“免、抵、退”稅操作規(guī)程

“免、抵、退”稅操作規(guī)程 目 錄 第一章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法概述 第二章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法政策規(guī)定 第三章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅操作規(guī)程 第四章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅會計處理 附 錄 山東省國家稅務局關于印發(fā)山東省出口貨物“免、抵、退”稅操作規(guī)程（試行）的通知（魯國稅發(fā) 2003號） 國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā) 200211號） 財政部、國家稅務總局關于進一步推進 出口貨物實行免抵退稅辦法的通知（財稅字 20027 號） 國家稅務總局關于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免抵退稅辦法的通知（國稅發(fā) 2002152 號） 國家稅務總局關于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關問題的通知（國稅函 20021170 號） 國家稅務總局關于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅出口額的通知（國稅函200395 號） 國家稅務總局關于做好 2002 年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知（國稅函 20021138 號） 關于進一步做好免抵退稅工作的通知（魯國稅發(fā) 200279 號） 關于印發(fā)山東省生產(chǎn)企業(yè)出口單證傳遞回收管理辦法的通知（魯國稅發(fā) 2002115 號） 山東省國家稅務局關于進一步做好當前出口退稅工作的通知（魯國稅函 2002290 號） 國務院關于生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口實行“免、抵、退”稅辦法的通知（ 1997 年 2 月 25 日國發(fā)19978 號） 財政部、國家稅務總局關于有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物實行免、抵、退稅收管理辦法的通知（ 1997 年 5 月 20 日財稅字 199750 號） 國家稅務總局關于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知（ 1994年 2月 18日國稅發(fā) 1994031 號） 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口退稅問題的通知（ 1995 年 2月 6日國稅發(fā) 1995012 號） 國務院關于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知（ 1995 年 5月 25日國發(fā)明電 19953 號） 國務院辦公廳關于貫徹國務院關于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知的補充通知（ 1995 年 7 月12 日國辦發(fā)明電 199519 號） 財政部關于調(diào)低出口退稅率后有關會計處理的通知（財會字 199521 號） 財政部、國家稅務總局關于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定的通知 （ 1995 年 9 月 8日財稅字 199592號） 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知（ 1996 年 7 月 8 日國稅發(fā) 1996123 號） 財政部、國家稅務總局關于出口貨物稅收若干問題的補充的通知（ 1997 年 3月 21日財稅字 199714 號） 國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的通知（ 1998 年 6 月 8 日國稅發(fā) 199895 號） 財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于實行“免、抵、退”稅辦法的有關預算管理問題的通知（ 1998年 7月 9日財稅字 1998242 號） 國家稅務總局 關于外商投資企業(yè)執(zhí)行“免、抵、退”稅政策有關問題的通知（ 1998年 7月 15日國稅函 1998432號） 財政部、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知（ 1998 年 8月 10日財稅字 1998116 號） 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證稅務處理問題的批復（ 1997 年 9 月26 日國稅函 1997538 號） 國家稅務總局關于出口貨物“免、抵”稅調(diào)庫稅收會計統(tǒng)計處理事項的通知（ 1998年 9月 3日國稅函 1998519號） 國家稅務總局關于國有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未取得法定的退 （免）稅憑證稅務處理問題的批復（ 1998 年 9 月26 日國稅函 199836 號） 國家稅務總局關于加強生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅調(diào)庫工作的通知（ 1998 年 11 月 20 日國稅明電199856 號） 國家稅務總局關于明確出口退稅幾個政策問題的通知（ 1998 年 12月 3日國稅函 1998720 號） 財政部關于做好“免、抵”稅調(diào)庫情況日常檢查工作的通知（ 1998 年 12 月 7日財監(jiān)字 1998334 號） 國家稅務總局關于印發(fā)出口貨物退（免）稅清算管理辦法的通知（ 1999 年 1月 7日國稅發(fā) 19996 號） 國家 稅務總局關于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定的通知（ 1999年 6月 21日國稅發(fā) 1999101號） 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知（ 1999 年 10 月 8日國稅發(fā) 1999189 號） 國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知（ 2000 年 12月 22 日國稅發(fā) 2000165 號） 出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法概述 對出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法，是國際上大多數(shù)國家所普遍采取的做法，目前國際上實行增值稅的 51 個主要國家中，有 31 個國家對出口貨物退稅實行 “ 免、抵、退 ” 稅 辦法。 1997 年 1月 1 日，為進一步搞活國有大中型企業(yè)，擴大外貿(mào)出口，推行代理制，國務院決定，對有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實行 “ 免、抵、退 ” 的辦法。但由于種種原因，實際執(zhí)行中，大多數(shù)地區(qū)仍然對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行了 “ 先征后退 ” 的辦法。隨著我國新的稅收征管模式改革的逐步到位， “ 金稅工程 ” 的不斷深化，為了進一步促進外貿(mào)出口，適應我國加入 WTO 和防范騙稅的要求，國家針對打擊騙取出口退稅中暴露出的問題，決定改革出口退稅管理體制，逐步建立起科學、嚴密的出口退稅管理機制。并在認真總結(jié)過去 推行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法經(jīng)驗教訓的基礎上，自 2002 年 1 月 1 日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物全面恢復實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。 一、出口貨物退（免）稅辦法簡介 對出口貨物實行退（免）稅，是國際通行的慣例，也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項稅收制度。目前，世界各國根據(jù)本國國情及其稅收制度，對出口貨物退稅主要采取“先征后退”、“免、抵、退”或“免稅收購”三種辦法。 （一）“先征后退”辦法 “先征后退”作為出口退稅的一種主要計算辦法，有廣義和狹義之分。廣義的“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按 規(guī)定繳納增值稅、消費稅，貨物出口后由出口的外（工）貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退稅。狹義的“先征后退”僅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實行的一種出口退稅辦法。即有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價及增值稅法定征稅稅率計算征稅，然后，按出口貨物離岸價及規(guī)定的退稅率計算退稅。 （二）“免、抵、退”稅辦法 “免、抵、退”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實行免稅，其進項稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，不足抵扣部分給予 退稅。具體地講，實行“免、抵、退”稅方法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，“抵”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在一個月內(nèi)應抵扣的稅額未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。 （三）“免稅采購”辦法 “免稅采購”辦法作為一種新型的出口貨物退（免）稅辦法，正逐步被一些國家所采納。“免稅采購”是指對出口 供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料（含國產(chǎn)和進口的原材料），不需向稅務機關或海關繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價格購進出口后，也不實行退稅。 上述三種出口貨物退（免）稅辦法各有利弊，因此每個國家在選擇其所適用的出口貨物退（免）稅辦法時，必須實事求是，結(jié)合其基本國情，并充分考慮財稅體制、出口主體結(jié)構、執(zhí)法隊伍狀況和管理手段等因素。目前我國對不同的出口企業(yè)（或貨物）實行不同的出口貨物退（免）稅辦法，對外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口實行“先征后退”（既現(xiàn)行的“免、退”辦法）的辦法；對生產(chǎn)企業(yè)自營出 口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實行“免、抵、退”稅辦法；對卷煙出口試行“免稅采購”的辦法。 二、推行“免、抵、退”稅辦法的意義 （一）“先征后退”管理辦法存在缺陷 根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字 199592 號文件規(guī)定，在 1994 年未按照 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，其直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律實行 “ 先征后退 ” 辦法。 “ 先征后退 ” 辦法的實行，在稅制改革初期，稅收征管手段比較落后、納稅人依法納稅意識淡薄的情況下，在降低稅收管理成本、保障稅收和財政收入，調(diào)動地方政府的積極性 等方面發(fā)揮了積極作用。隨著形勢的發(fā)展，“ 先征后退 ” 辦法已越來越不能適應擴大外貿(mào)出口和強化出口貨物稅收管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1、征、退稅管理脫節(jié)。 “ 先征后退 ” 在一般情況下，由于退稅在空間和時間上的分離，客觀上形成了征稅不管退稅，退稅不管也無法管征稅的格局。在實行先征后退管理辦法的過程中，雖然稅務機關在加強征退稅銜接方面制定了一些辦法，也采取了一些措施（如函調(diào)、專用稅票制度，出口貨物征稅確認、自產(chǎn)貨物確認制度等），但由于種種原因，征、退稅信息交流不暢，仍然難以避免多征少退、少征多退甚至未征也退的 現(xiàn)象。 2、增加出口企業(yè)的負擔，造成企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)擴大出口。由于出口退稅指標不足，應退稅款不能及時退付企業(yè)，加劇了企業(yè)資金緊張的狀況，增加了企業(yè)財務費用，影響了企業(yè)擴大出口。目前國家稅務總局和中國人民銀行積極推行的出口退稅帳戶托管貸款雖在一定程度上緩解了企業(yè)資金緊張的壓力，但由于貸款利息的增加，也增加了企業(yè)負擔和政府的財政壓力（政府貼息）。同時，由于內(nèi)資企業(yè)需按出口貨物所繳納的增值稅附征城建稅和教育費附加等地方性稅費，與 “ 免、抵、退 ” 稅辦法相比也加重了企業(yè)的稅收負擔。 3、對出口貨物出口環(huán)節(jié)征稅有悖 稅法。目前我國稅法規(guī)定，對出口貨物實行零稅率。實行出口貨物退（免）稅是為了使我國產(chǎn)品以不含稅價進入國際市場，參與國際競爭。在間接稅（價外稅）的制度下，出口企業(yè)出口貨物離岸價本身就是不含稅價，對其征稅再退稅（自營出口工業(yè)企業(yè)）有悖我國稅法。 4、退稅現(xiàn)金流過于龐大，容易誘發(fā)出口騙稅。實行 “ 先征后退 ” 辦法，在一定程度上促進了稅收及財政收入的穩(wěn)定增長，但客觀上也造成了退稅規(guī)模日趨龐大。在現(xiàn)有財政體制下，退稅占稅收及中央財政收入的比重過大，中央財政勢必難以承受，同時龐大的退稅現(xiàn)金流量在客觀上也容易誘發(fā)出口騙稅。 （ 二）“免、抵、退”稅管理辦法具有科學性和先進性。 從“先征后退”辦法過渡為“免、抵、退”稅辦法，不僅僅是出口退稅管理辦法的變化，更重要的是其適應我國加入 WTO 和外貿(mào)體制改革的需要，順應了強化出口貨物退（免）稅管理的要求，具有深刻的內(nèi)涵。“ 免、抵、退 ” 稅辦法作為當今國際上流行的一種出口退稅管理辦法，無疑具有其科學性和先進性。 1、有利于推進外貿(mào)體制改革，擴大生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口。我國外貿(mào)體制改革的總體方向是大經(jīng)貿(mào)、集團化、實業(yè)化。外貿(mào)經(jīng)營方式要逐步實現(xiàn)從收購制到代理制的轉(zhuǎn)變。 “ 免、抵、退 ” 稅辦法正是秉承了外貿(mào)體制改革精神，從促進生產(chǎn)企業(yè)和集團公司發(fā)展的角度來推行和實施的。同時， “ 免、抵、退 ” 稅辦法是世界各國或地區(qū)實行出口貨物退（免）稅管理的通行辦法，符合國際慣例，更易于被國外客商所接受，更有利于我國對外貿(mào)易的發(fā)展。 2、有利于減輕出口企業(yè)的稅收負擔，減少資金占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法后，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅予以免征，耗用的原輔材料的進項稅額，直接抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額，未抵頂完的，按月到退稅部門審批退稅。減少了企業(yè)的資金占用，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。同時，由于本企業(yè)生產(chǎn)銷 售環(huán)節(jié)增值稅免征，附加在這部分增值稅上的城建稅和教育費附加等地方性稅費可以免征，也減少了企業(yè)的稅收負擔，更有利于增強企業(yè)的競爭力。 3、有利于強化征、退稅銜接，有效防范出口騙稅。 “ 免、抵、退 ” 辦法的一大優(yōu)點就是征、退一體化，征、退稅密不可分。征稅部門既管征也管退，對企業(yè)情況能夠比較了解，因此執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，也能夠有效地防范出口騙稅。應當指出的是，我國目前對工業(yè)企業(yè)自營和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實行的“ 免、抵、退 ” 稅辦法，征、退雖然在空間做到了一體化，但由于征、退仍然由兩個部門管理，因此征、退稅的銜接 仍然存在較大的問題，需要認真研究，妥善解決。 4、有利于減輕中央財政壓力。實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法，生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物免抵稅額無需中央財政直接支付，應退稅額大大減少，從而在一定程度上減少了中央財政的退稅支出。 總之，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實行“免、抵、退”稅辦法，適應了當前外貿(mào)體制改革的要求，有利于減輕出口企業(yè)的資金壓力，防范騙稅，促進外貿(mào)出口。 三、“免、抵、退”稅辦法的推行背景及過程 “免、抵、退”稅辦法作為國際上大多數(shù)國家普遍采取的出口退稅做法， 其優(yōu)點是勿寧置疑的。但“免、抵、退”稅辦法涉及多方經(jīng)濟利益的重新分割與調(diào)整，在推行過程中，歷經(jīng)多次反復。 1994 年稅制改革以后，根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字 1994031 號文件和國稅發(fā) 1995012 號文件規(guī)定，具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其出口會計核算與內(nèi)銷會計核算能夠劃分清楚的，實行 “ 免、退 ” 辦法，即免征出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，退還出口貨物所耗用原輔材料已繳納的增值稅；劃分不清的，實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。由于稅制改革初期，納稅人的依法納稅意識不強，稅收執(zhí) 法人員素質(zhì)不高，稅收征管手段比較落后，不能有效防止利用虛假增值稅專用發(fā)票騙取國家出口退稅問題的發(fā)生， 1995 年 9 月 8日，財政部、國家稅務總局以財稅字 199592 號文件規(guī)定，有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物，凡在 1994 年按照國家稅務總局國稅發(fā)（ 1994） 031 號文件第七條第（二）款和國稅發(fā) 1995012 號文件有關規(guī)定的 “ 免、抵、退 ” 稅辦法辦理出口退稅的，其直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，繼續(xù)實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法，對在 1994 年未按照 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)直接出口 和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實行 “ 先征后退 ” 辦法。 1997 年國務院以國發(fā)199708 號文件明確從 1997 年 1 月 1 日起，對有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。由于辦法本身存在許多不夠完善的地方，與之相應的配套措施也不夠到位，因此該辦法自出臺以來一直推行不力，大多數(shù)地方政府、稅務部門和生產(chǎn)企業(yè)積極性不高，實際上全國只有少數(shù)地區(qū)實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。針對當前出口退稅面臨的嚴峻形勢和全國打擊騙稅暴露出的問題，國家在認真分析形勢、總結(jié)經(jīng)驗教訓的基礎上，下決心改 革出口退稅管理體制，分步驟全面推行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。一是對有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實行 “ 免、抵、退 ” 辦法；二是把沒有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物納入 “ 免、抵、退 ” 稅范圍；三是在條件成熟時對外貿(mào)企業(yè)出口貨物在本環(huán)節(jié)或前移到生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。 2002 年 1月 23 日，財政部、國家稅務總局以財稅 20027 號下發(fā)了關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知，明確了自 2002 年 1月 1日起， 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn) 貨物，增值稅一律實行 “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法。為保證生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法的正確執(zhí)行，國家稅務總局又以國稅發(fā) 200211 號印發(fā)了生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理操作規(guī)程，進一步明確了稅務機關內(nèi)部工作職責及稅企雙方的責任，為準確、及時辦理 “ 免、抵、退 ” 稅，防范和打擊出口騙稅提供了規(guī)范性操作程序。 四、現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法對有關方面的影響 （一）“免、抵、退”稅辦法對出口企業(yè)的影響 實行“免、抵、退”稅辦法從整體上看，對出口企業(yè)是有利的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 1、實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應退稅款在內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額中抵減，不計征入庫，有利于減少企業(yè)的資金占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 2、現(xiàn)行的城建稅、教育費附加，其計稅依據(jù)為流轉(zhuǎn)稅。實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法，出口貨物不計征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）也不必負擔這部分增值稅上的城建稅和教育費附加，與 “ 先征后退 ”辦法相比，企業(yè)減少了這部分稅收負擔，有利于增強出口企業(yè)的競爭能力。 3、出口貨物退稅相對及時，減少企業(yè)財務費用 ，有利于生產(chǎn)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。實行“免、抵、退”稅辦法，出口貨物的應退稅款首先在內(nèi)銷貨物的應納稅 款中抵扣，從企業(yè)資金的動向看，當月實現(xiàn)的應退稅款當月就可以獲得退付，不須再經(jīng)過繁瑣的審批退付手續(xù)，有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。其次，抵扣后仍需辦理退稅的，由于中央財政承擔能力的提高，也不會再出現(xiàn)因退稅計劃不足而使退稅嚴重滯后的現(xiàn)象，可以有力地緩解企業(yè)資金緊張的局面，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。 （二）“免、抵、退”稅對地方財政利益的影響 1、 “ 免、抵 ” 調(diào)庫與退稅指標掛鉤在一定程度上影響地方財政利益。在現(xiàn)行分稅制財政體制下，增值稅屬共享稅，中央分成 75%，地方分成 25%， “ 免、抵、退 ” 稅辦法減少了企業(yè)外銷貨物繳納的增值 稅，也就減少了地方這部分 25%的財政分成。同時，由于我國目前實行分稅制的財政體制，因此，客觀上也影響了中央財政對地方財政的超基數(shù)返還收入。為了減少現(xiàn)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法對地方財政利益的影響，中央財政采取了對 “ 免、抵 ” 稅調(diào)庫的方法。但由于財政部門將 “ 免、抵 ” 稅調(diào)庫與退稅指標掛鉤，如果退稅指標不足，勢必出現(xiàn)企業(yè)日常出口已按規(guī)定予以 “ 免、抵 ” 稅，年底由于沒有退稅指標而無法調(diào)庫，中央財政拖欠地方財政財力的狀況。因此，在當前國家對出口退稅指標缺乏剛性預算約束，退稅指標期望值較小的情況下，地方政府由于擔心其財力不能及 時得到補償，普遍對實施 “ 免、抵、退 ” 稅辦法積極性不高。 2、 “ 免、抵 ” 調(diào)庫不及時以及手續(xù)繁瑣影響了地方財政收入的及時性。現(xiàn)行 “ 免、抵 ” 調(diào)庫辦法雖然采取按月辦理，但受出口單證收集時間的制約，同時還受退稅指標的約束，客觀上影響了地方政府財政收入的及時性。 3、影響地方財政的 “ 兩稅 “ 問題遲遲未能解決，客觀上削弱了地方政府推行該辦法的力度?，F(xiàn)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法，由于出口貨物的增值稅得到了 “ 免、抵、退 ” ，因此，對生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）隨增值稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等地方稅也就自然消失。這部分收入 從全國來看數(shù)字較小，影響不大，但由于該部分收入已經(jīng)納入了地方財政預算，因此對個別地區(qū)財政收支的影響是重大的。 可見，“免、抵、退”稅辦法的實行，對地方利益帶來一定的負面影響，其解決的好壞，直接關系“免、抵、退”稅辦法的順利實施。 五、改革和完善“免、抵、退”稅辦法的基本思路 鑒于上述問題，全面推行或落實“免、抵、退”稅辦法應盡快切實解決以下問題。 1、財政部門要盡快研究制定出口退稅的預算管理辦法，強化出口退稅的預算約束，確保每年出口貨物征收的稅款全部用于出口貨物的退稅上；稅務、外經(jīng)貿(mào)等部門要積極配合財政部門 加強出口退稅的預算管理，搞好出口退稅計劃的分析、測算、提報、分配，努力解決退稅指標不足的突出矛盾，為外貿(mào)出口和 “ 免、抵、退 ” 稅辦法的推行和落實創(chuàng)造寬松的環(huán)境。 2、以文件形式規(guī)范企業(yè)出口單證傳遞及回收，督促企業(yè)及時申報辦理免抵退稅，以確保地方財政收入的及時性。同時，要簡化調(diào)庫手續(xù)，采取金庫按月憑國稅部門批準數(shù)調(diào)庫，年底憑國稅部門清算數(shù)調(diào)庫，各地財政監(jiān)察專員辦適當抽查的做法。 3、對影響地方附征的城建稅和教育費附加，建議財政部、國家稅務總局下文明確，該部分收入是否征、免由當?shù)卣暤胤截斄ψ孕写_定。 4、在認 真調(diào)查研究的基礎上，盡快制定下達與 “ 免、抵、退 ” 稅辦法相配套的規(guī)范會計處理規(guī)定。 5、盡快研究開發(fā)與 “ 免、抵、退 ” 稅辦法相適應的退稅申報、審核及監(jiān)控軟件和稅收征管軟件，推動該辦法的順利實施；研究制定征、退稅銜接管理辦法，明確征、退稅職責，堵塞漏洞，簡化手續(xù)；根據(jù) “ 免、抵、退 ” 稅辦法的要求合理設置與退稅有關的崗位，明確各崗位的職責，充實、調(diào)整基層（縣級）退稅人員。 第二章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法的政策規(guī)定 第一節(jié) 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅基本要素 一、實行“免、抵、退”稅管理辦法的企業(yè)范圍 按照財政 部、國家稅務總局關于進一步實行免抵退稅辦法的通知（財稅 20027 號）文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進出口經(jīng)營權和無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，下同）自營出口或委托外貿(mào)出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行 “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法。實行該辦法的生產(chǎn)企業(yè)應為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物免征增值稅。上述規(guī)定所指生產(chǎn)企業(yè)的范圍是： （一）內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。 （二）外商投資企業(yè)。 （三）生產(chǎn)型集團公司。 由于生產(chǎn)型集團公司在內(nèi)部管理、財務核算形式及時出口業(yè)務操作上差別很大，因此，我們針對其不同 核算及管理形式分別采取不同的退稅辦法。 1、凡集團公司實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅，各成員單位非獨立核算，非獨立納稅的，應在整個生產(chǎn)型集團范圍內(nèi)實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。 2、凡集團公司非統(tǒng)一核算，集團成員各自為獨立納稅人，集團內(nèi)部設立的進出口公司收購本集團成員貨物出口的，可比照外貿(mào)企業(yè)辦理退稅，暫不執(zhí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。 生產(chǎn)性集團公司實行“免、抵、退”稅辦法必須報經(jīng)省局批準。 另外，根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā) 200211 號）文件規(guī) 定，對新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起 12 個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第 13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。 二、實行“免、抵、退”稅辦法的出口貨物范圍 實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物是指自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品和協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）和視同自產(chǎn)貨物。 自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物（含擴散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。 擴散產(chǎn)品是指生產(chǎn)企業(yè)將原本由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品通過聯(lián)合 （包括技術轉(zhuǎn)讓形式）擴散給其他企業(yè)生產(chǎn)收回后對外銷售的同類及相關產(chǎn)品。 協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品是指有固定協(xié)作關系，協(xié)作廠之間訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或配套出口的同類及相關產(chǎn)品。 根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā) 2000165 號文件和國稅函 20021170 號文件的規(guī)定：自 2001 年 1月 1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅。 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。 1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； 2、使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的 商標； 3、出口給進口企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； （二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 1、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； 2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套的； （三）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。 1、經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司 成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； 2、集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度； 3、集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。 （四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； 2、出口給本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； 3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度； 4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工 費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 應當注意，按照財務部、國家稅務總局關于出口貨物稅收若干問題的補充通知（財稅字 199714號）文的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）委托代理出口非自產(chǎn)的貨物所取得的銷售收入，應按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅，但根據(jù)文件規(guī)定對外商投資企業(yè)經(jīng)省級外貿(mào)主管部門批準收購出口的貨物除外。根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā) 200211 號）文件規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標準 等問題的規(guī)定另行下達。 三、出口貨物“免、抵、退”稅的稅種、退稅率 （一）出口貨物“免、抵、退”稅的稅種。 按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免）稅的稅種為增值稅和消費稅。出口貨物“免、抵、退”稅，是指對出口貨物“免、抵、退”增值稅，即：出口貨物“免、抵、退”稅的稅種為增值稅。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，依據(jù)其實際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費稅。 （二）出口貨物的退（免）稅的增值稅退稅率 出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額退稅計稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著某一類貨物在一定時期稅 收的實際征收水平，退稅率的高低影響和刺激對外貿(mào)易，影響和刺激國民經(jīng)濟的速度，也關系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟利益，甚至關系到外商的經(jīng)濟利益?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率為： 1、機械設備及電器電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等四大類機電產(chǎn)品（ 1999 年 1 月 1 日后報關離境）、服裝（ 1999 年 7月 1日后報關離境）的出口退稅率為 17%。 2、服裝以外的紡織原料及制品、四大類機電產(chǎn)品以外的其它機電產(chǎn)品及法定征稅率為 17%且 1999年 7月 1日前退稅率為 13%或 11%的貨物出口退稅率提高到 15%。自 2001 年 7 月 1日起，提高部分 棉紡織品的出口退稅率，將紗、布的出口退稅率提高到 17%。 3、法定征稅率為 17%且 1999 年 7 月 1 日前退稅率為 9%的其他貨物，以及農(nóng)產(chǎn)品以外的法定征稅稅率為 13%， 1999 年 7 月 1 日前退稅率未達到 13%的貨物出口退稅率提高到 13%； 1999 年 4 月 1日起煤炭退稅率為 13%； 1999 年 9月 1 日起國家計劃內(nèi)出口的原油退稅率為 13%； 1999 年 12月 1日柴油的退稅率為 13%；自 2000 年 1月 1日起，高新技術產(chǎn)品的出口退稅率全部按其法定征稅率執(zhí)行；自 2001 年 1月 1日起，對出口電解銅按 17%的退稅率退還增值稅。 4、 農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為 5%。自 2002 年 1 月 1 日起，對出口小麥、玉米、大米增值稅實行零稅率。適用零稅率的大米、小麥、玉米等商品的適用范圍參照財政部、國家稅務總局財稅 200246號。 四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退“增值稅的計稅依據(jù)。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅的計稅依據(jù)為出口貨物的“離岸價格”。 “ 離岸價格 ” 又稱船上交貨（指定裝運港）價格，英文的價格術語是 FOB，是英語 Free on Board的縮寫。這一價格術語是指賣方在合同規(guī)定的裝運港負責將貨物裝上買方指定的船上，并負責貨物裝船為止的一切 費用和風險。除 “ 離岸價格 ” 外，在國際貨物買賣中，常用的成交價格還有 “ 到岸價格 ” 、 “ 成本加運費價格 ” 和 “ 工廠交貨價格 ” 等。 “ 到岸價格 ” 又稱成本加保險費、運費價格，英文的價格術語是 CIF ，是英語Cost Insurance Freight 的縮寫。在該價格術語中的成本（ Cost）是指 “ 貨價 ” ，相當于 FOB價格，故 CIF 價格實際等于 FOB價格加保險費和運費。 “成本加運費價格”又稱離岸價加運費價格，英文的價格術語是 C&F，是英語 Cost and Freight的縮寫。 以上三種常用成交價格的換算公式如下： FOB=CIF 運費 保險費 FOB=C&F 運費 工廠交貨價格（ DAF），按工廠交貨價格成交時，商品在賣方工廠交貨時，即表示商品所有權上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認的收入金額為合同注明的工廠交貨價格。 1、出口貨物銷售收入的記帳時間 出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單后作為收入的實現(xiàn)。預交貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運單后作為收入的實現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的 日期作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間，并按外銷發(fā)票金額記帳。 2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入一律以離岸價（ FOB）為入帳基礎。如按其他價格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應由出口企業(yè)負擔的國外運費、保險費等有關單證以紅字沖減銷售收入。 目前，中國電子口岸系統(tǒng)已經(jīng)開始運行，企業(yè)完成報關程序，其海關報關單電子信息即可同步生成。根據(jù)國家稅務總局國稅函 200395 號文件的規(guī)定，為加強生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ”稅管理，促使生產(chǎn)企業(yè)準確及時申報 “ 免、抵、退 ” 稅出口額，對生產(chǎn)企業(yè)申報免、抵、 退稅的出口額實行與 “ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進行核對的辦法。主管征稅機關的退稅部門或崗位對生產(chǎn)企業(yè)申報的免、抵、退稅出口額，須在企業(yè)申報的當月，與 “ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對，以口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關報關單電子信息作為企業(yè)預免抵的依據(jù)。因此，縣市區(qū)征稅機關的退稅部門或退稅崗位應按月對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退出口額與口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關報關單電子信息進行核對。 3、記帳匯率的確認 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折 合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月 1 日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關批準。 五、“免、抵、退”辦法執(zhí)行時間 按照財政部、國家稅務總局關于進一步實行免抵退稅辦法的通知（財稅 20027 號）文件規(guī)定，從 2002 年 1 月 1 日起所有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法，執(zhí)行時間是指生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關出口并按現(xiàn) 行會計制度有關規(guī)定在財務上作銷售的時間為準。 第二節(jié) 一般貿(mào)易 “ 免、抵、退 ” 辦法的政策規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。 一、免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率 -出口貨物退稅率） 二、當期“免、抵、退”稅計算 當期免抵退稅額當期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率 三、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 1、當期期末留抵稅額 當期免 抵退稅額時， 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 2、當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時， 當期應退稅額 =當期免抵退稅額 當期免抵稅額 0 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額 =當期期末留抵稅額 -當期應退稅額 “當期期末留抵稅額”為現(xiàn)行增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。 3、當期應納稅額 0時，當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 應當指出，出口貨物離岸價應以出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）、出口合同和出口收匯核銷單上列明的離岸價為準；如上述單證記載的離岸價不一致，應以最低的價格為計算依 據(jù)。 第三節(jié) 進料加工貿(mào)易 “ 免、抵、退 “ 辦法的政策規(guī)定 一、進料加工貿(mào)易的概念 進料加工是指經(jīng)國家授權機關批準有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，專為加工出口商品而用外匯購買進口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡稱料、件）經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務。 對進料加工貿(mào)易，海關一般對進口料件按 85%或 95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后，按規(guī)定計算退（免）稅。 在實際工作中，進料加工主要有兩種形式：自行加工和委托加工。 1、自行加工 它是指有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口料件后，利 用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進行加工，生產(chǎn)出成品后復出口的業(yè)務。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易的最主要形式。 2、委托加工 委托加工是有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口料件后，以委托加工的形式撥交本單位其它獨立核算的加工廠或本單位外的其它生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營出口，并向受托方支付加工費的一種形式。 二、進料加工貿(mào)易“免、抵、退“稅的計算 按照財政部、國家稅務總局關于出口貨物稅收若干問題的補充通知（財稅字 199714 號）的規(guī)定，從1995 年 7月 1日起生產(chǎn)企業(yè)以 “ 進料加工 ” 貿(mào)易方式進口料、件加工復出口的， 對其進口料、件應先根據(jù)海關核準的進料加工登記手冊填具進料加工貿(mào)易申請表，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關同意蓋章后，再將此申請表報主管其征稅的稅務機關，并準許其在計征加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規(guī)定征稅稅率計算稅額予抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務機關在計算其退稅或免抵稅額時，也應對這部分進口料件按規(guī)定退稅率計算稅額并予扣減。 實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)對其進口料、件應先根據(jù)海關核準的進料加工登記手冊填具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關同意蓋章后，再將 此申請表報主管其征稅的稅務機關，準許其在計算當期應納稅額時，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率差扣減當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。 出口企業(yè)在申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明時，有兩種辦法：一是購進計算法；二是實耗計算法。購進計算法是指從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫后，將進口報關單進口額折合計算出海關進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當其應納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法；實耗計算法是指從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口 料件報關進口入庫且將復出口貨物出口后，根據(jù)該批復出口貨物的數(shù)量金額與進料加工登記手冊規(guī)定出口的數(shù)量金額計算出當期海關核銷進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當其應納稅額時從當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法。 購進計算法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)管。采用該辦法，出口退稅管理部門應做好臺帳專門登記，對已過返銷期仍不辦理該手冊核銷手續(xù)的，要及時檢查，分情況進行補稅、處罰。實耗計算法有利于監(jiān)管，但是計算、操作時復雜，由于不能及時 扣減當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對占用了出口企業(yè)的資金。購進計算稅法和實耗計算法在稅收管理上各有利弊，目前我省規(guī)定對生產(chǎn)企業(yè)進料加工原則上統(tǒng)一實行實耗計算法，但對于進料加工業(yè)務量較大且財務核算比較規(guī)范的出口企業(yè)，在報經(jīng)省局批準后可采用購進計算法。 在計算應納稅額時，若當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計算。即：當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價當期海關免稅進口料件組成計稅價格時，可以抵減的當期海關免稅進口料件組成計稅價格按當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價計算，未抵減完的結(jié)轉(zhuǎn)下期 繼續(xù)計算。 根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā) 1999101 號文件規(guī)定 :出口貨物退稅率調(diào)整后 ,進料加工復出口貨物按新退稅率計算須從退稅款中抵扣的應征增值稅稅款的執(zhí)行時間 ,生產(chǎn)企業(yè)以進料加工申報表中申報時間為準。生產(chǎn)企業(yè)實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法后 ,在計算當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額時，退稅率也應以進料加工申報表中申報時間為準。 （一）免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率 -出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免 抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率 -出口貨物退稅率）。 按照國家稅務總局國稅函 1998720號文件規(guī)定 ,上述征稅稅率和退稅稅率均指復出口貨物的征稅稅率和退稅稅率 . （二）當期“免、抵、退”稅計算 當期免抵退稅額當期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其中國內(nèi)購進原材料是指開 具進料加工免稅證明業(yè)務所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。 進料加工免稅進口料件組成計稅價格貨物到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅 （三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 1、當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時， 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 2、當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時， 當期應退稅額 =當期免抵退稅額 當期免抵稅額 0 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額 =當期期末留抵稅額 -當期應退稅額 “當期期末留抵稅額”為現(xiàn)行增值稅納稅申報表中的期末留抵稅額 ”。 生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務，應按照海關總署、國家稅務總局關于加強協(xié)調(diào)配合嚴格出口退稅報關單管理和加強防偽鑒別措施的聯(lián)合通知（署監(jiān) 199632 號）中第七條的規(guī)定，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務機關審核簽章。各市地主管出口退稅的稅務機關須嚴格審核簽章，并建立臺帳逐筆登記，將復印件留存?zhèn)洳?。海關憑蓋有主管出口退稅的稅務機關印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理進口料件登記手冊。 應當明確，按照國稅發(fā) 2000165 號文的規(guī)定，自 2001 年 1月 1 日起對從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企 業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理進料加工貿(mào)易申請表的，相應的復出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退稅。該進料加工貿(mào)易申請表是指實行免抵退辦法后的進料加工免稅證明。 第四節(jié)特殊問題的處理 一、單證不齊的處理 對生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過六個月未收齊有關單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月 10 日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機關的退稅部門或退稅崗位下達的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知（見附件九）通知生產(chǎn)企業(yè)計提銷項稅額。對年度內(nèi)補提銷項稅后又收齊有關退稅單證的，紅字沖銷原帳務處理 ，參與 12月份免抵退稅申報。對年度內(nèi)補提銷項稅后未收齊有關退稅單證，在次年清算期內(nèi)收齊的部分，通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 沖減原補提的銷項稅金，與本年度單證不齊部分（未超過六個月并已參與清算備案），一并在次年 6月 30 日前根據(jù)總局國稅函 20021138 號文件的規(guī)定處理。 二、出口貨物退關退貨的處理規(guī)定 在對外經(jīng)營活動中，由于多種原因，已報關出口的貨物發(fā)生銷貨退回，稱退關退貨。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退關退貨后，必須向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理申報手續(xù)，申請開具出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明并按以下情況分別 處理： （一）報關出口的貨物未作帳務處理的情況，出口企業(yè)應持出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物外銷發(fā)票及與外商簽訂的退運協(xié)議等到主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明。 （二）報關出口的貨物已作帳務處理情況，應根據(jù)以下情況處理：本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額 =退運貨物出口離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率，企業(yè)應在 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算， 補稅預算科目為 “ 出口貨物退增值稅 ” 。若退運貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補繳稅款。出口企業(yè)應持上述第一條所列資料到主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明。 三、 “ 不予免征、抵扣和退稅的稅額 ” 抵頂進項稅額后的余額的處理 國稅函 1998432 號文件規(guī)定：實行 “ 免、抵、退 ” 稅的企業(yè)，必須嚴格按照規(guī)定的計算公式計算操作，對將 “ 不予免征、抵扣和退稅的稅額 ” 抵頂進項稅額后的余額應按規(guī)定計算并作為企業(yè)的應交稅金處理，不得掛帳結(jié)轉(zhuǎn)，更不得按零計算。 四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退 稅管理 生產(chǎn)企業(yè)應如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書?？h市區(qū)征稅機關應加強對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品進行認真界定，并將認定結(jié)果上報退稅機關。退稅機關對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進行審核時，應核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額 50%的，應上報省局核準后辦理。 生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，縣市區(qū)征稅機關應依照中華人民共和國稅收征收管理法及實施細則等有關規(guī)定進行處罰。 第五節(jié) 免抵稅額的調(diào)庫 實行“免、抵、退”稅辦法對各地 稅收任務的考核、地方財政增值稅 25%部分有一定影響。為此，財政部、國家稅務總局財稅字 1998242 號文件，對實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法有關預算管理作了規(guī)定。 一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額中的“免、抵”稅額，主管出口退稅的稅務機關應單獨統(tǒng)計，逐級匯總上報；“退”稅額也應單獨統(tǒng)計上報，并納入本地區(qū)全年出口退稅計劃。 二、審批出口退稅的稅務機關將縣級以上（含縣級，下同）征稅機關上報的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵”稅數(shù)額，按月審核無誤后，簽署審批，并將生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表逐級還給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)據(jù)以進行“免、抵”稅額的帳務調(diào)整，同時，根據(jù)退稅計劃向征稅部門或稅收管理部門下達生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫通知單。 三、征稅部門或稅收管理部門接到主管出口退稅的稅務機關下達的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫通知單的當月以正式文件通知同級國庫辦理調(diào)庫，調(diào)庫的具體方法是：按“免、抵稅數(shù)額”同時增加“免、抵調(diào)增增值稅（科目編碼為 010151） ” 和 “ 免、抵調(diào)減增值稅（科目編碼為 010302） ” 兩個科目數(shù)額，并將免抵調(diào)增增值稅的 25%部分由中央國庫劃入地方國庫。具體會計、統(tǒng)計處理，會統(tǒng)部門已作了明確規(guī)定。 調(diào)庫情況由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處進行監(jiān)督檢查。對檢查發(fā)現(xiàn)“抵、免、退”稅調(diào)庫中的問題，由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處依法處理。 第三章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅操作規(guī)程 為進一步規(guī)范對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，我省根據(jù)財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知（財稅 20027 號）、國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā) 200211 號）和中華 人民共和國稅收征收管理法等規(guī)定，結(jié)合我省實際，制定下發(fā)了山東省生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅操作規(guī)程（魯國稅發(fā) 200273 號）。經(jīng)過一年多的實施，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅應全面納入電子化管理的要求，又以魯國稅發(fā) 2003號進行了修訂。下面詳細介紹出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅的操作規(guī)程。在這里需要特別說明的是， “ 免、抵、退 ” 稅與 “ 先征后退 ” 的管理有了很大的不同，由原來的征退管理兩條線變?yōu)檎魍硕愐惑w化管理，這就要求征退稅機關應更加協(xié)調(diào)一致、緊密配合。 第一節(jié) 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅申報 一、納稅申報 （一）申報程序 生產(chǎn)企業(yè)當月貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于每月十日前向主管征稅的基層征收管理部門（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅申報。 （二）申報資料 生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅申報時，應提供下列資料： 1、增值稅納稅申報表及其規(guī)定的附表； 2、當期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表； 3、退稅機關確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表（見附件一）； 4、稅務機關要求的其他資料。 二、免抵退稅申報 (一 )申報程序 生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。 (二 )申報資料 生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料： 1、經(jīng)征稅部門審核簽章的當期增值稅納稅申報表； 2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表； 3、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表（見附件二）； 4、有進料加工業(yè)務的還應填報 （ 1）生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表（見附件三）； （ 2）生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表（見附件四）； （ 3） 生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表（見附件五）； （ 4）生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明（見附件六）； 5、裝訂成冊的報表及原始憑證 （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表； （ 2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表； （ 3）與進料加工業(yè)務有關的報表； （ 4）加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）； （ 5）經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關部門出具的中遠期收匯證明； （ 6）屬于委托出口的貨物需提供 “ 代理出口貨物證明 ” 和 “ 代理出口協(xié)議 ” （副本）； （ 7）出口貨物海運費、保險費、傭金發(fā)票（復印件）； （ 8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票； （ 9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應報送出口貨物專用繳款書及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（復印件）。 6、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品，申報 “ 免、抵、退 ” 稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料 (1)招標單位所在地主管稅務機關簽發(fā)的中標證明通知書； (2)由中國招標公司或其他國內(nèi)招標組織簽發(fā)的中標證明 (正本 )； (3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）； (4)中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單 ； (5)銷售中標機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票； (6)中標機電產(chǎn)品用戶收貨清單。 國外企業(yè)中標再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應的機電產(chǎn)品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。 7、主管退稅機關要求附送的其他資料。 三、申報要求 1、生產(chǎn)企業(yè)在當月出口貨物申報免、抵、退稅前，必須通過 “ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關出口信息后，方可申報。對沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關單的除外）的 “ 免、抵、退 ” 稅出口貨物，和有電子數(shù)據(jù)但未在當月申報的出口貨物，企業(yè)應將相對應的出口額和電子數(shù)據(jù)中的離岸價等計算銷項稅額。 2、 生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報前應采集出口明細申報電子數(shù)據(jù)，向縣市區(qū)征稅機關退稅部門（或崗位）進行預申報，經(jīng)縣市區(qū)征稅機關退稅部門（或崗位）預審后，方可填報增值稅納稅申報表有關項目。 3、增值稅納稅申報表有關項目的申報要求 （ 1） “ 出口貨物免稅銷售額 ” （ 9 欄）填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額； （ 2） “ 免抵退貨物不得抵扣稅額 ”(16 欄 )按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘 積計算填報；有進料加工業(yè)務的應扣除 “ 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ” ，當 “ 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ” 大于 “ 出口銷售額乘征退稅率之差 ” 時， “ 免抵退貨物不得抵扣稅額 ” 按 0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期； 按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期單證齊全部分進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積； （ 3） “ 免抵退稅貨物已退稅額 ”(23 欄 )按照退稅 機關審核確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中的 “ 當期應退稅額 ” 填報； （ 4）若生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表經(jīng)審核， “ 累計申報數(shù) ” 與增值稅納稅申報表對應項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應根據(jù)退稅機關審核確認的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中 “ 與增值稅納稅申報表差額 ” 欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報時對增值稅納稅申報表有關數(shù)據(jù)進行調(diào)整。 4、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表的申報要求 （ 1）企業(yè)按當期在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填 報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表，對紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應在 “ 單證不齊標志欄 ” 內(nèi)按填表說明做相應標志； （ 2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單獨填報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表，一并申報參與免抵退稅的計算。 5、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的申報要求 （ 1） “ 出口銷售額乘征退稅率之差 ”(12 欄 )按企業(yè)當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報； （ 2） “ 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ”( 16 欄 )按退稅機關當期開具或企業(yè)模擬出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明中的 “ 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ” 填報； （ 3） “ 出口銷售額乘退稅率 ”(17 欄 )按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報； （ 4） “ 免抵退稅額抵減額 ”(18 欄 )按退稅機關當期開具或企業(yè)模擬出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明中的 “ 免抵退稅額抵減額 ” 填報； （ 5） “ 與增值稅納稅申報表差額 ”(2c 或 15c)為退稅部門審核確認的 “ 累計 ” 申報數(shù)減增值 稅納稅申報表對應項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應做相應帳務調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對增值稅納稅申報表進行調(diào)整； 當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額 (15c)不為 0 時， “ 當期應退稅額 ” 的計算公式需調(diào)整為： “ 當期應退稅額 ”(24 欄 )按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22 欄 )-與增值稅納稅申報表差額（ 15c） ” 后的余額與 “ 當期免抵退稅額（ 20 欄） ” 進行比較計算填報； （ 6）新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)， 12 個月內(nèi) “ 應退稅額 ” 按 0 填報， “ 當期免抵稅額 ” 與“ 當期免抵退稅額 ” 相等； 6、申報數(shù)據(jù)的調(diào) 整 對前期申報錯誤的，當期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整） ,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。 （ 1）差額調(diào)整法 對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。 （ 2）全額調(diào)整法 首先用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全額申報。 對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法進行調(diào)整。對企業(yè)故意虛開出口發(fā)票的行為，按照中華人民 共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定進行處理。 第二節(jié) 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅單證辦理 生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。一、生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明的辦理 （一）進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在第一次進料之前，應持進料加工貿(mào)易合同、海關核發(fā)的進料加工登記手冊并填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表（見附件三），向主管退稅機關辦理登記備案手續(xù)。 （二）生產(chǎn)企業(yè)進料加 工貿(mào)易免稅證明的出具。開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據(jù)當期進料加工復出口情況向退稅機關申請開具或模擬出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，參與當期的納稅申報。模擬出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明后在退（免）稅申報時需向退稅機關申請出具正式的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調(diào)整。 采用“實耗法”的，生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明按當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價 格計算出具；采用“購進法”的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明按當其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準。 （三）計劃分配率實耗法 1、計劃分配率的確定。退稅機關根據(jù)進料加工手冊中的 “ 計劃進口總值 ” 和 “ 計劃出口總值 ” ，計算確定該手冊的計劃分配率 計劃分配率 =計劃進口總值 計劃出口總值 計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。 2、進口料件組成計稅價格的確定 （ 1）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 計劃分配率剩余的購進的進口料件組成計稅價格 進口料件組成計稅價格 =當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 計劃分配率 （ 2）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 計劃分配率剩余的購進的進口料件組成計稅價格 進口料件組成計稅價格 =剩余的購進的進口料件組成計稅價格 3、進口料件不予抵扣稅額抵減額 =當期海關核銷進口料件組成計稅價格 （征稅率 退稅率） 4、免抵退稅抵減額 =當期海關核銷進口料件組成計稅價格 退稅率 5、進料加工業(yè)務的核銷。生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、進料加工登記手冊被海關收繳之前，持手冊原件及生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表到主管退稅機關辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。主管退稅根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具進料加工登記手冊核銷后的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，與當期出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明一并參與計算，具體辦理手續(xù)如下： 實際分配率 =（實際進口總值 剩余邊角余料） （ 直接出口總值 +間接出口總值 +剩余殘次成品） 實際進口總值不包括原材料調(diào)撥、進料退貨物、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。 本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =進料加工直接出口總值 實際分配率 核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格 已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格 核銷手冊應補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額 =核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 （征稅率 退稅率） 核銷手冊應補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額 =核銷手冊應補開證 明的免稅進口料件組成計稅價格 退稅率 二、其他 “ 免、抵、退 ” 稅單證辦理。 （一） 補辦出口貨物報關單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的補辦出口報關單證明，向海關申請補辦。 生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具補辦出口貨物報關單證明時，應提交下列憑證資料： 1、關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告 2、出口貨物報關單（其他未丟失的聯(lián)次）； 3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 4、出口發(fā)票； 5、主管退稅部門要求 提供的其他資料。 （二）補辦出口收匯核銷單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的補辦出口收匯核銷單證明，向外匯管理局提出補辦申請。 生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具補辦出口收匯核銷單證明時，應提交下列資料： 1、關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告 ； 2、出口貨物報關單（出口退稅專用）； 3、出口發(fā)票； 4、主管退稅部門要求提供的其他資料。 （三）代理出口貨物證明（附件八）。委托代理出口業(yè)務，受托方應向委托方提供“代理出口貨 物證明”。受托方應先填寫出口貨物代理證明和代理出口證明登錄表，交主管其主管退稅機關，并提供以下資料： 1、受托企業(yè)代理出口的出口貨物報關單（出口退稅專用）； 2、出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 3、代理出口協(xié)議； 4、出口貨物外銷發(fā)票； 5、出口企業(yè)將代理出口的貨物與其他出口貨物一并報關出口或收匯核銷的，還應附送出口貨物報關單和出口收匯核銷單原件和復印件各一份。 （四）代理出口未退稅證明。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的代理出口貨物證明需申請補辦的，應由委托方先向 其主管退稅部門申請出具代理出口未退稅證明。 委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理代理出口未退稅證明時，應提交下列憑證資料： 1、關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告 ； 2、受托方主管退稅部門已加蓋 “ 已辦代理出口貨物證明 ” 戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）； 3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件； 5、主管退稅部門要求提供的其他資料。 （五）出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口 退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明，向海關申請辦理退運手續(xù)。 生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明時，應提交下列資料： 1、關于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明）的報告； 2、出口貨物報關單（出口退稅專用）； 3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 4、出口發(fā)票 ； 5、主管退稅部門要求提供的其他資料。 第三節(jié) 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅審核、審批 一、審核審批程序 縣市區(qū)征稅機關的退稅部門或退稅崗位每月 12 日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的 “ 免、抵、退 ” 稅申 報后，審核無誤并送分管局長審簽后，于每月 17日前將有關免（退）稅資料報送報送地、市級退稅機關。 退稅機關按規(guī)定審批后，應于當月月底前將審批結(jié)果反饋縣市區(qū)征稅機關的退稅部門或退稅崗位。對需要辦理退稅的，由退稅機關在國家下達的出口退稅指標內(nèi)開具收入退還書并辦理退庫手續(xù)；對需要免抵調(diào)庫的，由退稅機關在國家下達的出口退稅指標內(nèi)出具生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫通知單及附表（見附件七）給縣市區(qū)征稅機關，同時定期抄送財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處。 二、免、抵稅額調(diào)庫 縣市區(qū)征稅機關在接到生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào) 庫通知單的當月以正式文件通知同級國庫辦理調(diào)庫手續(xù)。調(diào)庫的具體方法是：按“免、抵稅數(shù)額”同時增加“免、抵調(diào)增增值稅（科目編碼為 010151） ” 和 “ 免、抵調(diào)減增值稅（科目編碼 010302） ” 兩個科目數(shù)額，并將免抵調(diào)增增值稅的 25%部分由中央國庫劃入地方國庫。具體會計、統(tǒng)計處理，依據(jù)會統(tǒng)部門的規(guī)定執(zhí)行。各地必須在下達的出口退稅計劃內(nèi)辦理免抵調(diào)庫手續(xù)，同時禁止在單證不齊未經(jīng)審批的情況下辦理免抵調(diào)庫。 第四節(jié) 征、退稅部門管理職責 基層征收管理部門必須設置“免、抵、退”稅監(jiān)控管理崗位，負責管理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退 ”稅相關事宜?？h市區(qū)征稅機關必須設立“免、抵、退”稅管理部門或崗位，并明確專人負責。 一、 基層征收管理部門職責 1、審核當期增值稅納稅申報表中與經(jīng)退稅機關確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表有關項目的填報是否對應一致； 2、負責增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等進項抵扣憑證以及內(nèi)銷銷售收入的審核； 3、負責對生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅申報情況與其帳薄進行核實及實地調(diào)查； 4、根據(jù)縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或退稅崗位）提供的按規(guī)定需要征稅的出口貨物的電子信息，以及企業(yè)自報關出口之日起超過 6 個 月未收齊有關出口退稅憑證和未辦理 “ 免、抵、退 ” 稅申報手續(xù)的部分按規(guī)定計提銷項稅額； 5、根據(jù)縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或退稅崗位）年終反饋的免抵退稅清算通知書，對出口企業(yè)納稅申報應調(diào)整的相關內(nèi)容進行審核檢查； 6、根據(jù)縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或退稅崗位）按月反饋的 “ 免、抵、退 ” 稅審核意見，監(jiān)督企業(yè)進行調(diào)整； 7、對企業(yè)涉稅違規(guī)行為根據(jù)縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或退稅崗位）的決定進行處罰，并及時上報處理結(jié)果。 二、縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或退稅崗位）職責 1、負責受理生產(chǎn)企業(yè)的 “ 免、抵、退 ” 申報并審核 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實、合法、有效 ； 2、審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報 “ 免、抵、退 ” 稅的報表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準確； 3、負責在納稅申報前根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)預申報的出口明細電子數(shù)據(jù)進行預審，審核企業(yè)申報的電子數(shù)據(jù)與有關部門傳遞的海關報關單電子信息是否相符，對無信息和有信息未申報的，督促企業(yè)落實調(diào)整； 4、負責在納稅申報之后，對生產(chǎn)企業(yè)當月預免抵的出口額，與 “ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對，對申報后無海關電子信息的，或者有海關電子信 息企業(yè)未申報的，根據(jù)國家稅務總局國稅函 200395 號文件的規(guī)定計提銷項稅。 5、負責出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅審核疑點以及退稅機關反饋的審核疑點的核實與調(diào)整； 6、負責對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物進行界定，并向退稅機關上報界定結(jié)果； 7、根據(jù)退稅機關開具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫通知單，以正式文件通知同級國庫辦理免抵稅額調(diào)庫手續(xù)，并將調(diào)庫情況反饋給基層征收管理部門； 8、負責將退稅機關對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的審批結(jié)果反饋給基層征稅機關，對生產(chǎn)企業(yè)年度內(nèi)超過六個月未收齊有關單證或未辦理 “ 免、抵、 退 ” 稅申報手續(xù)的，向基層征稅機關下達生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知； 9、負責落實生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅的年終清算，將免抵退稅清算通知書及時上報退稅機關并反饋給征稅部門； 10、負責配合退稅機關做好所轄企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅政策宣傳、培訓和指導； 11、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅違規(guī)行為根據(jù)稅收征管法以及其他有關規(guī)定進行處罰。 三、退稅機關職責 1、負責 “ 免、抵、退 ” 稅內(nèi)外部電子信息的接收、清分和生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅計算機管理系統(tǒng)的維護 ； 2、負責對縣市區(qū)稅政管理部門審核的 “ 免 、抵、退 ” 稅情況進行監(jiān)督、指導、檢查； 3、負責根據(jù) “ 三級審核、審批 ” 制度的要求對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅進行審核、審批，并將審批結(jié)果及時反饋縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或退稅崗位）。另外，對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，應核對出口貨物專用繳款書信息； 4、負責免抵退稅有關單證的辦理； 5、負責生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免抵稅調(diào)庫通知單的出具，以及生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務應退稅額退庫手續(xù)的辦理； 6、負責生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅情況的統(tǒng)計、分析，并于每月 10 日前上報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計月報表（見附件 八）； 7、負責生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計、分析，并按時上報年終清算報告及附表； 8、負責對實行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)進行分類管理； 9、負責出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅資料的管理和歸檔， “ 免、抵、退 ” 稅資料原則上最少保存十年； 10、負責做好生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅政策的宣傳、培訓和指導。 第四章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅的會計核算 第一節(jié) “ 免、抵、退 ” 稅主要會計科目 生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主 要涉及到“應交稅金 -應交增值稅 ” 和 “ 應收出口退稅 ” 會計科目。 一、“應交稅金 應交增值稅”科目的核算內(nèi)容 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應在“應交稅金 應交增值稅” 明細帳中設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 1、 “ 進項稅額 ” 專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 2、 “ 已交稅金 ” 專欄，核算出口企業(yè)當月上繳本月的增值稅額。 3、 “ 減免稅金 ” 專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。 4、 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ” 專欄，反映出口企業(yè)按規(guī) 定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。 5、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。 上述 1 5個專欄應在 “ 應交增值稅 ” 明細帳的借方核算。 6、 “ 銷項稅額 ” 專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 7、 “ 出口退稅 ” 專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應收的出口退 稅款。出口貨物應收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。 8、 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應在作出口成本增加的同時，作 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 。 9、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。 上述 6 9個專欄，應在 “ 應交增值稅 ” 明細帳的貸方核算。 二、 “ 應收出口退稅 ” 會計科目的核算內(nèi)容 “ 應收出口退稅 ” 科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關申報應退還的增值稅。申報時，借記本科目，貸記 “ 應交稅金 -應交增值稅（出口退稅） ” ；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。 第二節(jié) “ 免、抵、退 ” 稅會計核算要求 生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。 一、有關出口銷售收入的處理 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應根據(jù)出口 貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。具體要求如下： 1、出口貨物銷售收入的記帳時間 出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單 (預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù) )，作為收入的實現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。 2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù) 按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（ FOB）為入帳基礎。出口貨物離岸價 （ FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報 “ 免、抵、退 ” 稅，稅務機關有權按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規(guī)定予以核定。 3、記帳匯率的確認 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月 1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關批準。 二、有關費用的處理 1、國外運費、國外保險費的處理。企業(yè)可根據(jù)國外運費、國外保險費的有關單據(jù)和銀行付匯回單注明外幣金額折合人民幣金額后，以實際數(shù)據(jù)對應從外銷收入中扣除，以紅字登記出口銷售收入；企業(yè)通過貨運代理公司代辦業(yè)務的，可根據(jù)貨運代理業(yè)專用發(fā)票注明的實際支付金額對應沖減外銷收入；企業(yè)與保險公司直接結(jié)算的，以 保費收據(jù)列明的實際支付金額對應沖減外銷收入；若企業(yè)按照海關報關單 (“ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 電子信息 )載明的數(shù)據(jù)扣除的，對申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次免抵退稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。 2、傭金的處理 傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務處理也不同。 （ 1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為： 借：應收外匯帳款 貸 ： 產(chǎn) 品 銷 售 收 入 出口銷售 產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 （出口傭金）紅字 (2)暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。 會計分錄為： 借：應付外匯帳款（出口傭金） 紅字 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 紅字 收到貨款后匯付傭金 借 ： 應 付 外 匯 帳 款 （ 出 口 傭金） 貸 ： 銀 行 存款 （ 3）累計傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認定到具體出口貨物，可直接記入 “ 經(jīng)營費用 ” 科目。 第三節(jié) “ 免、抵、退 ” 稅會計核算 一、“免、抵、退”稅額的計算 （一）當期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額的計算 當期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨 物征稅稅率 -出口貨物退稅率）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率 -出口貨物退稅率）。 當期免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其中國內(nèi)購進原材料是指當期開具進料加工免稅證明業(yè)務所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。 當期進料加工免稅進口料件組成計稅價格當期進口貨物到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅 （二）月末在增值稅納稅申報時，進行如下計算： 當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） (上期留抵稅額 -免抵退已退稅額 ) 當期免抵退稅額時， 當期應退稅額 =當期免抵退稅額 當期免抵稅額 0 “當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額” 3、當期出現(xiàn)應納稅額時，當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 （五）新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起 12 個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第 13 個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。 二、“免、抵、退”稅的會計處理 （一）實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應稅勞 務時，應按（ 93）財會字第 83 號關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記 “ 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） ” 科目，注明的價款借記 “ 原材料 ” 科目，貸記 “ 應付帳款 ” 等科目。 （二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據(jù)財會字 199521號財政部關于調(diào)低出口退稅率后有關會計處理的通知的有關規(guī)定作如下會計處理： 借：應收出口退稅 增值稅 應交稅金 應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 產(chǎn)品銷售成本 貸：應交稅金 應交增值稅（出口退稅） 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 三、“免、抵、退”稅會計處理舉例 某生產(chǎn)企業(yè) 2002 年 1 3 月發(fā)生下列業(yè)務（該企業(yè)出口貨物征稅率 17%，退稅率 13%）。 一月份發(fā)生下列業(yè)務： 、本月購入 A材料 90萬元（增值稅稅率 17%）， B材料（增值稅稅率 13%） 40萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄： （ 1）借：原材料 A 900,000 應 交稅金 應 交 增 值 稅 （ 進 項 稅額） 153,000 貸：銀行存款（應付帳款等） 1,053,000 （ 2）借 :原材料 B 400,000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 52,000 貸：銀行存款 （應付帳款等） 452,000 2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 80 萬元，作如下會計分錄： 借：應收帳款 936,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 內(nèi)銷 800,000 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 136,000 3、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計 80 萬元 ,作如下會計分錄： 借：應收外匯帳款 800,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 800,000 4、 上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進項稅額 5 萬元。月末，經(jīng)預審查詢 ,當月 80 萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計算和會計分錄： 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =800,000(17% -13%) 32,000 元 借 : 產(chǎn)品銷售成本 32,000 貸：應交稅金 應交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )32,000 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算。 136000-(205000-32000)-50000 -87000 元，期末留抵稅額為 87000 元 二月份發(fā)生下列業(yè)務： 1、本月購入 A材料 100 萬元（增值稅稅率 17%），已驗收入庫，作如下會計分錄： 借：原材料 A 1,000,000 應交稅金 應 交 增 值 稅 （ 進 項 稅額） 170,000 貸：銀行存款（應付帳款等） 1,170,000 2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 50萬元，作如下會計分錄： 借：應收帳款 585,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 內(nèi)銷 500,000 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 85,000 3、本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價格）計 65 萬元，外貿(mào)公司墊付了海運費 4.5萬元，保險費 0.5 萬元，作如下會計分錄： 借：應收帳款 600,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 650,000 產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 50,000 4、月末，經(jīng)預審查詢 ,當月 60 萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計算和會計分錄： 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =600,000(17% -13%) 24,000 元 借 : 產(chǎn)品銷售成本 24,000 貸：應交稅金 應交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )24,000 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算： 85000-(170000-24000)-87000 -148,000 元，期末留抵稅額為 148,000 元 5、本月收齊 1 月份部分出口貨物的單證，（離岸價格）計 70 萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算： 當月免抵退稅額 70000013% 91,000 元 當月期末留抵稅額 148,000當月免抵退稅額 91,000 當月應退稅額當月免抵退稅額 91,000 元 當月應免抵稅額 0 三月份發(fā)生下列業(yè)務 : 1、本月收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額 91000元 ,免抵稅額為 0。作如下會計分錄 : 借 : 應 收 出 口 退稅 91,000 貸：應交稅金 應交增值稅 (出口退稅 ) 91,000 2、本月購入 B材料 70 萬元（增值稅稅率 13%），已驗收入庫，作如下會計分錄： 借：原材料 B 700,000 應交稅金 應 交 增 值 稅 （ 進 項 稅額） 91,000 貸：銀行存款（應付帳款等 ） 791,000 3、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 40萬元，作如下會計分錄： 借：應收帳款 468,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 內(nèi)銷 400,000 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 68,000 4、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計 50萬元 ,作如下會計分錄： 借：應收外匯帳款 500,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 500,000 5、月末，經(jīng)預審查詢 ,當月 50 萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計算和會計分錄： 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =500,000(17% -13%) 20,000 元 借 : 產(chǎn)品銷售成本 20,000 貸：應交稅金 應交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )20,000 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算： 68000-(91000-20000)-（ 148000-91000） -60,000 元，期末留抵稅額 為 60,000 元 6、本月收齊 2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為 60萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算： 當月免抵退稅額 60000013% 78,000 元 當月期末留抵稅額 60,000當月免抵退稅額 78,000 當月應退稅額當月期末留抵稅額 60,000 元 當月免抵稅額當月免抵退稅額 -當月應退稅額 =78000-60000=18,000 元 7、 4月份收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額 60000元 ,免抵稅額為 18000 元。作如下會計分錄 : 借 : 應 收 出 口 退稅 60,000 應交稅金 應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 18,000 貸：應交稅金 應交增值稅 (出口退稅 ) 78,000 某生產(chǎn)企業(yè) 2002年 6-8月發(fā)生下列業(yè)務（該企業(yè)出口貨物征稅率 17%，退稅率 15%）。 六月份發(fā)生下列業(yè)務： 1、本月收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額 95000 元 ,免抵稅額為 126000 元。作如下會計分錄 : 借 :應收出口退稅 95,000 應交稅金 應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 126,000 貸：應交稅金 應交增值稅 (出口退稅 ) 221,000 2、本月從國外進口甲材料 10 噸 ,到岸價 格 830 萬元 (增值稅率 17%)，海關全額保稅 ,依有關單據(jù)，作如下會計分錄： 借：原材料 甲 8,300,000 貸：應付帳款 8,300,000 3、本月從國內(nèi)購入乙材料 400 萬元 ,進項稅額 68 萬元，已入庫，作如下會計分錄： 借：原材料 乙 4,000,000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 680,000 貸：應付帳款 4,680,000 4、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 300 萬元，作如下會計分錄： 借：應收帳款 3,510,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 內(nèi)銷 3,000,000 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 510,000 5、本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價格計 150 萬元 ,作如下會計分錄： 借：應收外匯帳款 1,500,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 1,500,000 5、上期留抵稅額為 95000 元。月末，經(jīng)預審查詢 ,當月 150 萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計算和會計分錄： 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1500000(17%-15%) 30,000 元 借 : 產(chǎn)品銷售成本 30,000 貸：應交稅金 應交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )30,000 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算 : 510000-(680000-30000)-（ 95000-95000） -140,000 元，期末留抵稅額為 140,000 元 6、本月收齊 24 月份部分出口貨物的單證，到岸價格 110 萬元，實際支付海運費和保險費8 萬元，到退稅機關進行申報，作如下計算： 當月免抵退稅額 (1100000-80000)15% 153,000 元 當月期末留抵稅額 140,000當月免抵退稅額 153,000 當月應退稅額當月期末留抵稅額 140,000 元 當 月應免抵稅額當月免抵退稅額 -當月應退稅額 =153000-140000=13,000 元 七月份發(fā)生下列業(yè)務 : 1、本月收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額 140000 元 ,免抵稅額為 13000 元。作如下會計分錄 : 借 :應收出口退稅 140,000 應交稅金 應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 13,000 貸：應交稅金 應交增值稅 (出口退稅 ) 153,000 2、本月從國內(nèi)購入乙材料 200 萬元，進項稅額 34 萬元，已入庫，作如下會計分錄 : 借：原材料 乙 2,000,000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 340,000 貸：應付帳款 2,340,000 3、本月進料加工貨物復出口 80 萬美元 ,折合人民幣 664 萬元 ,向銀行交單后，依有關單據(jù) ,作如下會計分錄 : 借：應 收外匯帳款 6,640,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 6,640,000 4、本月無內(nèi)銷，上月留抵進項稅額 140000 萬元。月末，經(jīng)預審查詢 ,當月 664 萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計算和會計分錄： 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =6640000(17%-15%) 132,800 元 借 : 產(chǎn)品銷售成本 132,800 貸：應交稅金 應交 增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )132,800 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算： 0-(340000-132800)-（ 1400000-140000） -207,200 元，期末留抵稅額為 207,200 元 5、本月收齊 35 月部分一般貿(mào)易出口貨物單證，離岸價格 220 萬元，到退稅機關進行申報，作如下計算： 當月免抵退稅額 220000015% 330,000 元 當月期末留抵稅額 207,200當月免抵退稅額 330,000 當月應退稅額當月期末留抵稅額 207,200 元 當月應免抵稅額當月免抵 退稅額 -當月應退稅額 =330000-207200=122,800 元 八月份發(fā)生下列業(yè)務 : 1、本月收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額 207200 元 ,免抵稅額為 122800 元。作如下會計分錄 : 借 :應收出口退稅 207,200 應交稅金 應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 122,800 貸：應交稅金 應 交增值稅 (出口退稅 ) 330,000 2、本月從國內(nèi)購入乙材料 100 萬元 ,進項稅額 17 萬元，已入庫，作如下會計分錄： 借：原材料 乙 1,000,000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 170,000 貸：應付帳款 1,170,000 3、本月進料加工貨物復出口 40 萬美元 ,折合人民幣 330 萬元 ,向銀行交單后，依有關單據(jù) ,作如下會計分錄 : 借：應收外匯帳款 3,300,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 3,300,000 4、本月無內(nèi)銷，上月留抵稅額 207200 萬元。月末，經(jīng)預審查詢 ,當月 330 萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計算和會計分錄： 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =3,300,000