會計基礎第九章財務會計報告

1,第九章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述一、財務會計報告的概念1、財務會計報告，又稱財務報告，是根據經審核的賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。,2,2、財務報告是企業(yè)會計核算的最終成果，也是會計核算工作的總結。3、財務報告的使用者：投資者、債權人、政府及相關機構、單位管理人員、社會公眾。二、財務會計報告的構成（一）會計報表（至少應含5項）1、資產負債表（反映財務狀況）2、利潤表（反映經營成果）,3,3、現金流量表（反映現金流量：現金和現金等價物的流入和流出）4、所有者權益變動表注：企業(yè)的凈利潤及其分配情況在所有者權益變動表及其附注中反映，不需要再單獨編制利潤分配表。5、附注：是財務報表不可或缺的組成部分，是對報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在報表中列示項目的說明。,4,（二）會計報表附注（三）其他應披露的相關信息和資料三、財務會計報表的分類（一）按反映內容，分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表1、靜態(tài)報表：資產負債表（某一特定日期）2、動態(tài)報表：利潤表、現金流量表。,5,（二）按編報時間，分為中期財務報表和年度財務報表1、中期財務報表（短于一個完整會計年度），至少應該包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。2、中期資產負債表、利潤表、現金流量表是完整報表，應與年度報表格式和內容一致。3、中期財務報表的附注披露可適當簡略。,6,（三）按報送對象，分為內部報表和外部報表1、內部報表：滿足企業(yè)內部經營管理需要；2、外部報表：主要供投資者、債權人、政府部門和社會公眾等使用。（四）按編制單位，分為個別報表和合并報表合并報表：以母子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，由母公司編制。,7,四、財務會計報告的編制要求（一）真實可靠（二）全面完整（三）編報及時（四）便于理解,8,第二節(jié)資產負債表（靜態(tài)報表）一、資產負債表的概念和意義（一）資產負債表的概念資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產、負債和所有者權益情況的報表，其理論依據“資產=負債+所有者權益”這一基本會計等式。（二）資產負債表的意義1、反映企業(yè)資產的構成及其狀況。,9,2、反映負債總額及其結構。3、反映所有者權益的情況。4、幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況。二、資產負債表的格式1、資產負債表的格式有賬戶式和報告式，我國現用的是賬戶式。（表9-1）2、資產負債表分為左右兩方，左方列示資產項目，右方列示負債和所有者權益項目。,10,3、資產按流動性大小排列，流動性大的資產如“貨幣資金”等排在前面，流動性小的資產如“固定資產”等排在后面。4、負債和所有者權益一般按求償權先后排列，“短期借款”等流動負債排在前面，“長期借款”等非流動負債排在中間，企業(yè)清算前不需償還的所有者權益排在后面。,11,三、資產負債表的填制方法（一）“年初余額”的填列方法根據上年末資產負債表“期末余額”欄數字填列；項目內容如有變化應做相應的調整后再填列。（二）“期末余額”的填列方法“期末余額”為月末、季末、年末的數字，根據會計賬簿記錄填列。大多數項目可直接根據賬戶余額填列，少數項目根據賬戶余額分析、計算后填列。,12,1、根據相關總賬賬戶的期末余額直接填列（多數項目）如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。（建議了解）,13,（1）一般情況下，資產類項目直接根據其總賬科目的借方余額填列，負債類項目直接根據其總賬科目的貸方余額填列。（2）若“應交稅費”、“應付職工薪酬”等項目，直接根據其總賬科目的貸方余額填列，若期末余額在借方，以“”號填列。（例9-14、16）2、根據相關總賬賬戶期末余額分析計算填列,14,（1）“貨幣資金”項目：根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計數填列。（2）“存貨”項目：根據“材料采購（在途物資）”、“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品”等賬戶的期末余額合計減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。,15,（3）“未分配利潤”項目平時根據“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的余額計算填列，未彌補的虧損在本項目內以“”號填列。A、“本年利潤”和“未分配利潤”余額均在貸方，用二者余額之和填列；B、余額均在借方，將二者余額之和在本項目內以“”號填列；,16,C、余額一個在借方一個在貸方，用二者余額相抵后的差額填列，借差在本項目內以“”號填列。年度終了，該項目可只根據“利潤分配”賬戶的期末余額填列，余額在借方以“”號填列。（例9-21）3、根據總賬所屬明細賬的期末余額分析計算填列,17,（1）“應收賬款”項目：應根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個賬戶所屬明細賬戶期末借方余額的合計，減去應收賬款計提的“壞賬準備”期末余額后的金額填列。（2）“預付款項”項目：應當根據“預付賬款”和“應付賬款”兩個賬戶所屬明細賬戶期末借方余額的合計填列。,18,（3）“應付賬款”項目：應根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額的合計填列。（4）“預收款項”項目：應根據“預收賬款”和“應收賬款”兩個賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額的合計填列。（例9-23）,19,4、根據總賬及其明細賬的期末余額分析計算填列“長期借款”項目：應根據“長期借款”總賬賬戶余額扣除其所屬明細賬中將于一年內（含一年）到期的長期借款后的金額填列。注：“應付債券”、“長期待攤費用”、“長期應收款”、“長期應付款”項目，與“長期借款”相似。（例9-24）,20,5、根據有關資產類賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列舉例：應收賬款、應收票據、應收利息、其他應收款、長期應收款、存貨、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產。（1）“固定資產”項目：“固定資產”賬戶余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”等賬戶的期末余額后的金額填列。,21,（2）“無形資產”項目：“無形資產”賬戶余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等賬戶的期末余額后的金額填列。（3）“持有至到期投資”項目：“持有至到期投資”賬戶余額減去“持有至到期投資減值準備”賬戶余額后的金額填列。（例9-26、29）,22,第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和意義（一）概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表，其理論依據是“收入費用=利潤”的會計等式。（二）意義1、從總體上了解企業(yè)收入、成本、費用及凈利潤的組成情況。,23,2、分析企業(yè)的盈利能力，為經濟決策提供依據。二、利潤表的格式利潤表的格式有單步式和多步式，我國現用的是多步式。（表9-4）（一）營業(yè)收入由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成。（二）營業(yè)利潤,24,營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，得到營業(yè)利潤。（三）利潤總額營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得到利潤總額。（四）凈利潤利潤總額減去所得稅費用，得到凈利潤。,25,（五）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益。三、利潤表編制的基本方法（一）本期金額欄的填列方法利潤表中的“本期金額”欄反映各項目本期實際發(fā)生數，根據期末結轉前各損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列。,26,1、收入類項目：期末結轉前貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額的差額填列，差額為負數以“”號填列。注：“營業(yè)收入”項目，根據“主營業(yè)務收入”賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務收入”賬戶借貸發(fā)生額的差額之和填列。2、費用類項目：與收入類方向相反。,27,注：“營業(yè)成本”項目，根據“主營業(yè)務成本”賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務成本”賬戶借貸發(fā)生額的差額之和填列。3、自然計算項目：如“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”。注：“利潤總額”、“凈利潤”若為負數，也以“”號填列。,28,4、特殊項目的填列（1）基本每股收益：僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份；（2）稀釋每股收益：還考慮稀釋性潛在普通股。（二）上期金額欄的填列方法根據上年利潤表“本期金額”欄內所列數字填列；若有項目名稱不一致的，應調整后填入。（例9-34、38）,29,第四節(jié)現金流量表一、現金流量表的概念和意義（一）現金流量表的概念1、現金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內的現金和現金等價物的流入和流出情況的報表。2、現金：指企業(yè)的庫存現金，以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。,30,3、現金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般購買日起3個月內到期），流動性強，易于轉換為已知金額現金，價值變動風險很小的投資。4、企業(yè)從銀行提取現金、用現金購買短期國庫券等現金和現金等價物之間的轉換不會導致現金流量的變化。（二）現金流量的分類1、經營活動產生的現金流量,31,（1）經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項；（2）主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付各項稅費、支付廣告費用。2、投資活動產生的現金流量（1）投資活動指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。,32,（2）主要包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產。3、籌資活動產生的現金流量（1）籌資活動指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。（2）主要包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券。,33,二、現金流量表的結構我國采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現金及現金等價物的凈增加額。三、列報經營活動現金流量的方法1、直接法：以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經營活動有關項目的增減變動。,34,2、間接法：將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量。注：我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用直接法編報現金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節(jié)到經營活動現金流量的信息。四、現金流量表主要項目說明（一）經營活動產生的現金流量1、“銷售商品、提供勞務收到的現金”,35,（1）該項目反映銷售商品、提供勞務實際收到的現金（包括向購買方收取的增值稅銷項稅額）。（2）包括本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項；減去本期退回本期銷售商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金；（3）企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現金，也在本項目反映。,36,2、“收到的稅費返還”3、“收到其他與經營活動有關的現金”例如：罰款、流動資產損失中由個人賠償的現金、經營租賃租金。4、“購買商品、接受勞務支付的現金”（1）該項目反映購買商品、接受勞務實際支付的現金（包括增值稅進項稅額）。（2）包括：與銷售商品、提供勞務收到的現金相似。,37,（3）企業(yè)代購代銷業(yè)務支付的現金，也在本項目反映。5、“支付給職工以及為職工支付的現金”注：企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。6、“支付的各項稅費”注：包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費。,38,7、“支付其他與經營活動有關的現金”例如：經營租賃支付的租金；支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費等。（二）投資活動產生的現金流量1、“收回投資收到的現金”注：處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額不包括在本項目內。2、“取得投資收益收到的現金”注：不包括股票股利。,39,3、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”注：包括應資產損毀收到的保險賠償款。4、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”注：該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。,40,5、“收到其他與投資活動有關的現金”6、“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”注：包括增值稅款以及現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。7、“投資支付的現金”注：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額不包括在本項目內。,41,8、“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”注：該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。9、“支付其他與投資活動有關的現