2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)模擬練習(xí)

1 徐州超凡會(huì)計(jì)培訓(xùn) （會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考前模擬練習(xí)） 主編：許鳳江 公司主要的培訓(xùn)內(nèi)容 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考前輔導(dǎo)，每年四月份開課； 2.會(huì)計(jì)職稱考前輔導(dǎo)（中級(jí)、初級(jí)），每年九月份開課； 3.經(jīng)濟(jì)師考前輔導(dǎo)，注冊(cè)稅務(wù)師考前輔導(dǎo)，高級(jí)會(huì)計(jì)師考前輔導(dǎo)，每 年七月份開課； 4.會(huì)計(jì)從業(yè)資格考前輔導(dǎo)，每年四月份開課； 5.各種實(shí)用會(huì)計(jì)培訓(xùn)，學(xué)期一個(gè)月，包教包會(huì)，學(xué)員結(jié)業(yè)后免費(fèi)提供后續(xù)服務(wù)（建賬、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)軟件、納稅申報(bào)等），小班教學(xué)，由具有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和理論的老師授課。（ 2009 年 10 月份開始） . 報(bào)名及上課地址 ：淮海東路供銷穿戴城 6 樓（ 612）西巷口上樓 聯(lián)系電話 ： 66690136（辦公室）許老師）曹老師） 2 第一部分 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)要點(diǎn) 第一章 總論 一 .會(huì)計(jì)概述 （一）會(huì)計(jì)的概念 1.會(huì)計(jì)是一個(gè)歷史范疇 ，是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。 2.我國的會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于 西周時(shí)代 。 3.會(huì)計(jì)的原始含義是： 零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì) 。 4.我國歷史上產(chǎn)生和記載的會(huì)計(jì)方法有 ：四柱清冊(cè)、龍門帳、天地合帳。 5.在 國 外 ，會(huì)計(jì)產(chǎn)生于 1494 年的意大利 ，代表人物是意大利數(shù)學(xué)家 盧卡 -帕喬利 ， 他 在 算術(shù)、幾何比及比例概要 一書中介紹了 復(fù)式記賬法 (即 借貸記帳法 )，后人尊 其 為 現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父。 6.會(huì)計(jì)的概念： 會(huì)計(jì)是指以貨幣為主要計(jì)量單位， 運(yùn)用一系列專門方法 ,核算 和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 7.會(huì)計(jì)的四個(gè)特征 ： （ 1）會(huì)計(jì)的本質(zhì) 是一種經(jīng)濟(jì)管理工作（活動(dòng)），屬于管理的范疇。 （ 2）會(huì)計(jì)的主體 某一特定單位 (這里的特定單位 ,可以是企業(yè) ,行政單位和事業(yè)單位 ；不能簡單的理解為企業(yè) )，即 會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象。 （ 3）會(huì)計(jì)的計(jì)量單位有三個(gè)，貨幣單位、實(shí)物單位、勞動(dòng)單位 ，其中 貨幣為主要計(jì)量單位 ，以貨幣計(jì)量時(shí)，并不排斥同時(shí)使用其他計(jì)量單位， （ 4）會(huì)計(jì)的基本職能 是核算 和監(jiān)督。 8.會(huì)計(jì)的 兩個(gè)分類 (1)按工作內(nèi)容不同分為 : 1 傳統(tǒng)會(huì)計(jì) 僅限于事后的記賬 ,算賬和報(bào)賬 ； 2 現(xiàn)代會(huì)計(jì) 除了包括事后的記賬 ,算賬和報(bào)賬外 ,還參與經(jīng)濟(jì)管理 ,進(jìn)行經(jīng)營決策 ； (2)按其報(bào)告對(duì)象的不同 分為 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 對(duì)外提供報(bào)告 ,又稱外部 會(huì)計(jì)，側(cè)重于過去信息 ； 2 管理會(huì)計(jì) 。 對(duì)內(nèi)提供報(bào)告 ,又稱內(nèi)部會(huì)計(jì)，側(cè)重于未來信息。 （二）會(huì)計(jì)的基本職能 1.會(huì)計(jì)的 職能 包括基本職能和其他職能。 2.基本職能 核算（反映）和監(jiān)督職能 ， 其中核算是最基本職能 。 （ 1） 核算職能的含義 會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位 ,通過對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn) ,計(jì)量和報(bào)告 ,如實(shí)反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況 ,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息 .學(xué)習(xí)是注意確認(rèn) ,計(jì)量 ,報(bào)告的含義 . （ 2） 核算職能的三個(gè)特點(diǎn) 1 主要是利用貨幣計(jì)量 ，提供可靠的會(huì)計(jì) 信息 ； 3 2 不僅記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 、 還要面向未來 ； 3 產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息具有三性（完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性）。 （ 3） 監(jiān)督職能的含義 -是對(duì)特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。 （ 4） 監(jiān)督職能的特點(diǎn) 1 是貨幣監(jiān)督； 2 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程（包括事前、事中和事后監(jiān)督）。 (5)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 由 單位內(nèi)部監(jiān)督 ,社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督構(gòu)成 （ 6） 核算和監(jiān)督二者的關(guān)系：核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算質(zhì) 量的保證。 (7) 會(huì)計(jì)核算的方法 -填制會(huì)計(jì)憑證是起點(diǎn) ,登記會(huì)計(jì)賬簿中心環(huán)節(jié) . 1 設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶； 2 復(fù)式記賬； 3 填制會(huì)計(jì)憑證； 4 登記會(huì)計(jì)賬簿； 5 進(jìn)行成本計(jì)算； 6 財(cái)產(chǎn)清查； 7 編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 2.其他職能 預(yù)測職能、決策職能、控制職能、評(píng)價(jià)職能。 （三）會(huì)計(jì)的對(duì)象 :有三種理解 1.是 會(huì) 計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容； 2 是 .特定主體以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)； 3.是 資金運(yùn)動(dòng)。 4.資金運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式 就是錢和物的轉(zhuǎn)換過程 (1)貨幣運(yùn)動(dòng) 貨幣資金 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 結(jié)算資金 貨幣資金 (2)實(shí)物運(yùn)動(dòng) 原材料 在產(chǎn)品 庫存商品 (四 )會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換 ； 2.經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 是指單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各種事項(xiàng) . 3.具體內(nèi)容包括 (1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 ； (2)財(cái)物的收發(fā)增減和使用 ； (3)債權(quán)債 務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ； (4)資本的增減 ； (5)收入支出成本費(fèi)用的核算 ； (6)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 ； (7)其他事項(xiàng) . 二、會(huì)計(jì)基本假設(shè) （一）概念 ：會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處 時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理設(shè)定。 （二）基本內(nèi)容 4 1.會(huì)計(jì)主體 （ 1）含義： 是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或組織， 界定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告的空間范圍。 （ 2） 注意的問題 會(huì)計(jì)主體和法人主體是非對(duì)等的概念，法人可以是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人主體，要注意二者的區(qū)別和判斷。 2.持續(xù)經(jīng)營 （ 1）含義 ：持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。 界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍 . （ 2）理解 持續(xù)經(jīng)營的三個(gè)條件 ： 1 會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算； 2 所有的資產(chǎn)正常運(yùn)營； 3 所有的負(fù)債正常償還。 3.會(huì)計(jì)分期 （ 1）含義：是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。 （ 2）目的： 界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍（長度） 。 （ 3）會(huì)計(jì)期間：分為 會(huì)計(jì) 中期 （半 年、季度、月份）和 會(huì)計(jì)年度 ，我國采用公歷制。 4.貨幣計(jì)量 （ 1）含義：是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。 （ 2） 記帳本位幣：是指記帳時(shí)所采用的幣種，可以是人民幣、也可以是外幣 ； (3) 具體要求 : 1 單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣 ； 2 業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位 ,可以選擇某種外幣為記賬本位幣 ,但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 ； 3 在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)折算為人 民幣 . （三）四個(gè)假設(shè)的關(guān)系 -會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍、持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度、貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。 沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 三、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。 1.產(chǎn)生的前提 -基于會(huì)計(jì)分期的劃分。 2.目的 確認(rèn)收入和費(fèi)用所屬的會(huì)計(jì)期間。 3.種類 及適用的對(duì)象 （ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制 (應(yīng)計(jì)制 ) 以當(dāng)期 是否發(fā)生 為判斷標(biāo)準(zhǔn)，適合企業(yè)單位、事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)核算； （ 2）收付實(shí)現(xiàn)制 (現(xiàn)金收付 制 ,現(xiàn)金制 ) 以當(dāng)期 是否收付 為判斷標(biāo)準(zhǔn)， 適合行政單位和事業(yè)單位非經(jīng)營活動(dòng) 業(yè)務(wù) 核算 。 第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 5 一 、會(huì)計(jì)要素 （一）含義 ：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。 （二）主要 內(nèi)容 包括 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，又稱靜態(tài)要素，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況）；收入、費(fèi)用、利潤（是時(shí)期指標(biāo)，又稱動(dòng)態(tài)要素，反映企業(yè)的經(jīng)營成果）。 （三）資產(chǎn) 1.概念 是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 2.三個(gè)特征 （ 1）預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的資源 ； （ 2）是企業(yè)擁有控制的資源； 注意 經(jīng)營租賃和融資租賃 的差別 . （ 3）是過去的交易或事項(xiàng)形成的。 3.分類 資產(chǎn)按流動(dòng)性的不同分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) 。 (1)注意流動(dòng)資產(chǎn)的概念 是指在一年以內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn) ,出售或耗用的資產(chǎn) ； (2)非流動(dòng)資產(chǎn)包括的內(nèi)容 長期股權(quán)投資 ,固定資產(chǎn) ,在建工程 ,工程物資 ,無形資產(chǎn)和開發(fā)支出 ； (3)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征及內(nèi)容 - 1 為生產(chǎn)商品 ,提供勞務(wù) ,出租或經(jīng)營管理而持有 ； 2 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度 ；一般包 括 :房屋 ,建筑物 ,機(jī)器設(shè)備 ,運(yùn)輸工具和工具器具等 . (4)無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容 是指沒有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn) ；一般包括 :專利權(quán) ,非專利技術(shù) ,商標(biāo)權(quán) ,著作權(quán) ,土地使用權(quán)和特許權(quán) . （四）負(fù)債 1.概念 是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 2.三個(gè)特征 （ 1） 是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 注意理解現(xiàn)時(shí)義務(wù)的含義 . （ 2）預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 即債務(wù)到期要還本付息 . （ 3）是過去的交易或事項(xiàng)形成。 3.債務(wù)的清償方式 （ 1）現(xiàn)金償還；（ 2）實(shí)物資產(chǎn)償還；（ 3）以提供勞務(wù)償還 ；（ 4）部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供 勞務(wù)償還；（ 5）將債務(wù)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益。 4.分類 按流動(dòng)性的不同分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 (1)流動(dòng)負(fù)債的概念 -是指在一年以內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) ； (2)非流動(dòng)負(fù)債包括的內(nèi) 容 長期借款 ,應(yīng)付債券 ,長期應(yīng)付款 . （五）所有者權(quán)益 1.概念 又稱凈資產(chǎn)，剩余權(quán)益或股東權(quán)益 ,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由 所有者享有的剩余收益。 2.三項(xiàng)來源 （ 1）所有者投入的資本；（ 2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；（ 3）留存收益。 3.三個(gè)特征 （ 1） 是一種 剩余權(quán)益； （ 2）除非發(fā)生 減資、清 算 ，否則不需償還； （ 3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)的利潤分配。 4.分類 所有者權(quán)益一般分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。 其中盈余公積和未分配利潤又叫留存收益 . （六）收入 1.概念 是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的， 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入； 6 2.四 個(gè)特征 （ 1）是企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的； （ 2）能引起所有者權(quán)益增加； （ 3）與所有者投入資本無關(guān)； （ 4）會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入 本 企業(yè)。 3 兩個(gè) 分類 (1)按在日?；顒?dòng)中的地位分為 -主營業(yè)務(wù)收入 、其他業(yè)務(wù)收入 ；二者之和又叫營業(yè)收入 . (2)按性質(zhì)不同分為 銷售商品收入 ,提供勞務(wù)收入 ,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ； （七）費(fèi)用 , 1.概念 -是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的， 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與 向 所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出； 2.四個(gè)特征 （ 1）是企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生的； （ 2）能引起所有者權(quán)益減少； （ 3）與 向 所有者分配利潤無關(guān)； （ 4）會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 3.分類 按性質(zhì)不同分為營業(yè)成本（包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、期間費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）；注意二者概念上的差別。 （八）利潤 1.概念 是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 表現(xiàn)為盈利或虧損 . 2.包括的內(nèi)容 （ 1）收入減去費(fèi)用后的差額；（ 2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。 3.利潤的種類 (1)營業(yè)利潤 (2)利潤總額 (3)凈利潤。 （九） 收入和利得、費(fèi)用和損失的區(qū)別 在于 日?；顒?dòng)和非日?；顒?dòng)。 （十）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 1.計(jì)量屬性 是指所欲計(jì)量的某一要素的特征方面。 2.貨幣 計(jì)量屬性 包括 （ 1）歷史成本；（ 2）重置成本；（ 3）可變現(xiàn)凈值；（ 4）現(xiàn)值；（ 5）公允價(jià)值。 注意理解 5個(gè)價(jià)值的概念。 3.會(huì)計(jì)主要計(jì)量屬性 歷史成本 二 .會(huì)計(jì)科 目 (一 )會(huì)計(jì)科目的概念和意義 1.概念 :會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類 .注意會(huì)計(jì)對(duì)象 (資金運(yùn)動(dòng)的第一層次 ),會(huì)計(jì)要素 (資金運(yùn)動(dòng)的第二層次 )和會(huì)計(jì)科目 (資金運(yùn)動(dòng)的第三層次 )概念的聯(lián)系 , 2.意義 : (1)是復(fù)式記賬的基礎(chǔ) ；(2)是編制記賬憑證的基礎(chǔ) ；(3)為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件 ；(4)為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便 . (二 )會(huì)計(jì)科目的分類 1.按提供信息詳細(xì)程度的不同分為 :總分類科目 (一級(jí)科目 ),提供總括信息 ；明細(xì)分類科目 (二級(jí)科目或三級(jí)科目 ),提供詳細(xì)信息 .二者的關(guān)系是 ,總分類科目對(duì)明細(xì)分類科目 具有 統(tǒng)馭控制作用 ,而明細(xì)分類科目則是對(duì) 總分類科目的具體化和詳細(xì)說明 . 2.按照會(huì)計(jì)科目所屬的會(huì)計(jì)要素分為 :(1)資產(chǎn)類 ；(2)負(fù)債類 ；(3)所有者權(quán)益類 ；(4)成本類 ；(5)損益類 .其中成本類科目從性質(zhì)上看有屬于資產(chǎn)類科目 . 3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的三個(gè)原則 : (1)合法性原則 ；(2)相關(guān)性原則 ；(3)適用性原則 .需要注意的是 ,在不影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下 ,企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)增補(bǔ)或合并會(huì)計(jì)科目 .熟悉常用的會(huì)計(jì)科目 . 7 第三 章 會(huì)計(jì)等式與 復(fù)式記賬 一 .會(huì)計(jì)等式 （一）資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所 有者權(quán)益 資產(chǎn) = 債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益 資產(chǎn) = 權(quán)益 有 5 種叫法 ，（ 1）會(huì)計(jì)基本等式；（ 2）第一會(huì)計(jì)等式；（ 3）會(huì)計(jì)平衡公式；（ 4）會(huì)計(jì)恒等式；（ 5）靜態(tài)等式。 注意：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記帳的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)中設(shè)置帳戶、試算平衡、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。 （二）收入 費(fèi)用 = 利潤 有兩 種叫法 ，（ 1）第二會(huì)計(jì)等式；（ 2）動(dòng)態(tài)等式 ； 注意它 是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ) . （三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型 9 種情況及其對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的影響。 注意，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有 者權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。只是各要素的金額發(fā)生增減變化 ,但恒等關(guān)系不變 . (四 )六個(gè)要素之間的關(guān)系 1.會(huì)計(jì)期初 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 2.會(huì)計(jì)期間 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入 -費(fèi)用 3.會(huì)計(jì)期末 (1)計(jì)算利潤時(shí) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +利潤 (2)利潤分配后 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 二 .復(fù)式記賬法 1.記賬方法 就是根據(jù)一定的原理 ,記賬符號(hào) ,采用一定的計(jì)量單位 ,利用文字或數(shù)字 ,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 發(fā)生所引起的各會(huì)計(jì)要素的 增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法 . 2.記賬 方 法的種類 按涉及賬戶的多少分為 單式記賬法 (只登記一個(gè)賬戶 )和 復(fù)式記賬法 (登記兩個(gè)及以上的賬戶 )兩種 . 3.復(fù)式記賬法的概念 對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,都要在兩個(gè)或以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行登記的方法 . 4.復(fù)式記賬法的意義 (1)能如實(shí)反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈 ； (2)使賬戶之間形成清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系 ； (3)可進(jìn)行試算平衡 ,檢查賬戶記錄是否正確 . 5.復(fù)式記賬法的種類 (1)借貸記賬法 (2)增減記賬法 (3)收付記賬法 注意 三者的區(qū)別在于記賬符號(hào)的不同 . 三 .借貸記 賬法 1.概念 :是以借貸為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法 . 2.記賬符號(hào) 以 借 ,貸 為記賬符號(hào) ,這里的借貸沒有具體的經(jīng)濟(jì)含義 . 3.借貸記賬法下的 帳戶 基本 結(jié)構(gòu) (1)六項(xiàng)內(nèi)容 -賬戶名稱 ,記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的日期 ,記賬憑證的編號(hào) ,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 ,增減金額 ,余額 . (2)增減金額和余額又稱為金額要素 ,包括本期增加發(fā)生額 ,本期減少發(fā)生額 ,期初余額 ,期末余額 . (3)一個(gè)平衡式 ,即 : 8 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 -本期減少發(fā)生額 4.賬戶的格式 簡化格式和標(biāo)準(zhǔn)格式 . 5. 借貸記賬法下的帳戶 具體結(jié)構(gòu) 結(jié)構(gòu) (1)資產(chǎn)類賬戶 增加記借方 ,減少記貸方 ,有余額一般在借方 ； (2)權(quán)益類賬戶 (負(fù)債 ,所有者權(quán)益 )增加記貸方 ,減少記借方 ,有余額一般在貸方 ； (3)費(fèi)用類賬戶 增加記借方 ,減少記貸方 ,沒有余額 ； (4)收入類賬戶 -增加記貸方 ,減少記借方 ,沒有余額 ； (5)成本類賬戶 與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同 ； 增加記借方 ,減少記貸方 ,有余額一般在借方 ； 注意的問題 : (1)余額的方向一般在增加發(fā)生額一方 ；(2)損益類賬戶和制造費(fèi)用賬戶沒有余額 . 6.借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 ,借貸必相等 . 四 .會(huì)計(jì)分錄 1.會(huì) 計(jì)分錄的三個(gè)要素 (1)借貸方向 ； (2)賬戶名稱 ； (3)應(yīng)計(jì)金額 . 2.會(huì)計(jì)分錄的分類 按涉及賬戶的多少分為 簡單分錄 (一借一貸 ),復(fù)合分錄 (一借多貸 ,多借一貸 ,多借多貸 ). 五 .會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系 1.對(duì)應(yīng)關(guān)系 是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的借方科目和貸方科目之間的關(guān)系 ； 2.對(duì)應(yīng)科目 是指存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目 六 .借貸記賬法下的試算平衡 1.目的 檢查賬戶記錄是否正確 ； 2.理論依據(jù) 會(huì)計(jì)基本等式 ,借貸記賬法的記賬規(guī)則 ； 3.具體方法 發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法 . 4.發(fā)生額試算平衡法 (1)理論依據(jù) 是記賬規(guī)則 ； (2)試算平衡式為 : 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) (3)具體做法 -編制發(fā)生額試算平衡表 . 5.余額試算平衡法 (1)理論依據(jù)是會(huì)計(jì)平衡式 ； (2)試算平衡式為 : 全部賬戶期初 (期末 )借方余額合計(jì) =全部賬戶期初 (期末 )貸方余額合計(jì) (3)具體做法 -編制余額試算平衡表 6.試算平衡時(shí)應(yīng)注意的問題 (1)必須保證所有賬戶的金額均以登記 ； (2)如果試算不平衡 ,說明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤 ； (3)試算平衡了也不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確 ,有以下三種錯(cuò)誤發(fā)現(xiàn)不了 , 1 漏記或重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ； 2 .借貸方向顛倒 ； 3 記錯(cuò)有關(guān)賬戶 . 七 .平行登記 (一 )總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 1.兩者的聯(lián)系 (1)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同 ；(2)登記賬簿的原始依據(jù)相同 . 2.兩者的區(qū)別 (1)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同 ；(2)作用不同 ,總賬對(duì)明細(xì)賬起統(tǒng)馭控制作用 ；明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充說明 , (二 )平行登記 1.概念 平行登記是指對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) ,一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬 ,另一方 面記入所屬明細(xì)賬的方法 ； 9 2.平行登記的要求 : (1)依據(jù)相同 ； (2)方向相同 ； (3)期間相同 ； (4)金額相同 . 3.總賬與明細(xì)賬的核對(duì) (1)編制 總賬與明細(xì)賬發(fā)生額對(duì)照表 ； (2)核對(duì)后 ,余額和發(fā)生額都相符說明記賬是正確的 ；若不符則說明記賬一定有錯(cuò)誤 . 第四 章 會(huì)計(jì)憑證 一 .會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類 1.概念 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 發(fā)生或完成情況的書面證明 ,也是登記賬簿的依據(jù) . 2.特點(diǎn) 填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn) ； 3.意義 : (1)記錄經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù) ,提供記賬依據(jù) ； (2)明確經(jīng) 濟(jì)責(zé)任 ,強(qiáng)化內(nèi)部控制 ； (3)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ,控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 . 4.種類 按編制的程序和用途不同分為 原始憑證和記賬憑證 . 二 .原始憑證 (一 )概念 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí) 取得或填制 的 ,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù) . (二 )分類 共三個(gè)分類 1.按來源不同分為 -外來原始憑證和自制原始憑證 (二者的主要區(qū)別 就是看是否由本單位填制的 )；注意 ,所有外來憑證均為一次憑證 ；累計(jì)憑證和匯總憑證一般為自制憑證 . 2.按填制的手續(xù)及內(nèi)容不同分為 一次憑證 ,累計(jì)憑證和匯總憑證 . (1)一次憑證 是指一次填制 完成 ,只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證 . (2)累計(jì)憑證 是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證 .如 :限額領(lǐng)料單 . (3)匯總憑證 是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證 ,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證 .主要作用是既可以提供總量指標(biāo) ,又可以簡化核算手續(xù) . 3.按照格式的不同分為 通用憑證 (多個(gè)單位使用的原始憑證 )和 專用憑證 (一個(gè)單位使用的原始憑證 ). (三 )原始憑證的 7 項(xiàng)填制要求 （ 重點(diǎn)掌握 3、 4、 5、 6 條 ） 原始憑證反映的情況和數(shù)據(jù)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的最原始資料，同時(shí)也是具有法律效力的 證明文件。為了保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、正確和及時(shí)，原始憑證的填制，必須符合一定的規(guī)定。原始憑證的填制要求包括： 1.記錄要真實(shí) 。原始憑證所填制列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況，不得歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真相，弄虛作假，對(duì)實(shí)務(wù)的數(shù)量和金額的計(jì)算，要準(zhǔn)確無誤，不得以匡算和估算填入。 2.內(nèi)容要完整 。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。 3.手續(xù)要完備 。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章；從外部取得的原汁憑證，必須 蓋有填制單 10 位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 4.書寫要清楚，規(guī)范 。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。如有差錯(cuò)應(yīng)按規(guī)定的辦法更正，不得隨意涂改、刮擦和挖補(bǔ)。同時(shí)應(yīng)遵守一下技術(shù)要求： (1)小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分、無角、分的，寫“ 00”或符號(hào)“一”；有角無分的，分位寫“ 0”，不得用符號(hào)“一”。 (2)漢字大 寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等， 一律用正楷或行書字書寫 。大寫金額前未印有“ 人民幣 ”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間 不得留有空白 。大寫金額到元或角為止的后面要寫“整”或“正”為止，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥ 1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整?！?(3)凡規(guī)定填寫大寫金額的各種憑證 ，如銀行結(jié)算憑證、發(fā)票等， 必須在填寫小寫金額的同時(shí)也填寫大寫金額 。大寫金額之前沒有印貨名稱的 ，應(yīng)當(dāng)加填寫貨幣名稱、貨幣名稱與貨幣金額數(shù)字之間不得留有空白。阿拉伯?dāng)?shù)字之間有“ 0”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個(gè)“ 0”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“ 0”，或者數(shù)字之間連續(xù)有幾個(gè)“ 0”、元位也是“ 0”但角位不是“ 0”時(shí)，漢字大寫金額可以只寫一個(gè)“零”字，也可以不寫“零”字。如：￥“ 90005.65”可以寫成“人民幣玖萬零伍元 陸角伍分?！?或“人民幣玖萬伍元 陸角伍分。” 5.編號(hào)要連續(xù)， 如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng) 加蓋“作廢”戳記，妥善 保管，不得撕毀。 6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ) 。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 7.填制要及時(shí) 。各種原始憑證一定要及時(shí)填制，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。 (四 )原始憑證的審核 1.審核的內(nèi)容 (1)真實(shí)性 ；(2)合法性 ；(3)合理性 ；(4)完整性 ；(5)正確性 ；(6)及時(shí)性 . 2.審核結(jié)果 的處理 (1)對(duì)于完全符合要求的原始憑證 ,及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證 ； (2)對(duì)于真實(shí) ,合法 ,合理但內(nèi) 容不夠完整的原始憑證 ,應(yīng)退回給經(jīng)辦人員 ,由其補(bǔ)充完整后 在正式受理 ； (3)對(duì)于不真實(shí) ,不合法的原始憑證 ,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予受理 ,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 . 三 .記賬憑證 (一 )概念 是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的據(jù)以登記賬簿的 直接依據(jù) .注意他是登記賬簿的直接依據(jù) . (二 )分類 1.按內(nèi)容分為 專用憑證 (收款憑證 ,付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 )和 通用憑證 ,涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的編制 收款憑證 或 付款憑證 ,不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的編制 轉(zhuǎn)賬憑證 ；注意 對(duì)于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的收付款業(yè)務(wù) ,只填付款 憑證不填收款憑證 . 2.按填制方式的不同分為 復(fù)式憑證 (每筆業(yè)務(wù)涉及的全部賬戶均在同一張 憑證上反映 )和 單式憑證 (一張憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目 ). (三 )記賬憑證的基本內(nèi)容 -共 9 項(xiàng) ,注意 6,9 與原始憑證的差別 . 11 (四 )記賬憑證的編制 要求 1.基本要求 共 7 項(xiàng) ,重點(diǎn)掌握 2,3.4.5.6 項(xiàng) . （ 1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。 （ 2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。 憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)目業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)展順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號(hào)。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)，如 31/3、。為便于監(jiān)督， 注意反映付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。 （ 3）記賬憑證書寫應(yīng)清楚、規(guī)范 。 （ 4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。 但 不得將 不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 （ 5） 除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證 。所附原始憑證必須完整，并在記賬憑證上注明原始憑證的張數(shù)，以便核對(duì)摘要及所編會(huì)計(jì)分錄的正確性。 如果一張?jiān)紤{證 需要填制兩張 記賬憑證， 應(yīng)在末附 原始憑證的記賬憑證上注明 其 原始憑證 已附在某張記賬憑證后，以便查閱。 （ 6） 填制記賬憑證時(shí) 若 發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 已經(jīng) 登記入賬 的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤 ,按規(guī)定的方法更正 ,具體見錯(cuò)帳的更正方法 . （ 7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 2.收款憑證的編制要求 按借方科目設(shè)置 ,按對(duì)應(yīng)的貸方科目填列 ； 3.付款憑證的編制要求 按貸方科目設(shè)置 ,按對(duì)應(yīng)的借方科目填列 ； 4.轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求 所涉及的會(huì)計(jì)科目按先借后貸的順序填列 ；在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中 ,如果既有庫存現(xiàn) 金或銀行存款的收付業(yè)務(wù) ,又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí) ,應(yīng)相應(yīng)的編制收款憑證 ,付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 . (五 )記賬憑證的審核 1.審核的內(nèi)容 (1)內(nèi)容是否真實(shí) ； (2)項(xiàng)目是否齊全 ； (3)科目是否正確 ； (4)金額是否正確 ； (5)書寫是否正確 . 2.審核后的處理 (1)審核無誤的記賬憑證 ,據(jù)以登記賬簿 ； (2)審核發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的記賬憑證 ,沒有登帳的 ,應(yīng)當(dāng)重新填制 ；已經(jīng)登帳的 ,按規(guī)定的方法處理 . 四 .會(huì)計(jì)憑證的 傳遞及保管 (一 )會(huì)計(jì)憑證的傳遞 1.概念 是指從會(huì)計(jì) 憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中 ,在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之 間 的傳遞程序 . 2.注意的問題 (1)定傳遞路線 ；(2)定傳遞時(shí)間 . (二 )會(huì)計(jì)憑證的保管 1.概念 是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理 ,裝訂 ,歸檔和存查工作 . 2.主要要求 : (1)從外單位取得的原始憑證 遺失時(shí) ,應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明 ,并注明原始憑證的 12 號(hào)碼 ,金額 ,內(nèi)容等 ,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后 ,才能代做原始憑證 ；無法取得證明的 ,當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況 ,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后 ,才能代做原始憑證 . (2)原始憑證不得外借 ,其他單位如需要使用時(shí) ,經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以 復(fù)印 ；向外單位提供的原始憑證復(fù)印件 ,應(yīng)在專設(shè)的登記簿登記 ,并由雙方當(dāng)事人簽字蓋章 . (3)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求 ,期滿前不得任意銷毀 . 第五 章 會(huì)計(jì)賬簿 一 .會(huì)計(jì)賬簿的概念 和種類 (一 )會(huì)計(jì)賬簿的概念 及意義 1.概念 會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁組成的 ,以 經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) ,全面 ,系統(tǒng) ,連續(xù)的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 . 2.意義 (1)記載儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息 ； (2)分類匯總會(huì)計(jì)信息 ； (3)檢查校正會(huì)計(jì)信息 ； (4)編報(bào)輸出會(huì)計(jì)信息 . (二 )賬簿與賬戶的關(guān)系 是形式與內(nèi)容的關(guān)系 ,賬簿是形式 ,賬戶 是內(nèi)容 . (三 )賬簿 的分類 1.按用途分 (1)序時(shí)賬 簿 又叫日記賬 ,逐日逐筆進(jìn)行登記 ,包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ； (2)分類賬 簿 包括總賬和明細(xì)賬 ,是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù) ； (3)備查賬簿 是對(duì)日記賬和分類賬不予登記或登記不詳細(xì)的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿 .一般登記固定資產(chǎn)和應(yīng)收應(yīng)付票據(jù) ,是一種表外賬簿 . 2.按賬頁格式分 (1)兩欄式 只有借方和貸方兩個(gè)金額欄 ； (2)三欄式 設(shè)有借方 ,貸方和余額三欄 ,總分類賬 ,日記賬以及資本 ,債權(quán) ,債務(wù)明細(xì)賬一般采用三欄式 ； (3)多欄式 在借方或貸方下 設(shè)專欄 ；收入 ,費(fèi)用明細(xì)賬一般采用多欄式 ； (4)數(shù)量金額式 在借方 ,貸方和余額欄下分設(shè)數(shù)量 ,單價(jià)和金額 ；原材料和庫存商品 明細(xì)賬 一般采用數(shù)量金額式 . (5)橫線登記式 適用于材料采購業(yè)務(wù) ,應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金 . 3.按外形特征分 (1)訂本賬 一般適用于總賬和日記賬 ； (2)活頁賬 各種明細(xì)賬一般采用活頁賬 ； (3)卡片賬 嚴(yán)格說也是活頁賬 ,一般適合固定資產(chǎn)的核算 . 二 .會(huì)計(jì)賬簿的 內(nèi)容 ,啟用與記賬規(guī)則 (一 )賬簿的基本內(nèi)容 包括三項(xiàng) 1.封面 ；2.扉頁 ；3.賬頁 .賬頁一般包括 (1)賬戶的名稱 ；(2)登記賬 戶的日期 ；(3)憑證種類和編號(hào) ；(4)摘要欄 ；(5)金額欄 ；(6)總也次和分戶頁次 . (二 )賬簿的啟用 填制賬簿啟用登記表 . 13 (三 )賬簿的登記規(guī)則 共九條 ,注意 3,4,5,6,7,8 條 . 1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并 注明已經(jīng)登帳的符號(hào) . 3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?,不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 1/2。 4.為了 使 賬簿記錄 清晰， 防止涂改， 記賬 時(shí)應(yīng) 使用 藍(lán)黑墨水或碳素墨水 書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 5 .在下列情況下，可以用紅色墨水記賬： （ 1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； （ 2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； （ 3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； （ 4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 6.各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如 果 發(fā)生隔頁、跳行應(yīng) 當(dāng)將 空頁、空行劃線注銷，或者注明 此頁空白 或 此行空白 字樣，并由記賬人 員簽名或者簽章。 對(duì)訂本式賬簿不得任意撕毀帳頁，對(duì)活頁式賬簿也不得任意抽換帳頁。 7.凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在 借或貸 欄目內(nèi)注明 借 或 貸 字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒有余額的賬戶，應(yīng)在 借或貸 欄內(nèi)寫 平 字，并在 余額 欄用 0表示。庫存 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須 逐日結(jié)出余額 。 8.帳頁記滿時(shí)，應(yīng)辦 理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。 (1)每一 帳 頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 過次頁 和 承前頁 字樣； (2)也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額 只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 承前頁 字樣 .(3)對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) 過次頁 的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)； 如庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 .(4)對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) 過次頁 的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)； 如主營業(yè)務(wù)收入、管理費(fèi)用等 .(5)對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。 9.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑 證的當(dāng)天必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對(duì)無誤。 14 三 .賬簿的格式和登記方法 賬 簿 格式 登記方法 總 賬 日 記 賬 明 細(xì) 賬 格 式 1.三欄式 ； 2.訂本賬 . 1.現(xiàn)金日記賬有三欄式或多欄式 ； 2.銀行存款日記賬為三欄式 ； 3.訂本賬 . 1.三欄式 ； 2.多欄式 3.數(shù)量金額式 ； 4.橫線登記式 5.活頁賬 . 登記 依據(jù) 1.記賬憑證 2.科目匯 總表 3.匯總記賬憑證 1.現(xiàn)金日記賬 現(xiàn)收 ,現(xiàn)付 ,銀付 ； 2.銀行存款日記賬銀收 ,銀付 ,現(xiàn)付 ； 1.原始憑證 2.匯總原始憑證 3.記賬憑證 登記方法 1.定期逐筆登記 ； 2.定期匯總登記 逐日逐筆登記 1.逐日逐筆登記 適合固定資產(chǎn) ,債權(quán)和債務(wù)明細(xì)賬 ； 2.定期匯總 或逐筆登記 適合 庫存商品 ,原材料 ,收入和費(fèi)用明細(xì)賬 . 其 他 余額的結(jié)記方法 : 1.每筆結(jié)出余額 ； 2.每日結(jié)出余額 . 注意不同格式的賬 頁 所對(duì)應(yīng)的賬簿 . 四 .對(duì)賬 (一 )概念 就是核對(duì)賬目 ,做到賬證相符 ,賬賬相符 ,賬實(shí)相符 . (二 )目的 -使編制報(bào)表的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠 ； (三 )對(duì)賬的內(nèi)容 1.賬證核對(duì) 是指核對(duì)賬簿記錄與原始憑證 ,記賬憑證的時(shí)間 ,憑證編號(hào) ,內(nèi)容 ,金額是否一致 ,記賬方向是否相符 . 2.賬賬核對(duì) 是指核對(duì)不同賬簿之間的賬簿記錄是否相符 ,包括 5 項(xiàng)內(nèi)容 . (1) 所有總賬借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)是否相符 ； (2) 所有總賬借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否相符 ； (3) 所有總賬余額合計(jì)與 其所屬明細(xì)賬 余額合計(jì)是否相符 ； (4) 總賬與日記賬的核對(duì) ； (5)明細(xì)賬之間 的核對(duì) . 3.賬實(shí)核對(duì) 是指核對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 ,債權(quán)債務(wù)等賬面余額于是有數(shù)額之間是否一致 ,包括 4項(xiàng)內(nèi)容 . (1) 現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額的核對(duì) ； 15 (2)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì) ； (3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)的核對(duì) ； (4)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬余額與對(duì)方單位賬面數(shù)的核對(duì) . 4.賬實(shí)不符的原因 (1)保管過程中發(fā)生的自然損耗 ； (2)計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn) ； (3)管理不善制度不嚴(yán) ； (4)重記 ,漏記 ,錯(cuò)記 ； (5)存在未達(dá)賬項(xiàng) ； (6)發(fā)生意外災(zāi)害 . 五 .錯(cuò)賬的查找與更正 (一 )錯(cuò)賬的表現(xiàn)形式 1.重記 ；2.漏記 ；3.數(shù)字顛倒 ；4.數(shù)字錯(cuò)位 ；5.數(shù)字記錯(cuò) ；6.科目記錯(cuò) ；7.借貸方向記反 . (二 )錯(cuò)賬的查找方法 總方法 具體方法 適用的錯(cuò)誤 全面檢查 1.順查法 按記賬的順序查找 ；適用于 錯(cuò)帳較多 ,難以確定查找方向與重點(diǎn)范圍的情況 ；有利于檢查的正確性 ,但工作量較大 . 2.逆查法 按記賬的相反順序查找 ；能減少查找的工作量 ,實(shí)際工作中使用較多 局部抽查 1.差數(shù)法 適用于 重記或漏記錯(cuò)誤 2.尾數(shù)法 適用于 小數(shù)差錯(cuò)發(fā)生的錯(cuò)誤 3.除 2 法 適用于 數(shù)字記反方向的錯(cuò)誤 4.除 9 法 適用于 數(shù)字錯(cuò)位和數(shù)字顛倒的錯(cuò)誤 (二 )錯(cuò)賬的更正方法 1.記賬前發(fā)現(xiàn)的記賬憑證錯(cuò)誤 不用更正 ,重填一張記賬憑證即可 . 2.記賬后結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤有三種更正方法 ,即 (1)劃線更正法 ；(2)紅字更正法 ；(3)補(bǔ)充登記法 .具體情況見下表 : 更正方法 劃線更正法 紅字更正法 補(bǔ)充登記法 1.適用的錯(cuò)誤 記賬憑證正確 ,記賬時(shí)出現(xiàn)的文字或數(shù)字的筆誤 1.記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤 ； 2.記賬憑證會(huì)計(jì)科目正確 ,所記金額大于應(yīng)記金額 記賬憑證會(huì)計(jì)科目正確 ,所記金額小 于應(yīng)記金額 16 2.具體更正方法 1.文字錯(cuò)誤時(shí) ,在錯(cuò)誤的文字上劃單紅線 ,在上面寫上正確的文字 ,并蓋章 . 2.數(shù)字錯(cuò)誤時(shí) ,在全部數(shù)字上劃單紅線 ,再在上面寫上正確的數(shù)字 ,并蓋章 . 1.記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)做兩個(gè)更正憑證 . (1)做一個(gè)與原錯(cuò)誤憑證相同的紅字憑證 ； (2)做一個(gè)正確的藍(lán)字憑證 ； (3)在更正憑證的摘要欄注明更正的錯(cuò)誤憑證的編號(hào) . 2.記賬憑證會(huì)計(jì)科目正確 ,所記金額大于應(yīng)記金額時(shí) ,按多記的金額編制一個(gè)與原錯(cuò)誤憑證 會(huì)計(jì)科目 相同的紅字憑證 1.按少記的 金額編制一個(gè)與原錯(cuò)誤憑證 會(huì)計(jì)科目 相同的藍(lán)字憑證 2. 在更正憑證的摘要欄注明更正的錯(cuò)誤憑證的編號(hào) . 六 .結(jié)賬 1.概念 就是把一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬之后 ,定期計(jì)算出各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 ,結(jié)束本期賬簿記錄 . 2.結(jié)賬的程序 (1) 把本期發(fā)生 的 全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬 ；既不能提前結(jié)賬 ,也不能推遲結(jié)賬 ； (2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求 ,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng) ； (3)將損益類科目轉(zhuǎn)入本年利潤科目 ； (4)結(jié)算出資產(chǎn) ,負(fù)債 ,所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額 ,并結(jié)轉(zhuǎn)下期 . 3.結(jié)賬的方法 月結(jié)劃 單紅線 ,年結(jié)劃雙紅線 . 共 5 個(gè)方法 (1)對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶 ,月末結(jié)賬時(shí) ,只需在 最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下劃通欄 單紅線 ,不需再結(jié)計(jì) 一 次 余額 . (2)對(duì)需要結(jié)出本月 發(fā)生額的賬戶 ,要結(jié)出本月發(fā)生額和余額 ,當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明 本月合計(jì) 字樣 ,并在下面劃 通欄單紅線 . (3)需要結(jié)出本年 累計(jì) 發(fā)生額的賬戶 ,如產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本等明細(xì)賬 ,應(yīng)在 本月合計(jì) 行下結(jié)計(jì)自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額 ,登記在月份發(fā)生額下面 ,在摘要欄內(nèi)注明 本年累計(jì) 字樣 ,并在下面劃 通欄單紅線 .12 月 末 的 本年累計(jì) 就是全 年 的累計(jì)發(fā)生額 ,全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)劃通欄雙紅線 . (4)總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)計(jì)月末余額，年終結(jié)賬時(shí)，為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動(dòng)的全貌，便于核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 本年合計(jì) 字樣，并在合計(jì)數(shù)下面劃 通欄雙紅線。 (5)年度終了 結(jié)賬時(shí)，要把有 余額 的 賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明結(jié)轉(zhuǎn)下年 17 字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新會(huì)計(jì)賬簿的第一行內(nèi)填寫 上年 結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣 七 .會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 1.會(huì)計(jì)賬簿的更換 總賬 ,日記賬和 多數(shù)明細(xì)賬應(yīng) 該 每年更換一次 ；固定資產(chǎn)明細(xì)賬可以連續(xù)使用 .需要更換的各種賬簿的年末余額 ,都要以同方向直接記入新賬中 ,并在新賬的第一頁第一行摘要欄注明 上年結(jié)轉(zhuǎn) 或 年初余額 字樣 ,結(jié)轉(zhuǎn)余額時(shí)無需編制記賬憑證 . 2.會(huì)計(jì)賬簿 的保管 年度終了建立新帳后 ,會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位會(huì)計(jì)部門保管 1 年 ,期滿之后移交檔案管理部門 . 第六 章 賬務(wù)處理程序 一 .賬務(wù)處理程序的意義和 種類 (一 )賬務(wù)處理程序的概念 1.概念 就是指會(huì)計(jì)憑證 , 會(huì)計(jì)賬簿 ,會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式 . 2.主要內(nèi)容 (1)建立憑證 ,賬簿和報(bào)表組織體系 ；(2)明確記賬步驟 . (二 )意義 1.有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化 ； 2.有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性 ,正確性 ； 3.有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié) . (三 ) 賬務(wù)處理程序的 種類 按登記總賬的依據(jù)和方法 不同分為 1.記賬憑證賬務(wù)處理程序 ； 2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 ； 3.科目匯總表賬務(wù)處理程序 . 二 .不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 見下表 . 項(xiàng) 目 記賬憑證賬 務(wù)處理程序 匯總記賬憑證 賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬 務(wù)處理程序 1.特 點(diǎn) 根據(jù)記賬憑證登記總賬 根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證 ,根據(jù)匯總記賬憑證 登記總賬 根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表 ,根據(jù)科目匯總表登記總賬 2. 憑證和賬簿的設(shè)置 1.記賬憑證采用三欄式的專用憑證或通用憑證 ； 2.設(shè)置三欄式的總賬和日記賬 ,設(shè)置三欄式 ,多欄式和數(shù)量金額式的明細(xì)賬 多設(shè)一個(gè)匯總記賬憑證 多設(shè)一個(gè)科目匯總表 3.一般程序 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 ； 2. .根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證 ； 多一個(gè)程序 : 5.根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證 ； 6.根據(jù)匯總記賬憑證 多一個(gè)程序 : 5.根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表 ； 6.根據(jù)科目匯總表登 18 3.根據(jù)收付款憑證登記兩個(gè)日記賬 ； 4.根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記明細(xì)賬 ； 5.根據(jù)記賬憑證登記總賬 ； 6.期末進(jìn)行賬目之間的核對(duì) ； 7.期末根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表 . 登記總賬 . 其他程序相同 . 記總賬 . 其他程序相同 . 4.優(yōu)缺點(diǎn) 1.優(yōu)點(diǎn) :(1)簡單明了 ； (2)易于理解 ；(3)總賬可以詳細(xì)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 . 2.缺點(diǎn) :登記總賬的工作量較大 . 1.優(yōu)點(diǎn) : (1)便于查對(duì)賬目 ；(2)減輕了登記總賬的工作量 . 2.缺點(diǎn) 1)不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工 ；(2)編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證 的工作量較大 . 1.優(yōu)點(diǎn) : (1) 減輕了登記總賬的工作量 ；(2)可以做到試算衡 ；(3)簡單易懂 ,方便易學(xué) . 2.缺點(diǎn) : (1)不能反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 ；(2)不便于查對(duì)賬目 . 5.適用對(duì)象 適用于規(guī)模小 ,業(yè)務(wù)量少的單位 . 適用于規(guī)模大 ,業(yè)務(wù)量較多的單位 . 適用于規(guī)模大 ,業(yè)務(wù)量較多的單位 . 6.其 他 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 與 科目匯總表賬務(wù)處理程序 的主要區(qū) 別是 能否反應(yīng)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 . 1.定期 (5,10,15 天 )編制匯總記賬憑證 ； 2.編制原則 : (1)匯總收款憑證按借方科目設(shè)置 ,按對(duì)應(yīng)的 貸方科目匯總 ；(2) 匯總付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目設(shè)置 ,按對(duì)應(yīng)的借方科目匯總 ； 3.注意的問題 該賬務(wù)處理程序下只能編制 一借一貸 和 一貸多借 的轉(zhuǎn)賬憑證 . 1.定期 (5,10,15 天 )編制匯總記賬憑證 ； 2. 注意的問題 該賬務(wù)處理程序下只能編制 一借一貸 的記賬憑證 . 第七 章 財(cái)產(chǎn)清查 一 .財(cái)產(chǎn)清查的意義 ,種類和一般程序 (一 )財(cái)產(chǎn)清查的意義 1.財(cái)產(chǎn)清查的概念 賬實(shí)核對(duì) 2.清查的目的 查明財(cái)產(chǎn)物資賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符 . 19 3.清查的資產(chǎn) 包括 貨幣資金 (庫存現(xiàn)金 ,銀行存款 ),實(shí)物資產(chǎn) (存貨和固定資產(chǎn) ),往來款項(xiàng) . 4.清查的意義 (1)提高 會(huì)計(jì)資料 準(zhǔn)確性 ； (2)保障各項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)物資的安全完整 ； (3)提高資金的使用效果 ； (二 )財(cái)產(chǎn)清查的種類 1.按清查的范圍分 (1)全面清查 是指對(duì)全部資產(chǎn)的清查 ,有 5 種情況 ,兩個(gè)特點(diǎn) (清查范圍廣 ,參加的部門人員多 ). (2)局部清查 是指對(duì)一部分資產(chǎn)的清查 ,有 4 種情況 ,4 個(gè)特點(diǎn) (范圍小 ,內(nèi)容少 ,涉及的人也少 ,專業(yè)性強(qiáng) ). 2.按清查的時(shí)間分 (1)定期清查 是指按規(guī)定或預(yù)先按計(jì)劃安排的時(shí)間進(jìn)行的清查 ；可以是全面清查也可以是局部清查 . (2)不定期清查 是指根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)清查 ；一般是局部清查 . 二 .財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 就是存貨的日常管理制度 .有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制 兩種 ,目的是確定財(cái)產(chǎn)物資 賬面結(jié)存數(shù)量 ；兩種制度下都要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn) ,但目的不同 , 實(shí)地盤存制 是為了倒算發(fā)出數(shù) , 永續(xù)盤存制是為了達(dá)到賬實(shí)一致 . (一 )實(shí)地盤存制 1.特點(diǎn) 對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)只登記增加數(shù) ,不登記減少數(shù) ,月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)來倒推當(dāng)月的減少數(shù) ,在據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種方法 . 2.計(jì)算公式 : (1) 本期發(fā)出數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本月增加數(shù)量 - 期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量 (2) 期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量 =盤點(diǎn)數(shù)量 +已提未銷數(shù)量 已銷未提數(shù)量 3.優(yōu)點(diǎn) 日常核算工作比較較簡單 ； 4.缺點(diǎn) (1)無法結(jié)出日常的賬面余額 ；(2)不能及時(shí)了解和掌握日常財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)和溢缺情況 ；(3)手續(xù)不嚴(yán)格 ,不利于管理 . 5.適用的對(duì)象 價(jià)值低 ,品種雜 ,進(jìn)出頻繁的商品或物資 . (二 )永續(xù)盤存制 1.特點(diǎn) 對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)既登記增加數(shù) ,又登記減少數(shù) ,并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量的一種方法 . 2.計(jì)算公式 : 賬面期末數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本期增加數(shù)量 -本期發(fā)出數(shù)量 3.優(yōu)點(diǎn) 實(shí)際工作中應(yīng)用廣泛 . 4.缺點(diǎn) 明細(xì)賬核算工作量較大 . 5.適用對(duì)象 適合一般企業(yè) . 三 .財(cái)產(chǎn)清查的方法 -實(shí)地盤點(diǎn) 法、對(duì)賬單法、技術(shù)推 算法，發(fā)函詢證法 . (一 )各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資清查的對(duì)比 清查的 對(duì)象 庫存現(xiàn)金 銀行存款 實(shí)物資產(chǎn) 往來款項(xiàng) 20 清查方法 實(shí)地盤點(diǎn)法 對(duì)賬單法 1.實(shí)地盤點(diǎn)法 適合固定資產(chǎn)和存貨 2.技術(shù)推算法 適合存貨 發(fā)函詢證法 注意的 問 題 1.出納人員必須在場 ； 2.不能用白條抵賬 . 1.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表后 ,如果雙方余額相等 ,說明雙方記賬基本正確 ；余 額不等 ,表明雙方或一方記賬有錯(cuò)誤 ； 2.余額相等時(shí) ,調(diào)節(jié)后的余額為企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款數(shù) . 1.實(shí)地盤點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn) : (1)優(yōu)點(diǎn) 適用范圍廣 ； (2)缺點(diǎn) 工作量大 . 2. .技術(shù)推算法 適用于大量成堆 ,價(jià)廉笨重且不能逐項(xiàng)清點(diǎn)的物資 . 1.每年至少核對(duì)一至兩次 ； 2.核對(duì)后該收回的積極收回 ,該歸還得及時(shí)歸還 ； 3.對(duì)有爭議的賬款要協(xié)商處理 ； 4.對(duì)確實(shí)無法收回或無法支付的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行核銷 . 填制的 表 格 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 是原始憑證 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 不是原始憑證 1.盤存單 -不是 原始憑證 2.賬實(shí)不符時(shí)填制 賬存實(shí)存對(duì)比表 是原始憑證 往來款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表 -不是原始憑證 (二 )銀行存款清查的相關(guān)問題 1.未達(dá)賬項(xiàng) 是指企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù) ,一方已登記入賬 ,另一方?jīng)]有登記入賬的款項(xiàng) . 2.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況 (1)企業(yè)已收 ,銀行未收 ； (2)企業(yè)已付 ,銀行未付 ； (3)銀行已收 ,企業(yè)未收 ； (4)銀行已付 ,企業(yè)未付 . 3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 在企業(yè)與銀行的余額上加上未收 ,減去未付的賬項(xiàng) . 四 .財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 (一 )清查結(jié)果處理的要求 1.分析產(chǎn)生差異的原因 和性質(zhì) ,提出處理意見 ； 2.積極處理多余 ,積壓物資 ,清理往來款項(xiàng) ； 3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn) ,提出改進(jìn)措施 ； 4.根據(jù)清查結(jié)果 .調(diào)整賬簿記錄 ,做到賬實(shí)相符 . (二 )清查結(jié)果的處理步驟 1.審批前的處理 一般通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶核算 ； 2.審批后的處理 根據(jù)產(chǎn)生差異的原因 ,進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理 ； (三 )財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算 1.盤盈與盤虧 (1)盤盈是指實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù) ； (2)盤虧是指實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù) . 2.待處理財(cái)產(chǎn)損益賬戶 -屬雙重性質(zhì)賬戶 ,余額在借方為凈損失 ,余額在貸方為凈溢余 ,該賬戶 21 平時(shí)有余額 (111 月份 ),年度終了時(shí)不能有余額 ,必需處理完畢 . 3.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的核算 盤盈 (長款 )計(jì)入營業(yè)外收入 ,盤虧 (短款 )部分由出納人員賠償?shù)挠?jì)入其他應(yīng)收款 ,無法查明原因 的計(jì)入管理費(fèi)用 . (1)盤盈的核算 A 盤盈時(shí) : 借 : 庫存現(xiàn)金 貸 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 B 處理時(shí) : 借 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸 : 營業(yè)外收入 (2)盤虧的核算 A 盤虧時(shí) : 借 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸 : 庫存現(xiàn)金 B 處理時(shí) : 借 : 其他應(yīng)收款 (出納員賠償 ) 管理費(fèi)用 (無法查明原因 ) 貸 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4.存貨清查結(jié)果的處理 盤盈的存貨 ,沖減管理費(fèi)用 ；盤虧的存貨分別以下情況處理 : 1 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額損耗計(jì)入 管理費(fèi)用 ； 2 超定額損耗 部分 ,收回的殘料記入 原材料 ,責(zé)任人賠償?shù)挠?jì)入 其他應(yīng)收款 ,凈損失計(jì)入 管理費(fèi)用 ； 3 屬于自然災(zāi)害 造成的損失 ,收回的材料記入原材料 ,保險(xiǎn)公司賠償?shù)?計(jì)入 其他應(yīng)收款 , ,凈損失計(jì)入 營業(yè)外支出 . (1)盤盈的處理 以原材料為例 A 盤盈時(shí) : 借 : 原材料 貸 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 B 處理時(shí) : 借 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸 : 管理費(fèi)用 (2)盤虧的處理 A 盤虧時(shí) : 借 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸 : 原材料 B 處理時(shí) : 借 : 管理費(fèi)用 (定額內(nèi)損耗 +超定額凈損失 ) 原材料 (收回的材料 ) 其他應(yīng)收款 (責(zé)任人賠償 +保險(xiǎn)公司賠償 ) 營業(yè)外支出 (自然災(zāi)害凈損失 ) 貸 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理 盤盈直接記入 以前年度損益調(diào)整 ；盤虧計(jì)入 營業(yè)外支出 . (1)盤盈的處理 借 : 固定資產(chǎn) (重置成本 ) 貸 : 以前年度損益調(diào)整 (2)盤虧的處理 A 盤虧 時(shí) : 借 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 (差額 ) 累計(jì)折舊 (已提折舊額 ) 貸 : 固定資產(chǎn) (原值 ) B 處理時(shí) : 借 : 營業(yè)外支出 貸 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 (差額 ) 第八 章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 22 一 .財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 (一 )概念 是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿和有關(guān)資料編制的并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的文件 . (二 )目的 為報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息 . (三 )會(huì)計(jì)報(bào)告使用者 包括投資者 ,債權(quán)人 ,政府及相關(guān)機(jī)構(gòu) ,單位管理人員和社會(huì)公眾 . (四 ).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的 構(gòu)成 1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 包括資產(chǎn)負(fù)債表 ,利潤表 .現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表 ； 2.附注 . (五 )財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)的分類 1.按反映的內(nèi)容不同 分 (1)靜態(tài)報(bào)表 是某一 特定日期 的報(bào)表 ,包括資產(chǎn)負(fù)債表 ,所有者權(quán)益表變動(dòng)表 ； (2)動(dòng)態(tài)報(bào)表 是一定 會(huì)計(jì)期間 的報(bào)表 ,包括利潤表 ,現(xiàn)金流量表 . 2.按編報(bào)的時(shí)間不同分 (1)中期報(bào)表 短于一年的報(bào)表 ,包括月報(bào) ,季報(bào)和半年報(bào) ,至少應(yīng)該編 制資產(chǎn)負(fù)債表 ,利潤表 ,現(xiàn)金流量表和附注 ； (2)年度報(bào)表 要求揭示完整 ,反映全面 ,五項(xiàng)內(nèi)容都要反映 . 3.按報(bào)送對(duì)象的不同分 (1)內(nèi)部報(bào)表 滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的需要而編制的報(bào)表 ； (2)外部報(bào)表 指企業(yè)向外提供的報(bào)表 . 4.按編制 單位的不同分 (1)個(gè)別報(bào)表 是指企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上編制的會(huì)計(jì)報(bào)表 ； (2)合并報(bào)表 是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體編制的報(bào)表 . (六 )財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 1.真實(shí)可靠 ； 2.全面完整 ； 3.編報(bào)及時(shí) ； 4.便于理解 二 .資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表 的區(qū)別 . 項(xiàng) 目 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 1.概 念 反映企業(yè) 某一 特 定日期 財(cái)務(wù)狀況 的會(huì)計(jì)報(bào)表 . 反映企業(yè) 一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表 . 2.理論依據(jù) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 =利潤 3.格 式 1.賬戶式 我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式 ； 2.報(bào)告式 . 1.多步式 -我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式 ； 2.單步式 . 4.意 義 1.可以反映資產(chǎn) ,負(fù)債 ,所有者權(quán)益的總額及其構(gòu)成情況 ； 2.反映企業(yè)的償債能力 . 1.可以反映收入 ,費(fèi)用 ,利潤的總額及其構(gòu)成情況 ； 2.反映企業(yè)的獲利 能力 . 5.注意的問題 1.資產(chǎn)按流動(dòng)性的大小排列 ； 2.負(fù)債和所有者權(quán)益按償還的順序排列 . 1.利潤計(jì)算的五個(gè)層次 :營業(yè)收入 ,營業(yè)利潤 ,利潤總額 ,凈利潤和每股收益 ； 23 3.填列 年初余額 和 期末余額 (月末 ,季末和年末 ) 2.填列 本期金額 和 上期金額 ,月報(bào)填本月數(shù)和上月數(shù) ,年報(bào)填本年數(shù)和上年數(shù) . 三 .資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法 (一 )根據(jù)某 總賬科目的期末余額直接填列 1.資產(chǎn)類賬戶按借方余額填列 ,權(quán)益類賬戶按貸方余額填列 ； 2.注意 應(yīng)交稅費(fèi) 和 應(yīng)付職工薪酬 賬戶的填列 ,貸方余額直接填列 ,借方余額以 -填列 . (二 )根據(jù)若干個(gè)總賬科目的期末余額分析填列 1.貨幣資金 =庫存現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金 2.存貨 =在途物資 +原材料 +生產(chǎn)成本 +庫存商品 +材料成本差異 (借方余額加 ,貸方余額減 )-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3.未分配利潤項(xiàng)目 (1)平時(shí) (111 月 ): 未分配利潤 =年初未分配利潤 +本年利潤 注意兩種情況 : 1 余額方向相同時(shí)相加 ,貸方數(shù)直接填列 ,借方數(shù)填列 -數(shù) ； 2 余額方向不同時(shí)相抵 ,相抵后貸方大于借方直接填列 , 貸方小于借方填列 -數(shù) . (2)年底按分配后的未分配利潤賬戶余額 ,貸方 直接填列 ,借方填列 -數(shù) . (三 )根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列的有 :應(yīng)收賬款 ,預(yù)收賬款 ,應(yīng)付賬款 ,預(yù)付賬款 . (1)應(yīng)收賬款 為應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的 借方 明細(xì)賬的合計(jì)數(shù) ； (2)預(yù)收賬款 為應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的 貸方 明細(xì)賬的合計(jì)數(shù) ； (3)應(yīng)付賬款 為應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的 貸方 明細(xì)賬的合計(jì)數(shù) ； (4)預(yù)付賬款 -為應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的 借 方 明細(xì)賬的合計(jì)數(shù) ； (四 )根據(jù)有關(guān)總賬及其明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列 1.主要項(xiàng)目有 長期應(yīng)收款 ,長期 待攤費(fèi)用 ,長期借款 ,應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款 ； 2.注意長期待攤費(fèi)用和長期借款兩個(gè)項(xiàng)目的填列 . (1) 長期待攤費(fèi)用 =長期待攤費(fèi)用總賬余額 - 一年內(nèi)攤銷的長期待攤費(fèi)用 (2) 長期借款 =長期借款總賬余額 一年內(nèi)到期的長期借款 (3) 一年內(nèi)攤銷的長期待攤費(fèi)用 填入 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)總產(chǎn) 項(xiàng)目 ；一年內(nèi)到期的長期借款填入 一年內(nèi)到期的 非流動(dòng)負(fù)債 ,不能計(jì)入短期借款項(xiàng)目 . (五 )根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列的有 應(yīng)收賬款 ,應(yīng)收票據(jù) ,其他應(yīng)收款 ,存貨 ,持有至到期投資 ,長期股權(quán)投資 ,固定資產(chǎn) ,在建工程 ,無 形資產(chǎn) . 1.固定資產(chǎn) =固定資產(chǎn)余額 -累計(jì)折舊余額 -固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.無形資產(chǎn) =無形資產(chǎn)余額 -累計(jì)攤銷余額 -無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3.應(yīng)收賬款 =應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款借方明細(xì)賬余額合計(jì) -壞賬準(zhǔn)備 4. 存貨 =在途物資 +原材料 +生產(chǎn)成本 +庫存商品 +材料成本差異 (借方余額加 ,貸方余額減 )-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5.長期股權(quán)投資 =長期股權(quán)投資余額 -長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 四 .利潤表的編制 1.營業(yè)收入 =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 2.營業(yè)成本 =主營業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本 3.其他項(xiàng)目直接填列 ； 4.營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成 本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損 24 失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 +投資收益 5.利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出 6.凈利潤 =利潤總額 -所得稅 7.所得稅 =利潤總額 *所得稅稅率 8.每股收益 包括基本每股收益和稀釋每股收益 第九 章 會(huì)計(jì)檔案 一 .會(huì)計(jì)檔案的 概念和 內(nèi)容 1.概念 是指會(huì)計(jì)憑證 ,會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料 ,它是記錄和反映 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料 和證據(jù) . 2.會(huì)計(jì)檔案的作用 (1)反應(yīng)作用 ；(2)食療作用 ；(3)查證作用 ；(4)監(jiān)督作用 . 3.會(huì)計(jì)檔案的種類 (1)按會(huì)計(jì)工作性質(zhì)分為 公司及企業(yè)會(huì)計(jì)檔案 ,預(yù)算會(huì)計(jì)檔案 ,銀行會(huì)計(jì)檔案 . (2)按管理的期限分為 永久會(huì)計(jì)檔案和定期會(huì)計(jì)檔案 (3 年 ,5 年 ,10 年 ,15 年 ,25 年 ). 4.會(huì)計(jì)檔案的分類方法 (1)年度 -形成分類法 ,適用于企業(yè)事業(yè)單位 ； (2)年度 機(jī)構(gòu)分類法 ,適用于 財(cái)稅部門和所屬單位較多的大型企業(yè) . 5.會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容 (1)會(huì)計(jì)憑證類 ；(2)會(huì)計(jì)賬簿類 ；(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類 ；(4)其他會(huì)計(jì)資料 包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ,銀行對(duì)賬單 ,會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè) , 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) , 會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) . 二 .會(huì)計(jì)檔案 的歸檔 1. 會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管的要求 了解 8 項(xiàng)要求 2.會(huì)計(jì)檔案的歸檔程序 (1)對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理立卷 ； (2)對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行編制卷號(hào) ； (3)編制保管清冊(cè) . 三 .會(huì)計(jì)檔案的保管期限 1.有永久和定期兩種期限 ； 2.會(huì)計(jì)檔案的保管期限 從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起 ,可由單位財(cái)務(wù)部門保管一年 (包含在管理期限內(nèi) ),到期后移交檔案管理部門保管 . 3.重點(diǎn)掌握企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管年限 , (1)中期報(bào)表保管 3 年 ； (2)固定資產(chǎn)卡片賬 ,銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ,銀行對(duì)賬單保管 5 年 ； (3)兩個(gè)日記賬 25 年 ； (4)年度會(huì)計(jì)報(bào)表 ,會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) , 會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)永久保管 ； (5)其余檔案保管 15 年 . 四 .熟悉 會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制的 4 項(xiàng)要求 . 五 .熟悉 會(huì)計(jì)檔案銷毀的有關(guān)規(guī)定 . 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 25 一 .款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 (一 )款項(xiàng)和有價(jià)證券包括的內(nèi)容 1.款項(xiàng) 指貨幣資金 ,包括 庫存現(xiàn)金 ,銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng) ,其中其他貨幣資金包括 : (1)銀行匯票存款 (2)銀行本票存款 (3)信用卡存款 (4)信用證保證金存款 (5)存出投 資款 (6)外埠存款 2.有價(jià)證券 指企業(yè)持有的 股權(quán)和債權(quán) 投資 ,包括 : (1)交易性金融資產(chǎn) (2)持有至到期投資 (3)可供出售金融資產(chǎn) (二 )庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算 1.設(shè)置的主要賬戶 (1)庫存現(xiàn)金 核算現(xiàn)金的增加或減少 ,按幣種設(shè)明細(xì)賬 ,即庫存現(xiàn)金日記賬 ； (2)銀行存款 核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款 ,不包括其他貨幣資金存款 ,按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)設(shè)明細(xì)賬 ； 3.賬務(wù)處理 (1)到銀行提取現(xiàn)金 : 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 (2)把現(xiàn)金存入銀行 : 借 : 銀行存款 貸 : 庫存現(xiàn)金 (三 )交易性金融資產(chǎn)的核算 1.設(shè)置的主要賬戶 (1)交易性金 融資產(chǎn) 用來核算企業(yè) 為交易目的持有 的股票 ,債券和基金的公允價(jià)值 ,按證券品種設(shè)明細(xì)賬 ； (2)其他貨幣資金 核算 6 項(xiàng)內(nèi)容 ,設(shè) 6 個(gè)明細(xì)賬 ,主要掌握 存出投資款 ； (3)投資收益 核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失 ； 2.注意的問題 : (1)取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益賬戶的借方 ； (2)出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)直接沖減投資收益 ,并在取的款項(xiàng)中直接扣減 ； 3.賬務(wù)處理 (1)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí) : 借 : 交易性金融資產(chǎn) (買價(jià) ) 投資收益 (交易費(fèi)用 ) 貸 : 其他貨幣資金 存出投資款 (2)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí) : 借 : 其他貨幣資金 存出投資款 (賣價(jià) -交易費(fèi)用 ) 投資收益 (投資凈損失 ) 貸 : 交易性金融資產(chǎn) (買價(jià) ) 投資收益 (投資凈收益 ) 二 .財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā) ,增減和使用 (一 )財(cái)產(chǎn)物資包括的內(nèi)容 1.存貨 是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售或耗用的資產(chǎn) ,包括 : (1)原材料 ； 26 (2)在產(chǎn)品 ； (3)半成品 ； (4)產(chǎn)成品 ； (5)庫存商品 ； (6)周轉(zhuǎn)材料 (包裝物和低值易耗品 ) 2.固定資產(chǎn) 為生產(chǎn)商品 ,提供勞務(wù) ,出租或經(jīng)營管理而持有 ,使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn) ；一般包括 :房屋 ,建筑物 ,機(jī)器設(shè)備 ,運(yùn)輸工具和工具器具等 . (二 )原材料的核算 1.采購 原材料核算的有關(guān)問題 (1)原材料核算的方法 : 1 實(shí)際成本法 設(shè)置在途物資和原材料賬戶 ；主要掌握實(shí)際成本法 . 2 計(jì)劃成本法 設(shè)置材料采購 ,原材料和材料成本差異賬戶 ； (2)材料的采購成本包括 : 1 材料的買價(jià) ； 2 相關(guān)稅費(fèi) ； 3 運(yùn)雜費(fèi) (不含運(yùn)費(fèi)抵稅部分 )； 4 入庫前的挑選整理費(fèi)用 . (3)增值稅的有關(guān)問題 (1) 增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分 ,本書以一般納稅人為主 . (2) 采購材料時(shí)為進(jìn)項(xiàng)稅額 ,銷售商品時(shí)為銷項(xiàng)稅額 . (3) 運(yùn)費(fèi)單列時(shí)可以抵扣 7%,沒有單列時(shí)不能抵扣 . (4)貨款結(jié)算時(shí)的有關(guān)問題 (1)用支票結(jié)算時(shí)通過銀行存款賬戶核算 ； (2)收到商業(yè)匯票時(shí)通過應(yīng)收票據(jù)賬戶核算 ,開出商業(yè)匯票時(shí)通過應(yīng)付票據(jù)賬戶核算 ； (3)沒有支付貨款通過應(yīng)付賬款賬戶核算 ,沒有收到貨款通過應(yīng)收賬款賬戶核算 ； (4)其他的應(yīng)收 ,應(yīng)付通過其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款賬戶核算 . (5)運(yùn)雜費(fèi)的 處理 采購材料發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 包括 :運(yùn)輸費(fèi) ,裝卸費(fèi) ,保險(xiǎn)費(fèi) ,包裝費(fèi)等 .若為采購一種材料發(fā)生的 ,直接記入該材料的采購成本 ；若為采購兩種或以上發(fā)生的應(yīng)分配記入個(gè)材料采購成本 .具體步驟如下 : 1 確定分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)、重量、體積） 2 計(jì)算分配率 分配率 =(應(yīng)分配的費(fèi) 用 -運(yùn)費(fèi)抵稅） /分配標(biāo)準(zhǔn)之和 3 各材料應(yīng)分配的費(fèi)用 =該材料的分配標(biāo)準(zhǔn) *分配率（ 注意 分配率除不盡時(shí)，最后一種材料用倒擠的方法 計(jì)算 ） 4 編制費(fèi)用分配表 5 編制會(huì)計(jì)分錄 : 借 : 在途物資 -*材料 貸 : 銀行存款 2.設(shè)置的主要賬戶 (1)在途物資 核算企業(yè)已采購 ,但尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本 ,按材料名稱設(shè)明細(xì)賬 ； (2)原材料 核算驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本 ,按材料名稱設(shè)明細(xì)賬 ； (3)應(yīng)付賬款 核算企業(yè)采購材料或接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付款 ,按對(duì)方單位設(shè)明細(xì)賬 ； (4)應(yīng)付票據(jù) 核算企業(yè)開出的商業(yè)匯票 ,按對(duì)方單位設(shè)明細(xì)賬 ； (5)應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅 -核算企業(yè)采購材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ； (6)預(yù)付賬款 核算企業(yè)先付款后采購的款項(xiàng) ,按對(duì)方單位設(shè)明細(xì)賬 ； (7)生產(chǎn)成本 核算用于生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各種直接費(fèi)用 ,按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬 ； 27 (8)制造費(fèi)用 核算車間發(fā)生的各種間接費(fèi)用 ,月末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶 ；期末無余額 . (9)管理費(fèi)用 用于核算行政部門發(fā)生的各種費(fèi)用 ； (10)銷售費(fèi)用 用于核算銷售部門發(fā)生的各種費(fèi)用 ； 3.采購材料的核算 (1)一般采購的核算 (除預(yù)付貨款外 ) (1)采購時(shí) 材料未驗(yàn)收入庫 ,通過在途物資賬戶核算 1 采購時(shí) : 借：在途物資 -*材料 (買價(jià) +運(yùn)雜費(fèi) -運(yùn)費(fèi)抵稅 ) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） (進(jìn)貨增值稅 +運(yùn)費(fèi)抵稅 ) 貸：銀行存款 (已付款 ) 應(yīng)付賬款 (未付款 ) 應(yīng)付票據(jù) (開出商業(yè)匯票 ) 2 驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 -*材料 貸：在途物資 -*材料 (2)采購時(shí)材料驗(yàn)收入庫 ,直接計(jì)入原材料賬戶 借：原材料 -*材料 (買價(jià) +運(yùn)雜費(fèi) -運(yùn)費(fèi)抵稅 ) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） (進(jìn)貨增值稅 +運(yùn)費(fèi)抵稅 ) 貸：銀行存款 (已付款 ) 應(yīng)付賬款 (未付款 ) 應(yīng)付票據(jù) (開出商業(yè)匯票 ) (2)預(yù)付貨款采購的核算 注意所有的款項(xiàng)收付必須經(jīng)過 ”預(yù)付賬款 ”賬戶核算 . (1)預(yù)付貨款時(shí) : 借 : 預(yù)付賬款 -*單位 貸 : 銀行存款 (2)采購材料時(shí) : 借 : 在途物資 _*材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 : 預(yù)付賬款 -*單位 (3)驗(yàn)收入庫時(shí) : 借：原材料 -*材料 貸：在途物資 -*材料 (4)補(bǔ) 付貨款時(shí) : 借 : 預(yù)付賬款 -*單位 貸 : 銀行存款 (5)收回余款時(shí) : 借 : 銀行存款 貸 : 預(yù)付賬款 -*單位 4.材料 (存貨 )發(fā)出成本的計(jì)算 共四個(gè)方法 (1)個(gè)別計(jì)價(jià)法 : 1 含義 -假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致 ,發(fā)一件存貨計(jì)算一件成本 ； 2 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)是成本計(jì)算準(zhǔn)確 ,符合實(shí)際情況 ；缺點(diǎn)是成本分辨的工作量較大 . 3 適用對(duì)象 不能替代使用的存貨 ,為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨 . (2)先進(jìn)先出法 : 1 含義 -發(fā)一批存貨 ,計(jì)算一次成本 ,每次計(jì)算時(shí)假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出 . 2 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)是可以隨時(shí)結(jié)出存貨成本 ；缺點(diǎn)是成本計(jì)算頻繁 ,其工作量較大 . 3 具體計(jì)算公式 每次發(fā)出存貨成本 = E 各批次存貨數(shù)量 *相應(yīng)的單價(jià) 本月發(fā)出存貨成本 =每次 發(fā)出存貨成本之和 月末存貨成本 =月末存貨數(shù)量 *相應(yīng)單價(jià) 28 或 =月初存貨成本 +本月購進(jìn)存貨成本 -本月發(fā)出存貨成本 (3)一次加權(quán)平均法 : 1 含義 平時(shí)不計(jì)算發(fā)出存貨成本 ,月末計(jì)算全部存貨的加權(quán)平均單價(jià) ,然后計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本 和月末存貨成本 . 2 具體計(jì)算公式 本月全部存貨平均單價(jià) =(月初存貨數(shù)量 *單價(jià) +本 月購進(jìn)存貨 *單價(jià) )/(月初存貨數(shù)量 +本月購進(jìn)存貨數(shù)量 ) 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出數(shù)量 *存貨平均單價(jià) 月末存貨成本 =月末存貨數(shù)量 *存貨平均單價(jià) (4)移動(dòng)加權(quán)平均法 1 含義 進(jìn)一次存貨計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià) ,發(fā)一次存貨計(jì)算一次成本 . 2 具體計(jì)算公式 每次進(jìn)貨后的平均單價(jià) =(進(jìn)貨前的存貨數(shù)量 *平均單價(jià) +本次進(jìn)貨數(shù)量 *單價(jià) )/(進(jìn)貨前的存貨數(shù)量 +本次進(jìn)貨數(shù)量 ) 每次發(fā)出存貨的成本 =每次發(fā)出的數(shù)量 *發(fā)出前的平均單價(jià) 本月發(fā)出存 貨成本 =各批發(fā)出存貨成本之和 月末存貨成本 =月末存貨數(shù)量 *最后一次購進(jìn)存貨后平均單價(jià) 5.發(fā)出材料的賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本 -*產(chǎn)品 (生產(chǎn)領(lǐng)用 ) 制造費(fèi)用 (車間一般耗用 ) 管理費(fèi)用 (行政部門領(lǐng)用 ) 銷售費(fèi)用 (銷售部門領(lǐng)用 ) 貸：原材料 -*材料 (三 )庫存商品的核算 1.設(shè)置的主要賬戶 (1)庫存商品 核算企業(yè)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品 ,按產(chǎn)品名稱設(shè)明細(xì)賬 ； (2)主營業(yè)務(wù)成本 核算企業(yè)銷售商品 ,提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 ； 2.賬務(wù)處理 (1)產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫時(shí)： 借 : 庫存商品 -*產(chǎn)品 貸 : 生產(chǎn)成本 -*產(chǎn)品 (2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品或勞務(wù)成本時(shí) : 借 : 主營業(yè)務(wù)成本 貸 :庫存商品 -*產(chǎn)品 (四 )固定資產(chǎn)的核算 1.設(shè)置的主要賬戶 (1)固定資產(chǎn) 核算固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng) ,按類別設(shè)明細(xì)賬 ； (2)累計(jì)折舊 核算固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 ,是固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶 ； (3)固定資產(chǎn)清理 核算固定資產(chǎn)減少時(shí)發(fā)生的各種收入和費(fèi)用 ；掌握固定資產(chǎn)減少的 6 種情況 ,即出售 ,報(bào)廢 ,毀損 ,對(duì)外投資 ,非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組 ； (4)營業(yè)外收入 不是收入 ,是利得 ；包括 : 1 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 ； 2 政府補(bǔ)助 ； 3 盤盈利得 ； 4捐贈(zèng)利得 . (5)營業(yè)外支出 不是費(fèi)用 ,是損失 ；包括 ； 1 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 ； 2 非常損失 ； 3 盤虧損失 ； 4捐贈(zèng)支出 . 2.注意的問題 ； (1)固定資產(chǎn)取得的方式 外購 ,自建等 ,主要掌握外購業(yè)務(wù) ； 29 (2)外購固定資產(chǎn)的成本包括 : 1 買價(jià) (不含增值稅 )； 2 相關(guān)稅費(fèi) ； 3 運(yùn)輸費(fèi) ； 4 裝卸費(fèi) ； 5 安裝費(fèi) ； 6 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) ； (3)折舊的計(jì)算 1 計(jì)算方法包括 直線法 ；工作量法 ；雙倍余額遞減法 ；年數(shù)總和法 ；主要掌握直線法 . 2 年折舊 =(固定資產(chǎn)原值 -凈殘值 )/折舊年限 月折舊額 =年折舊額 /12 3 每月折舊額 =上月折舊額 +本月增加的折舊 -本月減少的折舊 4 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) ,當(dāng)月不增加折舊 ,下月開始增加折舊 ；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) ,當(dāng)月不減少折舊 ,下月開始減少折舊 . (4)固定資產(chǎn)的減少 ,不管何種原因 ,必須通過固定資產(chǎn)清理賬戶核算 (5)固定資產(chǎn)處置時(shí) ,交增值稅 ,不交營業(yè)稅 ； 3.賬務(wù)處理 (1) 外購不需安裝時(shí) ： 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 (2)外購需要安裝時(shí) ： 1 采購時(shí) : 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸 : 銀行存款 2 發(fā)生安裝費(fèi)時(shí) : 借 : 在建工程 貸 : 銀行存款 3 安裝完畢時(shí) : 借 : 固定資產(chǎn) 貸 : 在建工程 (3)月末計(jì)提折舊時(shí) : 借：制造費(fèi)用 (車間計(jì)提的折舊 ) 管理費(fèi)用 (行政部門計(jì)提的折舊 ) 銷售費(fèi)用 (銷售部門計(jì)提 ) 貸：累計(jì)折舊 (4)處置固定資產(chǎn)時(shí) : 1 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶時(shí)時(shí) : 借 : 固定資產(chǎn)清理 (原值 -累計(jì)折舊 ) 累計(jì)折舊 (已提數(shù)額 ) 貸 : 固定資產(chǎn) (原值 ) 2 發(fā)生清理費(fèi)用時(shí) : 借 : 固定資產(chǎn)清理 貸 :銀行存款 3 取得清理收入時(shí) : 借 : 銀行存款 應(yīng)收賬款 貸 : 固定資產(chǎn)清理 (價(jià)款 ) 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 4 清理結(jié)束 ,結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí) : 結(jié)轉(zhuǎn)凈收益時(shí) (清理賬戶的 貸方余額 ) 借 : 固定資產(chǎn)清理 (凈收益 ) 貸 : 營業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí) (清理賬戶的借方余額 ) 借 : 營業(yè)外支出 貸 : 固定資產(chǎn)清理 (凈損失 ) 三 .債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 (一 )債權(quán)債務(wù)包括的內(nèi)容 1.債權(quán)包括 應(yīng)收票據(jù) ,應(yīng)收賬款 ,預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 ； 30 2.債務(wù)包括 應(yīng)付票據(jù) ,應(yīng)付賬款 ,預(yù)收賬款 ,應(yīng)付職工薪酬 ,應(yīng)繳稅費(fèi) ,短期借款 ,長期借款和其他應(yīng)收款 ； (二 )應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的核算 1.主要賬戶的設(shè)置 (1)應(yīng)收賬款 核算企業(yè)銷售商品 ,提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)付款 ,按對(duì)方單位設(shè)明細(xì)賬 ； (2)應(yīng)收票據(jù) 核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票 ,按對(duì)方單位設(shè)明細(xì)賬 ； (3)主營業(yè)務(wù)收入 核算企業(yè)銷售商品 ,提供勞務(wù)的收入 ,按收入種類設(shè)明細(xì)賬 ； (4)其他應(yīng)收款 核算企業(yè)除應(yīng)收賬款 ,應(yīng)收票據(jù)等六項(xiàng)以外的應(yīng)收款 ,按對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)賬 ； (5)壞賬準(zhǔn)備 是應(yīng)收賬款 ,其他應(yīng)收款的調(diào)整賬戶 ,核算企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ； (6)資產(chǎn)減損失 核算企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的損失 ； 2.壞賬準(zhǔn)備的有關(guān)問題 (1)壞賬的處理方法 有備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法 ,主要掌握備抵法 . (2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng) 包括應(yīng)收賬款 ,其他應(yīng)收款 ；應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ,但無法收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款后 ,應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 . (3)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =期末應(yīng)收款項(xiàng)余額 *計(jì)提比率 +壞賬準(zhǔn)備借方余額 -壞賬準(zhǔn)備貸方余額 注意 : 結(jié)果為正數(shù) ,是當(dāng)期增加的計(jì)提數(shù) ；結(jié)果為負(fù)數(shù) ,是當(dāng)期減少的壞賬準(zhǔn)備數(shù) . 3.賬務(wù)處理 (1)銷售商品發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí) : 借：銀行存款 (已收款 ) 應(yīng)收賬款 -*單位 (未收款 ) 應(yīng)收票據(jù) -*單位 (收到商業(yè)匯票 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (2)到期收回時(shí) : 借 : 銀行存款 貸 : 應(yīng)收賬款 -*單位 應(yīng)收票據(jù) -*單位 (3)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款時(shí) : 借 : 應(yīng)收賬款 -*單位 貸 : 應(yīng)收票據(jù) -*單位 (4)差旅費(fèi)的核算 1 預(yù)借差旅費(fèi)時(shí) : 借：其他應(yīng)收款 -*人 貸：庫存現(xiàn)金 2 報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí) : 借：制造費(fèi)用 (車間人員 ) 管理費(fèi)用 (管理人員 ) 銷售費(fèi)用 (銷售人員 ) 庫存現(xiàn)金 (退回金額 ) 貸：其他應(yīng)收款 -*人 庫存現(xiàn)金 (補(bǔ)付金額 ) (5)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 1 初次計(jì)提時(shí) : 借 : 資產(chǎn)減值損失 貸 : 壞賬準(zhǔn)備 2 續(xù)提時(shí) 31 計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí) : 借 : 資產(chǎn)減值損失 貸 : 壞賬準(zhǔn)備 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí) 借 : 壞賬準(zhǔn)備 貸 :資產(chǎn)減值損失 3 發(fā)生壞賬時(shí) 借 : 壞賬準(zhǔn)備 貸 : 應(yīng)收賬款 4 發(fā)生的壞賬又收回時(shí) : 借 : 銀行存款 貸 : 壞賬準(zhǔn)備 (三 )應(yīng)付職工薪酬的核算 1.設(shè)置的主要賬戶 (1)應(yīng)付職工薪酬 核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的各 種報(bào)酬 ,包括 :工資 ,獎(jiǎng)金 ,津貼和補(bǔ)貼 ,職工福利 ,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ,住房公積金 ,工會(huì)經(jīng)費(fèi) ,職工教育經(jīng)費(fèi) ；設(shè)置工資 ,職工福利 ,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ,住房公積金 ,工會(huì)經(jīng)費(fèi) , 職工教育經(jīng)費(fèi) 6 個(gè)明細(xì)賬 . (2)其他應(yīng)付款 核算除應(yīng)付票據(jù) ,應(yīng)付賬款等 8 項(xiàng)以外的應(yīng)付款 ,按對(duì)方單位和個(gè)人設(shè)明細(xì)賬 . 2.賬務(wù)處理 (1)每月末計(jì)算工資時(shí) : 借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人工資 ) 制造費(fèi)用 (車間管理人員工資 ) 管理費(fèi)用 (行政管理人 員工資 ) 銷售費(fèi)用 (銷售人員工資 ) 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 (2)代扣各種費(fèi)用時(shí) : 借 : 應(yīng)付職工薪酬 工資 貸 : 其他應(yīng)付款 (3)發(fā)放工資時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 貸：庫存現(xiàn)金 (發(fā)放現(xiàn)金 ) 銀行存款 (銀行轉(zhuǎn)賬 ) (四 )應(yīng)交稅費(fèi)核算 1.設(shè)置的主要賬戶 (1)應(yīng)交稅費(fèi) 核算企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅款 (印花稅除外 ),按各稅種設(shè)明細(xì)賬 ； (2)營業(yè)稅及及附加 核算除增值稅 ,所得稅以外的 5 項(xiàng)稅種 ,包括 :營業(yè)稅 ,消費(fèi)稅 ,城市維護(hù)建設(shè)稅 ,教育費(fèi)附加 ,資源稅 ；注意營業(yè)稅 , 城市維護(hù)建設(shè)稅 ,教育費(fèi)附加的計(jì)算 1 應(yīng)繳營業(yè)稅 =本期營業(yè)額 *稅率 2 應(yīng)繳教育費(fèi)附加 ,應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅 =(應(yīng)繳增值稅 +應(yīng)交營業(yè)稅 +應(yīng)交消費(fèi)稅 )*稅率 2.會(huì)計(jì)處理 (1)應(yīng)繳增值稅的處理 1 一般納稅人 采購時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額 ,銷售時(shí)銷項(xiàng)稅額 ,分錄略 ； 2 小規(guī)模納稅人 采購的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 ,直接計(jì)入采購成本 ；銷售時(shí)按 3%計(jì)算應(yīng)繳增值稅 . 本期應(yīng)繳增值稅 =不含稅銷售收入 *征收率 不含稅銷售收入 =含稅銷售收入 /(1+3%) A 采購材料或固定資產(chǎn)時(shí) : 借 : 原材料 -*材料 固定資產(chǎn) (價(jià)款 +稅款 ) 貸 :銀行存款 32 B 銷售商品時(shí) : 借 : 銀行存款 貸 : 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅 (2)營業(yè)稅金及附加的核算 1 月末計(jì)算時(shí) : 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅等 (共 5 項(xiàng) ) 2 交稅時(shí) : 借 : 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅等 (共 5 項(xiàng) ) 貸 : 銀行存款 (五 )銀行借款的核算 核算企業(yè)在各類金融機(jī)構(gòu)的借款 ,包括短期借款和長期借款 1.設(shè)置的主要賬戶 (1)短期借款 核算期限在 1 年以內(nèi) (含 1 年 )的借款 ； (2)長期借款 核算期限在 1 年以上的借款 ； (3)應(yīng)付利息 核算各種借款的利息 ； (4)財(cái)務(wù)費(fèi)用 核算銀行的手續(xù)費(fèi) ,及部分借款的利息 . 2.借款利息的有關(guān)問題 (1)利息的計(jì)算 每月借款利息 =借款額 *年利率 /12 每季度借款利息 =借款額 *年利率 /4 (2)長期借款利息的計(jì)算方法 實(shí)際利率法 ,當(dāng)合同利率與實(shí)際利率差別較小時(shí) ,可以按合同利率計(jì)算 . (3)利息的處理 1 短期借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ； 2 長期借款利息 ,發(fā)生在籌建期間的 ,計(jì)入管理費(fèi)用 ； 3 長期借款利息 ,發(fā)生在建設(shè)期的 ,資本化的利息計(jì)入在建工程 ,不能資本化的利息 ,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ； 4 長期借款利息 ,發(fā)生在營業(yè)期間的 ,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 . 3.賬務(wù)處理 (1)取得借款時(shí) : 借：銀行存款 (存入銀行 ) 應(yīng)付賬款 (償還欠款 ) 貸：短期借款 (長期借款 ) (2)每月末計(jì)算利息時(shí) : 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 (3)到期還本付息時(shí) : 借 : 短期借款 (長期借款 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (本月 或本季度 利息 ) 應(yīng)付利息 (已計(jì)算數(shù) ) 貸 : 銀行存款 四 .資本 增減 的 核算 (一 )資本包括的內(nèi)容 實(shí)收資本和資本公積 (二 )設(shè)置的主要賬戶 1.實(shí)收資本 核算投資者投入的資本金 ,按投資者設(shè)明細(xì)賬 ； 2.資本公積 核算投資者投資時(shí)的資本溢價(jià)以及計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 ；設(shè)置資本溢價(jià)和其他資本公積兩個(gè)明細(xì)賬 . 33 (三 )會(huì)計(jì)處理 1.收到投資時(shí) : 借： 原材料 *材料 (收到原材料投資 ) 固定資產(chǎn) (收到設(shè) 備投資 ) 銀行存款 (收到貨幣資金投資 ) 無形資產(chǎn) (收到無形資產(chǎn)投資 ) 貸：實(shí)收資本 *投資者 (資本金部分 ) 資本公積 (資本溢價(jià)部分 ) 2.發(fā)生減資時(shí) : 借 : 實(shí)收資本 貸 : 銀行存款 五 .收入 ,成本和費(fèi)用的核算 (一 )相關(guān)的概念 1.收入 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的， 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投 入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 (1)主營業(yè)務(wù)收入 企業(yè)銷售商品 .提供勞務(wù) ,等日?；顒?dòng)取得的收入 . (2)其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的收入 ,包括 出租固定資產(chǎn) ,無形資產(chǎn) ,包裝物的收入和銷售原材料的收入 . 2.費(fèi)用 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的， 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；包括營業(yè)成本和期間費(fèi)用 . (1)營業(yè)成本 包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 . 1 主營業(yè)務(wù)成本 企業(yè)銷售商品 .提供勞務(wù) ,等日?；顒?dòng)發(fā)生的實(shí)際成 本 ； 2 其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的支出 ,包括 出租固定資產(chǎn)的折舊額 ,出租無形資產(chǎn)的攤銷額 ,出租包裝物的成本或攤銷以及銷售材料的成本 . (2)期間費(fèi)用 包括管理費(fèi)用 ,銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 (1)含義 就是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用 (2)成本項(xiàng)目的內(nèi)容 1 直接材料 是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) ,構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料 ,燃料 ,輔助材料等 ； 2 直接人工 是指產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi) ； 3 制造費(fèi)用 是指在車間發(fā)生的 ,不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用 . (二 )設(shè)置的主要賬戶 1.主營業(yè)務(wù)收入 核算企業(yè)銷售商品 ,提供勞務(wù)取得收入 ； 2.其他業(yè)務(wù)收入 核算 出租固定資產(chǎn) ,無形資產(chǎn) ,包裝物的收入和銷售原材料的收入 . 3.主營業(yè)務(wù)成本 核算企業(yè)銷售商品 ,提供勞務(wù)取得收入時(shí) ,發(fā)生的相關(guān)成本 ； 4.其他業(yè)務(wù)成本 核算 出租固定資產(chǎn)的折舊額 ,出租無形資產(chǎn)的攤銷額 ,出租包裝物的成本或攤銷以及銷售材料的成本 . 5.預(yù)收賬款 核算按合同向?qū)Ψ狡髽I(yè)收取的款項(xiàng) ；按對(duì)方單位設(shè)明細(xì)賬 ； (三 )賬務(wù)處理 1.銷 售商品或提供勞務(wù)取得收入時(shí) : 借：銀行存款 (已收款 ) 應(yīng)收賬款 -*單位 (未收款 ) 應(yīng)收票據(jù) -*單位 (收到商業(yè)匯票 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 2.月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí) : 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 -*產(chǎn)品 3.預(yù)收貨款銷售業(yè)務(wù) (1)預(yù)收貨款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 -*單位 (2)發(fā)出商品時(shí) 借：預(yù)收賬款 -*單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (3)收到補(bǔ)交貨款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 -*單位 (4)退回多收貨 款時(shí) 借：預(yù)收賬款 -*單位 貸：銀行存款 4.其他業(yè)務(wù)的核算 (1)取得收入時(shí) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (2)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料（累計(jì)折舊等） 5.期間費(fèi)用的核算 (1)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用 (銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費(fèi)用 ) 管理費(fèi)用 (行政部門發(fā)生的各種費(fèi)用 ) 貸：銀行存款 (2)本期先支付 ,以后期間攤銷的費(fèi)用 1 支付時(shí) : 借 : 預(yù)付賬款 貸 : 銀行存款 2 每期攤銷時(shí) : 借 : 銷售費(fèi)用 (銷售環(huán)節(jié)攤銷 ) 管理費(fèi)用 (行政部門攤銷 ) 貸 : 預(yù)付賬款 6.制造費(fèi)用的核算 車間生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的直接材料 ,直接人工直接記入生產(chǎn)成本賬戶 ,發(fā)生的其他間接費(fèi)用記入制造費(fèi)用賬戶 ；月末應(yīng)把制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本賬戶 . (1)如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,直接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶 ； (2)如果企業(yè)生產(chǎn)兩種或以上產(chǎn)品 ,應(yīng)分配后再轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶 .步驟如下 : 1 選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工人工資 ,產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) ； 2 計(jì)算分配率 分配率 =本月發(fā)生的全部制造費(fèi)用 /各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 3 各產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用 =該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) *分配率 (分配率沒除盡 的 ,最后一種產(chǎn)品用倒擠法 計(jì)算 ) 4 編制制造費(fèi)用分配表 5 編制會(huì)計(jì)分錄為 : 借：生產(chǎn)成本 -*產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 7.產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) (1)產(chǎn)品成本的計(jì)算 就是在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用 .有三種情況 : 1 期末全部產(chǎn)品完工 ,生產(chǎn)成本賬戶歸集的生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ； 2 期末全部產(chǎn)品未完工 ,生產(chǎn)成本賬戶歸集的生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ； 35 3 期末一部分產(chǎn)品完工 ,一部分未完工 ,這時(shí)需要在完工和在產(chǎn)品之間非配生產(chǎn)費(fèi)用 . (2)計(jì)算公式 : 期初在產(chǎn)品成本 +本期發(fā)生生產(chǎn)成本 =本期完工產(chǎn)品成本 +期末在產(chǎn)品成本 (3)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫存商品 *產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 *產(chǎn)品 8.營業(yè)外收支的核算 (1)取得營業(yè)外收入時(shí) : 借：銀行存款 貸： 營業(yè)外收入 (2)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí) : 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 六 .財(cái)務(wù)成果的核算 (一 )設(shè)置的主要賬戶 1.本年利潤 核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利或虧損 ,平時(shí)有余額 (111 月份 ),年末時(shí)無余額 ； 2.所得稅費(fèi)用 核算企業(yè)繳納的所得稅 ； 3.利潤分配 核算企業(yè)利潤分配和歷年的結(jié)余 ,設(shè)置提取法定盈余公積 ,提取任意盈余公積 ,應(yīng)付現(xiàn)金股利 ,轉(zhuǎn)作資本的股利 ,盈余公積補(bǔ)虧和未分配利潤 6 個(gè)明細(xì)賬 ； 4.盈余公積 核算企業(yè)從凈利潤中計(jì)提的盈余公積 ,設(shè)置法定盈余公積和任意盈余公積兩個(gè)明細(xì)賬 ； 5.應(yīng)付股利 用以核算企業(yè) 董事會(huì)或股東大會(huì)確定分配的現(xiàn)金股利 ； (二 )注意的問題 1.三個(gè)利潤的計(jì)算 (1) 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 +(-)公允價(jià)值變動(dòng)收益 +(-)投資收益 (2)利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出 (3)凈利潤 =利潤總額 -所得稅 (4)所得稅 =利潤總額 *所得稅稅率 2.年末未分配利潤 =年初未分配利潤余額 +本年凈利潤 -本年利潤分配數(shù) 3.利潤分配的程序 是指凈利潤的分配 (1)彌補(bǔ)以前年度虧損 (本年度有虧損 ,可以連續(xù) 5 年用稅前利潤彌補(bǔ) ,還沒彌補(bǔ) 完的 ,第 6 年用稅后利潤彌補(bǔ) )； (2)按 10%計(jì)提法定盈余公積金 (用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本 ),當(dāng)計(jì)提的法定盈余公積金達(dá)到注冊(cè)資本金的 50%是不再計(jì)提 , (3)計(jì)提任意盈余公積金 ； (4)給投資者分配利潤 . 4.利潤分配賬戶 核算企業(yè)利潤的分配和歷年分配后的結(jié)存余額 ；年末分配結(jié)束后 ,只有未分配利潤賬戶有余額 ,其他利潤分配明細(xì)賬戶無余額 . (三 )會(huì)計(jì)處理 1.每月末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶時(shí) (1)結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶 : 借：收入類賬戶 貸：本年利潤 (2)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶 借：本年利 潤 貸：費(fèi)用類賬戶 2.每月末計(jì)算所得稅時(shí) : 36 (1)計(jì)算時(shí) : 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳所得稅 (2)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) : 借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用 (3)繳納時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳所得稅 貸：銀行存款 3.年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí) : 借：本年利潤 貸：利潤分配 未分配利潤 4.計(jì)提法定公積金時(shí) 借：利潤分配 計(jì)提法定盈余公積金 (任意盈余公積 ) 或任意盈余公積 貸：盈余公積 -法定盈余公積金 (任意盈余公積 ) 5.分配現(xiàn)金股利時(shí) 借：利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 (利潤 ) 6.分配結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬時(shí) 借：利潤分配 -未分配利潤 貸：利潤分配 計(jì)提法定盈余公積金 應(yīng)付現(xiàn)金股利 第二部分 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)練習(xí)題 一、單項(xiàng)選擇題 1. 會(huì)計(jì)是以 為主要計(jì)量單位，反映與監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 A. 實(shí)物 B. 貨幣 C. 工時(shí) D. 勞動(dòng)耗費(fèi) 2. 下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)基本職能的是 A. 計(jì)劃職能、核算職能 B. 預(yù)測職能、監(jiān)督職能 C. 核算職能、監(jiān)督職能 D. 決策職能、監(jiān)督職能 3. 會(huì)計(jì)對(duì)象是企事業(yè)單位的 A. 資金運(yùn)動(dòng) B. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng) C. 經(jīng)濟(jì)資源 D. 勞動(dòng)成果 37 4. 是將一 個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的會(huì)計(jì)期間 A. 會(huì)計(jì)時(shí)段 B. 會(huì)計(jì)分期 C. 會(huì)計(jì)區(qū)間 D. 會(huì)計(jì)年度 5. 下邊列各項(xiàng)中屬于企業(yè)資產(chǎn)的是 A. 應(yīng)付賬款 B. 實(shí)收 資本 C. 銷售收入 D. 原材料 6. 最基本的會(huì)計(jì)等式是 A. 收入費(fèi)用利潤 B. 收入成本利潤 C. 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 D. 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 7. 企業(yè)期末所有者權(quán)益總額等于 A. 期末資產(chǎn)期末負(fù)債 B. 本期收入本期費(fèi)用 C. 期末資產(chǎn)本期費(fèi)用 D. 期末負(fù)債本期費(fèi)用 8. 某企業(yè) 6 月初的資產(chǎn)總額為 60000 元，負(fù)債總額為 25000 元。 6 月初取得收入共計(jì) 28000元，發(fā)生費(fèi)用共計(jì) 18000 元，則 6 月末該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為 A. 85000 元 B. 35000 元 C. 10000 元 D. 45000 元 9. 某企業(yè)年初資產(chǎn)總額為 126000 元，負(fù)債總額為 48000 元。本年度取得收入共計(jì) 89000元，發(fā)生費(fèi)用共計(jì) 93000 元，月末負(fù)債總額為 50000 元，則該企業(yè)年末資產(chǎn)總額為（ TopSage） A. 124000 元 B. 122000 元 C. 128000 元 D. 131000 元 38 10. 企業(yè)月初資產(chǎn)總額 300 萬，本月生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) (1）賒購材料 10 萬 ； (2）用銀行存款償還短期借款 20 萬 ； (3）收到購貨單位償還欠款 15 萬存入銀行，月末資產(chǎn)總額為 （ TopSage） A. 310 萬 B. 290 萬 C. 295 萬 D. 305 萬 11. 下列項(xiàng)目中不屬于有價(jià)證券的是 A. 國庫券 B. 股票 C. 信用證存款 D. 企業(yè)債券 12. 下列項(xiàng)目中不屬于企業(yè)的款項(xiàng)范圍的是 A. 現(xiàn)金 B. 銀行存款 C. 外埠存款 D. 企業(yè)債券 13. 增減的核算，一般都應(yīng)以具有法律效力的文書為依據(jù)，具有政策性強(qiáng)的特點(diǎn)。 A. 資本 B. 債權(quán)、債務(wù) C. 現(xiàn)金、銀行存款 D. 財(cái)物 14. 下列項(xiàng)目中，利益關(guān)系比較明確，用途基本定向的有 A. 無 形資產(chǎn) B. 資本 C. 財(cái)物 D. 款項(xiàng) 15. 是指公司、企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入 . A. 現(xiàn)金 B. 銀行存款 C. 貨幣資金 D. 收入 39 16. 是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。 A. 支出 B. 應(yīng)付賬款 C. 成本 D. 費(fèi)用 17. 單位的債權(quán)一般包括各種 等。 A. 短期借款 B. 應(yīng)付和預(yù)收款 C. 應(yīng)收和預(yù)付款 D. 債券 18. 是企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，與一定數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。 A. 生產(chǎn)費(fèi)用 B. 期間費(fèi)用 C. 成本 D. 經(jīng)營費(fèi)用 19. 投資者為開展經(jīng)營活動(dòng)而投入的本錢稱為 A. 投資 B. 基金 C. 資本 D. 股本 20. 下列表述中，符合會(huì)計(jì)法對(duì)使用會(huì)計(jì)記錄文字基本要求的是 A. 民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字 B. 在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用一種外國文字 C. 在我國境內(nèi)的外國企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄可以使用其本國文字 D. 我國設(shè)立在境外的企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄必須使用中文 21. 會(huì)計(jì)科目是對(duì) 的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 A. 會(huì)計(jì)對(duì)象 B. 會(huì)計(jì)要素 C. 資金運(yùn)動(dòng) D. 會(huì)計(jì)賬戶 22. 設(shè)置賬戶是 的重要方法之一。 40 A. 會(huì)計(jì)監(jiān)督 B. 會(huì)計(jì)決策 C. 會(huì)計(jì)分析 D. 會(huì)計(jì)核算 23. 會(huì)計(jì)科目按其所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容可分為 A. 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等五類 B. 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、利潤等五類 C. 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、損益等五類 D. 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五類 24. 賬戶是根據(jù) 設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于 分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 A. 會(huì)計(jì)對(duì)象 B. 會(huì)計(jì)要素 C. 會(huì)計(jì)科目 D. 會(huì)計(jì)賬簿 25. 賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，當(dāng)某一賬戶左方登記增加時(shí)，則該賬戶的右方 （ TopSage） A. 登記增加數(shù) B. 登記減少數(shù) C. 登記增加數(shù)或減少數(shù) D. 不登記任何數(shù) 26. 會(huì)計(jì)賬戶四個(gè)金額要素是 A. 期末余額、本期發(fā)生額、期初余額、本期余額 B. 期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額 C. 期初余額、期末余額、本期借方增加額、本期借方減少額 D. 期初余額、 本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、本期發(fā)生額 27. 賬戶的“期末余額”一般在 A. 賬戶在左方 B. 賬戶的右方 C. 增加方 D. 減少方 28. 會(huì)計(jì)科目的實(shí)質(zhì)是 41 A. 反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 B. 為設(shè)置賬戶奠定基礎(chǔ) C. 記賬的理論依據(jù) D. 是會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類 29. 下列對(duì)會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素之間基本關(guān)系表述正確的是 A. 期末余額 =期末余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 B. 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 C. 期初余額 =本期增加發(fā)生額 本期減少 發(fā)生額 期末余額 D. 期末余額 =本期增加額 本期減少發(fā)生額 期初余額 30. 二級(jí)會(huì)計(jì)科目要不要設(shè)，設(shè)置多少，主要取決于 的需要。 A. 總分類科目 B. 企業(yè)效益 C. 企業(yè)經(jīng)營管理 D. 領(lǐng)導(dǎo)意圖 31. “生產(chǎn)成本”科目屬于 A. 資產(chǎn)類 B. 負(fù)債類 C. 成本類 D. 損益類 32. 在復(fù)式記賬法下，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以以相等的金額，在 A. 一個(gè)或一個(gè)以上賬戶中登記 B. 兩個(gè)賬戶中登記 C. 意兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記 D. 相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記 33. 一項(xiàng)資 產(chǎn)增加，不可能引起 A. 另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少 B. 一項(xiàng)負(fù)債的增加 C. 一項(xiàng)所有者權(quán)益的增加 D. 一項(xiàng)負(fù)債的減少 34. 企業(yè)以銀行存款支付應(yīng)付賬款，表現(xiàn)為 A. 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少 B. 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債增加 42 C. 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少 D. 一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加 35. 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用 A. 增減記賬法 B. 借貸記賬法 C. 收付記賬法 D. 單式記賬法 36. 借貸記賬法起源于 14 世紀(jì)的 A. 德國 B. 意大利 C. 法國 D. 英國 37. 在借貸記賬法下，將賬戶劃分為借、貸兩主，哪一方登記增加，哪一方登記減少的依據(jù)是 A. 凡借方都登記增加，貸方都登記減少 B. 記賬方法 C. 核算方法 D. 賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu) 38. 在賬戶中，用借方和貸方登記資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增加、減少數(shù)額，說法正確的是： A. 借方登記資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，貸方登記其減少 B. 借方登記資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，貸方登記其增加 C. 借方登記資產(chǎn)的增加、負(fù)債及所有權(quán)益的減少，貸方反之 D. 借方登記負(fù)債的減少、資產(chǎn) 及所有者權(quán)益的增加，貸方反之 39. 采用借貸記賬法時(shí)，資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是 A. 借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方 B. 借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方 C. 借方登記增加、貸方登記減少，期末一般無余額 D. 借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額 40. 采用借貸記賬法時(shí)，負(fù)債賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是 借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方 B. 借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方 43 C. 借方登記增加、貸方登記減少，期末一般無余額 D. 借方登記減少、貸方登記增 加，期末一般無余額 41. 采用借貸記賬戶時(shí)，損益支出類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是 A. 借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方 B. 借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方 C. 借方登記增加、貸方登記減少，期末一般無余額 D. 借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額 42. 某企業(yè)“原材料”賬戶月初余額為 380000 元，本月驗(yàn)收入庫的原材料共計(jì) 240000 元，發(fā)出材料共計(jì) 320000 元。則該 企業(yè)“原材料”月末余額為 A. 余額在借方，金額為 460000 元 B. 余額在貸方，金額為 460000 元 C. 余額在借方，金額為 300000 元 D. 余額在貸方，金額為 300000 元 43. 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指 A. 涉及四個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄 B. 涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄 C. 及三個(gè)或三個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)記錄 D. 涉及四個(gè)或四個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)記錄 44. 簡單會(huì)計(jì)分錄是指 A. 一借一貸的會(huì)計(jì)分錄 B. 一借多貸的會(huì)計(jì)分錄 C. 一貸多借的會(huì)計(jì)分錄取 D. 多借多貸會(huì)計(jì)分錄 45. 在借貸記賬法下，余額試算平衡法的平衡公式是 A. 全部總分類賬戶的借方發(fā)生額合計(jì) =全部總分類賬 戶的貸方發(fā)生額合計(jì) B. 全部總分類賬戶借方期初余額合計(jì) =合部總分類賬戶借方期末余額合計(jì) C. 合部總分類賬戶貸方期初余額合計(jì) =全部總分類賬戶貸方期末余額合計(jì) D. 合部總分類賬戶借方期末余額合計(jì) =全部總分賬戶貸方期末余額合計(jì) 46. 按照平行登記法的原則，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相關(guān)的總賬和明細(xì)賬的登記方法是 （ TopSage） A. 根據(jù)總賬登記明細(xì)賬 B. 根據(jù)明細(xì)登記總賬 44 C. 先記總賬后記明細(xì)賬 D. 根據(jù)相同的原始依據(jù)各自獨(dú)立登記 47. “累計(jì)折舊”賬戶按照會(huì)計(jì)要素分類屬于 A. 資產(chǎn)類賬戶 B. 損益類賬戶 C. 負(fù)債類賬戶 D. 成本類 48. “待攤費(fèi)用”賬戶按照會(huì)計(jì)要素分類屬于 A. 資產(chǎn)類賬戶 B. 損益類賬戶 C. 負(fù)債類賬戶 D. 成本類賬戶 49. “制造費(fèi)用”賬戶按照會(huì)計(jì)要素分類屬于 A. 資產(chǎn)類賬戶 B. 損益類賬戶 C. 負(fù)債類賬戶 D. 成本類賬戶 50. 下列屬于資產(chǎn)類賬戶的有 A. 預(yù)付賬款 B. 應(yīng)付股利 C. 營業(yè)外收入 D. 生產(chǎn)成本 51. “生產(chǎn)成本”賬戶的期末借方余額表示 A. 生產(chǎn)成本的增加數(shù) B. 生產(chǎn)費(fèi)用總和 C. 未完工 的在產(chǎn)品和半成品的成本 D. 完工產(chǎn)品的實(shí)際成本 52. 企業(yè)預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)通過（ ）賬戶核算 A 預(yù)付賬款 B 待攤費(fèi)用 C 管理費(fèi)用 D 銷售費(fèi)用 54. 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途分類不包括： 45 A. 直接費(fèi)用 B. 間接費(fèi)用 C. 管理費(fèi)用 D. 期間費(fèi)用 55. 企業(yè)生產(chǎn)過程中的期間費(fèi)用不包括 A. 管理費(fèi)用 B. 制造費(fèi)用 C. 營業(yè)費(fèi)用 D. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56. 是企業(yè) 所實(shí)際