企業(yè)內部控制制度的建立與完善.doc

企業(yè)內部控制制度的建立與完善 周瑞華 （中國海洋石油總公司，北京100010） 摘要：內部控制是企業(yè)管理的重要內容之一。加強企業(yè)內控建設對于企業(yè)的經營績效和長遠發(fā)展都具有非常重要的意義。由于我國的國情和長期計劃經濟等原因，當前我國企業(yè)內部控制建設還存在這諸多問題。本文將在深入分析這些問題的基礎上，提出建立和完善企業(yè)內部控制制度的措施。 關鍵詞：企業(yè)；內部控制制度；建立；完善 ：F235文獻標志碼：A：1000-8772（xx）07-0155-02 ：xx-02-12 作者簡介：周瑞華（1977-），女，漢族，安徽安慶人，會計師，中國注冊會計師，管理學碩士學位，主要研究方向為企業(yè)集團預算管理。 一、企業(yè)加強內部控制制度的意義 目前，學術界關于企業(yè)內部控制的概念尚無統(tǒng)一的定義。通常認為，內部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，財務報告的可靠性，資產的安全與完整以及經營活動遵循相關法律，而制定的內含于業(yè)務活動當中、有組織內部人員實施的政策與程序。在我國，企業(yè)內部控制最為權威的是xx年財政部等五部委聯合發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范中的定義。該規(guī)范指出，企業(yè)內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。企業(yè)內部控制由各5個基本要素構成，它們是：一是企業(yè)內部環(huán)境。內部環(huán)境是內部控制的基礎，一般包括企業(yè)治理結構、組織架構、企業(yè)文化等；二是風險評估。風險評估是辨別與分析企業(yè)經營活動中的相關風險，以便制定有效應對風險的策略；三是控制活動?？刂苹顒邮歉鶕L險評估而采取的相應措施；四是信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)收集、傳遞相關內控信息，確保溝通順暢；五是內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是對內部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，評價其有效性，發(fā)現問題及時加以完善與改進。 二、當前我國企業(yè)內部控制存在的問題 （一）管理層對內部控制和風險管控的意識薄弱 隨著我國經濟的發(fā)展，各項規(guī)范企業(yè)內部控制的法律法規(guī)和政策措施相繼出臺，對企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的意義。但不可否認，現行的企業(yè)內部控制制度還存在很多漏洞和缺陷。，有待進一步改進完善，這也是當前我國企業(yè)內部控制存在諸多問題的體制原因。從企業(yè)的角度來看，受長期計劃經濟的影響，我國大中型企業(yè)中國有企業(yè)仍占據相當大的比重，這些企業(yè)的高級管理者都是直接由政府部門直接任命的，領導者的市場觀念和法治觀念比較薄弱，缺乏企業(yè)內部控制制度建設的動力。有的領導對內部控制不甚了解，對內部控制的作用和重要意義認識不足，甚至對內部控制建設持抵制態(tài)度。一些企業(yè)領導只對關心自己的事業(yè)發(fā)展而對內部控制漠不關心，企業(yè)內控制度只流于形式，并沒有被真正地被認真執(zhí)行，沒有發(fā)揮內部控制制度應有的作用。而我國眾多的中小型企過于重視日常經營狀況和前期經濟利益，忽視了企業(yè)管理和長遠發(fā)展，高層管理者的內部控制意識不強。相關調查顯示，目前國內超過40%的中小型企業(yè)至今未建立適應其發(fā)展的內部控制制度。另外，由于我國對外開放時間較晚，企業(yè)長期處于低競爭、低風險的經營環(huán)境中，導致企業(yè)投資時往往僅憑領導的個人判斷，缺乏縝密科學地分析，企業(yè)風險控制意識淡薄。例如，在中航油事件中，其總裁陳久霖獨斷專行直到事發(fā)前還在想加大石油衍生品期權交易額度，致使中航油損失5.5億美元、自己也身陷囹圄。 （二）公司治理不完善，內部控制活動不當 我國企業(yè)治理機制借鑒了英美模式和德日模式，多年的發(fā)展已形成了較為獨特的模式，取得了令人較為滿意的結果。但是，公司治理仍然存在著諸多不足和缺陷。首先，經營權和所有權的分離使得很多企業(yè)的經營者為了短期利益而忽視內部治理機制的完善，甚至自己凌駕于內部控制之上，出現了內部人控制的問題；其次，國有企業(yè)“國有股一股獨大”的局面破壞了公司治理的制衡機制，大股東決策時只考慮自己利益，忽略了小股東利益，導致利益劃分不清；最后，很多企業(yè)的董事會、監(jiān)事會定位不明確，董事、監(jiān)事之間的權責不明，董事會、監(jiān)事會不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。 當前，企業(yè)內部控制管理非常混亂，資產閑置浪費現象十分嚴重，主要體現在以下3個方面：一是在固定資產方面。當前，企業(yè)日常管理中“重購置、輕管理”、“重資金、輕實物”的現象十分普遍，相關的內部控制效果也很差，資產不能及時入賬，存在賬外資產，資產保管管理不到位，流失現象嚴重；二是在現金管理方面。企業(yè)的收入沒及時存入銀行，坐支、挪用和違規(guī)出借的現象很常見，定期、不定期的盤點形同虛設，沒有做到日清月結。更有甚者，有會計和出納人員把暫不入賬的現金用來購買股票或公款私存；三是在票據管理方面。有些企業(yè)不及時對票據進行交驗、核銷處理，利用虛假發(fā)票或套取資金或者設立“小金庫”，采用虛構業(yè)務等方式貪污挪用資金。 （三）績效考核機制和信息傳遞機制不健全，未形成有效的激勵與監(jiān)管機制 績效考核機制和激勵約束機制是內部控制制度有效執(zhí)行的重要推動力。但是，目前我國很多企業(yè)的績效考核機制尚未和內部控制制度相結合，很多考核機制只是流于形式。企業(yè)績效考核機制的不健全阻礙了管理者對企業(yè)經營業(yè)績做出客觀公正的評價，無法對企業(yè)實施有效的控制和管理，從而影響了日常經營活動。另外，信息交流不暢通也是當前我國企業(yè)內部控制建設的很大障礙。信息溝通系的障礙使得上下級之間、同事之間、部門之間交流不夠而不能導致工作效率低下，甚至引發(fā)巨大的事故。目前，會計集中核算制是企業(yè)主要的核算方式，會計部門負責企業(yè)的會計核算和監(jiān)督工作，行政部門負責企業(yè)的實物管理工作。然而，由于部門之間的信息溝通障礙，致使企業(yè)內部控制無法高效的進行，無法產生及時、有效的企業(yè)真實信息。 企業(yè)內部控制的監(jiān)控分為內部監(jiān)控和外部監(jiān)控。目前，我國企業(yè)在內外監(jiān)控方面都存在著一些問題。目前，企業(yè)采用的內部監(jiān)督機構設置本質上是一種“自己監(jiān)督自己”的模式。甚至有企業(yè)領導認為不需要內部審計。另外，內部審計獨立性很差，監(jiān)督管理流于形式。我國企業(yè)的“雙重領導”體制導致審計過程通常是在財務部門負責人領導下運行，審計結果權威性和可信性很差，失去了審計的初衷。除了內審監(jiān)管低效，外部監(jiān)督不力也是制約著企業(yè)內部控制制度建設。缺乏專門的外部監(jiān)督機構進行有效的監(jiān)管。有些企業(yè)由于業(yè)務的特殊性，如涉及國家機密，無法完全對外界披露其信息，社會機構等外部監(jiān)督力量難以充分發(fā)揮其作用。 三、建立與完善企業(yè)內部控制制度的措施 （一）加強對建立企業(yè)內部控制制度的重視程度 內部控制的效果受企業(yè)領導及普通職員的影響，要努力營造內控管理人人有責的企業(yè)文化，為內控工作開展創(chuàng)造良好的氛圍。首先是加強企業(yè)領導的培訓工作，強化管理層的內控意識。政府有關部門應該定期不定期地舉辦內控交流會和研討班等活動，提高企業(yè)管理人員對內部控制制度建設的認識。在制定內控制度時，要明確企業(yè)負責人的責任，實行領導責任制，以此督促管理層履行其相關職責。企業(yè)的內控管理工作需要相應的組織機構來完成。企業(yè)應當根據其經營管理的實際情況來設置內部控制機構，盡量減少管理層級，最大程度的提高管理效率，以避免機構冗雜和效率低下。企業(yè)工作人員是實施內部控制的主體，其綜合素質決定了企業(yè)內部控制的有效性。因此，工作人員不僅應當擁有崇高道德價值觀，還應擁有很強的實際工作能力。特別是會計工作人員的綜合素質對于企業(yè)內部控制的實施具有重要的影響。因此，對于會計人員要提出更高的要求，不僅要求其擁有扎實的專業(yè)知識，并且還要有較高的職業(yè)道德水準。企業(yè)要不斷強化對會計人員的培訓和日常監(jiān)管。 （二）提高風險管控意識，建立風險評估機制 在市場經濟的大環(huán)境中，任何主體都存在風險，企業(yè)的生存經營活動無時無刻不處于風險之中。因此，企業(yè)應當加強對風險的辨別和處理，建立內部風險管控體系和風險評估機制，監(jiān)管其經營管理活動中存在的風險。首先，要加強管理層和會計人員風險意識，建立風險管理文化和風險預警機制，盡可能地將潛在的風險扼殺在搖籃狀態(tài)。其次，要設立專門的風險管理部門、培養(yǎng)風險管理專業(yè)人才，風險管理活動是一項專業(yè)性較強的工作，必須要專門的機構和專業(yè)的人才的管理。再次，加強風險管理中的問責機制，督促相關人員認真履行其應盡的職責。最后，要優(yōu)化企業(yè)資本結構，盡量降低可能的財務風險、提高資金運用效率。 （三）完善現代企業(yè)治理，加強管理溝通協(xié)調 完善的公司治理機制是內部控制制度的有效執(zhí)行的前提。企業(yè)應該通過產權安排將企業(yè)的風險和收益進行合理的分配，比如可以讓員工也擁有企業(yè)的產權，這樣員工就能夠更自覺地執(zhí)行內部控制制度。另外，企業(yè)可以引入獨立董事制度，確保獨立董事獨立于企業(yè)，并具備相關專業(yè)技能，使其能夠真正發(fā)揮監(jiān)督作用。 信息溝通的效率和效果也直接影響著企業(yè)內部控制活動。因此，企業(yè)應當通過以下幾項舉措來努力消除信息交流障礙：一是建立內部報告制度，定期通過書面形式向決策層和員工提供企業(yè)財務和運行管理狀況；二是建立反舞弊機制，應對部門和個人職責權限進行明確界定，以保證正確信息的有效傳遞，防止徇私舞弊事件發(fā)生；三是加大信息技術的開發(fā)與維護，使最新信息技術更好地服務于企業(yè)內控管理工作；四是加強與外部利益相關者和社會公眾的信息交流，使外部機構和個人能夠發(fā)揮其監(jiān)督作用。 （四）完善內部審計，加強審計資源整合 內部控制監(jiān)督是企業(yè)內部控制順利進行的最重要和最后的防線。企業(yè)應當使各方監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，加強內部監(jiān)督機制、開展內部控制審計。內部審計是對企業(yè)會計控制執(zhí)行的再控制。首先，管理層要要清醒認識內審的重要性，安排專業(yè)人員、設置合理組織機構，使內部審計真正落到實處。其次，要創(chuàng)新內部審計的技術和方法。最后，加強對內審結果的反饋，要及時對違反內部控制部門和個人提出批評和處理意見。另外，外部審計是內部審計的有益補充，可以借助政府審計，來規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)內部控制。財政、稅務、人民銀行等部門的監(jiān)督管理具有很強的獨立性，要善于利用這些資源形成監(jiān)督合力。 四、結論 企業(yè)的內部控制制度建設對于企業(yè)的經營績效和長遠發(fā)展都具有十分重要的意義。然而，當前我國企業(yè)內部控制建設存在著管理層對內部控制和風險管控的意識薄弱、內部控制制度嚴重不健全，公司治理不完善，內部控制活動不當，績