企業(yè)海關(guān)帳及稅務(wù)管理.ppt

企業(yè)海關(guān)帳及稅務(wù)管理,主講：陳碩,海關(guān)帳及海關(guān)帳的建帳基本要求,海關(guān)對企業(yè)建帳規(guī)范的要求,設(shè)置、編制、保管會計(jì)帳簿、會計(jì)憑證、會計(jì)報表及其他會計(jì)資料；報關(guān)單證、進(jìn)出口單證、合同及進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的資料。時限：三年。凡能通過計(jì)算機(jī)正確、完整地記帳、核算的，其計(jì)算機(jī)儲存和輸出的會計(jì)記錄視同會計(jì)資料，但應(yīng)打印成書面記錄并完整保管。向海關(guān)報送資料包括進(jìn)出口貨物的購買、銷售、加工、使用、損耗、庫存等有關(guān)物料流向的情況和資料。上述有關(guān)帳證，必須在企業(yè)內(nèi)保存，不能以任何理帶出境外。,單/證/帳/冊/表/同,企業(yè)規(guī)范核算涉及主要部門有六：采購、關(guān)務(wù)、貨倉、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售。海關(guān)要求企業(yè)報關(guān)、財(cái)務(wù)、倉庫三帳統(tǒng)一三套表：加工貿(mào)易產(chǎn)品流向表、加工貿(mào)易原料來源與使用情況表、加工貿(mào)易生產(chǎn)設(shè)備使用情況表海關(guān)帳=物料流向與調(diào)配帳+合同與備案帳+實(shí)際憑證六本倉帳：進(jìn)口原料進(jìn)出倉帳成品進(jìn)出倉帳國內(nèi)購買料進(jìn)出倉帳委托加工.發(fā)外加工進(jìn)出倉帳邊角(廢)料.殘次品帳成品國內(nèi)銷售進(jìn)出倉帳六賬本的記錄要求:這些賬本的記錄來源于真實(shí)的入倉單、送貨單、領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單(制單、訂單)等原始憑單，并保持賬單相符.帳實(shí)相符。與進(jìn)出倉記錄有關(guān)的單證,企業(yè)在印制時須多制一份海關(guān)聯(lián)或存根聯(lián),并按月裝訂.存放.以備海關(guān)核查。,海關(guān)對企業(yè)帳簿單證的細(xì)化規(guī)定,企業(yè)會計(jì)核算必須滿足海關(guān)監(jiān)管要求。確立加貿(mào)企業(yè)原材料來源及使用情況表，產(chǎn)品流向情況表，生產(chǎn)設(shè)備使用情況表等進(jìn)出口業(yè)務(wù)報表，構(gòu)建海關(guān)監(jiān)管貨物采集系統(tǒng)。制定關(guān)務(wù)檔案管理辦法，使海關(guān)有帳可對、有案可稽。同時使用行業(yè)計(jì)量單位和海關(guān)計(jì)量單位計(jì)算、登記有關(guān)帳冊、單證、報表，統(tǒng)一核查口徑。建立報表、帳冊報審制度，約束企業(yè)強(qiáng)化日常管理。,海關(guān)帳的主要內(nèi)容,海關(guān)物流與合同備案帳（報關(guān)員），倉帳（倉管），財(cái)務(wù)稅務(wù)帳及會計(jì)分錄（會計(jì)）及相關(guān)明晰帳海關(guān)物流明晰帳的基本內(nèi)容：流水號、日期、出入類別、摘要、單據(jù)號、憑證號、發(fā)票號、訂單號、合同號等建帳的要點(diǎn)類似于進(jìn)銷存原理是關(guān)于物料來源和流向說明的物流帳作為原始憑證的單據(jù)是作帳的基礎(chǔ)帳實(shí)不符是常見的問題需要建立有編號、名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量等的進(jìn)出存?zhèn)}帳，同時要建立所有存貨的倉位卡按照海關(guān)六套帳的要求分別作帳國內(nèi)物料、保稅物料、非保稅物料須分別作帳,做好海關(guān)帳的基本要素,企業(yè)內(nèi)部有完善的物流制度要有完整的進(jìn)出倉單據(jù)有完整的報關(guān)資料要對庫存進(jìn)行盤點(diǎn),海關(guān)對海關(guān)帳記帳的要求,加工貿(mào)易企業(yè)發(fā)生的所有與進(jìn)出口有關(guān)的收發(fā)貨物活動，包括原料、產(chǎn)品(包括次品、報廢品、副產(chǎn)品)、委托加工、受托加工有邊角、廢料、生產(chǎn)設(shè)備必須登記本帳。加工貿(mào)易企業(yè)自行購買的普通格式的進(jìn)出存帳，必須遵照本規(guī)范記帳，自行設(shè)制格式帳冊的企業(yè)，其設(shè)立、填制、登記的進(jìn)出存帳和憑證必須滿足本規(guī)范所列要求。加工貿(mào)易企業(yè)啟用進(jìn)出存帳需填寫啟用日期，由啟用人員簽名，并蓋企業(yè)公章。原料與成品需分別設(shè)帳，主要的或收發(fā)頻繁的原料和成品單立科目。委托加工、受托加工、邊角廢料的產(chǎn)生、收發(fā)需單獨(dú)設(shè)帳或單立科目登記。生產(chǎn)設(shè)備需單獨(dú)設(shè)帳。本帳由企業(yè)管理收發(fā)貨物的專門人員登記。本帳應(yīng)按實(shí)際收發(fā)貨物的時間(包括年、月、日)、品名、數(shù)量、規(guī)格逐筆登記。保稅貨物與非保稅貨物、減免稅進(jìn)口設(shè)備與非減免稅設(shè)備必須區(qū)分記錄和核算。收入貨物需登記入倉單號、貨物來源、性質(zhì)或供貨方名稱，其中進(jìn)口貨物需填寫海關(guān)監(jiān)管手冊號或報關(guān)單號，發(fā)出貨物需登記領(lǐng)料單號(或外發(fā)單號、或出貨單號)、貨物流向或收貨方名稱，其中出口貨物在取得出口報關(guān)單應(yīng)補(bǔ)充填寫海關(guān)監(jiān)管手冊或報關(guān)單號。領(lǐng)料單必須填寫訂單號或制造令(或生產(chǎn)單)編號。進(jìn)出存帳的記帳憑證、原始憑證必須分類保管，以便查閱和統(tǒng)計(jì)。貨物計(jì)量的商業(yè)慣例有兩個以上計(jì)量單位或與海關(guān)計(jì)量單位不一致的，需分別計(jì)算、登記。本帳需進(jìn)行期初結(jié)存和本期結(jié)存核算，本期結(jié)存期初結(jié)存本期收入本期發(fā)出，需逐筆結(jié)存。本帳需進(jìn)行月度小計(jì)和年度合計(jì)。本月收入或發(fā)出小計(jì)為本月收入或發(fā)出數(shù)量累計(jì)。本年合計(jì)為本年的月小計(jì)的合計(jì)。,海關(guān)帳記帳管理的內(nèi)容,海關(guān)帳與企業(yè)關(guān)務(wù)內(nèi)控管理,對與進(jìn)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的物流、資金流、信息流和管理機(jī)制的系統(tǒng)控制。直接影響企業(yè)會計(jì)核算、財(cái)務(wù)稅收、外匯管理乃至應(yīng)對海關(guān)管理。配合企業(yè)供應(yīng)鏈的戰(zhàn)略規(guī)劃，理順企業(yè)內(nèi)外關(guān)務(wù)作業(yè)流程。建立完善的賬冊，單證管理體系。關(guān)務(wù)管理工作的評估和控管。建立關(guān)務(wù)工作的跟單管理和三節(jié)點(diǎn)管理機(jī)制。部門協(xié)調(diào)與關(guān)務(wù)總領(lǐng)機(jī)制。對報關(guān)人員和相應(yīng)跟單人員的人事管理機(jī)制。,海關(guān)帳與企業(yè)關(guān)務(wù)內(nèi)控管理,管理人學(xué)習(xí)關(guān)務(wù)政策、了解海關(guān)帳的運(yùn)作程序，各責(zé)任人、執(zhí)行人明確海關(guān)帳的設(shè)置要求，反思自己企業(yè)將面臨的問題。設(shè)置組織架構(gòu)、明確責(zé)任者，部門間的協(xié)作非常重要。明確作業(yè)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程。建立物料基礎(chǔ)表并維護(hù)。帳薄、帳票格式統(tǒng)一。作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)化。具體作業(yè)方法明確及標(biāo)準(zhǔn)化。,企業(yè)部分單證的內(nèi)部流轉(zhuǎn),采購,財(cái)務(wù),報關(guān),生產(chǎn),倉庫,訂單,訂單,報關(guān)單,出口發(fā)票,送貨單、報關(guān)單,進(jìn)出倉單、退料單,領(lǐng)料單,生產(chǎn)報表,完工成品通知單,退料單,入庫單,關(guān)務(wù)內(nèi)控管理的流轉(zhuǎn)程序,企業(yè)部分單證的外部流轉(zhuǎn),外匯局,企業(yè),海關(guān),銀行,稅局,進(jìn)出口報關(guān)單,手冊、報關(guān)單,發(fā)票、訂單、送貨單等,銀行結(jié)匯單,出口發(fā)票、結(jié)匯單,進(jìn)出口報關(guān)單,進(jìn)出口發(fā)票,關(guān)務(wù)內(nèi)控管理的流轉(zhuǎn)程序,企業(yè)單證的內(nèi)部與外部流轉(zhuǎn),企業(yè)內(nèi)部,采購,報關(guān),財(cái)務(wù),生產(chǎn),企業(yè)外部,外管局,海關(guān),稅局,銀行,業(yè)務(wù)往來,企業(yè)環(huán)境,關(guān)務(wù)內(nèi)控管理的流轉(zhuǎn)程序,海關(guān)帳建立的基本思路（資料準(zhǔn)備）,對上年實(shí)際庫存做期初盤點(diǎn)（包括原料倉、成品倉、半成品倉和生產(chǎn)車間）完整的報關(guān)資料（合同、報關(guān)單、業(yè)務(wù)單據(jù)和各種憑證）完整的工廠單據(jù)資料，進(jìn)出倉單據(jù)須按照海關(guān)定義按照物料的來源和流向進(jìn)行分類整理工廠實(shí)際耗損資料工廠名稱與報關(guān)名稱的折算關(guān)系和折算比例,海關(guān)帳建立的基本思路（建帳步驟）,建立報關(guān)資料與工廠倉庫實(shí)際商品名稱的對應(yīng)表將進(jìn)出倉單據(jù)按照海關(guān)定義按照物料的來源和流向進(jìn)行分類整理找出與進(jìn)出口報關(guān)相關(guān)進(jìn)出倉單據(jù)，做好對應(yīng)工作按年月日有序登記相關(guān)資料到帳簿，逐筆作結(jié)存產(chǎn)生所需的年審報表根據(jù)建立的海關(guān)物流帳建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)報表帳,海關(guān)帳建立的基本思路（建帳標(biāo)準(zhǔn)）,報關(guān)資料、進(jìn)出倉單據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一核對資料（海關(guān)稽查的方法）憑證之間的核對憑證與帳簿之間的核對帳簿之間的核對帳簿與會計(jì)報表之間的核對會計(jì)資料與報關(guān)資料之間的核對,海關(guān)帳建立的基本思路,進(jìn)出口報關(guān)資料與進(jìn)出倉單據(jù)相對應(yīng),海關(guān)帳建立的基本思路,進(jìn)出口報關(guān)資料與進(jìn)出倉單據(jù)相對應(yīng),海關(guān)帳建立的基本思路,進(jìn)出口報關(guān)資料與進(jìn)出倉單據(jù)相對應(yīng),海關(guān)帳建立的基本思路,進(jìn)出口報關(guān)資料與進(jìn)出倉單據(jù)相對應(yīng),海關(guān)帳建立的基本思路,進(jìn)出口報關(guān)資料與進(jìn)出倉單據(jù)相對應(yīng),三帳平衡的一般思路,第一環(huán)節(jié):合同備案-報關(guān)核查表-報關(guān)單-報關(guān)單證審核-驗(yàn)收入庫-海關(guān)帳第二環(huán)節(jié):生產(chǎn)指令單-材料出倉單-加工及工藝流程審核(與申報單耗對應(yīng))-半成品或成品入倉單第三環(huán)節(jié):成品/半成品出倉單-出口報關(guān)核查表-出口報關(guān)單-海關(guān)帳輔助環(huán)節(jié):深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出備案-深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入備案-轉(zhuǎn)出報關(guān)-出倉單/出貨單-單據(jù)審核-轉(zhuǎn)出海關(guān)帳轉(zhuǎn)入報關(guān)-入倉單/收貨單-入倉單據(jù)審核-轉(zhuǎn)入海關(guān)帳委外加工合同備案-委外加工核心工藝說明-出倉單-XXX-半成品/成品/廢棄物料/余料入倉單第四環(huán)節(jié):合同核銷-臺帳核銷-海關(guān)帳,海關(guān)賬建帳誤區(qū),“海關(guān)帳”的基本原則：在不脫離工廠實(shí)際的前提下，如實(shí)記錄物料的流向，而不是脫離貨物料物的實(shí)際流動情況而使用備案合同和報關(guān)單進(jìn)行公式計(jì)算、邏輯推理進(jìn)行記賬。即使海關(guān)不要求建賬，企業(yè)也應(yīng)該建立自己的進(jìn)出存帳，只是因?yàn)槠髽I(yè)使用了保稅材料，海關(guān)才要查賬。不應(yīng)該理解為海關(guān)強(qiáng)制我們做帳，而是本來就應(yīng)該做帳。試想：一個沒有物料進(jìn)出存帳的企業(yè)，難道不是一個垃圾工廠嗎？,海關(guān)賬務(wù)作業(yè)誤區(qū)（合同基本檔的維護(hù)）,隨時根據(jù)船務(wù)提供的進(jìn)出口裝箱單和出貨數(shù)據(jù)按時間分合同錄入電子文件。等報關(guān)單回來后再錄入報關(guān)單號并進(jìn)行核對。注意如果某份裝箱單欠報關(guān)單要及時跟催，或者有報關(guān)單先回來而船務(wù)的裝箱單未過來也要及時跟催。月未根據(jù)平常收集的各個合同的資料做生產(chǎn)計(jì)劃平衡表和海關(guān)帳月報表。生產(chǎn)計(jì)劃平衡表主要是把各個合同的進(jìn)出口合計(jì)數(shù)輸入，計(jì)算理論庫存，然后與根據(jù)倉庫提供的實(shí)際庫存進(jìn)行比對。海關(guān)帳月報表包括加工貿(mào)易原材料來源與使用情況表和加工貿(mào)易產(chǎn)成品流向表，前者是將每個月所有合同的材料進(jìn)項(xiàng)分直接進(jìn)口和結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口分別加總輸入，然后用兩者之和減去出口反推料件。再與生產(chǎn)計(jì)劃平衡表進(jìn)行比對。后者是將每月的出貨做一個統(tǒng)計(jì)。根據(jù)船務(wù)提供的出貨PACKING和各個合同的進(jìn)出口的報關(guān)單制作國外出貨單及制令領(lǐng)料單。兩者可進(jìn)行比對。注意事項(xiàng)：1)月底拿到各個合同的報關(guān)單時應(yīng)與平時做的各個合同的進(jìn)出口總檔核對以確保所有的報關(guān)單均已收到。2)做國外出貨單和制令單的編號原則如下：日期優(yōu)先同一日期的按合同簽的先后順序。,海關(guān)賬務(wù)作業(yè)誤區(qū)（成品帳及原料賬冊的建立）,建立步聚：根據(jù)已經(jīng)做好的國外出貨單出口報關(guān)單做成品進(jìn)出倉帳及成品入庫單（正常情況下應(yīng)直接采用成品倉提供的成品入庫單）。注意事項(xiàng)：出口貨物的編碼原則與編國外出貨單的原則基本上一致。做完之后應(yīng)與報表核對以確保無誤。根據(jù)制令領(lǐng)料單和進(jìn)口報關(guān)單做原料進(jìn)出倉帳及原材料驗(yàn)收單（正常情況下應(yīng)直接采用材料倉提供的驗(yàn)收單）。注意事項(xiàng)目前的做法是直接進(jìn)口部分按直接進(jìn)口報關(guān)單來做，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口部分按供應(yīng)商實(shí)際送貨來做，并不是按轉(zhuǎn)廠報關(guān)單來做，領(lǐng)料部分按出口反推料件來做。,海關(guān)賬務(wù)作業(yè)誤區(qū)（轉(zhuǎn)廠作業(yè)流程）,對帳：每月某號之后根據(jù)財(cái)務(wù)提供的重量明細(xì)表按品名及廠商輸入送貨結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)表，然后與廠商進(jìn)行核對。轉(zhuǎn)廠：與廠商對好帳之后，根據(jù)合同及對方的需求及時安排備案。根據(jù)雙方需要及時進(jìn)行轉(zhuǎn)廠。注意轉(zhuǎn)廠時要核對合同余數(shù)，不能超過合同數(shù)量。特別是某一合同在核銷時根據(jù)廠商的需求如有很大的數(shù)量要轉(zhuǎn)進(jìn)來，不僅要核對此本合同是否有余數(shù)，還要核對將此材料多余部分轉(zhuǎn)余料到其它合同時是否夠數(shù)。切記轉(zhuǎn)進(jìn)來之后不能消耗又不能轉(zhuǎn)余料只能退港。轉(zhuǎn)廠時要向外務(wù)報關(guān)員提供轉(zhuǎn)廠資料，包括合同號，轉(zhuǎn)廠數(shù)量，凈重，毛重，包裝種類，件數(shù)，關(guān)封號。切記要按與廠商確認(rèn)的資料來轉(zhuǎn)。將轉(zhuǎn)廠數(shù)量及時輸入送貨結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)表。合同核銷：在合同核銷之前把該本合同所有未轉(zhuǎn)關(guān)封全部轉(zhuǎn)掉，與船務(wù)及外務(wù)報關(guān)確認(rèn)欠料部分及不能轉(zhuǎn)余料的部分如何處理（一般情況下前者開發(fā)票，后者退港）。處理好之后即可做資料安排轉(zhuǎn)余料。在轉(zhuǎn)余料時同樣需要確認(rèn)轉(zhuǎn)入合同是否有余數(shù)，根據(jù)合同需要合理安排余料轉(zhuǎn)入合同盡量避免同時用幾本合同轉(zhuǎn)入,節(jié)約費(fèi)用。在合同的進(jìn)出平衡之后做合同核銷表提供給外務(wù)報關(guān)。注意合同核銷表的格式和一些細(xì)節(jié)的處理方法。合同核銷表包括申請表，成品表，料件表和單損表。注意開發(fā)票部分的處理方法即如果某一料件是全部開發(fā)票或者是部分開發(fā)票的要在料件表中注明，單損表中的耗用量不計(jì)算開發(fā)票部分。海關(guān)帳都是要求自己的出入庫單來做的，這樣的單證才能站住腳。,我的建議,海關(guān)帳的實(shí)質(zhì)：在企業(yè)原有的物料(包括原材料,成品,半成品)進(jìn)出倉帳的基礎(chǔ)上加入海關(guān)要求的更能具體反映材料進(jìn)出倉的動態(tài)信息，即物料流向和流量的變化情況。對物料價值的變化一般之要求企業(yè)按實(shí)際單價申報。海關(guān)并沒有要求企業(yè)以合同的單損耗另做一套進(jìn)出存?zhèn)}帳，同時也沒有規(guī)定統(tǒng)一的做帳格式。如果生產(chǎn)經(jīng)營過程與海關(guān)監(jiān)管方式有所不同，應(yīng)當(dāng)事先做適當(dāng)補(bǔ)充并向海關(guān)備案，特別是物料的行業(yè)單位與海關(guān)監(jiān)管單位相異時，應(yīng)先建立轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)報海關(guān)備案審批。海關(guān)并沒有強(qiáng)行規(guī)定海關(guān)帳的記帳區(qū)間，記帳區(qū)間企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的監(jiān)管模式靈活掌握。海關(guān)并沒有強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)該使用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行做帳，即使是電子底帳監(jiān)管模式的企業(yè)，相關(guān)海關(guān)帳也可以使用手工制作。企業(yè)手工EXCEL作帳、計(jì)算機(jī)作帳以及委托代理作帳之間并沒有所謂優(yōu)劣之分，完全取決于企業(yè)自身的方便與否。如果企業(yè)已經(jīng)建立了完備的ERP或MRP系統(tǒng)，也許使用手工作帳更加方便。自是相關(guān)工作人員更加辛苦了。海關(guān)帳是一個體系，由于帳務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)來自于不同的部門，作好海關(guān)帳的前提是企業(yè)應(yīng)有明確的作帳分工。送貨單，入庫單，領(lǐng)料單，制令單，BOM表，客戶訂單，成品入庫單，成品出庫單，采購單等等這些都是海關(guān)所要求的基本憑證。,我的建議,海關(guān)帳的實(shí)質(zhì)：在企業(yè)原有的物料(包括原材料,成品,半成品)進(jìn)出倉帳的基礎(chǔ)上加入海關(guān)要求的更能具體反映材料進(jìn)出倉的動態(tài)信息，即物料流向和流量的變化情況。對物料價值的變化一般之要求企業(yè)按實(shí)際單價申報。海關(guān)并沒有要求企業(yè)以合同的單損耗另做一套進(jìn)出存?zhèn)}帳，同時也沒有規(guī)定統(tǒng)一的做帳格式。如果生產(chǎn)經(jīng)營過程與海關(guān)監(jiān)管方式有所不同，應(yīng)當(dāng)事先做適當(dāng)補(bǔ)充并向海關(guān)備案，特別是物料的行業(yè)單位與海關(guān)監(jiān)管單位相異時，應(yīng)先建立轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)報海關(guān)備案審批。海關(guān)并沒有強(qiáng)行規(guī)定海關(guān)帳的記帳區(qū)間，記帳區(qū)間企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的監(jiān)管模式靈活掌握。海關(guān)并沒有強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)該使用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行做帳，即使是電子底帳監(jiān)管模式的企業(yè)，相關(guān)海關(guān)帳也可以使用手工制作。企業(yè)手工EXCEL作帳、計(jì)算機(jī)作帳以及委托代理作帳之間并沒有所謂優(yōu)劣之分，完全取決于企業(yè)自身的方便與否。如果企業(yè)已經(jīng)建立了完備的ERP或MRP系統(tǒng)，也許使用手工作帳更加方便。自是相關(guān)工作人員更加辛苦了。海關(guān)帳是一個體系，由于帳務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)來自于不同的部門，作好海關(guān)帳的前提是企業(yè)應(yīng)有明確的作帳分工。送貨單，入庫單，領(lǐng)料單，制令單，BOM表，客戶訂單，成品入庫單，成品出庫單，采購單等等這些都是海關(guān)所要求的基本憑證。,我的建議,對象：對海關(guān)保稅物料實(shí)際流動情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄。內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)按物料的實(shí)際收發(fā)的品名、規(guī)格、數(shù)量、時間、價格、來源、流向等進(jìn)行登記帳簿。區(qū)分物料性質(zhì)：保稅貨物與非保稅貨物、減免稅貨物與非減免稅貨物應(yīng)區(qū)分記錄或核算。企業(yè)內(nèi)部計(jì)量單位與報關(guān)單位不一致的，應(yīng)同時記錄與核算并建立相應(yīng)的換算關(guān)系。,報關(guān)員與關(guān)務(wù)跟單員的義務(wù),事先與海關(guān)協(xié)調(diào)生產(chǎn)或行業(yè)單位與海關(guān)監(jiān)管單位異同。定期與倉儲、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、物流等部門核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)和單據(jù)。統(tǒng)計(jì)一個月所有供應(yīng)商和客戶的送貨數(shù)量。統(tǒng)計(jì)一個月各海關(guān)合同的進(jìn)出口數(shù)量。與倉庫對帳。與供應(yīng)商和客戶對帳（非財(cái)務(wù)對帳）。整理上述基本單證,歸類存檔，便于以后查找及應(yīng)對海關(guān)稽查。編制供應(yīng)商或客戶每月結(jié)轉(zhuǎn)匯總表。編制海關(guān)庫存數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對表。,建立與完善與海關(guān)帳相關(guān)的各類企業(yè)帳冊,記帳方式選擇分析與對比,手工EXCEL作帳計(jì)算機(jī)軟件作帳委托代理,適合您的就是最好的強(qiáng)烈建議：拒絕委托代理記帳！理由：雖然不違法但顯然不可靠。接受代理記賬機(jī)構(gòu)提交報表。代理做的帳的所有的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任仍然由自己的公司承擔(dān)。內(nèi)部的員工對公司的材料、產(chǎn)品、客戶、供應(yīng)商、生產(chǎn)工藝流程更加熟悉。海關(guān)帳是為了工廠的實(shí)際經(jīng)營和應(yīng)對海關(guān)稽查，而原始憑證和賬冊拿到代理處做帳去了，企業(yè)怎樣維持生產(chǎn)運(yùn)作？委托代理記賬公司記帳的企業(yè)，是海關(guān)稽查的重點(diǎn)之一。,登記海關(guān)帳的貨物名稱,材料或產(chǎn)品非常單一，不需區(qū)分任何規(guī)格型號，那么，按照合同或報關(guān)單上的品名做海關(guān)帳即可。材料或產(chǎn)品規(guī)格型號大于等于兩種，就應(yīng)該按照貨物的實(shí)際收發(fā)的品名、規(guī)格、型號進(jìn)行記賬。而非抄寫報關(guān)單上的品名?！皥箨P(guān)單貨名+實(shí)際收發(fā)的品名、規(guī)格、型號”作為海關(guān)帳的標(biāo)準(zhǔn)貨物名稱是最好的。這既可以方便企業(yè)內(nèi)部管理，也可滿足海關(guān)年終報表的需要。,海關(guān)帳的原始憑證,海關(guān)六套帳（海關(guān)六套帳的誤解）,一是把海關(guān)六套帳認(rèn)為是海關(guān)帳，由報關(guān)員去做。二是把海關(guān)六套帳認(rèn)為是會計(jì)存貨明細(xì)帳，是對企業(yè)的原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、外購商品等存貨，著重從金額上進(jìn)行核算從而確定庫存存貨成本和發(fā)出存貨成本的帳簿。海關(guān)六套倉庫存貨實(shí)物帳，應(yīng)由倉庫人員去做，因與會計(jì)的存貨明細(xì)帳和海關(guān)合同備案帳有著密切的關(guān)系，需由會計(jì)人員和報關(guān)人員的幫助和配合。,海關(guān)六套帳,企業(yè)倉庫的存貨，應(yīng)將進(jìn)口料件、內(nèi)購材料、委托加工材料、廢料等分開儲備和分別記帳，應(yīng)將外銷產(chǎn)品、內(nèi)銷產(chǎn)品、廢品等分開儲備和分別記帳?！捌髽I(yè)的會計(jì)帳簿必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄和反映生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括貨物的購進(jìn)、儲存、生產(chǎn)、銷售、發(fā)外加工等情況?！焙ｊP(guān)六套倉庫存貨實(shí)物帳的“數(shù)據(jù)應(yīng)來源于入庫單、送貨單、領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單（制單、訂單）等原始憑證，并保持帳單相符、帳實(shí)相符”。“與進(jìn)出倉記錄有關(guān)的單證，企業(yè)在印制時須多制一份海關(guān)聯(lián)或存根聯(lián)，并按月裝訂、存放，以備海關(guān)核查。”海關(guān)規(guī)定的海關(guān)六套倉庫存貨實(shí)物帳的帳冊內(nèi)容和格式，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況及生產(chǎn)管理需要增加內(nèi)容及欄目。企業(yè)對帳簿可自行設(shè)置，但必須保留海關(guān)文件規(guī)定的內(nèi)容。海關(guān)六套帳的摘要欄，應(yīng)簡明扼要地寫明該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要內(nèi)容，涉及海關(guān)進(jìn)出口貨物業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)寫明海關(guān)報關(guān)單編號。,海關(guān)六套帳,海關(guān)六套帳必須真實(shí)地記錄存貨的進(jìn)、出倉和結(jié)余情況，帳簿的數(shù)據(jù)必須有合法、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的原始單證，進(jìn)倉欄和出倉欄必須注明“入倉單號”和“出倉單號”。各種材料的“入倉單號”是指原材料入庫驗(yàn)收單編號，各種產(chǎn)品“入倉單號”是指產(chǎn)成品入庫單編號，各種材料“出倉單號”是指原材料領(lǐng)料單編號，各種產(chǎn)品“出倉單號”是指產(chǎn)成品出庫單編號。海關(guān)六套帳涉及國內(nèi)海關(guān)轉(zhuǎn)廠物資（含轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出）、國內(nèi)購料及內(nèi)銷產(chǎn)品必須在備注欄注明對方企業(yè)名稱和送貨單號。海關(guān)六套帳入帳的數(shù)量、重量均以海關(guān)合同備案所核單位為準(zhǔn)。海關(guān)倉庫存貨實(shí)物帳的品名、規(guī)格，不是海關(guān)合同備案粗分類的品名、規(guī)格，而是倉庫實(shí)際存在的具體存貨明細(xì)品名、規(guī)格?！拔屑庸?、發(fā)外加工帳”中的發(fā)出或收回品名及規(guī)格均應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明，送貨單、收貨單均應(yīng)有雙方企業(yè)蓋章和經(jīng)辦人簽字（收貨單位也可用對方企業(yè)的送貨單替代），若發(fā)出貨物分批收回其收貨單號可寫多個號碼，數(shù)量、重量累計(jì)總數(shù)填寫。,海關(guān)六套帳,海關(guān)六套帳應(yīng)當(dāng)字跡清楚，不得涂改。海關(guān)倉庫存貨實(shí)物帳帳簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)號的順序登記，帳簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)按會計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理。填錯的原始單證，不得丟棄，并保持連續(xù)編號裝訂保存。海關(guān)六套帳的帳面數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)與相對應(yīng)的原始單證數(shù)據(jù)相符。如果海關(guān)六套帳中進(jìn)出口貨物，其報關(guān)單號以附件的形式附在對應(yīng)的記帳憑證后，但其數(shù)據(jù)則不能以海關(guān)進(jìn)出口清單數(shù)據(jù)入帳。與進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的帳簿、單證等有關(guān)資料連同進(jìn)出口貨物報關(guān)單、發(fā)票、核銷表、合同手冊復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)出口貨物放行之日起、保稅貨物自辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日起保管期為三年。企業(yè)有關(guān)減免稅進(jìn)口貨物有關(guān)單證（包括報關(guān)單、發(fā)票、協(xié)議、手冊），必須保管至企業(yè)辦結(jié)終止手續(xù)止。,海關(guān)六套帳,企業(yè)會計(jì)帳簿及單證、海關(guān)倉庫帳簿及單證，必須在企業(yè)內(nèi)部保存，不能以任何理由帶出境外。企業(yè)國內(nèi)購料除有規(guī)范的送貨單和原材料入庫驗(yàn)收單外，還應(yīng)有合法、真實(shí)的稅務(wù)發(fā)票。如果購銷雙方均為增值稅一般納稅人，企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)邊角廢料、殘次品的出售，其收購單位必須是政府部門認(rèn)可的合法單位，并應(yīng)取得廢料廢品收購發(fā)票，以此發(fā)票為依據(jù)按規(guī)定申報納稅。實(shí)行EDI電子聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管的企業(yè)以及由計(jì)算機(jī)全部或部分代替手工記帳的單位，所采用或開發(fā)的會計(jì)核算軟件及有關(guān)管理制度必須符合財(cái)政部門的規(guī)定，其會計(jì)核算帳簿、報表以計(jì)算機(jī)打印書面形式并按照會計(jì)檔案的有關(guān)規(guī)定保存。,海關(guān)六套帳（建立健全存貨收發(fā)憑證手續(xù)制度）,海關(guān)直接進(jìn)口料件、在國內(nèi)通過海關(guān)轉(zhuǎn)廠購入料件和國內(nèi)購料的入庫，倉庫必須填制“原材料入庫驗(yàn)收單”，此單應(yīng)有存根聯(lián)、倉庫聯(lián)、會計(jì)聯(lián)、客戶聯(lián)和海關(guān)聯(lián)等聯(lián)次。車間和其它部門在倉庫領(lǐng)料，倉庫必須填制“原材料領(lǐng)料單”，此單應(yīng)有存根聯(lián)、倉庫聯(lián)、會計(jì)聯(lián)、車間聯(lián)和海關(guān)聯(lián)等聯(lián)次。車間完工產(chǎn)品入庫，倉庫必須填制“成品入庫單”，此單應(yīng)有存根聯(lián)、倉庫聯(lián)、會計(jì)聯(lián)、車間聯(lián)和海關(guān)聯(lián)等聯(lián)次。倉庫成品出庫，倉庫必須填制“成品出庫單”，此單應(yīng)有存根聯(lián)、倉庫聯(lián)、會計(jì)聯(lián)、客戶聯(lián)和海關(guān)聯(lián)等練次。,海關(guān)六套帳（建立健全存貨收發(fā)憑證手續(xù)制度）,原材料和產(chǎn)成品的入庫、出庫，其入庫單、出庫單應(yīng)當(dāng)有順序編號，并簽有領(lǐng)料人，驗(yàn)收人，審批人等責(zé)任關(guān)系人的姓名和發(fā)生的時間。原材料入庫驗(yàn)收單、原材料領(lǐng)料單、成品入庫單和成品出庫單等原始單證應(yīng)當(dāng)履行必要的審核手續(xù)，倉庫人員應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)將所填制的原始單證傳遞財(cái)務(wù)、報關(guān)、車間、客戶等相關(guān)人員。入庫單和出庫單的存根聯(lián)作為企業(yè)保存、備查的原始單證，倉庫聯(lián)作為海關(guān)倉庫存貨實(shí)物帳的原始單證，會計(jì)聯(lián)作為會計(jì)存貨明細(xì)帳入帳的原始單證。但是，海關(guān)聯(lián)不是報關(guān)員海關(guān)帳的入帳依據(jù)，而是作為報關(guān)員分析海關(guān)合同備案的料件構(gòu)成、材料單耗和材料損耗率的海關(guān)計(jì)劃數(shù)與實(shí)際企業(yè)產(chǎn)品對各種材料的耗用數(shù)、存貨原材料正常損耗的實(shí)際數(shù)之間差異情況的原始單證，以便報關(guān)員對海關(guān)合同備案的料件構(gòu)成、材料單耗和材料自然損耗率，進(jìn)行及時、有效的調(diào)節(jié)和控制。海關(guān)六套帳入帳的原始單證，應(yīng)當(dāng)按編號順序按類裝訂成冊，年終存入企業(yè)會計(jì)檔案，以備今后海關(guān)檢查和企業(yè)的帳證核對。,海關(guān)六套帳（建立健全存貨清查制度）,所謂存貨清查，又稱存貨盤點(diǎn)，是指通過對存貨實(shí)物運(yùn)用盤點(diǎn)的方法來確定存貨實(shí)有數(shù)的一種方法。在實(shí)地盤存制度下，存貨清查的目的在于確定庫存存貨的數(shù)量，在此基礎(chǔ)上來確定庫存存貨成本和發(fā)出存貨成本。在永續(xù)盤存制下，存貨清查的目的主要在于確定存貨的實(shí)際數(shù)和帳存數(shù)是否相符，從而確定庫存存貨的實(shí)際數(shù)量和成本，保證存貨價值信息的客觀真實(shí)性。企業(yè)每次存貨盤點(diǎn)后，應(yīng)該盤點(diǎn)的真實(shí)數(shù)據(jù)與海關(guān)倉庫存貨實(shí)物帳數(shù)據(jù)相核對，對于存貨的盤盈盤虧按照會計(jì)制度和稅收法規(guī)、海關(guān)法規(guī)的規(guī)定，合法的進(jìn)行處理，做到帳實(shí)相符。對存貨盤盈盤虧處理后的海關(guān)倉庫存貨實(shí)物帳，要與會計(jì)存貨明細(xì)帳核對，做到帳帳相符；同時還要與報關(guān)員的海關(guān)合同備案帳的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，出現(xiàn)小的差異屬于正常情況，出現(xiàn)大的差異要認(rèn)真分析原因進(jìn)行及時處理。,海關(guān)六套帳,編制海關(guān)倉庫存貨實(shí)物明細(xì)帳明細(xì)分類與海關(guān)合同備案帳粗分類帳的對照表編制海關(guān)倉庫存貨實(shí)物帳與海關(guān)合同備案帳數(shù)量、重量單位換算表,海關(guān)六套帳（三套存貨帳）,海關(guān)倉庫存貨實(shí)物帳、會計(jì)存貨明細(xì)帳和和海關(guān)合同備案存貨帳。海關(guān)六套帳是存貨實(shí)物形態(tài)表現(xiàn)，會計(jì)存貨明細(xì)帳是存貨價值形態(tài)表現(xiàn)，是同一存貨的不同表現(xiàn)形態(tài)，因此，從存貨的數(shù)量、重量而言，同一時點(diǎn)海關(guān)六套帳數(shù)據(jù)、會計(jì)存貨明細(xì)帳數(shù)據(jù)與同一時點(diǎn)倉庫存貨實(shí)有數(shù)必須一致，做到帳實(shí)相符；同一時點(diǎn)海關(guān)六套帳數(shù)據(jù)與會計(jì)存貨明細(xì)帳必須一致，做到帳帳相符。海關(guān)倉庫存貨實(shí)物帳與海關(guān)合同備案帳完全一致是假帳。海關(guān)倉庫存貨實(shí)物帳與海關(guān)合同備案帳出現(xiàn)小的差異屬于正常情況。,海關(guān)六套帳（“三個成本”計(jì)算公式）,本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)耗用的直接材料+直接人工+制造費(fèi)用本期產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)成本+期初半成品、在產(chǎn)品盤存-期末半成品、在產(chǎn)品盤存本期主營業(yè)務(wù)成本本期產(chǎn)品成本+期初產(chǎn)品盤存-期末產(chǎn)品盤存,海關(guān)帳庫存與手冊理論余料,海關(guān)帳=實(shí)物進(jìn)出存帳=倉庫帳=滿足生產(chǎn)實(shí)際需要外匯核銷,出口退稅,通關(guān)咨詢合同帳=虛擬理論推算帳=作為進(jìn)出口與核銷參考需要加工貿(mào)易企業(yè)保稅貨物的實(shí)際庫存與合同應(yīng)有庫存之間經(jīng)常存在差異，是每家企業(yè)都存在的客觀事實(shí)，企業(yè)不必過于忌諱，重要的是“通過利用海關(guān)帳庫存與合同手冊的理論庫存對比，實(shí)時監(jiān)控這種差異，并適時做出應(yīng)對措施”。,海關(guān)帳庫存與倉庫實(shí)際盤點(diǎn)庫存,海關(guān)帳=實(shí)物進(jìn)出存帳=倉庫帳=滿足生產(chǎn)實(shí)際需要如果海關(guān)帳（實(shí)物進(jìn)出存帳=倉庫帳）與倉庫實(shí)際盤點(diǎn)庫存不一致，就一定要“以倉庫實(shí)際盤點(diǎn)庫”為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行調(diào)帳。期初庫存+本期入庫本期出庫=期末庫存當(dāng)多種原因?qū)е聦?shí)際庫存不等于賬面庫存時，當(dāng)然以實(shí)際為準(zhǔn)，對合同、對生產(chǎn)、對采購、對倉庫、對海關(guān)、對稅務(wù)都是有幫助的。,殘次品與邊角廢料的區(qū)別與記帳方法,殘次品：加工貿(mào)易企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的有嚴(yán)重缺陷或者達(dá)不到出口合同標(biāo)準(zhǔn)，無法復(fù)出口的制品，包括完成品和未完成品。邊角料：是加工貿(mào)易企業(yè)在海關(guān)核定的單位耗料量內(nèi)，加工過程中產(chǎn)生的、無法再用于加工該合同項(xiàng)下出口制成品的數(shù)量合理的廢、碎料及下腳料。殘次品和邊角料應(yīng)該分別設(shè)立科目、分別記帳。記賬混亂的危害：邊角廢料的單價不是很高,稅款也不是很多，而殘次品則要還原為原材料補(bǔ)稅，價格高，稅負(fù)重。合同核銷時，海關(guān)補(bǔ)稅，不表示工廠一定有殘次品。不要因?yàn)樵诤ｊP(guān)補(bǔ)稅了，就反推一些殘次品出來登記到帳本上，這樣一來，弄巧成拙。,企業(yè)轉(zhuǎn)型海關(guān)帳如何轉(zhuǎn)換,企業(yè)轉(zhuǎn)型海關(guān)帳如何轉(zhuǎn)換,企業(yè)轉(zhuǎn)型海關(guān)帳如何轉(zhuǎn)換,企業(yè)轉(zhuǎn)型海關(guān)帳如何轉(zhuǎn)換,往來企業(yè),往來企業(yè)保存與本企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)資料，包括供應(yīng)商和客戶，特別是與本企業(yè)有轉(zhuǎn)廠的往來企業(yè)。往來企業(yè)的簡稱必須唯一，系統(tǒng)據(jù)此來區(qū)分不同的企業(yè)。廠商類別、廠商簡稱、全稱、聯(lián)系地址、電話、當(dāng)事人,報關(guān)商品,報關(guān)商品是指企業(yè)實(shí)際進(jìn)出口時用到的商品資料，這種商品資料需要向海關(guān)申報備案，經(jīng)過海關(guān)審核后，企業(yè)通過報關(guān)單或清單通過海關(guān)口岸進(jìn)行進(jìn)出口操作，這部分商品是企業(yè)根據(jù)海關(guān)的規(guī)定、按照一定的規(guī)則對企業(yè)的工廠物料進(jìn)行歸并后相成的，歸并后的申報商品可以對應(yīng)多個工廠物料。內(nèi)部編號、商品編碼、商品名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、加工單價、工廠單位、報關(guān)單位等,工廠物料,工廠物料是指從企業(yè)的ERP或其它庫存系統(tǒng)中直接提取，未經(jīng)歸并的的企業(yè)生產(chǎn)物料，包括企業(yè)生產(chǎn)所需的基本的物料原始料件，生產(chǎn)的成品以及半成品等。物料名稱、規(guī)格型號、工廠單位、報關(guān)單位、重量單位、凈重、單價、內(nèi)部編號、商品編碼、商品名稱,成品組成及耗用,成品編號、成品名稱、商品編碼、合同號、備案號物料名稱、規(guī)格型號、工廠單位、報關(guān)單位、重量單位、凈重、單價、內(nèi)部編號、商品編碼、定額單耗、定額損耗、商品名稱,材料期初庫存,系統(tǒng)啟用或年度重新建帳時，應(yīng)對倉庫的材料、成品、半成品等物料進(jìn)行盤點(diǎn)，將期初數(shù)量錄入相應(yīng)期初單里。期初庫存單包括材料、成品、半成品三種期初庫存單據(jù)。序號、物料編號、物料名稱、單位、數(shù)量、單價、金額、對應(yīng)報關(guān)單相關(guān)信息,物料出入倉/成品進(jìn)出倉,制令單,報關(guān)管理：料件平衡表,內(nèi)部編號、海關(guān)編號、品名規(guī)格、單位庫存情況：庫存料件、半成品折料件、成品折料件、現(xiàn)有庫存進(jìn)口料件、結(jié)轉(zhuǎn)情況：已收未結(jié)/代客加工/征稅進(jìn)口/內(nèi)購、已結(jié)未收、外發(fā)加工/結(jié)轉(zhuǎn)/作價,企業(yè)海關(guān)帳冊,料件出入倉匯總成品出入倉匯總物料進(jìn)出存明晰帳物料來源、流向、情況使用表成品流向表設(shè)備使用情況表受托/外發(fā)加工表貨物進(jìn)出存匯總,海關(guān)帳及年審報表相關(guān)說明,進(jìn)出倉帳相關(guān)說明物料來源與流向之摘要-指具體的單據(jù)名稱及備注憑證號-指具體的單據(jù)序號數(shù)量1指工廠單位的數(shù)量；數(shù)量2指報關(guān)單位數(shù)量報關(guān)單號/訂單號/制單號：料件入倉和成品出倉使用報關(guān)單號或手冊號；領(lǐng)料單則此欄填寫訂單號/制單號結(jié)存欄按照數(shù)量1和數(shù)量2分別結(jié)存,海關(guān)帳及年審報表相關(guān)說明,加工貿(mào)易原材料來源與使用情況表加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表加工貿(mào)易設(shè)備使用情況表,1.期末庫存2.直接報關(guān)出口3.結(jié)轉(zhuǎn)與報關(guān)出口4.已結(jié)轉(zhuǎn)未交貨5.未結(jié)轉(zhuǎn)已交貨6.海關(guān)批準(zhǔn)內(nèi)銷7.其他內(nèi)銷8.委托加工返回9.其他處理10.期初庫存11.產(chǎn)量合計(jì),加工貿(mào)易原材料來源與使用情況表,1.期初庫存2.直接報關(guān)進(jìn)口3.結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)進(jìn)口4.已結(jié)轉(zhuǎn)未收貨5.未結(jié)轉(zhuǎn)已收貨6.其中：海關(guān)征稅進(jìn)口7.國內(nèi)采購8.受托加工9.外發(fā)加工返回原料10.其它來源；11.來源合計(jì)12.直接出口成品耗用13.實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成品耗用；14.海關(guān)批準(zhǔn)內(nèi)銷耗用15.退運(yùn)出口16.其它內(nèi)銷耗用17.受托加工返回耗用18.外發(fā)加工19.外發(fā)返回成品耗用20.損耗21.其它使用22.使用合計(jì)23.期末實(shí)際庫存24.其中：庫存原材料25.庫存在產(chǎn)品耗用26.庫存產(chǎn)成品耗用27.備注,加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表,編表注意事項(xiàng)1、本表數(shù)據(jù)來源復(fù)雜：一部分?jǐn)?shù)據(jù)可從原材料帳目直接取得，一部分?jǐn)?shù)據(jù)(如各項(xiàng)材料耗用數(shù)據(jù)）必須通過其它途徑并經(jīng)換算才能確定；2、除要注意材料、產(chǎn)品歸類與海關(guān)手冊銜接外，還要注意產(chǎn)成品、在產(chǎn)品折算耗用材料的（單耗）必須是實(shí)際單耗。否則，就會嚴(yán)重脫離實(shí)際。3、本表期初、期末庫存的填列口徑：除原材料實(shí)際庫存外，還包括庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品折合的材料庫存。,加工貿(mào)易原材料來源與使用情況表,編表注意事項(xiàng)1、本表的資料來源是企業(yè)的成品明細(xì)帳，沒有健全的成品明細(xì)帳，很難編好本表；2、編表時要十分注意產(chǎn)品歸類與海關(guān)手冊歸類銜接一致。否則，將無法與海關(guān)手冊有關(guān)數(shù)字相銜接；3、“已結(jié)轉(zhuǎn)未交貨”、“其它內(nèi)銷”、“其它處理”等項(xiàng)目要審慎填列。,加工貿(mào)易產(chǎn)品流向表,1.直接報關(guān)進(jìn)口2.結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)進(jìn)口3.其中征稅進(jìn)口4.國內(nèi)采購5.其它來源6.來源合計(jì)7.退運(yùn)出口8.結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)出口9.出借/出租10.海關(guān)批準(zhǔn)出售11.其它出售12.報廢13.閑置14.其它處置15.在生產(chǎn)數(shù)量,加工貿(mào)易設(shè)備使用情況表,表注意事項(xiàng)1、本表資料來源于企業(yè)的固定資產(chǎn)(或代管資產(chǎn))明細(xì)帳。沒有固定資產(chǎn)明細(xì)帳的只能查找原始關(guān)單；2、“在生產(chǎn)數(shù)量”應(yīng)與生產(chǎn)部門所記載的生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量核對相符；3、“出借/出租”、“其它出售”、“其它處置”等項(xiàng)目要審慎填列。,加工貿(mào)易生產(chǎn)設(shè)備使用情況表,檢查調(diào)整帳簿及報表,檢查調(diào)整帳簿及報表,檢查調(diào)整帳簿及報表,檢查調(diào)整帳簿及報表,檢查調(diào)整帳簿及報表,檢查調(diào)整帳簿及報表,跨年度結(jié)轉(zhuǎn)處理,跨年度結(jié)轉(zhuǎn)處理,年審報表四/五欄解析,海關(guān)帳會計(jì)分錄,保稅物料賬務(wù)處理,三帳一卡,根據(jù)海關(guān)監(jiān)管要求，保稅物流要建立三帳一卡的制度，并設(shè)置相關(guān)物流流向報表。三帳：財(cái)務(wù)部門設(shè)置一套詳細(xì)的商品明晰分類帳，科目為“材料物資”和“庫存商品”，進(jìn)行數(shù)量和金額的核算；業(yè)務(wù)部門設(shè)置一套商品調(diào)撥帳或物料流向帳，記錄進(jìn)出庫商品的流向與構(gòu)成；倉管部門設(shè)置一套商品倉儲帳，記錄商品收付存數(shù)量及金額，建立進(jìn)出商品的原始記錄。領(lǐng)用材料明晰表：倉管根據(jù)出入單編制該表，與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門對帳。一卡：倉管根據(jù)貨物出入庫的實(shí)際記錄填制的卡片，記錄庫存商品的增減變化動態(tài)，便于了解庫存動態(tài)。物料流向報表：業(yè)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際進(jìn)出口情況的物料動態(tài)，基本類似于成品流向情況表。,來料加工會計(jì)分錄,有關(guān)來料加工的相關(guān)規(guī)定,來料加工進(jìn)口原材料、零配件豁免增值稅和消費(fèi)稅。外商提供的料件是免費(fèi)的，經(jīng)營企業(yè)也無須為料件付款，正式的會計(jì)科目無法反映，其會計(jì)分錄使用“外商來料”科目記錄料件的進(jìn)口和加工使用及結(jié)存情況。來料加工的保稅料件要求專庫存放、專帳登記、專人管理和?？茖Ｓ谩?來料加工經(jīng)營企業(yè),經(jīng)營企業(yè)在收到外商提供的料件時，在表外科目“外商來料”帳戶的貸方記錄料件的品種、規(guī)格、數(shù)量、價值，即憑料件的入庫單和外商提供的價格單式記帳，假設(shè)料件數(shù)量10噸，價值10萬元，在“來料加工進(jìn)銷存帳”如實(shí)記錄入庫，會計(jì)帳務(wù)處理為：貸：外商來料100,000經(jīng)營單位將外商提供的料件加工企業(yè)時,也是不計(jì)價的,因此,也在表外科目“撥出來料”的借方或“外商來料”的借方反映。在“來料加工進(jìn)銷存帳”如實(shí)記錄出庫，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：撥出來料（外商來料）100,000,來料加工經(jīng)營企業(yè),加工成品后收取外商的工繳費(fèi)2萬元，會計(jì)帳務(wù)處理處理為：貸：銀行存款20,000借：主營業(yè)務(wù)收入20,000,來料加工經(jīng)營企業(yè),支付加工企業(yè)加工費(fèi)作為成品出口的銷售成本的組成部分,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本10,000貸：銀行存款10,000同時沖銷來料,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：外商來料10,000貸：撥出來料10,000,來料加工經(jīng)營企業(yè),產(chǎn)品因故全部或部分不能出口,需將不能出口辦理入庫的會計(jì)帳務(wù)處理,如全部不能出口,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：庫存商品100,000貸：其他應(yīng)付款100,000按規(guī)定補(bǔ)繳關(guān)稅(設(shè)稅率為10%),會計(jì)帳務(wù)處理為：借：庫存商品10,000貸：銀行存款10,000按規(guī)定補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅(稅率為17%),會計(jì)帳務(wù)處理為：借：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅髖)18,700貸：銀行存款18,700,來料加工經(jīng)營企業(yè),經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)國內(nèi)銷售時,增值稅發(fā)票貨款13萬元、稅款2.21萬元，價稅合計(jì)15.21萬元，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：銀行存款152,100貸：主營業(yè)務(wù)收入130,000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅款)22,100結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本11萬元,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本110,000貸：庫存商品110,000扣繳工繳費(fèi)2萬元后,將多余貨款支付給外商，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：其他應(yīng)付款100,000貸：銀行存款80,000主營業(yè)務(wù)收入20,000,來料加工加工企業(yè),加工企業(yè)開展來料加工，外商或外貿(mào)等經(jīng)營企業(yè)提供的料件與外貿(mào)等經(jīng)營企業(yè)在接收外商提供料件時，在正式帳簿中沒有記錄，而是通過輔助帳簿進(jìn)行登記，加工生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的核算因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同而不同。第一種情況是在生產(chǎn)本企業(yè)產(chǎn)品同時，進(jìn)行來料加工。加工企業(yè)在收到經(jīng)營企業(yè)撥來的料件時，應(yīng)在“備查帳”中記錄或在表外科目“撥出來料”貸方記錄，會計(jì)帳務(wù)處理為：貸：撥出來料100,000這類企業(yè)有本企業(yè)正式產(chǎn)品，來料加工只是業(yè)務(wù)的部分。產(chǎn)品進(jìn)行成本核算時，所發(fā)生費(fèi)用按所耗費(fèi)工時進(jìn)行分配，分別計(jì)算成本。分配應(yīng)擔(dān)費(fèi)用，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用5,000貸：銀行存款（或應(yīng)付工資）5,000收取工繳費(fèi)，增值稅發(fā)票價款1萬元，稅款1700元，價稅合計(jì)1.17萬元，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：銀行存款10,000貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅款)1,700結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本5,000貸：制造收入5,000企業(yè)通常應(yīng)通過成本計(jì)算表或費(fèi)用分配表、生產(chǎn)車間的產(chǎn)品生產(chǎn)單（BOM）和倉庫的“來料加工進(jìn)銷存帳”，參考企業(yè)的海關(guān)備案或核銷合同的單耗及應(yīng)加工產(chǎn)品數(shù)量對比合適企業(yè)申報。,來料加工加工企業(yè),第二種情況是沒有本企業(yè)產(chǎn)品，專門經(jīng)營來料加工的企業(yè)。這類企業(yè)在每個成本核算期內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，按所有期間加工產(chǎn)品各自耗用工時來分?jǐn)偢鞣N加工成品，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：銀行存款10,000貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅款(銷項(xiàng)稅款)1,700結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本5,000貸：制造費(fèi)用5,000加工合同執(zhí)行完畢，余料、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品等，應(yīng)如實(shí)向海關(guān)申報后按規(guī)定處理。不能豁免稅收的，按料件入庫處理，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：原材料10,000貸：營業(yè)外收入10,000繳納關(guān)稅，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：原材料1,000貸：銀行存款1,000繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）1,870貸：銀行存款1,870,外商提供來料加工貿(mào)易不作價設(shè)備,如提前解除監(jiān)管和監(jiān)管期限已滿要求留在境內(nèi)繼續(xù)使用的，按海關(guān)估價入帳，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)10,100貸：營業(yè)外收入10,000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅款)22,100補(bǔ)繳關(guān)稅,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)1,000貸：銀行存款1,000補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）1,870貸：銀行存款1,870,進(jìn)料加工會計(jì)分錄,進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)（進(jìn)口環(huán)節(jié)）,某外貿(mào)公司進(jìn)口一批料件，價值100萬元。如用銀行存款支付料件價款，辦理料件入庫手續(xù)，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：庫存商品1,000,000貸：銀行存款1,000,000如為賒購或遠(yuǎn)期付款,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：庫存商品1,000,000貸：應(yīng)付外匯帳款1,000,000支付貨款,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：應(yīng)付外匯帳款1,000,000貸：銀行存款1,000,000,進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)（生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)）,料件不作價,加工完畢,支付加工費(fèi)，會計(jì)根據(jù)有關(guān)合同和料件調(diào)撥單或出庫單作會計(jì)分錄：借：委托加工商品1,000,000貸：庫存商品1,000,000加工完畢,支付加工費(fèi)40萬元,并依據(jù)加工費(fèi)做會計(jì)分錄：借：委托加工商品400,000貸：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68,000銀行存款468,000產(chǎn)品驗(yàn)收入庫,依入庫單作會計(jì)分錄：借：庫存出口商品1,400,000貸：委托加工商品1,400,000,進(jìn)口料件調(diào)撥入加工企業(yè),進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)（生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)）,進(jìn)口料件作價撥給加工單位,作會計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款1,000,000貸：庫存商品1,000,000加工完畢,成品作價并驗(yàn)收入庫,帳務(wù)處理為：借：庫存出口商品商品1,400,000貸：應(yīng)付帳款1,400,000作價沖銷,帳務(wù)處理為：借：應(yīng)付帳款1,000,000貸：應(yīng)收帳款1,000,000沖銷后,余款帳務(wù)處理為：借：應(yīng)付帳款400,000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68,000貸：銀行存款468,000,進(jìn)口料件與加工成品相互作價沖銷結(jié)算,進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)（生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)）,料件作價賣給加工企業(yè),增值稅發(fā)票價款120萬元,稅款20,4萬元,價稅合計(jì)為140.4萬元,帳務(wù)處理為：借：銀行存款(或應(yīng)收帳款)1,404,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,200,000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)204,000同時轉(zhuǎn)結(jié)其銷售成本,帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本1,000,000貸：庫存商品1,000,000.加工完畢后,經(jīng)營企業(yè)作價收購加工成品,增值稅發(fā)票價款140萬元,稅款23.8萬元,價稅合計(jì)163.8萬元,帳務(wù)處理為：借：庫存出口商品1,400,000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)238,000貸：銀行存款1,638,000進(jìn)口料件作價賣斷、收購加工成品的方式不符合海關(guān)有關(guān)進(jìn)料加工的規(guī)定。在這種情況下，由于增加了海關(guān)監(jiān)管的難度（料件賣給A企業(yè)，而從B企業(yè)收購需要的成品，而形成所謂“竄料”），海關(guān)通常加大對企業(yè)稽查的力度。,料件作價買斷,收購加工成品,進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)（生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)）,經(jīng)營企業(yè)將進(jìn)口料件交給加工企業(yè)加工時,會計(jì)依出庫單作帳務(wù)處理：借：委托加工商品1,000,000貸：庫存商品1,000,000加工完畢收到成品并驗(yàn)收入庫，會計(jì)依入庫單作帳務(wù)處理：借：庫存出口商品1,000,000貸：委托加工商品1,000,000.,原料換成品,進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)（出口銷售環(huán)節(jié)）,加工完的產(chǎn)品復(fù)出口時，出口發(fā)票金額人民幣200萬元，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：應(yīng)收外匯帳款2,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入2,000,000收到銀行結(jié)匯水單,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：銀行存款2,000,000貸：應(yīng)收外匯帳款2,000,000結(jié)轉(zhuǎn)成本,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本1,400,000貸：庫存出口商品1,400,000,進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)（出口銷售環(huán)節(jié)）,產(chǎn)品出口，按規(guī)定應(yīng)退增值稅，設(shè)退稅率為10%，會計(jì)帳務(wù)處理為：借：應(yīng)收出口退稅400,000貸：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）400,000將不能退稅部分轉(zhuǎn)入成本,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本28,000貸：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）28,000收到退稅,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：銀行存款40,000貸：應(yīng)收出口退稅40,000,進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)（作帳注意事項(xiàng)）,以“庫存出口商品”帳戶的貸方為核心，對商品出庫單、下貨單、出口報關(guān)單、裝箱單、發(fā)票等進(jìn)行核對，查看出口商品數(shù)量、品名及價格等資料，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收外匯帳款”、“銀行存款”及銀行結(jié)匯單據(jù)、外匯核銷單，檢查與核實(shí)企業(yè)應(yīng)收和實(shí)收外匯情況。,進(jìn)料加工加工企業(yè)（進(jìn)口環(huán)節(jié)）,進(jìn)口料件價值人民幣100萬元,經(jīng)整理驗(yàn)收入庫，會計(jì)根據(jù)材料入庫單和進(jìn)口發(fā)票入帳：借：原材料1,000,000貸：應(yīng)付外匯帳款(或銀行存款)1,000,000如企業(yè)使用計(jì)劃價格作為材料計(jì)價,則需結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。材料進(jìn)口,相關(guān)帳務(wù)處理為：借：物資采購1,000,000貸：應(yīng)付外匯帳款(或銀行存款)1,000,000材料入庫,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：原材料950,000材料成本差異50,000貸：物資采購1,000,000如計(jì)劃價格小于實(shí)際價格,會計(jì)帳務(wù)處理為：借：原材料1,020,000貸：物資采購1,000,000材料成本差異20,000,進(jìn)料加工加工企業(yè)（加工環(huán)節(jié)）,會計(jì)根據(jù)領(lǐng)料單做會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本1,000,000貸：原材料1,000,000計(jì)算應(yīng)付工資和福利等,相關(guān)帳務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本57,000貸：應(yīng)付工資50,000應(yīng)付福利費(fèi)7,000產(chǎn)品完工,驗(yàn)收入庫,會計(jì)根據(jù)入庫單和成本核算單核算實(shí)際成本,帳務(wù)處理為：借：產(chǎn)成品1,057,000貸：生產(chǎn)成本1,057,000,進(jìn)料加工加工企業(yè)（出口環(huán)節(jié)）,產(chǎn)品復(fù)出口,出口發(fā)票價人民幣120萬元,辦理相關(guān)手續(xù),收回貨款,做會計(jì)分錄：借：銀行存款1,200,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,200,000結(jié)轉(zhuǎn)其產(chǎn)品成本：借：生產(chǎn)成本1,057,000貸：產(chǎn)成品1,057,000如貨款未到,則帳務(wù)處理為：借：應(yīng)收外匯帳款1,200,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,200,000結(jié)轉(zhuǎn)其產(chǎn)品成本同上,待收到貨款后,則帳務(wù)處理為：借：銀行存款1,200,000貸：應(yīng)收外匯帳款1,200,000,進(jìn)料加工加工企業(yè)（邊角余料）,邊角余料按海關(guān)規(guī)定變賣,做會計(jì)分錄：借：銀行存款10,000貸：營業(yè)外收入10,000補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅,帳務(wù)處理：借：原材料1,000貸：銀行存款1,000補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅,帳務(wù)處理為：借：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,870貸：銀行存款1,870,加工貿(mào)易帳務(wù)案例點(diǎn)評,進(jìn)出口稅務(wù)管理,稅務(wù)管理的三條線,物流線單證線資金線,出口退稅的資料準(zhǔn)備,查閱資料三單兩票,一般貿(mào)易企業(yè)與加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比,進(jìn)料加工復(fù)出口的規(guī)定（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅的規(guī)定1）進(jìn)口料件采取作價銷售方式外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。2）進(jìn)口料件采取委托加工方式外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額，支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額，對進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算調(diào)整進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。（2）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)料加工出口退稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口的，對其進(jìn)口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)料加工登記手冊填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時，這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的征稅率計(jì)算稅款予以抵扣。貨物出口后，比照一般出口貨物實(shí)行退（免）稅，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或抵免稅額時，應(yīng)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的退稅稅率計(jì)算稅額并予以扣減。,一般貿(mào)易企業(yè)與加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比,進(jìn)料加工復(fù)出口退稅計(jì)算的規(guī)定（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退（免）稅計(jì)算規(guī)定（a）對進(jìn)口料件采取作價加工方式復(fù)出口的，應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率（進(jìn)口料件征稅稅率小于復(fù)出口貨物退稅稅率的按進(jìn)口料件征稅稅率）-海關(guān)已對進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款（b）對進(jìn)口料件采取委托加工方式復(fù)出口的，應(yīng)退稅額購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額原輔材料退稅率增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率海關(guān)已對進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款（2）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退（免）稅計(jì)算規(guī)定實(shí)行