(píng)估增值數(shù)額巨大，且企業(yè)資金流緊張，那么這筆個(gè)人所得稅如何扣繳？是個(gè)需要明確的問(wèn)題。綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)在個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人這一問(wèn)題上并不是千篇一律由支付所得的人扣繳稅款，也不是必須在支付所得者機(jī)構(gòu)所在地或居住地繳納所扣稅款，而是根據(jù)征收效率原則作出規(guī)定，以保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額繳納。三、個(gè)稅應(yīng)扣未扣的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳，對(duì)扣繳義務(wù)人處以0.5倍至3倍罰款，如果個(gè)稅已扣未繳的，且采用偷稅諸手段，則適用征管法第六十三條處理。四、派發(fā)紅股所得如何計(jì)算，國(guó)稅發(fā)（1994）089號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題規(guī)定的通知規(guī)定：股份制企業(yè)在分配股息紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息紅利（即派發(fā)紅利），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票金額為收入額，按利息股息紅利項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。為什么不以紅股的公允價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)了，可能是源于出臺(tái)此文件時(shí)的政策環(huán)境，94年正是中國(guó)股改起步階段，股市還沒(méi)有今天這樣跌蕩起伏，引無(wú)數(shù)股民竟折腰的地步，可能是為了出臺(tái)政策利好因素，只按票面價(jià)值而未按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)吧，如今時(shí)過(guò)境遷，此政策卻依舊巋然不動(dòng)笑春風(fēng)。五、勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除問(wèn)題，四千元以下的減除八百元，四千元以上的扣除20%，那么其他費(fèi)用是否可以扣除，個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例沒(méi)有規(guī)定，但個(gè)別稅收規(guī)章卻開(kāi)了口子，比如財(cái)稅字（1994）20號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知第三條規(guī)定：對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效合法憑證的，允許從其所得中扣除。再比如一般不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的公益性捐贈(zèng)。六、住房補(bǔ)貼個(gè)人所得稅問(wèn)題，根據(jù)財(cái)稅字（1997）144號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知第三條規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅，但對(duì)外藉個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷方式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照相關(guān)條件，暫免征收個(gè)人所得稅。據(jù)我所知，有些省份對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的繳存住房公積金中心的住房補(bǔ)貼也是免予征稅的，納稅人可以參照所在地的規(guī)定。八、贈(zèng)送禮品不一定一概代扣個(gè)人所得稅，現(xiàn)在稅務(wù)評(píng)估或檢查中，稅務(wù)部門往往只要看到相關(guān)發(fā)票上注明禮品，則不管三七二十一，一律要求代扣代繳“其它所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，其實(shí)這是對(duì)相關(guān)稅收政策的誤解。根據(jù)國(guó)稅函200057號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券的，對(duì)個(gè)人所得的該項(xiàng)所得應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。我們注意到這里的有關(guān)人員是有限定范圍的，即“其它單位和部門的有關(guān)人員”，應(yīng)當(dāng)這樣理解，首先扣繳義務(wù)人與其它單位和部門有業(yè)務(wù)往來(lái)、業(yè)務(wù)合作等事項(xiàng)，爾后因此前提而給予的現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券，我們認(rèn)為商場(chǎng)給予普通消費(fèi)者的小禮品不屬于57號(hào)文件規(guī)范的征稅范圍，因此不需要代扣代繳“其它所得”個(gè)人所得稅。這里講一個(gè)真實(shí)的故事，2008年國(guó)家稅務(wù)總局組織對(duì)中國(guó)移動(dòng)的檢查，某市地稅局進(jìn)入企業(yè)后，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅系國(guó)稅征收，營(yíng)業(yè)稅申報(bào)繳納均規(guī)范，基本沒(méi)有什么問(wèn)題，如何尋找突破口呢？突然間某檢查人員驚呼：踏破鐵鞋無(wú)覓處，得來(lái)全不費(fèi)功夫，原來(lái)中國(guó)移動(dòng)公司每年向消費(fèi)者發(fā)放的食用油、啤酒、宣傳品等達(dá)六千萬(wàn)元，如按其他所得扣交個(gè)稅，則需補(bǔ)交一千二百萬(wàn)元之巨。但其忽略了一點(diǎn)上述禮品是發(fā)放給普通消費(fèi)者的而不是“其他單位和部門的有關(guān)人員”，最后經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)稅政部門以及查閱總局對(duì)某省局的批復(fù)后，緣來(lái)緣去一場(chǎng)夢(mèng)，最后僅就贈(zèng)送給相關(guān)單位的大客戶經(jīng)理的禮品補(bǔ)征了稅款。九、沒(méi)拿到手的利息、股息、紅利也要扣交個(gè)稅，根據(jù)國(guó)稅函（1997）656號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知規(guī)定：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。舉例，某企業(yè)向個(gè)人集資一百萬(wàn)，年息十萬(wàn)，年末結(jié)算，作會(huì)計(jì)分錄如下：借財(cái)務(wù)費(fèi)用100000 貸應(yīng)付利息100000因?yàn)榇斯P利息已分配到個(gè)人名下，且個(gè)人可隨時(shí)支取，因此應(yīng)當(dāng)扣繳個(gè)人所得稅，同時(shí)作如下分錄，借應(yīng)付利息10000 貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅10000于次年一月七日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在這里我們應(yīng)注意納稅人可隨時(shí)支取這一條件，如何界定沒(méi)有具體尺度衡量，容易引發(fā)雙方爭(zhēng)議，建議作從寬處理，比如借款合同沒(méi)有對(duì)利息支付予以限制且企業(yè)貨幣資金充裕。十、資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本也要交納個(gè)人所得稅，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資本公積分為兩類，其中之一為資本股本溢價(jià)，其二為其它資本公積，比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資單位凈公允價(jià)值變動(dòng)等，但是會(huì)計(jì)制度中的資本公積卻不僅于此兩項(xiàng)，比如接受的捐贈(zèng)，假如將接受的捐贈(zèng)形成的資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，則按照國(guó)稅發(fā)（1997）198號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知規(guī)定：股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增由個(gè)人所得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。其實(shí)在這里可以打個(gè)不恰當(dāng)?shù)谋扔?，股本溢價(jià)其實(shí)也是出資者的本金，用此本金轉(zhuǎn)增股本本金，投資者并沒(méi)有獲取所得，而其他資本公積比如捐贈(zèng)，屬于投資者的收益，轉(zhuǎn)增個(gè)人股本自然應(yīng)視同先分配后轉(zhuǎn)增資本處理，扣交個(gè)人所得稅就是題中應(yīng)有之義了。十一、福利費(fèi)并非全部免稅，盡管個(gè)人所得稅法有對(duì)福利費(fèi)的免稅規(guī)定，但并非企業(yè)會(huì)計(jì)帳目中應(yīng)付福利費(fèi)借方支付給個(gè)人的福利費(fèi)即可游離于個(gè)稅征收范圍之外，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1998）155號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范疇，1、從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助。2、從福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。3、單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。而生活困難補(bǔ)助費(fèi)一般指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。請(qǐng)注意，生活困難補(bǔ)助領(lǐng)取不需要開(kāi)具發(fā)票，但應(yīng)有相關(guān)證明真實(shí)性的資料。十二、看似新面孔，其實(shí)系故人，最近總局一紙企便函（2009）33號(hào)引起了江湖震蕩，總局電話幾乎被打爆，緣起于通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼都要征稅了，其實(shí)回首上個(gè)世紀(jì)，總局就以法律階次更高的國(guó)稅發(fā)（1999）58號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知規(guī)定了個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按“工資薪金”所得項(xiàng)目所得計(jì)征個(gè)人所得稅，不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。據(jù)我所知，北京地稅局、山東地稅局此前均有通訊補(bǔ)貼的扣除標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分計(jì)入個(gè)人工資薪金所得。為什么政策再婚而不少人依舊以為是新婚了，大概起緣于媒體的強(qiáng)勢(shì)炒作，世上本無(wú)事，媒體炒作之。十三、附加減除費(fèi)用，概而言之適用于在中國(guó)境內(nèi)工作的外國(guó)人和在中國(guó)境外工作的中國(guó)人，目前加上費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元合計(jì)為4800元，此外有個(gè)特例即對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員也適用附加減除費(fèi)用，按照國(guó)際法，正如駐外使領(lǐng)館視同中國(guó)領(lǐng)土，運(yùn)洋運(yùn)輸船舶同樣屬于中國(guó)的領(lǐng)土，那么對(duì)于在這個(gè)特殊的國(guó)土上工作的中國(guó)人，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1999）202號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問(wèn)題的通知規(guī)定：考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國(guó)流動(dòng)的特性，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資薪金收入在統(tǒng)一扣除800元（現(xiàn)改為2000）元的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)文件中我們還注意到這樣一個(gè)政策點(diǎn)：由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資薪金收入。我們不禁要問(wèn)，那么其他企業(yè)也照此辦理是否也可以享受此免稅政策了？筆者認(rèn)為不妥，為什么？遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有其特殊性，在這個(gè)流動(dòng)的孤島上的船員們不可能回家就餐，而內(nèi)地企業(yè)員工有許多往往是可以回家就餐的，因此筆者建議稅務(wù)部門在實(shí)際工作中采取寬泛處理方法，對(duì)于因?qū)嶋H情況確實(shí)無(wú)法回家就餐而在單位就餐的，如果采用伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，則不宜征收個(gè)人所得稅，如果采用發(fā)放到個(gè)人頭上的，則應(yīng)征收個(gè)人所得稅，對(duì)于以就餐券形式行福利之實(shí)的則統(tǒng)一歸集到個(gè)人工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。十四、問(wèn)：我與某設(shè)計(jì)院簽訂合同，由我購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)置于設(shè)計(jì)院使用，取得收入扣除維護(hù)保養(yǎng)等費(fèi)用后，我與設(shè)計(jì)院按五五比例分成，兩年后，設(shè)備歸設(shè)計(jì)院，但收入繼續(xù)分成，請(qǐng)問(wèn)我應(yīng)納的個(gè)人所得稅如何處理？答：根據(jù)國(guó)稅函（2000）540號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資設(shè)備取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定：個(gè)人的上述行為，實(shí)際上是一種具有投資特征的融資租賃行為，對(duì)個(gè)人取得的上述分成所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，具體計(jì)征辦法為：自合同生效之日起至財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移之日止，個(gè)人取得的分成所得可在上述年限內(nèi)按月平均扣除設(shè)備投資后，就其余額按稅法規(guī)定征收個(gè)人所得稅，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，個(gè)人取得的全部分成收入應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由設(shè)計(jì)院在向個(gè)人支付所得時(shí)代扣代繳。問(wèn)題是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后適用何種稅目，上述文件并未有規(guī)定，我認(rèn)為從實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征收。因?yàn)閭€(gè)人所得稅采取列舉所得項(xiàng)目征稅，上述所得顯然不屬于工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租所得、利息股息紅利所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而其它所得又必須由財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局列明征收。因此歸入勞務(wù)報(bào)酬所得較為恰當(dāng)。十六、問(wèn)：某公司購(gòu)置一輛轎車，轎車上牌照時(shí)直接上的是該公司股東張某某的名字，請(qǐng)問(wèn)個(gè)人所得稅如何扣繳？答：根據(jù)財(cái)稅（2003）158號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知規(guī)定：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按利息股息紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，同時(shí)企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。如果是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，則按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。另外根據(jù)國(guó)稅函（2005）364號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)規(guī)定：如果該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定，同時(shí)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。也就是說(shuō)如果發(fā)現(xiàn)計(jì)提了折舊，要調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)則調(diào)減應(yīng)納稅所得額，實(shí)事求是解決問(wèn)題。那么如果是給員工購(gòu)買轎車怎么辦呢？根據(jù)財(cái)稅（2008）83號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定：企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員的，或者企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員且借款年度終了后未歸還借款的，企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。83號(hào)在延續(xù)了之前對(duì)個(gè)人投資者及其家庭成員相應(yīng)所得征收個(gè)稅的同時(shí)，將企業(yè)其他人員納入了個(gè)稅征收范圍，這里要注意的是，借款如果在征稅后納稅人又返還了借款，則已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)予以退稅。十七、機(jī)械理解稅法不可取，同樣是上述財(cái)稅158號(hào)文第二條的規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息股息紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。在稅收檢查中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)械執(zhí)法，造成兩個(gè)誤區(qū)，其一不經(jīng)調(diào)查是否是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，只要其他應(yīng)收款股東帳戶到年底沒(méi)有變動(dòng)，一律責(zé)成企業(yè)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。其二只要在年末未歸還，不區(qū)分是否滿十二個(gè)月，即以其所理解的納稅年度為截止12月31日不歸還即為一個(gè)納稅年度。其實(shí)真正符合征稅條件的應(yīng)當(dāng)是連續(xù)十二個(gè)月且未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人投資者借款才可以計(jì)征個(gè)人所得稅，倘末十二月初借款，次年一月初還款，也要認(rèn)為在該納稅年度終了不歸還嗎？在我國(guó)與相關(guān)國(guó)家簽訂的雙邊或多邊國(guó)際稅收協(xié)定中，有相當(dāng)部分將連續(xù)十二個(gè)月視作一個(gè)納稅年度的，因此機(jī)械理解納稅年度為1月1日至12月31日是不可取的。十八、問(wèn)：09年我單位組織員工去國(guó)內(nèi)某著名景點(diǎn)旅游，請(qǐng)問(wèn)需要扣交個(gè)人所得稅嗎？答：根據(jù)2008年2月18日國(guó)務(wù)院令第519號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定規(guī)定：第十條由“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券”修改為“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，將其他形式的經(jīng)濟(jì)利益納入了個(gè)人所得稅的征收范圍。而單位為員工提供免費(fèi)旅游恰恰屬于“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，因此應(yīng)當(dāng)和員工當(dāng)月其他工資薪金所得合并代扣代繳個(gè)人所得稅。而在此國(guó)務(wù)院令519號(hào)生效的2008年3月1日之前，單位為員工組織的旅游則只有符合財(cái)稅（2004）11號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知中：對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。因此，2008年3月1日之前只有符合財(cái)稅（2004）11號(hào)的人員才能代扣代繳個(gè)人所得稅，而2008年3月1日之后，無(wú)論是否系財(cái)稅（2004）11號(hào)所述情況，均應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。但我在現(xiàn)實(shí)工作中卻發(fā)現(xiàn)鮮有稅務(wù)局對(duì)2008年3月1日之前的員工旅游不征稅的，而納稅人往往也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上述的政策點(diǎn)，一方自以為是征稅，一方糊里糊涂納稅，竟致這旅游稅冤案在各地方興未艾。十九、問(wèn)：我公司總經(jīng)理月薪10000元，扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及各項(xiàng)社會(huì)保障金后應(yīng)納稅所得額為7000元，現(xiàn)其向某慈善基金會(huì)捐款5000元，請(qǐng)問(wèn)超過(guò)應(yīng)納稅所得額的5000-700030%=2900元是否可以移轉(zhuǎn)下月繼續(xù)扣除？答：根據(jù)國(guó)稅函（2004）865號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定：允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理籌劃，將捐贈(zèng)資金分月捐贈(zèng)，以獲取適當(dāng)?shù)亩愂绽?。?dāng)然如果企業(yè)總經(jīng)理不在意這幾個(gè)稅錢，多繳稅款其實(shí)也是在做善事。二十、問(wèn)：我公司職員小張將其開(kāi)發(fā)的某項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓與我公司，我公司付給其轉(zhuǎn)讓費(fèi)按何所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅？答：根據(jù)國(guó)稅函（2004）952號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)員工向本企業(yè)提供非專利技術(shù)取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定：沈某（提供者）等5人在其工資待遇與其工作大致相當(dāng)及與企業(yè)其它員工相比沒(méi)有異常的情況下，由于向本企業(yè)提供所需相關(guān)技術(shù)而取得本企業(yè)支付的按不超過(guò)20%全部可分配利潤(rùn)這部分收入，與其任職受雇無(wú)關(guān)，而與其提供有關(guān)技術(shù)直接相關(guān)，屬于非專利技術(shù)所得，上述收入應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由該企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳?？梢愿乓?jiàn)，在符合公平交易原則下，此項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得納稅，無(wú)獨(dú)有偶的是，在國(guó)稅函（2002）146號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)中也規(guī)定有：除專業(yè)人員外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。比如筆者在我局某某稅務(wù)雜志上發(fā)表文章，取得的所得就是稿酬所得而非工資薪金所得，而我局某某雜志編輯人員發(fā)表取得的所得則是工資薪金所得而非稿酬所得。二十一、其他所得必須財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局明文規(guī)定，而非各地稅務(wù)局自行臆測(cè)，我們知道盡管法律面前人人平等已成為法制社會(huì)之準(zhǔn)則，但在制定法律上，特別是行政法律上，因?yàn)樾姓芾碚吲c被管理者處于事實(shí)上的不平等地位，所以制定行政法律時(shí)要嚴(yán)格限制行政管理者執(zhí)行法律的權(quán)限、程序，不能給予行政管理者無(wú)限想象的空間，即如“其他所得”一項(xiàng)，并非指?jìng)€(gè)人收入如不能囊括在其他十項(xiàng)所得之外即應(yīng)歸于其他所得一項(xiàng)之內(nèi)的意思，如是此意，個(gè)人所得部就不是分類稅制而是綜合稅制了，不能分類的全部綜合進(jìn)其他所得，豈不是中國(guó)稅制的一大進(jìn)步哉？因此如對(duì)個(gè)人扣交其他所得個(gè)人所得稅，必須有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局政策文件的支撐，如購(gòu)房個(gè)人因未辦妥按揭手續(xù)而解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付的違約金、向其他單位和部門有關(guān)人員發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等、為他人提供擔(dān)保取得的所得等才扣交個(gè)人所得稅。法令昭昭，勿得隨意越界征稅。二十二、拍賣所得，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2007）38號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知規(guī)定：作者將自已的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，除此之外的拍賣的其他財(cái)產(chǎn)所得，則按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。提到文物，不能不提及中國(guó)的海外華人，不少流失海外的中國(guó)文物都是由當(dāng)?shù)貝?ài)國(guó)華僑花巨資購(gòu)得后回贈(zèng)祖國(guó)的，文物是一個(gè)民族走過(guò)的歷史印轍，是一個(gè)民族保留記憶的印痕，因此對(duì)文物拍賣的核定征收率較低也符合文物保護(hù)之要義。二十三、個(gè)人股東資產(chǎn)評(píng)估增值個(gè)人所得稅問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)（2008）115號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知規(guī)定：個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照利息股息紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳，此一規(guī)定改變了之前對(duì)個(gè)人股東資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征稅的規(guī)定，其實(shí)質(zhì)并非是增加了個(gè)人股東的稅負(fù)，而是將原本遞延緩繳的稅款現(xiàn)在提前到轉(zhuǎn)增股本時(shí)。舉例：某企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值1000萬(wàn)，股東張某某按照公司章程協(xié)議將其中的100萬(wàn)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，其原股本50萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增后其股本為150萬(wàn)元，一年后股東張某某以200萬(wàn)轉(zhuǎn)讓該股本。按照此前資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本暫不征稅的規(guī)定，張某應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股本時(shí)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅（200-50）20%=30萬(wàn)元，而按照國(guó)稅發(fā)115號(hào)文規(guī)定，轉(zhuǎn)增股本時(shí)即應(yīng)繳納股息紅利所得個(gè)人所得稅10020%=20萬(wàn)元，同時(shí)股本計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)?50萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓股本時(shí)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅（200-150）20%=10萬(wàn)元，合計(jì)30萬(wàn)元。可見(jiàn)兩者稅額一致，只不過(guò)稅目和繳稅時(shí)間有差別罷了。但是這個(gè)文件帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題，即資產(chǎn)評(píng)估增值并不帶來(lái)現(xiàn)金流入，企業(yè)如何扣繳個(gè)人所得稅？從企業(yè)自有資金中撥付？還是向股東追討資金后繳納？無(wú)論哪一種都增加了并不是納稅人的扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)。二十四、受贈(zèng)所得也要納稅，原來(lái)接受捐贈(zèng)的所得是不繳納個(gè)人所得稅的，但是財(cái)稅（2009）78號(hào)財(cái)