企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善.doc

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善 周瑞華 （中國海洋石油總公司，北京100010） 摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)對于企業(yè)的經(jīng)營績效和長遠(yuǎn)發(fā)展都具有非常重要的意義。由于我國的國情和長期計劃經(jīng)濟(jì)等原因，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還存在這諸多問題。本文將在深入分析這些問題的基礎(chǔ)上，提出建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施。 關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制制度；建立；完善 ：F235文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A：1000-8772（xx）07-0155-02 ：xx-02-12 作者簡介：周瑞華（1977-），女，漢族，安徽安慶人，會計師，中國注冊會計師，管理學(xué)碩士學(xué)位，主要研究方向為企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理。 一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的意義 目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的概念尚無統(tǒng)一的定義。通常認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，財務(wù)報告的可靠性，資產(chǎn)的安全與完整以及經(jīng)營活動遵循相關(guān)法律，而制定的內(nèi)含于業(yè)務(wù)活動當(dāng)中、有組織內(nèi)部人員實施的政策與程序。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制最為權(quán)威的是xx年財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中的定義。該規(guī)范指出，企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制由各5個基本要素構(gòu)成，它們是：一是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、企業(yè)文化等；二是風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是辨別與分析企業(yè)經(jīng)營活動中的相關(guān)風(fēng)險，以便制定有效應(yīng)對風(fēng)險的策略；三是控制活動?？刂苹顒邮歉鶕?jù)風(fēng)險評估而采取的相應(yīng)措施；四是信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)收集、傳遞相關(guān)內(nèi)控信息，確保溝通順暢；五是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，評價其有效性，發(fā)現(xiàn)問題及時加以完善與改進(jìn)。 二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 （一）管理層對內(nèi)部控制和風(fēng)險管控的意識薄弱 隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)和政策措施相繼出臺，對企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的意義。但不可否認(rèn)，現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部控制制度還存在很多漏洞和缺陷。，有待進(jìn)一步改進(jìn)完善，這也是當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問題的體制原因。從企業(yè)的角度來看，受長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國大中型企業(yè)中國有企業(yè)仍占據(jù)相當(dāng)大的比重，這些企業(yè)的高級管理者都是直接由政府部門直接任命的，領(lǐng)導(dǎo)者的市場觀念和法治觀念比較薄弱，缺乏企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的動力。有的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不甚了解，對內(nèi)部控制的作用和重要意義認(rèn)識不足，甚至對內(nèi)部控制建設(shè)持抵制態(tài)度。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只對關(guān)心自己的事業(yè)發(fā)展而對內(nèi)部控制漠不關(guān)心，企業(yè)內(nèi)控制度只流于形式，并沒有被真正地被認(rèn)真執(zhí)行，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。而我國眾多的中小型企過于重視日常經(jīng)營狀況和前期經(jīng)濟(jì)利益，忽視了企業(yè)管理和長遠(yuǎn)發(fā)展，高層管理者的內(nèi)部控制意識不強(qiáng)。相關(guān)調(diào)查顯示，目前國內(nèi)超過40%的中小型企業(yè)至今未建立適應(yīng)其發(fā)展的內(nèi)部控制制度。另外，由于我國對外開放時間較晚，企業(yè)長期處于低競爭、低風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境中，導(dǎo)致企業(yè)投資時往往僅憑領(lǐng)導(dǎo)的個人判斷，缺乏縝密科學(xué)地分析，企業(yè)風(fēng)險控制意識淡薄。例如，在中航油事件中，其總裁陳久霖獨斷專行直到事發(fā)前還在想加大石油衍生品期權(quán)交易額度，致使中航油損失5.5億美元、自己也身陷囹圄。 （二）公司治理不完善，內(nèi)部控制活動不當(dāng) 我國企業(yè)治理機(jī)制借鑒了英美模式和德日模式，多年的發(fā)展已形成了較為獨特的模式，取得了令人較為滿意的結(jié)果。但是，公司治理仍然存在著諸多不足和缺陷。首先，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離使得很多企業(yè)的經(jīng)營者為了短期利益而忽視內(nèi)部治理機(jī)制的完善，甚至自己凌駕于內(nèi)部控制之上，出現(xiàn)了內(nèi)部人控制的問題；其次，國有企業(yè)“國有股一股獨大”的局面破壞了公司治理的制衡機(jī)制，大股東決策時只考慮自己利益，忽略了小股東利益，導(dǎo)致利益劃分不清；最后，很多企業(yè)的董事會、監(jiān)事會定位不明確，董事、監(jiān)事之間的權(quán)責(zé)不明，董事會、監(jiān)事會不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。 當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制管理非常混亂，資產(chǎn)閑置浪費現(xiàn)象十分嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在以下3個方面：一是在固定資產(chǎn)方面。當(dāng)前，企業(yè)日常管理中“重購置、輕管理”、“重資金、輕實物”的現(xiàn)象十分普遍，相關(guān)的內(nèi)部控制效果也很差，資產(chǎn)不能及時入賬，存在賬外資產(chǎn)，資產(chǎn)保管管理不到位，流失現(xiàn)象嚴(yán)重；二是在現(xiàn)金管理方面。企業(yè)的收入沒及時存入銀行，坐支、挪用和違規(guī)出借的現(xiàn)象很常見，定期、不定期的盤點形同虛設(shè)，沒有做到日清月結(jié)。更有甚者，有會計和出納人員把暫不入賬的現(xiàn)金用來購買股票或公款私存；三是在票據(jù)管理方面。有些企業(yè)不及時對票據(jù)進(jìn)行交驗、核銷處理，利用虛假發(fā)票或套取資金或者設(shè)立“小金庫”，采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)等方式貪污挪用資金。 （三）績效考核機(jī)制和信息傳遞機(jī)制不健全，未形成有效的激勵與監(jiān)管機(jī)制 績效考核機(jī)制和激勵約束機(jī)制是內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要推動力。但是，目前我國很多企業(yè)的績效考核機(jī)制尚未和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，很多考核機(jī)制只是流于形式。企業(yè)績效考核機(jī)制的不健全阻礙了管理者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績做出客觀公正的評價，無法對企業(yè)實施有效的控制和管理，從而影響了日常經(jīng)營活動。另外，信息交流不暢通也是當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的很大障礙。信息溝通系的障礙使得上下級之間、同事之間、部門之間交流不夠而不能導(dǎo)致工作效率低下，甚至引發(fā)巨大的事故。目前，會計集中核算制是企業(yè)主要的核算方式，會計部門負(fù)責(zé)企業(yè)的會計核算和監(jiān)督工作，行政部門負(fù)責(zé)企業(yè)的實物管理工作。然而，由于部門之間的信息溝通障礙，致使企業(yè)內(nèi)部控制無法高效的進(jìn)行，無法產(chǎn)生及時、有效的企業(yè)真實信息。 企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控分為內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控。目前，我國企業(yè)在內(nèi)外監(jiān)控方面都存在著一些問題。目前，企業(yè)采用的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置本質(zhì)上是一種“自己監(jiān)督自己”的模式。甚至有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為不需要內(nèi)部審計。另外，內(nèi)部審計獨立性很差，監(jiān)督管理流于形式。我國企業(yè)的“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制導(dǎo)致審計過程通常是在財務(wù)部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下運行，審計結(jié)果權(quán)威性和可信性很差，失去了審計的初衷。除了內(nèi)審監(jiān)管低效，外部監(jiān)督不力也是制約著企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。缺乏專門的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)管。有些企業(yè)由于業(yè)務(wù)的特殊性，如涉及國家機(jī)密，無法完全對外界披露其信息，社會機(jī)構(gòu)等外部監(jiān)督力量難以充分發(fā)揮其作用。 三、建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施 （一）加強(qiáng)對建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視程度 內(nèi)部控制的效果受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及普通職員的影響，要努力營造內(nèi)控管理人人有責(zé)的企業(yè)文化，為內(nèi)控工作開展創(chuàng)造良好的氛圍。首先是加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)工作，強(qiáng)化管理層的內(nèi)控意識。政府有關(guān)部門應(yīng)該定期不定期地舉辦內(nèi)控交流會和研討班等活動，提高企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識。在制定內(nèi)控制度時，要明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，實行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，以此督促管理層履行其相關(guān)職責(zé)。企業(yè)的內(nèi)控管理工作需要相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)來完成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營管理的實際情況來設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，盡量減少管理層級，最大程度的提高管理效率，以避免機(jī)構(gòu)冗雜和效率低下。企業(yè)工作人員是實施內(nèi)部控制的主體，其綜合素質(zhì)決定了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。因此，工作人員不僅應(yīng)當(dāng)擁有崇高道德價值觀，還應(yīng)擁有很強(qiáng)的實際工作能力。特別是會計工作人員的綜合素質(zhì)對于企業(yè)內(nèi)部控制的實施具有重要的影響。因此，對于會計人員要提出更高的要求，不僅要求其擁有扎實的專業(yè)知識，并且還要有較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。企業(yè)要不斷強(qiáng)化對會計人員的培訓(xùn)和日常監(jiān)管。 （二）提高風(fēng)險管控意識，建立風(fēng)險評估機(jī)制 在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，任何主體都存在風(fēng)險，企業(yè)的生存經(jīng)營活動無時無刻不處于風(fēng)險之中。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對風(fēng)險的辨別和處理，建立內(nèi)部風(fēng)險管控體系和風(fēng)險評估機(jī)制，監(jiān)管其經(jīng)營管理活動中存在的風(fēng)險。首先，要加強(qiáng)管理層和會計人員風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理文化和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，盡可能地將潛在的風(fēng)險扼殺在搖籃狀態(tài)。其次，要設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門、培養(yǎng)風(fēng)險管理專業(yè)人才，風(fēng)險管理活動是一項專業(yè)性較強(qiáng)的工作，必須要專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)的人才的管理。再次，加強(qiáng)風(fēng)險管理中的問責(zé)機(jī)制，督促相關(guān)人員認(rèn)真履行其應(yīng)盡的職責(zé)。最后，要優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，盡量降低可能的財務(wù)風(fēng)險、提高資金運用效率。 （三）完善現(xiàn)代企業(yè)治理，加強(qiáng)管理溝通協(xié)調(diào) 完善的公司治理機(jī)制是內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行的前提。企業(yè)應(yīng)該通過產(chǎn)權(quán)安排將企業(yè)的風(fēng)險和收益進(jìn)行合理的分配，比如可以讓員工也擁有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，這樣員工就能夠更自覺地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。另外，企業(yè)可以引入獨立董事制度，確保獨立董事獨立于企業(yè)，并具備相關(guān)專業(yè)技能，使其能夠真正發(fā)揮監(jiān)督作用。 信息溝通的效率和效果也直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制活動。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過以下幾項舉措來努力消除信息交流障礙：一是建立內(nèi)部報告制度，定期通過書面形式向決策層和員工提供企業(yè)財務(wù)和運行管理狀況；二是建立反舞弊機(jī)制，應(yīng)對部門和個人職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確界定，以保證正確信息的有效傳遞，防止徇私舞弊事件發(fā)生；三是加大信息技術(shù)的開發(fā)與維護(hù)，使最新信息技術(shù)更好地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)控管理工作；四是加強(qiáng)與外部利益相關(guān)者和社會公眾的信息交流，使外部機(jī)構(gòu)和個人能夠發(fā)揮其監(jiān)督作用。 （四）完善內(nèi)部審計，加強(qiáng)審計資源整合 內(nèi)部控制監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制順利進(jìn)行的最重要和最后的防線。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使各方監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、開展內(nèi)部控制審計。內(nèi)部審計是對企業(yè)會計控制執(zhí)行的再控制。首先，管理層要要清醒認(rèn)識內(nèi)審的重要性，安排專業(yè)人員、設(shè)置合理組織機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計真正落到實處。其次，要創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)和方法。最后，加強(qiáng)對內(nèi)審結(jié)果的反饋，要及時對違反內(nèi)部控制部門和個人提出批評和處理意見。另外，外部審計是內(nèi)部審計的有益補充，可以借助政府審計，來規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制。財政、稅務(wù)、人民銀行等部門的監(jiān)督管理具有很強(qiáng)的獨立性，要善于利用這些資源形成監(jiān)督合力。 四、結(jié)論 企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)對于企業(yè)的經(jīng)營績效和長遠(yuǎn)發(fā)展都具有十分重要的意義。然而，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在著管理層對內(nèi)部控制和風(fēng)險管控的意識薄弱、內(nèi)部控制制度嚴(yán)重不健全，公司治理不完善，內(nèi)部控制活動不當(dāng)，績