（會計學專業(yè)論文）小企業(yè)會計政策選擇行為研究.pdf

山東大學碩士學位論文 中文摘要 小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量。它 們在擴大城鄉(xiāng)就業(yè)、產(chǎn)品和服務的創(chuàng)新、增加財政稅收、發(fā)展當?shù)亟?jīng)濟等方面都發(fā) 揮了不可磨滅的作用。在當前會計政策選擇的研究大多是從上市公司的角度考慮的 情況下，對小企業(yè)的會計政策選擇行為進行研究，對于提高其管理水平，保持持續(xù) 增長力，推動小企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的意義。 本文采取理論研究與調查分析相結合、問卷調查與實際訪談相結合，以及小企 業(yè)與其他企業(yè)的比較研究相結合的方法，對小企業(yè)會計政策選擇行為展開了研究。 與其他企業(yè)不同，小企業(yè)的所有權和經(jīng)營權大都集中在一個人一業(yè)主手里，因 此，小企業(yè)就有著滿足業(yè)主利益最大化的利益追求，以少交稅的形式保證企業(yè)最少 的現(xiàn)金流出。同時，由于我國小企業(yè)組織形式的多樣性以及涉及行業(yè)的廣泛性，使 小企業(yè)會計業(yè)務體現(xiàn)出復雜多樣的特征。為了使企業(yè)會計信息的披露能夠恰當?shù)胤?映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，就應該允許企業(yè)從自身的實際情 況出發(fā)，靈活選擇適合本企業(yè)的會計原則和會計方法。另外，會計準則是一種不完 全合約，其發(fā)展明顯滯后于小企業(yè)的會計實踐。這些都使小企業(yè)進行會計政策選擇 成為必然。 、在利益相關者理論之下，小企業(yè)的會計政策選擇主要受到業(yè)主、稅收管制以及 以銀行為主的債權人的制約。與其他企業(yè)相比，小企業(yè)在會計政策的選擇上，更多 受到業(yè)主利益驅動的影響，缺乏規(guī)范、有力的制約因素。我們通過問卷調查與訪談 發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)的會計政策選擇具有以下特征：小企業(yè)的避稅動機使其濫用會計政策、 制約機制不完善使會計政策成為其調節(jié)利潤的工具、會計人員業(yè)務素質低下導致其 不能有效進行會計政策選擇。 小企業(yè)會計政策選擇的上述特點使其嚴重損害了國家利益，也不利于小企業(yè)的 長期發(fā)展。因此，我們應該從兩方面入手，做系列改革，以優(yōu)化小企業(yè)的會計政 策選擇。第一，加強小企業(yè)的外部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律 規(guī)范的作用，對其會計政策選擇行為施加強有力的制約；第二，采取有力措施，提 3 山東大學碩士學1 立論文 高小企業(yè)會計人員專業(yè)素質，并加強會計職業(yè)道德建設，從而提高其職業(yè)判斷力， 有效進行會計政策選擇。另外，能否借鑒小企業(yè)會計政策選擇中出現(xiàn)的問題，及時 出臺小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計法，以規(guī)范小企業(yè)的各項會計行為，將 是值得我們繼續(xù)關注的問題。 4 關鍵詞：小企業(yè)；會計政策；契約理論；利益相關者理論；會計職業(yè)判斷 a b s t r a c t s m a i ie n t e 印r l s e sa r eo u rn a t i o n a le c o n o m y i m p o r t a n tc o m p o n e n t sa n da l li m p o 徹1 t 眥e np r o m o t i n go u rn a t i o n a la n ds o c i a l d e v e l o p m e n t t h e yh a v ep l a y e d 鋤i n d e l i b l e 1 e1 ne x p a n d i n gu r b a na n dr u r a le m p l o y m e n t ，i n n o v a t i n g p r o d u c ta n ds e i c e ，i n c r e a s i n g t h et a x ，d e v e l o p i n gl o c a l e c o n o m ya n di no t h e ra s p e c t s t h es t u d yo ft h ea c c o u n t i n g p o l i c yc h o i c em o s t l yi sc a r r i e do u tf r o mt h es t a n d p o i n to f t h o s el i s t e dt o m p a n i e s t h a t t h i st h e s l sf o c u s e so nt h ea c c o u n t i n gp o l i c y c h o i c ei ns m a l le n t e r p r i s e s i so fg r e a t l m p o r t a n c ei ni m p r o v i n gt h e i rm a n a g e m e n ta b i l i t y ，m a i n t a i n i n gt h e i rs u s t a i n a b l ei n e r e a s e a n dp r o m o t i n gt h e i rh e a l t h y d e v e l o p m e n t 1 h er e s e a r c h e r h a sm a d ea ni n v e s t i g a t i o ni n t ot h e a c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a i i 即t e 叩r i s e st h r o u g hi n t e g r a t i o no ft h e o r e t i c a l s t u d ya n di n v e s t i g a t i o na n d 卸a l y s i s q u e s t i o n n a i r ea n di n t e r v i e w sa n dc o m p a r a t i v es t u d yo fs m a l le n t e r p r i s e s 柚do t h e ro n e s u n j i k eo t h e re n t e r p r i s e s ，t h e o w n e r s h i pr i g h t sa n dm a n a g e m e n tr i g h t si ns m a l l 即t e r p n s e sa r em o s t l yp o s s e s s e db yo n em a n 一- t h ep r o p r i e t o r , s os m a l le n t e r p r i s e sa r e e a g e rt os a t i s f yt h ed e m a n do ft h eo p t i m i z e di n t e r e s to ft h e p r o p r i e t o ra n de n s u r et h el e a s t o u t t l o wc a s nt h r o u g h p a y i n gl e s st a x a tt h es a m et i m e ，t h ed i v e r s i t yo fs m a l le n t e r p r i s e s mc h m aa n du n i v e r s a l i t yo f b u s i n e s s e si n v o l v e de n a b l et h ea c c o u n t i n gs e r v i c e si ns m a l l e n t e r p r i s e st oh a v ev a r i o u sa n dc o m p l i c a t e d c h a r a c t e r i s t i c s i no r d e rt 0m a k ct h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r er e f l e c tp r o p e r l yt h ef i n a n c i a lp o s i t i o n ，t h er e s u i to f 叩e r a t i o na n dc a s hf l o wo ft h ec o m p a n y , t h e a c c o u n t i n gp r i n c i p l e s 觚dm e t h o d ss h o u l db e a l l o w e dt ob ec h o s e n f l e x i b l yb a s e do ni t so w ns i t u m i o n i n a d d i t i o n ，a c c o u n t i n g s t a n d a r d s1 8a l li n c o m p l e t ec o n t r a c t ，w h o s ed e v e l o p m e n ti so b v i o u s l yl a g g i n g b e h i n di n t h ea c c o u n t i n gp r a c t i c ei ns m a l l e n t e r p r i s e s a l lt h o s em a d ei ti n e v i t a b l ef o rs m a l l e n t e r p r i s e st oc a r r yo u tt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c e b a s c qo nt h es t a k e h o l d e r t h e o r y ，t h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c eo fi ns m a l le n t e r p r i s e s i sm a i n l ys u b j e c tt ot h ep r o p r i e t o r , t a xc o n t r o l a n dt h ec r e d i t o 瑁m a i n l vt h eb a n k c o m p a r e dw i t ho t h e re n t e r p r i s e s ，s m a l l e n t e r p r i s e sh a v eg r e a t e ri n f l u e n c e 舫mt h e p r o p r i e t o r si n t e r e s tp u r s u i ti nt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ea n d l a c ks t 卸d a r da n d p o w e 咖jr e s t r a i n i n gf a c t o r s w e v ef o u n dt h e a c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a l l e n t e r p r i s e st h r o u g hq u e s t i o n n a i r ea n di n t e r v i e ww i t hs u c hc h a r a c t e r i s t i c sa sf o l l o w s ：t h e m o t i v a t i o no ft a xa v o i d a n c ei ns m a l le n t e r p r i s e sl e a d st oa c c o u n t i n g p o l i c ya b u s e ；t h e i m p e r f e c tc o n t r o ls y s t e mm a k e st h ea c c o u n t i n gp o l i c ya t o o lt om o d e r a t et h ep r o f i t sa n d l o wq u a l i t yo ft h ea c c o u n t a n t sp r e v e n t st h e mf r o mc a r r y i n go u tt h ea c c o u n t i n gp o l i c y c h o i c ee f f e c t i v e l y t h ea b o v e m 朗t i o n e dc h a r a c t e r i s t i c so ft h ea c c o u n t i n gp o l i c y c h o i c ei ns m a l l e n t e r p r i s e ss e v e r e l yd a m a g et h en a t i o n a l i n t e r e s ta n dd on og o o dt ot h el o n g 。r u n d e v e l o p m e n to fs m a l le n t e r p r i s e st h e m s e l v e s t h u sw es h o u l dm a k e as e r i e so fr e f o r mt o o p t i m i z et h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a l le n t e r p r i s e s f i r s t s t r e n g t h e nt h ee x t e r n a i s u p e r v i s i o ns y s t e mo f s m a l le n t e r p r i s e sa n dm a k ei n d e p e n d e n tm a n a g e m e n to f t h et r a d e s ， g o v e m m e n t a ls u p e r v i s i o na n dl e g a ln o r m sp l a ya m r o l es oa st oe x e r te f f e c t i v ec o n t r o l o nt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c eb e h a v i o r ；s e c o n d ，t a k ee f f e c t i v em e a s u r e st oi m p r o v e t h e p r o l e s s i o n a iq u a l i t yo ft h ea c c o u n t a n t si ns m a l le n t e r p r i s e sa n db u i l dp r o f e s s i o n a le t h i c s o fa c c o u n t a n t st oe n h a n c et h e i rp r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta n dc a r r yo u t a ne f f e c t i v e a c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c e b e s i d e s ，w h e t h e rt od r a w r e f e r e n c e sf r o mt h ep r o b l e m sw h i c h h a v ea r i s e ni nt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a l le n t e r p r i s e sa n dw h e t h e ra c c o u n t i n g s t a n 。l 酣d sf o rs m a l le n t e r p r i s e sa n da c c o u n t i n gl a wf o rs m a l le n t e r p r i s e sw i l lc o m e i n t oe x i s t e n c et or e g u l a t ee v e r ya c c o u n t i n gb e h a v i o ri ns m a l le n t e r p r i s e sw i l ln e e do u r f u r t h e rc o n c e r n 6 k e yw o r d s ：s m a l le n t e r p r i s e s ；a c c o u n t i n gp o l i c y ；t h e c o n t r a c tt h e o r y ； t h es t a k e h o l d e rt h e o r y ；a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t 原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下，獨 立進行研究所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不 包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的科研成果。對本文的研 究作出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本聲明 的法律責任由本人承擔。 論文作者簽名： 關于學位論文使用授權的聲明 本人同意學校保留或向國家有關部門或機構送交論文的印刷件 和電子版，允許論文被查閱和借閱；本人授權山東大學可以將本學位 論文的全部或部分內(nèi)容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮 印或其他復制手段保存論文和匯編本學位論文。 ( 保密論文在解密后應遵守此規(guī)定) 論文作者簽名：豳童芎一導師簽名 山東大學碩士學位論文 第1 章緒論 1 1 研究的背景、目的及意義 小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量，在 擴大城鄉(xiāng)就業(yè)、促進農(nóng)民增收、增加財政稅收、推進金融發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替 代的作用。山東省副省長王軍民同志在全省萬家小企業(yè)培育計劃啟動儀式上的講話 ( 2 0 0 8 年8 月1 8 日) 中指出，2 0 0 8 年上半年，全省規(guī)模以上中小企業(yè)達3 6 ，6 4 4 家， 實現(xiàn)營業(yè)收入2 0 ，4 3 1 億元，占全省規(guī)模以上工業(yè)的6 7 2 ；實交稅金4 0 6 億元，占 全省規(guī)模以上工業(yè)稅收的3 9 1 ；中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于全省 g d p 的6 0 左右，提供了全省7 5 以上的城鎮(zhèn)就業(yè)，農(nóng)民收入的7 0 來自中小企業(yè)。 中小企業(yè)的發(fā)展還催生了大量新興產(chǎn)業(yè)，成為現(xiàn)代服務業(yè)、信息技術、生物醫(yī)藥等 新興產(chǎn)業(yè)的主體，有效地促進了產(chǎn)業(yè)結構調整和優(yōu)化升級，為經(jīng)濟社會發(fā)展作出了 不可替代的貢獻。 由于小企業(yè)涉及的行業(yè)眾多，企業(yè)性質也有多樣性，這就導致各個企業(yè)的情況 有千差萬別，經(jīng)濟業(yè)務復雜多樣。小企業(yè)如果不能合理的從若干備選會計政策中進 行恰當?shù)倪x擇，就無法對其會計信息進行客觀公允的揭示。同時，依照契約理論， 企業(yè)是一系列復雜契約關系的聯(lián)結體，而會計的一個重要功能在于為企業(yè)中的各類 契約的訂立與執(zhí)行提供相應的數(shù)據(jù)，以界定契約關系。小企業(yè)的經(jīng)理人員有動機利 用可供選擇的會計政策來改變契約中所使用的會計數(shù)字，以協(xié)調與契約各方的利益 關系。 應該說，關于企業(yè)會計政策選擇問題的研究在會計界不是一個新的問題。但是， 在這些研究中，因為上市公司的財務資料相對公開，比較容易取得，絕大多數(shù)研究 者將研究對象放在了上市公司上，而很少有研究者去研究小企業(yè)在會計政策選擇方 面存在的問題。 同時，我國企業(yè)的現(xiàn)狀是，小企業(yè)的比例占有了絕對的比重，他們在保持市場 競爭、產(chǎn)品和服務的創(chuàng)新、吸收勞動力、發(fā)展當?shù)亟?jīng)濟等方面都發(fā)揮了不可磨滅的 回參考趙靈章： 促進中小企業(yè)發(fā)展的會計政策選擇， 會計之友，2 0 0 5 年第2 期 7 山東大學碩士學位論文 作用。在當前會計政策選擇的研究大多是從上市公司的角度考慮的情況下，對小企 業(yè)的會計政策選擇行為進行研究，對于提高其管理水平，保持持續(xù)增長力，推動小 企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的意義。 本論文研究的目的在于采取問卷調查和訪談相結合的方法，通過與其他企業(yè)的 分析比較，分析小企業(yè)會計政策選擇的必然性、制約因素以及特點，并且提出優(yōu)化 小企業(yè)會計政策選擇的建議。同時鑒于作者高校教師的身份，希望一方面將研究結 果應用于教學，培養(yǎng)高素質的人才，另一方面用研究理論為小企業(yè)提供指導，更好 的發(fā)揮高校在服務當?shù)亟?jīng)濟建設中的作用。 1 2 國內(nèi)國外研究文獻綜述 會計政策選擇是會計理論的重要課題，也是資本市場效率研究的焦點問題，還 是西方實證會計理論的研究重點。會計政策選擇的研究可以分為兩個階段：一是2 0 世紀3 0 、4 0 年代興起的、對會計政策選擇進行的規(guī)范性研究；二是2 0 世紀6 0 年代 興起的、以會計政策選擇為重點的實證會計研究。我國關于會計政策選擇的研究， 自1 9 9 5 年以后逐漸增多，其研究對象從一般性問題到具體問題，研究方法從規(guī)范研 究到實證研究，已經(jīng)取得了不少研究成果。 1 2 1 西方國家會計政策選擇研究綜述 1 9 5 3 年，赫普霍恩對會計政策選擇的動機進行了實證研究，結果表明管理者的 目標并非是使報告的利潤最大化，而是使各期的收益均衡化。1 9 6 4 年，戈登( g o r d o n ) 用實證研究證明了赫普霍恩的收益均衡化觀點。他首次提出管理者進行會計政策選 擇有其自身的經(jīng)濟動機，并提出了五個假設：管理當局會選擇能提高他們福利的方 法；管理當局的福利隨職務保障、個人收入和公司規(guī)模的擴大而提高；管理當局福 利的提高，在一定程度上取決于股東的滿意程度；股東的滿意程度取決于所報告的 利潤增長率是否既高又穩(wěn)定；管理當局會選擇能確保會計利潤增長率既高又穩(wěn)定的 方法。戈登的研究表明，企業(yè)管理者并非遵循配比原則或使所報告的利潤最大化， 而是使各期利潤均衡化。 1 9 7 8 年，瓦茨和齊默爾曼( w a t t sa n dz i m m e r m a n ) 在建立有關會計準則決定 因素的實證理論中闡述了會計政策選擇的多種影響因素，包括契約成本、簿記成 本、政治成本、管制成本等。1 9 8 6 年，他們又在此基礎上提出了關于會計政策選擇 8 山東大學碩士學位論文 經(jīng)濟動機的“三大假設”，即分紅計劃假設、負債契約假設、政治成本假設。 1 分紅計劃假設 是指假若其它條件不變，實行了分紅計劃的管理者更有可能采取可提高當期報 告收益的會計政策，在董事會未根據(jù)會計政策的變動對管理者的報酬進行調整的前 提下，管理者通過這樣的會計政策選擇可以增加自己分紅的現(xiàn)值，從而提高其效用。 2 負債契約假設 是指假定其他條件不變，企業(yè)的負債權益率越高，管理者就越有可能選擇將報 告收益從未來期間移至當期的會計政策。 3 政治成本假設 是指假定其他條件不變，規(guī)模越大的企業(yè)，其管理者越有可能選擇那些能夠將 當期收益遞延到未來期間的會計政策，以降低或遲延稅負等政治成本。 2 0 世紀9 0 年代以后，西方有關會計政策的研究主要是圍繞會計政策選擇的兩種 動機進行的，即有效契約型和機會主義型。1 9 9 4 年，切瑞斯特和齊默爾曼( a n d r e w a c h r i s t i ea n dj e r o l dl z i n m n e r m a n ) 發(fā)表了會計程序的效率型和機會主義型： 公司控制權競爭一文。他們以契約理論為基礎，研究了會計政策選擇的兩種類型： 效率型和機會主義型，并分別對其進行了界定。 1 2 2 國內(nèi)會計政策選擇研究綜述 1 會計政策選擇的規(guī)范研究 我國會計政策選擇研究起步較晚，從研究文獻來看，對會計政策選擇的規(guī)范理 論討論較多，內(nèi)容涉及會計政策選擇的涵義、原則與立場、會計政策選擇的原因與 影響因素、會計政策選擇的目標等。 ( 1 ) 關于會計政策選擇的涵義、原則與立場的研究 1 9 9 5 年，黃菊波和楊小舟提出會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策，會 計政策的可選擇性源自會計的模糊性，會計政策選擇的立場分為所有者立場和經(jīng)營 者立場。胡春元( 1 9 9 6 ) 認為企業(yè)會計政策的選擇立場應是一個復合的立場。龔光 明和林濤( 1 9 9 7 ) 提出，企業(yè)會計政策選擇應能夠恰當反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營 成果和現(xiàn)金流量，不能超出會計準則所允許的范圍，應遵循收益大于成本的原則。 黃文鋒( 2 0 0 4 ) 通過比較傳統(tǒng)會計與現(xiàn)代會計本質的差異，透視會計政策選擇的本 質，指出會計政策選擇行為實質上是經(jīng)濟后果的不斷博弈。李貞( 2 0 0 7 ) 撰文介紹 了會計政策選擇的概念，討論了會計政策選擇的立場問題，并對會計政策選擇的理 9 山東大學碩士學位論文 論基礎進行了介紹，主要包括企業(yè)契約理論和影響會計政策選擇的三大契約假設。 ( 2 ) 關于會計政策選擇的原因與影響因素的研究 胡春元( 1 9 9 6 ) 將影響企業(yè)會計政策選擇的因素概括為：報酬因素、負債因素、 政治成本因素以及股價因素。唐松華( 2 0 0 0 ) 探討了會計政策選擇的必然性、影響 因素等，認為企業(yè)會計政策選擇有其必然性：一是平衡治理結構中各個利益相關者 的需要；二是會計準則的不完全性；三是會計信息市場的不完全競爭。王運傳( 2 0 0 6 ) 認為，會計政策選擇的原因既有客觀因素，如會計對象的不確定性、計量屬性的多 樣性、會計實務的多樣性和涉及利益的復雜性、會計準則發(fā)展與會計實踐發(fā)展的不 同步性、信息不對稱性、會計準則的公共契約性等；也有豐觀因素，如“內(nèi)部人控 制 現(xiàn)象。姜蔚( 2 0 0 9 ) 從會計政策的基本概念出發(fā)，結合有關會計政策選擇的理 論，指明會計政策選擇存在客觀必然性和主觀需要性，而且會計政策的選擇受制于 一定時期企業(yè)面臨的會計環(huán)境。 ( 3 ) 關于會計政策選擇目標的研究 楊成文( 2 0 0 5 ) 系統(tǒng)的闡述了會計政策選擇的目標，認為宏觀會計政策選擇的 目標應當是基于資源優(yōu)化配置的以決策有用的的真實收益為核心的目標體系，微觀 會計政策選擇的目標應當是企業(yè)價值最大化。褚潤貞( 2 0 0 8 ) 以利益相關者理論為 基礎，以會計政策選擇為研究對象，論述會計政策、會計理論和會計實務的關系， 討論會計政策選擇的目標，分析會計政策選擇的經(jīng)濟后果，以動態(tài)的視角對企業(yè)會 計政策選擇的利益相關主體進行劃分界定，討論不同利益相關主體對會計信息的不 同需求，通過分析我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中會計政策選擇的環(huán)境狀況，以及各個主要利 益相關主體對會計政策選擇的影響，找出現(xiàn)實立場與利益相關者立場之間的差距， 并提出了利益相關者參與會計政策選擇共同治理的建議。 2 會計政策選擇的實證研究 國內(nèi)有關會計政策選擇方面的實證研究成果，在2 0 0 0 年以前相對較少，2 0 0 0 年 以后逐漸豐富起來，研究領域涉及會計政策選擇的行為特征、經(jīng)濟動機、影響因素 以及會計政策選擇的經(jīng)濟后果等。 ( 1 ) 關于會計政策選擇的行為特征與經(jīng)濟動機的研究 陸建橋( 1 9 9 9 ) 進行了中國虧損上市公司盈余管理的實證研究，發(fā)現(xiàn)上市公司 通過操縱應計利潤項目來達到目的，其中營運資金項目特別是應收應付項目和存貨 項目可能是上市公司進行盈余管理的主要工具。王躍堂( 2 0 0 0 ) 以滬深兩市的a 股公 司為樣本，以短期投資減值準備、存貨減值準備和長期投資減值準備這三大減值政 1 0 山東大學碩士學位論文 i i 皇曼皇鼉皇曼曼曼曼曼魯皇皇喜曼曼曼曼舅 策的選擇為例，對上市公司會計政策選擇的行為及其經(jīng)濟動機進行了研究。他發(fā)現(xiàn)， 選擇與未選擇三大減值政策的兩類公司的特征有系統(tǒng)偏差，具體表現(xiàn)在負債率、公 司規(guī)模、配股現(xiàn)象、扭虧現(xiàn)象、特別處理、公司治理結構、經(jīng)營狀況、審計意見等 特征變量上有顯著差異；上市公司會計政策選擇的影響因素主要包括證券市場的監(jiān) 管政策、公司治理結構、公司經(jīng)營水平、注冊會計師的審計意見等。徐維蘭、曹建 安( 2 0 0 4 ) 以滬市的機械、設備、儀表板塊類a 股公司為樣本，對其計提八項減值準 備的方法進行了檢驗，得出如下結論：除折舊方法外，這類公司有逐步采用穩(wěn)健會 計政策的趨勢，實證會計理論關于會計政策選擇的三大假設在這些企業(yè)尚未得到證 實。龔風乾( 2 0 0 4 ) 從統(tǒng)計學視角對實證會計及中國上市公司會計政策選擇做了研 究，他分別進行了上市公司折舊會計政策選擇的實證研究和會計政策對企業(yè)利潤的 影響研究。結果發(fā)現(xiàn)，上市公司在其年度報告中所提供的折舊方法的信息并不十分 真實，上市公司在對外披露其財務信息方面的操作尚未完全規(guī)范。張海峰( 2 0 0 9 ) 采用實證研究方法，選取2 0 0 6 年滬深兩市符合條件的全部制造業(yè)上市公司為研究樣 本，對這些企業(yè)的存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備進行研究， 把存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備三項會計政策選擇的不同 組合作為因變量，并將會計政策歸結為兩種：能提高當期利潤的會計政策和能降低 當期利潤的會計政策。 ( 2 ) 關于會計政策選擇的影響因素的研究 蔣義宏、魏剛( 2 0 0 1 ) 以我國2 0 家上市公司為例，例證了政府管制對會計程序 選擇的影響，他認為，中國利用會計數(shù)據(jù)制定的上市公司法律條款確實會誘發(fā)經(jīng)理 人員選擇可提高會計收益的會計程序，經(jīng)理人員選擇那些既可提高會計收益、又不 會增加現(xiàn)金流出的會計程序以降低會計程序變更的成本。張莉蘋( 2 0 0 6 ) 收集整理 了滬深兩市2 0 0 3 年年報所披露的相關數(shù)據(jù)，運用l o g i t 模型驗證了我國上市公司產(chǎn)權 結構、經(jīng)營業(yè)績以及我國政治經(jīng)濟環(huán)境的一些特殊性對發(fā)出存貨計價選擇先進先出 法或后進先出法的傾向性，重點討論了我國上市公司產(chǎn)權結構與管理層進行會計政 策選擇的關聯(lián)度問題，并認為我國上市公司的產(chǎn)權結構對會計政策選擇是有顯著影 響的，企業(yè)的會計政策選擇要受到公司經(jīng)營業(yè)績水平以及我國證券市場的一些特殊 監(jiān)管政策等經(jīng)濟因素的影響。刁立雙( 2 0 0 7 ) 以2 0 0 3 年進行了壞賬準備、固定資產(chǎn) 折舊相關政策變更的上市公司為研究樣本，選取了以同行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模相近的2 0 0 3 年未進行任何會計政策變更的上市公司為配對樣本，對公司進行自愿性會計政策變 更的影響因素進行研究。研究結果表明：企業(yè)規(guī)模變量、特別處理變量、審計質量 。 山東大學碩士學位論文 與自愿性會計政策變更顯著相關；報酬契約變量、資產(chǎn)負債率變量、會計師事務所 規(guī)模變量、公司經(jīng)營狀況變量與自愿性會計政策變更不相關，并根據(jù)實證結論提出 如下的建議：第一，完善企業(yè)會計準則體系；第二，完善注冊會計師的審計監(jiān)督； 第三，優(yōu)化公司法人治理結構；第四，改進我國的證券監(jiān)管制度。 ( 3 ) 關于會計政策選擇的經(jīng)濟后果的研究 2 0 0 1 年，王躍堂i 孫錚、陳世敏研究了會計政策是否具有經(jīng)濟后果。他們的結 論如下：新制度公告對市場有顯著影響：強制性會計政策變更有經(jīng)濟后果，它通過 公司規(guī)模、監(jiān)管政策和公司治理結構對公司的股價產(chǎn)生影響。 從上述國內(nèi)外研究現(xiàn)狀我們不難看出，會計政策選擇研究是會計領域的一個重 要的前沿性課題，這一課題越來越受到國內(nèi)外眾多學者的關注，而且研究的深度、 廣度也日益加強。但是，以上國內(nèi)外研究基本都是建立在上市公司基礎上的，對小 企業(yè)會計政策選擇的研究結果是少之又少。 徐黎( 2 0 0 5 ) 探討了小企業(yè)的會計導向與政策選擇，指出小企業(yè)會計是以所有 者為導向的，小企業(yè)會計政策選擇應具體考慮利潤平滑政策、穩(wěn)健會計政策、信息 披露政策等。趙靈章( 2 0 0 5 ) 在分析我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀及問題的基礎上，從會計 準則制定與完善的漸進性與局限性、市場經(jīng)濟運作與市場壓力、中小企業(yè)所處環(huán)境 與追求利益最大化的動機等方面分析了中小企業(yè)會計政策選擇的客觀必然性，并對 中小企業(yè)會計政策選擇的趨勢進行了展望：中小企業(yè)會計政策選擇的效果將越來越 注重整體優(yōu)化、會計政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強、會計政策選擇的揭示 程度將越來越規(guī)范、會計政策選擇的目標趨向于為滿足眾多利益相關方所組成的利 益集團的需要。李俊明( 2 0 0 8 ) 分析了小企業(yè)會計政策選擇的必要性和可行性，并 探討如何建立小企業(yè)會計政策選擇的內(nèi)部、外部制約機制。 值得我們注意的是，上述研究大多是對小企業(yè)會計政策選擇進行泛泛而談，沒 有結合小企業(yè)的利益追求與小企業(yè)會計業(yè)務特點開展深入研究。在目前對上市公司 該方面的研究較多的情況下，沒有將小企業(yè)的會計政策選擇與上市公司進行比較研 究，研究結果也缺乏強有力的證據(jù)。同時，我國目前的現(xiàn)狀是，小企業(yè)是國民經(jīng)濟 的重要組成部分，是推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量。如果小企業(yè)不能根據(jù)其發(fā) 展現(xiàn)狀及國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，做出正確的會計政策選擇，將會影響自身的發(fā) 展，也會對國家經(jīng)濟發(fā)展造成損失。因此，筆者試圖結合自己在企業(yè)的鍛煉經(jīng)歷， 并廣泛聯(lián)系在小企業(yè)工作的各屆畢業(yè)生，運用調查分析的方法，詳細了解小企業(yè)會 計政策選擇行為的現(xiàn)狀，在與一般企業(yè)會計政策選擇的制約因素進行比較的基礎上， 1 2 山東大學碩士學位論文 曼l n n n l n n nn n - w _ 皇寡 分析小企業(yè)會計政策選擇的特點與存在的問題，以提出優(yōu)化小企業(yè)會計政策選擇的 建議。當然，要深入討論這一問題首先必須對相關概念有個明確的認識。因此，筆 者在下文將選擇兩個最重要的基本概念進行界定。 1 3 概念界定 1 3 1 小企業(yè)的界定 由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平與經(jīng)濟制度不同，小企業(yè)在國際上尚無統(tǒng)一的標準。小 企業(yè)在不同的國家有不同的規(guī)定，即使在同一個國家與地區(qū)，在經(jīng)濟發(fā)展的不同時 期也有不同的劃分標準。有的以職工人數(shù)來界定，有的以資產(chǎn)總額來界定，有的以 營業(yè)額來界定，還有的以注冊資本來界定等等?？傊?，給小企業(yè)下定義應符合一定 經(jīng)濟時期的國情與社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。 我國執(zhí)行的是2 0 0 3 年原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、 國家統(tǒng)計局制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定( 國經(jīng)貿(mào)中小企 2 0 0 3 1 4 3 號) ， 它按照職工人數(shù)、企業(yè)銷售額和資產(chǎn)總額三個標準來界定企業(yè)。該標準是在1 9 9 2 年 原國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的大中小型企業(yè)劃分標準的基礎上修訂頒布的。新規(guī)定中界 定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。具體規(guī)定見統(tǒng)計上大 中小型企業(yè)劃分辦法( 暫行) ( 國統(tǒng)字 2 0 0 3 1 7 號文件) 附表： 表1 統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分標準 行業(yè)名稱指標名稱計算單位大型中型 小型 從業(yè)人員數(shù)人2 0 0 0 及以上3 0 0 2 0 0 0 以下3 0 0 以f 工業(yè)企業(yè)銷售額萬元 3 0 0 0 0 及以七3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以f 3 0 0 0 以下 資產(chǎn)總額萬元4 0 0 0 0 及以卜4 0 0 0 4 0 0 0 0 以f4 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人 3 0 0 0 及以上6 0 0 3 0 0 0 以下 6 0 0 以f 建筑業(yè)企業(yè)銷售額萬元3 0 0 0 0 及以一卜3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下 3 0 0 0 以下 資產(chǎn)總額萬元4 0 0 0 0 及以卜4 0 0 0 - 4 0 0 0 0 以f4 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人2 0 0 及以上1 0 0 - 2 0 0 以下1 0 0 以下 批發(fā)業(yè)企業(yè) 銷售額) i 元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以f 從業(yè)人員數(shù)人5 0 0 及以k1 0 0 - 5 0 0 以f1 0 0 以f 零售業(yè)企業(yè) 銷售額萬元 1 5 0 0 0 及以| ： 1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人3 0 0 0 及以上5 0 0 3 0 0 0 以下5 0 0 以f 交通運輸業(yè)企業(yè) 銷售額萬元3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以f3 0 0 0 以卜 從業(yè)人員數(shù)人1 0 0 0 及以上4 0 0 1 0 0 0 以下4 0 0 以f 郵政業(yè)企業(yè) 銷售額萬元3 0 0 0 0 及以k3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 住宿和餐館業(yè)企從業(yè)人員數(shù)人8 0 0 及以上4 0 0 - 8 0 0 以f4 0 0 以下 業(yè)銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上3 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以f3 0 0 0 以下 其中，表中的“工業(yè)企業(yè)”包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供 應業(yè)三個行業(yè)的企業(yè)；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替； 建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)的銷 1 3 山東大學碩士學位論文 售額以現(xiàn)行報表制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的 銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合 計代替；大型和中型企業(yè)須同時滿足所列各項條件的下限指標，否則下劃一檔。 為滿足實際工作的需要，國務院資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公廳于2 0 0 3 年1 1 月以 國資委評價函 2 0 0 3 3 2 7 號文件發(fā)布了部分非工業(yè)企業(yè)大中小型劃分補充標準( 草 案) ，對2 0 0 3 年中小企業(yè)標準暫行規(guī)定中未列示的非工業(yè)企業(yè)劃分標準進行 了補充，在實際中也可參照執(zhí)行。具體如下： 表2 部分非工企業(yè)大中小型劃分補充標準( 草案) 行業(yè)名稱指標名稱計算單位 大型中型小型 從業(yè)人員數(shù)人3 0 0 0 及以上5 0 0 3 0 0 0 以f5 0 0 以下 農(nóng)林牧漁企業(yè) 銷售額萬元 1 5 0 0 0 及以卜1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù) 人5 0 0 及以上1 0 0 5 0 0 以下1 0 0 以f 倉儲企業(yè) 銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上 1 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù) 人2 0 0 及以七1 0 0 2 0 0 以卞1 0 0 以f 房地產(chǎn)企業(yè) 銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上 1 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以f 從業(yè)人員數(shù) 人5 0 0 及以e1 0 0 - 5 0 0 以f1 0 0 以下 金融企業(yè) 凈資產(chǎn)總額萬元5 0 0 0 0 及以上 5 0 0 0 5 0 0 0 0 以下5 0 0 0 以f 地質勘查和水利從業(yè)人員數(shù)人 2 0 0 0 及以上6 0 0 2 0 0 0 以f6 0 0 以下 環(huán)境管理企業(yè)資產(chǎn)總額萬元2 0 0 0 0 及以上2 0 0 0 - 2 0 0 0 0 以下2 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人6 0 0 及以上2 0 0 6 0 0 以下2 0 0 以f 文體、娛樂企業(yè) 銷售額 萬元1 5 0 0 0 及以上3 0 0 0 1 5 0 0 0 以下3 0 0 0 以f 從業(yè)人員數(shù)人4 0 0 及以e1 0 0 - 4 0 0 以下1 0 0 以下 信息傳輸企業(yè) 銷售額 萬元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 計算機服務及軟從業(yè)人員數(shù) 人3 0 0 及以上1 0 0 - 3 0 0 以f1 0 0 以f 件食業(yè)銷售額萬元3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人3 0 0 及以上 1 0 0 3 0 0 以下1 0 0 以下 租賃企業(yè) 銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以f 商務及科技服務從業(yè)人員數(shù)人4 0 0 及以e1 0 0 - 4 0 0 以f 1 0 0 以下 企業(yè)銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人8 0 0 及以上2 0 0 - 8 0 0 以下 2 0 0 以下 居民服務企業(yè) 銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人5 0 0 及以上1 0 0 - 5 0 0 以下1 0 0 以下 其他企業(yè) 銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上 l 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以f 其中，銷售額按相關行業(yè)的“產(chǎn)品銷售收入 、“商品銷售收入 、“主營業(yè) 務收入 、“營業(yè)收入 、“經(jīng)營收入”、“工程結算收入 等科目發(fā)生額計算； 1 4 山東大學碩士學位論文 量曼曼皇皇曼鼉曼曼曼曼鼉曼皇皇曼魯曼曼舅曼鼉量量曼曼鼉曼曼曼曼曼曼曼皇! 鼉曼! 皇曼皇璺m一一h i t 舅舅! 皇量鼉皇曼曼皇! 曼曼曼曼曼曼皇曼 其他企業(yè)是指在統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法( 暫行) ( 國統(tǒng)字 2 0 0 3 1 7 號) 和本表中未列示的行業(yè)企業(yè)，具體包括：從事衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)，公共 管理和社會組織等行業(yè)的企業(yè)；大型和中型企業(yè)須同時滿足所列各項條件的下限指 標，否則下劃檔。 上述兩張表格中，都明確規(guī)定“大型和中型企業(yè)須同時滿足所列各項條件的下 限指標，否則下劃一檔 ，這就意味著只要企業(yè)能夠滿足上述兩張表格中所注小型 企業(yè)標準的任何一項指標，都可以將其界定為小企業(yè)。因此，在實際工作中，雖然 有些企業(yè)可能滿足大型或中型企業(yè)的一項指標，我們?nèi)匀粚⑵浣缍樾∑髽I(yè)，這種 現(xiàn)象也就不足以為奇了。 另外，由財政部2 0 0 4 年4 月2 7 日頒發(fā)、2 0 0 5 年1 月1 日起執(zhí)行的小企業(yè)會計制度， 對小企業(yè)從定性方面進行了界定。它明確指出：在我國境內(nèi)依法成立的不對外籌集 資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)為小企業(yè)。其中“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企 業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃 委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2 0 0 3 年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定( 國經(jīng)貿(mào)中 小企 2 0 0 3 j1 4 3 號) 中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。 基于本文的研究目的，本文所指的小企業(yè)主要是指企業(yè)規(guī)模不大，符合中小 企業(yè)標準暫行規(guī)定中規(guī)定的小型企業(yè)標準之下、可以執(zhí)行小企業(yè)會計制度的 企業(yè)。它應該具有組織機構簡單、所有權和管理權集中于少數(shù)個人、經(jīng)濟業(yè)務不復 雜等特征。 1 3 2 會計政策的界定 有關會計政策的定義，不同的國家、不同的部門有不同的界定標準，在此列舉 幾種有代表性