審計(jì)理論概要,2011年高級審計(jì)師考試指南例題精選.doc

審計(jì)理論題卡第一章、 審計(jì)理論研究的意義與原則1、 試述審計(jì)理論研究的重要意義和國家審計(jì)理論研究應(yīng)把握的原則（一般）簡述：（1）、審計(jì)理論研究的原因：審計(jì)理論研究是總結(jié)審計(jì)實(shí)踐的客觀需要。審計(jì)理論研究是審計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新的前提。審計(jì)理論研究有助于提出正確的審計(jì)指導(dǎo)原則（2）、從三個(gè)方面把握審計(jì)理論研究的基本原則：要有政治視角，把國家審計(jì)理解成國家政治制度的組成部分，國家整理的工具。要有法制觀念，法制是國家審計(jì)的基礎(chǔ)，國家審計(jì)是法治的工具，法制是國家審計(jì)的目標(biāo)。國家審計(jì)理論研究要用科學(xué)的研究方法。第二章、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1、請論述審計(jì)的本質(zhì)是對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和評價(jià)（關(guān)注）簡述：（1）、受托責(zé)任關(guān)系的概念：所謂受托責(zé)任關(guān)系就是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托管理與資源受托管理關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。受托責(zé)任關(guān)系是眾多社會(huì)關(guān)系中的一種，是組織與組織之間、組織與人之間、人與人之間的關(guān)系。資源占有人占有的資源數(shù)量巨大，自身無法有效管理，因此將其委托給他人經(jīng)管，形成受托責(zé)任關(guān)系。 （2）受托責(zé)任關(guān)系的特征：資源管理權(quán)由委托方轉(zhuǎn)到受托方，資源管理權(quán)的轉(zhuǎn)移是受托責(zé)任關(guān)系的核心與本質(zhì)內(nèi)容。受托責(zé)任關(guān)系的確立意味著委托方給予受托方權(quán)利、受托方對委托方承擔(dān)一定義務(wù)與責(zé)任關(guān)系的確定。受托方有義務(wù)經(jīng)管好代管資源，并向委托方報(bào)告履行經(jīng)管責(zé)任的情況。受托責(zé)任的內(nèi)容必須能夠明確下來，并通過法律、規(guī)章、契約等形式加以體現(xiàn)，使其能具體運(yùn)作。受托責(zé)任的履行情況應(yīng)該可以計(jì)量，以使受托方能夠報(bào)告、委托方能夠評價(jià)責(zé)任履行情況。 （3）受托責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因：受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計(jì)則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。資源占有人把資源經(jīng)管權(quán)交給受托人后需要對其管理和使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督，受托人需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，以解脫自身的經(jīng)管責(zé)任，這些都需要一個(gè)具有獨(dú)立身份的第三者加以檢查和評價(jià)。而審計(jì)恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，因而可對受托人履行情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此說，受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因。 （4）審計(jì)的本質(zhì)是對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查和評價(jià)：隨著社會(huì)的發(fā)展變化，受托責(zé)任關(guān)系的外延也不斷的演變。受托責(zé)任的性質(zhì)由受托財(cái)產(chǎn)保管擴(kuò)展到受托經(jīng)營責(zé)任，內(nèi)容由受托財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到受托管理責(zé)任，范圍由對特定委托人的責(zé)任擴(kuò)展到對非特定委托人的社會(huì)責(zé)任。受托責(zé)任關(guān)系外延的變化導(dǎo)致了審計(jì)的發(fā)展、變化和創(chuàng)新，因?yàn)樗ＷC對受托責(zé)任的有效監(jiān)督和證明。但是不論審計(jì)類型和內(nèi)容如何變化，審計(jì)的本質(zhì)都沒有變，都是對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和評價(jià)。第三章、審計(jì)環(huán)境及其對審計(jì)的影響1、政治環(huán)境對審計(jì)的影響（一般）簡述：政治環(huán)境對審計(jì)有直接影響，審計(jì)是伴隨著國家政權(quán)、政治制度的建立和完善而出現(xiàn)的，一個(gè)國家的國體和政體決定著審計(jì)的地位、性質(zhì)及其職能。（1）、政治環(huán)境對國家審計(jì)模式的影響：國家審計(jì)機(jī)關(guān)是專職的監(jiān)督機(jī)關(guān)，可以為不同的政權(quán)服務(wù)，導(dǎo)致國家審計(jì)機(jī)關(guān)組織模式的多樣性。（2）、我國國家審計(jì)在政治體制中的地位和作用：我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府內(nèi)部的組成部門，所開展的審計(jì)監(jiān)督市政府內(nèi)部行政監(jiān)督的重要組成部分，是政府的“內(nèi)部審計(jì)”。我國國家審計(jì)在政治體制中的地位和作用：a、國家審計(jì)是政治監(jiān)督體制的重要組成部分；b、是從財(cái)政財(cái)務(wù)角度出發(fā)的監(jiān)督；c、通過開展財(cái)務(wù)審計(jì)、政府績效審計(jì)和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)政府部門加強(qiáng)公共資金管理、提高工作績效、增強(qiáng)責(zé)任感等，同時(shí)通過查出違規(guī)違紀(jì)問題和發(fā)現(xiàn)大案要案，切實(shí)為反腐斗爭做貢獻(xiàn)。（3）、當(dāng)前我國政治環(huán)境對國家審計(jì)的要求：規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為。抓好審計(jì)管理，提高審計(jì)機(jī)關(guān)效能，樹立高效、廉潔、公正的審計(jì)形象。拓寬服務(wù)領(lǐng)域，更好的發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的作用。第四章、審計(jì)組織和審計(jì)人員1、試述國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（關(guān)注）簡述：國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)師兩類不同性質(zhì)的審計(jì)，他們的審計(jì)目的、代表的利益、審計(jì)結(jié)果的法律效力等都存在差別。二者不能互相代替，關(guān)系主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）、國家審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。理由有三：內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，外審人員要對單位的內(nèi)控進(jìn)行測評，就需要了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況；內(nèi)審和外審在工作上具有一致性，內(nèi)審在審計(jì)內(nèi)容、依據(jù)、方法等方面都和外審有相同之處；利用內(nèi)審的工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。國家審計(jì)在利用內(nèi)審工作成果時(shí)要對其工作進(jìn)行評價(jià)，以決定是否利用、如何利用，評價(jià)內(nèi)容包括：內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容；所遵循的審計(jì)規(guī)范；工作成果的可信程度。國家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果主要包括以下幾個(gè)方面：內(nèi)審關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對下屬單位進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果；利用內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。（2）、國家審計(jì)依法可對部門和國有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)的理由有二：國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)根本目標(biāo)的一致性，最終都是為了維護(hù)國家利益；我國國家審計(jì)實(shí)行的是行政性領(lǐng)導(dǎo)體制。國家審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)職能部門。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織落實(shí)；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；對內(nèi)審的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；總結(jié)推廣內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)審工作成果；制定發(fā)布有關(guān)內(nèi)審工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)審協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。2、審計(jì)的基本特征是獨(dú)立性和權(quán)威性。從審計(jì)組織和人員角度，試述如何保持審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。（關(guān)注）簡述：（1）、獨(dú)立性:“獨(dú)立性”可謂審計(jì)的靈魂，分為實(shí)質(zhì)和形式兩個(gè)方面。“實(shí)質(zhì)獨(dú)立”主要是指審計(jì)師的一種精神態(tài)度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右、不受個(gè)人偏見與雜念的影響完全客觀公正的判斷并形成審計(jì)意見?！靶问缴系莫?dú)立性”主要指審計(jì)師的一種社會(huì)形象，即審計(jì)師在組織地位與客戶關(guān)系方面應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表編制人，從而保證審計(jì)工作客觀公正。（2）、從審計(jì)組織和審計(jì)人員兩個(gè)方面保持獨(dú)立性：在審計(jì)組織方面，保證審計(jì)組織獨(dú)立于被審計(jì)單位，與被審單位沒有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)組織有充分的經(jīng)費(fèi)和專門獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來源；同時(shí)審計(jì)組織應(yīng)對審計(jì)過程中審計(jì)人員保持獨(dú)立性做出規(guī)定和檢查、保障機(jī)制。在審計(jì)人員方面，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計(jì)過程中獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)、獨(dú)立客觀地進(jìn)行判斷和表達(dá)意見，獨(dú)立提交審計(jì)報(bào)告，不受任何單位和個(gè)人的干預(yù)和影響。（3）、審計(jì)的權(quán)威性來源：相關(guān)法律的保證。通過相關(guān)法律規(guī)定了審計(jì)的法律地位及審計(jì)結(jié)果的法律效力；審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)，審計(jì)主體對被審單位的監(jiān)督是經(jīng)資財(cái)所有者授權(quán)或委托，并簽有法律協(xié)議的，具有很高的權(quán)威性；審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立性與權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證獨(dú)立性的必要條件，獨(dú)立性也是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計(jì)主體獨(dú)立的組織地位、精神狀態(tài)、良好的職業(yè)道德、社會(huì)形象，樹立了審計(jì)的權(quán)威性。（4）、如何保持權(quán)威性：為了保持審計(jì)權(quán)威性，審計(jì)人員應(yīng)注意遵守職業(yè)道德，遵守審計(jì)規(guī)范，不斷提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)形象。這樣，才會(huì)有利于進(jìn)一步提高審計(jì)的權(quán)威性。第五章、審計(jì)準(zhǔn)則1、試述審計(jì)準(zhǔn)則的概念、內(nèi)容和作用（一般）簡述：（1）審計(jì)準(zhǔn)則的概念：審計(jì)準(zhǔn)則是對審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則是評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)。（2）審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容：不同審計(jì)主體、不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)、不同層次的審計(jì)行為均應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容一般包括：審計(jì)組織和審計(jì)人員的資格條件和基本要求；審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)證據(jù)的收集和評價(jià)、審計(jì)工作記錄的編制；審計(jì)結(jié)論的提出；審計(jì)報(bào)告的編制等。我國國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都制定了完備的審計(jì)準(zhǔn)則。我國國家審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)署制定頒布的、對審計(jì)機(jī)關(guān)人員具有約束力的、規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)工作的行為規(guī)范，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的尺度。國家審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)規(guī)范中的一種，與其他審計(jì)規(guī)范既有聯(lián)系，又有區(qū)別，它對促進(jìn)其他審計(jì)規(guī)范的貫徹執(zhí)行，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化，推動(dòng)國家審計(jì)規(guī)范體系的建立健全等具有重要作用。（3）審計(jì)準(zhǔn)則的作用:是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度；是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)；是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的媒介；是完善審計(jì)組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)；為解決審計(jì)爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；為審計(jì)教育明確了方向和目標(biāo)。第六章、審計(jì)目標(biāo)1、試述審計(jì)目標(biāo)對于審計(jì)過程的影響，同時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，說明審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)測試方法之間的關(guān)系。（關(guān)注）簡述：（1）、審計(jì)目標(biāo)的概念及重要性：審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)要達(dá)到的目的或者要回答的問題。是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)的方向。只有確定了審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員才有了審計(jì)的方向，審計(jì)最終才會(huì)得出結(jié)論，否則，審計(jì)活動(dòng)是盲目的，審計(jì)論點(diǎn)是分散的。審計(jì)目標(biāo)是劃分審計(jì)業(yè)務(wù)類型的重要標(biāo)志。（2）、審計(jì)目標(biāo)的影響：審計(jì)目標(biāo)對審計(jì)全過程都會(huì)產(chǎn)生影響，對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目具有重要指導(dǎo)作用。計(jì)劃階段，必須確定審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)的確定又會(huì)影響審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計(jì)的范圍、程序、發(fā)放的設(shè)計(jì)；實(shí)施階段，審計(jì)人員要圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，不斷對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評價(jià)和鑒定，如發(fā)現(xiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序不足以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，還要考慮采用其他替代程序，補(bǔ)充收集證據(jù)，審計(jì)人員要依據(jù)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納，提出初步的審計(jì)意見和建議；報(bào)告階段，審計(jì)人員要依據(jù)審計(jì)目標(biāo)編寫審計(jì)報(bào)告，出具評價(jià)意見，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)其對目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。（3）、審計(jì)的具體目標(biāo)與所采取的測試方法的關(guān)系：具體審計(jì)目標(biāo)對審計(jì)測試措施具有直接影響。審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)就要考慮采取何種審計(jì)方法或測試措施去達(dá)到每一個(gè)目標(biāo)，并將其寫入審計(jì)方案。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員若發(fā)現(xiàn)某些措施未能實(shí)現(xiàn)規(guī)定目標(biāo)，就需考慮使用替代的審計(jì)程序。在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員要總結(jié)審計(jì)工作，評價(jià)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到，并決定發(fā)表何種審計(jì)意見。存在或發(fā)生：這個(gè)具體目標(biāo)是要認(rèn)定資負(fù)表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在，利潤表所列示的各項(xiàng)收入、費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。要達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)人員就要對存貨進(jìn)行實(shí)地觀察或監(jiān)督盤點(diǎn)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證進(jìn)行檢查等；完整性：這個(gè)目標(biāo)是要認(rèn)定在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算并在報(bào)表中進(jìn)行了反映。檢查業(yè)務(wù)記錄的完整性時(shí)，審計(jì)人員需要對業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對照相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄以確認(rèn)是否全部業(yè)務(wù)都進(jìn)行了記錄；權(quán)利和義務(wù)：這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。為了驗(yàn)證資產(chǎn)的權(quán)利，有時(shí)需要獲取資產(chǎn)的權(quán)證，向銀行或其他權(quán)利保管機(jī)關(guān)取得所有權(quán)方面的確認(rèn)材料。在驗(yàn)證負(fù)債義務(wù)時(shí)，審計(jì)人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計(jì)單位索取負(fù)債聲明等；計(jì)量與計(jì)算：這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有這權(quán)利、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素是否正確計(jì)量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計(jì)算是否正確。為達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)人員需要重新計(jì)算或進(jìn)行分析，同時(shí)也要評價(jià)所使用會(huì)計(jì)計(jì)量政策的正確性；合法性：這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)人員要檢查被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家的法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施前就要熟悉與被審單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實(shí)施審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計(jì)意見，做出審計(jì)決定時(shí)也要就其合法性做出決定；批示與揭露：這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)募右苑诸悺⒄f明和反映。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)人員要抽查有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表編制工作，看其業(yè)務(wù)處理和報(bào)表編制工作是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求。第七章、審計(jì)程序1、試述通用審計(jì)程序的內(nèi)容和具體審計(jì)程序的設(shè)計(jì)需要考慮的因素（一般）簡述：（1）、通用審計(jì)程序：是指通過研究不同類型審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)而總結(jié)出來的適合各類審計(jì)項(xiàng)目的基本程序，如果審計(jì)人員按照基本審計(jì)程序來實(shí)施審計(jì)，則可以滿足基本的審計(jì)目標(biāo)。（2）、審計(jì)各階段工作：無論何種審計(jì)，審計(jì)程序基本都包括計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，每階段又包括一些其他基本內(nèi)容：審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作是：確定被審計(jì)單位（國家審計(jì)經(jīng)常要根據(jù)國家立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的要求或政府的中心工作；社會(huì)審計(jì)則主要依據(jù)自身對客戶的調(diào)查等）；確定要進(jìn)行審計(jì)的原因（國家審計(jì)經(jīng)常要滿足經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，社會(huì)審計(jì)則是要滿足報(bào)表使用者的要求）；確定審計(jì)的法律關(guān)系；配備審計(jì)人員，組織審計(jì)小組，確定要利用的各種專家；調(diào)查被審計(jì)單位，取得計(jì)劃所需要的信息；實(shí)施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)；調(diào)查內(nèi)部控制，初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；制定總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是：實(shí)施內(nèi)部控制測試，包括控制點(diǎn)測試和業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試，最終評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；調(diào)整具體審計(jì)計(jì)劃，最終確定審計(jì)的范圍和深度；實(shí)施分析性測試和詳細(xì)的余額測試；審計(jì)報(bào)告階段的主要工作是：完成全部的外勤工作；分析整理審計(jì)證據(jù)，匯總、復(fù)合審計(jì)工作底稿，實(shí)施最后的分析性測試，評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果；編寫并提交審計(jì)報(bào)告；與相關(guān)方面進(jìn)行溝通，提出審計(jì)意見或建議。（3）、設(shè)計(jì)審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)資源、審計(jì)客體、審計(jì)手段、不同審計(jì)組織對審計(jì)程序的特殊要求。第八章 審計(jì)證據(jù)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。審計(jì)證據(jù)在審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)著十分關(guān)鍵的地位，在審計(jì)理論研究中是不可或缺的重要內(nèi)容。審計(jì)證據(jù)的重要性在于，它可以用來說明被審計(jì)事項(xiàng)與相關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，從而對審計(jì)事項(xiàng)的某些性質(zhì)或關(guān)鍵特征（如真實(shí)性、合法性）做出結(jié)論。因此說，審計(jì)證據(jù)的功能就是證明。二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征要求審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征主要有以下兩個(gè)方面：1.充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與樣本量有關(guān)。特別是對樣本證據(jù)而言，證據(jù)應(yīng)達(dá)到數(shù)量要求（即達(dá)到統(tǒng)計(jì)原理所必需的數(shù)值要求），同時(shí)樣本項(xiàng)目還應(yīng)具備代表性。2.適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲?jì)證據(jù)真實(shí)可靠。審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)關(guān)注下列方面：一種取證方法獲取的證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無關(guān)。針對一些具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員可以從下列方面分析審計(jì)證據(jù)的可靠性：從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或無效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。3.審計(jì)證據(jù)的類別審計(jì)證據(jù)按存在形態(tài)可分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、言詞證據(jù)和行為證據(jù)。審計(jì)證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和共持證據(jù)。三、審計(jì)取證模式的三種類別歷史地考察，作為審計(jì)取證工作切入點(diǎn)的主要有：反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)因素、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系與趨勢。由于切入點(diǎn)的不同，導(dǎo)致了整個(gè)審計(jì)程序或?qū)徲?jì)方法的差異，形成了不同的取證模式。1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)將反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿作為取證工作的切入點(diǎn)，在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員將工作重心直接放在會(huì)計(jì)賬簿上，因此也叫“簿記審計(jì)”。常用的方法和具體的方法主要有：順查法和逆查法；詳查法和抽查法。具體方法主要有六類：書面文件檢查、實(shí)物檢查、觀察、查詢、計(jì)算和分析。2.制度基礎(chǔ)審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)是以內(nèi)部控制制度評審為基礎(chǔ)所進(jìn)行的審計(jì)，其程序設(shè)置的切入點(diǎn)是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價(jià)，來確定賬表余額檢查的深度和廣度，最終達(dá)到檢查賬表余額真實(shí)性的目的?；灸Ｊ绞牵河?jì)劃階段調(diào)查并初步評價(jià)內(nèi)部控制；期中階段測試并最終評價(jià)內(nèi)部控制；期末階段依據(jù)內(nèi)部控制評審結(jié)果進(jìn)行賬表余額檢查；報(bào)告階段報(bào)告全部審計(jì)結(jié)果并報(bào)告內(nèi)部控制評審結(jié)果。其基本模式是：調(diào)查內(nèi)部控制-符合性測試-實(shí)質(zhì)性測試。3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序并沒有脫離制度基礎(chǔ)模式審計(jì)，即在審計(jì)全過程中個(gè)各個(gè)環(huán)節(jié)上都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和控制。四、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源對選擇審計(jì)取證模式的影響從歷史角度看，上述各種模式先后產(chǎn)生，從技術(shù)角度看，各種模式也有傳統(tǒng)與現(xiàn)代之分。但是，這并不意味著一種模式對另一種模式的完全取代。它們各有各的特點(diǎn)，在不同的領(lǐng)域、不同的條件下，都有其一定的適用范圍，因此，都可作為審計(jì)人員的選擇。 1.目標(biāo)導(dǎo)向分析。在選擇審計(jì)取證模式時(shí)，首要的考慮應(yīng)該是審計(jì)目標(biāo)，因?yàn)椴煌哪Ｊ竭m用于不同的目標(biāo)。從歷史上看，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)比較適用于弊端審計(jì)或錯(cuò)弊審計(jì)，亦即比較適用于單一合法性審計(jì)目標(biāo)；制度基礎(chǔ)審計(jì)比較適用于年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，亦比較適用于以真實(shí)公允性為首要目標(biāo)的定期審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)則適用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的真實(shí)公允性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。 2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析。從審計(jì)的發(fā)展看，早期賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)由于采用詳細(xì)審計(jì)方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是比較低的。為提高效率采取制度基礎(chǔ)審計(jì)后，由于采用抽樣方法的引入，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度加大，最終使制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展。從人們的認(rèn)識(shí)看，早期賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)只是人們的潛意識(shí)，審計(jì)方法并沒有將客觀的風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)出來，人們沒有明確風(fēng)險(xiǎn)因素對審計(jì)的影響；制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為人們的明確意識(shí)，抽樣審計(jì)方法將客觀的風(fēng)險(xiǎn)完全暴露在人們的面前，職業(yè)界越來越意識(shí)到控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段，即風(fēng)險(xiǎn)型制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為人們的自覺意識(shí)，職業(yè)界通過審計(jì)方法的改進(jìn)來分析、控制客觀的風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析的目的就是要幫助審計(jì)人員選擇有效的審計(jì)方法，分析、控制從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.資源分析。審計(jì)取證模式的選擇必然要受到審計(jì)資源限制的影響，事實(shí)上，審計(jì)取證模式的發(fā)展變化主要是由于審計(jì)目標(biāo)演變和審計(jì)資源條件限制所造成的。錯(cuò)弊審計(jì)以合法性為首要目標(biāo)，要求采用詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。以真實(shí)公允性為首要目標(biāo)的審計(jì)，不要去必須采用詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。這種目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)取證模式的轉(zhuǎn)變提供了先決條件，但是，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計(jì)要對審計(jì)事項(xiàng)作出全面評價(jià)，而不是單純揭示問題，因而其他工作量并不比錯(cuò)弊審計(jì)小，如果采用詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法反而要比錯(cuò)弊審計(jì)增加更多的人財(cái)物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點(diǎn)幾乎是肯定的），人們必須在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新，這又為審計(jì)取證模式的轉(zhuǎn)變確立了必要條件。五、審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的概念審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的是進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷審計(jì)事項(xiàng)是與非、優(yōu)與劣的準(zhǔn)繩，是出具審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的依據(jù)。審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)說明的是審計(jì)事項(xiàng)“應(yīng)該達(dá)到的狀態(tài)”或者“規(guī)范的做法”。沒有評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就沒有審計(jì)結(jié)論，審計(jì)報(bào)告也無法理解。六、選擇和確定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素選擇和確定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該主要考慮：與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性。由于審計(jì)目標(biāo)具體化的方式多種多樣，層次不一，使得一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的全部審計(jì)目標(biāo)構(gòu)成一個(gè)比較龐大的體系。選擇和確定的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須和審計(jì)目標(biāo)緊密相關(guān)；客觀性，審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須是客觀存在的；可獲得性，即審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)過程中可以獲得的；可靠性，審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須是可靠的；明確性，審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是明確具體的，可以用來衡量具體審計(jì)事項(xiàng)。七、常用的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源常用的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源包括：相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；通用的管理原則；同行業(yè)的先進(jìn)做法；被審計(jì)單位制定的計(jì)劃、方針、政策和規(guī)章制度；專家意見等。第九章 審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的含義和作用1.審計(jì)報(bào)告的含義。審計(jì)報(bào)告就是指審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。2.審計(jì)報(bào)告的作用：說明審計(jì)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論；說明審計(jì)的性質(zhì)和范圍；作為對審計(jì)結(jié)果和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查的依據(jù)；便于公眾監(jiān)督檢查和有關(guān)利害關(guān)系人決策參考。3.審計(jì)報(bào)告的分類。審計(jì)報(bào)告分為長式審計(jì)報(bào)告和簡式審計(jì)報(bào)告。長式審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)領(lǐng)域中。簡式審計(jì)報(bào)告則較多應(yīng)用于社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)中一般不用。二、簡要說明編制審計(jì)報(bào)告的一般要求1.及時(shí)性。要求審計(jì)報(bào)告要及時(shí)提供相關(guān)信息，以便滿足被審計(jì)單位管理人員、政府和其他利益相關(guān)者的需要。2.完整性。就是要要求審計(jì)報(bào)告包括所有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所必需的證據(jù)和論點(diǎn)，以及對這些證據(jù)和論點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)充分的說明，以便于報(bào)告使用者充分正確理解所報(bào)告的事項(xiàng)和情況。3.準(zhǔn)確性。就是要求審計(jì)報(bào)告中證據(jù)表述真實(shí)、結(jié)果描述正確、結(jié)論和建議的得出具有邏輯性。對審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性的要求是為了向報(bào)告使用者保證所報(bào)告內(nèi)容可信可靠。審計(jì)人員應(yīng)該清楚地說明報(bào)告中相關(guān)證據(jù)的局限性，并盡量避免得出沒有把握的結(jié)論。4.客觀性。要求審計(jì)人員以不偏不倚的立場來表述證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)果。5.有說服力。審計(jì)報(bào)告要具有說服力，就意味著審計(jì)結(jié)果要針對審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)已提出的事實(shí)和證據(jù)合理推斷得出的審計(jì)結(jié)論和建議。6.清晰性。清晰性要求報(bào)告要易于理解和閱讀。報(bào)告語言應(yīng)盡可能地簡單明了，盡量運(yùn)用直率、非技術(shù)性的語言，避免含糊晦澀。如果使用了技術(shù)詞匯、簡稱等，則必須明確界定其含義。第十章 績效審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查一、績效審計(jì)的概念績效審計(jì)是指對被審計(jì)（項(xiàng)目）單位管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評價(jià)的活動(dòng)。有效性包括四個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡單地說就是投入是否節(jié)約。效率性，是指產(chǎn)出與投入的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。效果性，是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。簡單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。合規(guī)性，是指對法律法規(guī)的遵循情況。二、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，績效審計(jì)的不同之處主要表現(xiàn)在哪幾個(gè)方面與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目，績效審計(jì)在審計(jì)的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.審計(jì)目標(biāo)不同。一般來說，財(cái)務(wù)報(bào)表審審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性、發(fā)表審計(jì)意見，而績效審計(jì)是對被審計(jì)單位資源管理和使用情況發(fā)表審計(jì)意見。2.審計(jì)方向不同。一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對歷史的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的審查和評價(jià)，而績效審計(jì)有可能是對未來情況進(jìn)行的分析和預(yù)測，多數(shù)情況下，績效審計(jì)要對未來提出改進(jìn)建議。3.所依據(jù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所依據(jù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本上是相同的，即一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及相關(guān)具體的會(huì)計(jì)制度，績效審計(jì)由于每個(gè)項(xiàng)目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。4審計(jì)方法不同。由于審計(jì)目標(biāo)的相對固定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所運(yùn)用的方法相對比較固化。而績效審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)是多樣的，審計(jì)對象范圍也十分廣泛，審計(jì)項(xiàng)目中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也是無法固定的，幾乎社會(huì)科學(xué)研究額方法，在績效審計(jì)中都有可能用到。三、審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的意義當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)具有重要的意義。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1. 開展績效審計(jì)是完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。2. 開展績效審計(jì)是加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督、建設(shè)責(zé)任政府的客觀需要。3. 開展績效審計(jì)是提高公共資金使用效益的必然要求。4. 開展績效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)全面履行審計(jì)職責(zé)的重大舉措。5. 開展績效審計(jì)順應(yīng)了世界審計(jì)發(fā)展的趨勢。四、績效審計(jì)的程序和方法1.績效審計(jì)的程序績效審計(jì)的程序主要包括審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟蹤四個(gè)階段。鑒于績效審計(jì)目標(biāo)的多樣性和靈活性，其審計(jì)過程各個(gè)階段的工作內(nèi)容，與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比具有很大不同。2.選擇績效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素包括：預(yù)計(jì)的審計(jì)效果。這個(gè)因素主要考慮的是開展該績效審計(jì)項(xiàng)目的收益。這些預(yù)計(jì)的可能的審計(jì)效果包括：是否促進(jìn)該事項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目更有效地計(jì)劃、控制和管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了績效信息的透明性、準(zhǔn)確性；等等。預(yù)計(jì)的審計(jì)效果越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資額等。一般來說，資金規(guī)模越大，財(cái)務(wù)的重要性越大，被選擇作為績效審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。管理風(fēng)險(xiǎn)。主要是指第十一章 資源環(huán)境審計(jì)一、可持續(xù)發(fā)展的概念可持續(xù)發(fā)展就是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價(jià)來滿足當(dāng)代人利益的發(fā)展。二、資源環(huán)境審計(jì)的概念1.資源環(huán)境審計(jì)的概念。資源環(huán)境審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，其中資源環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)通常評價(jià)政府的財(cái)務(wù)報(bào)表是否反映資源環(huán)境成本和負(fù)債；資源環(huán)境合規(guī)性審計(jì)主要評價(jià)是否遵照有關(guān)的資源環(huán)境法律、規(guī)章和政策；資源環(huán)境績效審計(jì)通常包括評價(jià)政府是否實(shí)現(xiàn)其資源環(huán)境目標(biāo)；是否有效解決資源環(huán)境問題；是否高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)行。2.資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)。資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)主要包括三個(gè)方面：檢查資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施情況，分析政府履責(zé)績效，促進(jìn)落實(shí)和完善相關(guān)政策制度，規(guī)范資源開發(fā)利用管理和環(huán)境保護(hù)工作行為；檢查資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況，揭露存在的偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費(fèi)等問題，分析評價(jià)資源環(huán)保資金使用績效，促進(jìn)規(guī)范資金管理，提高資金使用效益；檢查資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營效果，揭示和查處資源開發(fā)利用管理和環(huán)境保護(hù)工作中的浪費(fèi)資源、破壞環(huán)境、資產(chǎn)流失等問題，促進(jìn)加強(qiáng)資源環(huán)境管理、維護(hù)國家資源環(huán)境安全。3.國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容。按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、全面審計(jì)、因地制宜、突出重點(diǎn)”的要求，抓住資源環(huán)境領(lǐng)域里的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)內(nèi)容，從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)：一是土地、礦產(chǎn)、森林、水等重要資源的開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境破壞的問題，以及非法出讓、轉(zhuǎn)讓等導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失和損害農(nóng)民利益的問題。二是水、大氣、土壤、固體廢物等污染防治，特別是重點(diǎn)關(guān)注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達(dá)標(biāo)、污水處理廠和垃圾處理廠管理運(yùn)營不善，重點(diǎn)流域斷面水質(zhì)不達(dá)標(biāo)，城市土壤嚴(yán)重污染、規(guī)劃環(huán)評不到位，工業(yè)企業(yè)“三廢”違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問題。三是重點(diǎn)生態(tài)建設(shè)工程和生態(tài)脆弱地區(qū)生態(tài)保護(hù)，特別是重點(diǎn)關(guān)注水土流失嚴(yán)重、土地荒漠化和沙化擴(kuò)展嚴(yán)重、生物多樣性減少以及工程建設(shè)中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴(yán)重的問題。三、資源環(huán)境審計(jì)在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用實(shí)踐證明，最高審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展資源環(huán)境審計(jì)，在完善本國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)國際法律和政策方面具有重要的作用，這種作用主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：處理各種不利于可持續(xù)發(fā)展的問題和隱患，對問題進(jìn)行分析和評估，為建立恰當(dāng)?shù)膰铱沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策提供基礎(chǔ)的、可靠的信息，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策的建立。對與國際環(huán)境保護(hù)協(xié)議、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的政策執(zhí)行情況及效果進(jìn)行審查和監(jiān)督，為政府提供合理建議，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)政策的完善。對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)法律執(zhí)行情況進(jìn)行審查和監(jiān)督，必要時(shí)可以直接問責(zé)，促進(jìn)問責(zé)機(jī)制的建立。對環(huán)境保護(hù)及其相關(guān)工作進(jìn)行審查和監(jiān)督，促進(jìn)國家環(huán)境管理體系的建立與完善，提升國家環(huán)境信息的質(zhì)量，從而協(xié)助實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。第十二章 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象和內(nèi)容從總體上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的范圍包括黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員兩類。而在這兩類干部中由于干部管理部門（主要指組織部門、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門）管理的領(lǐng)導(dǎo)干部由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由部門、單位自行管理的領(lǐng)導(dǎo)干部，由本部門、單位自行組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。1) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象范圍根據(jù)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定（中辦201032號），經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象包括：地方各級黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；上級領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門、單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部，且不實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)時(shí)，實(shí)際負(fù)責(zé)本部門、本單位常務(wù)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人。2) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容。地方各級黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本地區(qū)財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；對直接分管部門預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。在審計(jì)以上主要內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。有關(guān)部門和單位、地方黨委和政府的主要領(lǐng)導(dǎo)干部由上級領(lǐng)導(dǎo)干部兼任，且實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)內(nèi)容僅限于該領(lǐng)導(dǎo)干部所兼任職務(wù)應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第十三章 跟蹤審計(jì)近幾年來，隨著形勢、任務(wù)的發(fā)展變化，各級審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞中心，服務(wù)大局，更新審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)方法，跟蹤審計(jì)方式較普遍地得到推廣和應(yīng)用，并取得了明顯效果。請?jiān)囀龈檶徲?jì)的特點(diǎn)和跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的問題。一、跟蹤審計(jì)的概念跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，跟蹤審計(jì)實(shí)施過程而持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督的一中審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)是一種過程性審計(jì)，是在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程中分階段、有重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)的一種方式，是與結(jié)果（事后）審計(jì)相對應(yīng)。跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)方式，可以在各類審計(jì)中有選擇地運(yùn)用。二、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)過程性突出。與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)最突出的特點(diǎn)是其過程性，對于重大投資項(xiàng)目和重點(diǎn)資金，審計(jì)機(jī)關(guān)提前介入，由單純的事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。由于實(shí)際情況不同，各地在跟蹤審計(jì)的具體方法存在較大差異；有的地方對建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工進(jìn)行全過程跟蹤；有的地方結(jié)合自己的實(shí)際，選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，關(guān)鍵時(shí)段進(jìn)行全過程跟蹤。時(shí)效性強(qiáng)。跟蹤審計(jì)的時(shí)效性主要體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)和糾正問題的及時(shí)性。審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)過程中要求被審計(jì)單位邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范，實(shí)現(xiàn)在過程中發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，使問題能夠及時(shí)得到有效解決，克服了傳統(tǒng)審計(jì)方式糾正問題的滯后性。預(yù)防作用突出。跟蹤審計(jì)區(qū)別于其他審計(jì)方式的顯著特點(diǎn)是，審計(jì)機(jī)關(guān)可以憑借跟蹤優(yōu)勢，在跟蹤過程中針對發(fā)現(xiàn)問題建議有關(guān)方面簡章立制，防范問題再度發(fā)生，能夠充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警、防御功能，因而是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的一種有效方式。我國跟蹤審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r跟蹤審計(jì)的運(yùn)用范圍不斷拓寬，從最初的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)拓展到重點(diǎn)資金跟蹤審計(jì)，再拓展到對國家重大政策執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，跟蹤審計(jì)方法不斷創(chuàng)新。跟蹤審計(jì)方式開始逐步走向規(guī)范。針對跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中遇到的問題，各地及是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分別制定了一些管理制度。跟蹤審計(jì)的效果明顯，得到了黨政另的肯定和重視，采用跟蹤審計(jì)方式，將項(xiàng)目和資金運(yùn)行過程中劃分為若干階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)提前，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并督促整改，可以將問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而取得最佳效益。跟蹤審計(jì)以其明顯的“提高效益”的作用，得到了各方面的認(rèn)可和高度評價(jià)。三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)及其特點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將項(xiàng)目建設(shè)全過程劃分為若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng)，由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程，及時(shí)對各階段審計(jì)對象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位及時(shí)糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)項(xiàng)目得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得盡可能好的效益。建設(shè)項(xiàng)目與竣工決算審計(jì)相比，有以下幾個(gè)特點(diǎn)：審計(jì)時(shí)間和次數(shù)不同。跟蹤審計(jì)將整個(gè)建設(shè)過程合理劃分為若干階段或期間，及時(shí)對每個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的次數(shù)比竣工決算審計(jì)大大增加；審計(jì)介入的時(shí)間也由工程竣工以后提前到工程建設(shè)過程之中。審計(jì)內(nèi)容不同?？⒐Q算審計(jì)主要是在事后對竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)，跟蹤審計(jì)主要是在平時(shí)對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容、資料多于竣工決算，體現(xiàn)在全面、全過程審計(jì)的特點(diǎn)。審計(jì)作用不同。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)作用更大，可以有效防止資源流失和質(zhì)量等問題，在促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理等方面發(fā)揮制約、促進(jìn)作用。四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容一是投資立項(xiàng)方面。在建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，即將其納入審計(jì)范圍，主要審查建設(shè)項(xiàng)目審批文件是否齊全，招投標(biāo)程序是否合法有效，有相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致；審查建設(shè)資金的來源是否落實(shí)到位，是否專戶存儲(chǔ)；對使用國債的建設(shè)項(xiàng)目，嚴(yán)格規(guī)定其操作程序與使用范圍；審查征地或拆遷費(fèi)是否有關(guān)規(guī)定，等等。二是資金撥付、使用和管理方面。主要審查內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況；審查工程變更、施工現(xiàn)場簽證是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；審查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合規(guī)定，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理；審查資金到位情況，是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑置，或因資金不到位而造成停工待料等問題；審查建設(shè)資金是否?？茖Ｓ?，是否按工程進(jìn)度付款，有無擠占挪用等問題，對往來資金數(shù)額較大且長時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)余工程款等要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象。三是投資項(xiàng)目管理方面等程序。主要審查是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收等程序進(jìn)行，是否按驗(yàn)收的程序辦理竣工驗(yàn)收報(bào)告、圖紙是否齊全，是否及時(shí)辦理了交接，竣工財(cái)務(wù)決算是否合規(guī)，工程節(jié)超情況及剩余資產(chǎn)是否妥善處理；審查是否有批準(zhǔn)后的驗(yàn)收申請，設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理等單位的資料是否齊全，驗(yàn)收中提出的問題是否按規(guī)定進(jìn)行了處理。項(xiàng)目的建設(shè)過程具有一定的周期，如項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、中期施工建設(shè)以及后期的竣工決算等。在每個(gè)周期中，都有一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和事項(xiàng)上。項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)。主要是對項(xiàng)目審批程序進(jìn)行檢查，評價(jià)項(xiàng)目審批程序的合規(guī)性和完備性。包括對項(xiàng)目立項(xiàng)文件審批的審計(jì)，對項(xiàng)目選址申請及審批的審計(jì)，對建設(shè)用地預(yù)審審批的審計(jì)，對可行性研究審批的審計(jì)，對建設(shè)用地規(guī)劃審批的審計(jì)，對初步審計(jì)審批的審計(jì)，對建設(shè)用地征收、征用、劃撥手續(xù)審批的審計(jì)，對工程規(guī)劃許可審批的審計(jì)，對施工圖審批的審計(jì)，對開工報(bào)告審批的審計(jì)，對施工許可審批的審計(jì)，對相關(guān)行政審批的審計(jì)。概算編制及執(zhí)行情況審計(jì)。主要對工程概算進(jìn)行審計(jì)，評價(jià)工程概算、編制和執(zhí)行過程的合規(guī)性。包括概算的編制依據(jù)審計(jì)，編制深度審計(jì)，建筑安裝工程費(fèi)用編制審計(jì)，設(shè)備及安裝工程費(fèi)用編制審計(jì)，其他費(fèi)用編制審計(jì)，預(yù)備費(fèi)編制審計(jì)，建設(shè)周期貸款利息編制審計(jì)，概算執(zhí)行情況審計(jì)，概算調(diào)整合理性審計(jì)等。項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)情況審計(jì)。主要對項(xiàng)目建設(shè)全過程的資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行檢查，評價(jià)資金使用情況的合規(guī)性和績效。包括項(xiàng)目資金的來源情況審計(jì)，資金的到位情況審計(jì)，拆遷補(bǔ)償資金的撥付情況審計(jì)，工程進(jìn)度度的撥付情況審計(jì)，預(yù)付款情況審計(jì)，工程結(jié)算情況審計(jì)，現(xiàn)金、銀行貸款及利息情況審計(jì)，銀行存款管及對賬情況審計(jì)等。招投標(biāo)審計(jì)。主要對勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和主要設(shè)備材料采購的招投標(biāo)文件進(jìn)行復(fù)核，審查是否存在轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、圍標(biāo)或暗箱操作的問題。包括建設(shè)項(xiàng)目是否按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，招標(biāo)是否具有合法性，招標(biāo)方能夠使的選擇是否恰當(dāng)，招標(biāo)信息的發(fā)布是否恰當(dāng)，預(yù)審工作是否合規(guī)公正，招投標(biāo)文件是否完畢，標(biāo)底是否根據(jù)初步設(shè)計(jì)和概算編制以及招投標(biāo)全過程是否公開、公平、公正。拆遷審計(jì)。主要是對項(xiàng)目所需的拆遷管理及實(shí)施過程進(jìn)行審查，評價(jià)其是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。主要包括拆遷的手續(xù)是否齊備，程序是否合規(guī)，拆遷范圍是否符合要求，拆遷補(bǔ)償和安置是否合規(guī)，拆遷評估是否符合規(guī)定，征用集體土地的程序是否符合要求等。工期、投資以及質(zhì)量控制審計(jì)。主要是對項(xiàng)目的工期、投資以及質(zhì)量情況進(jìn)行檢查，評價(jià)其合規(guī)性及效益型的審計(jì)。包括檢查工程進(jìn)度是否符合預(yù)先設(shè)定的要求，有沒有存在工期延誤或趕工期的情況，工程建設(shè)資金是否按照計(jì)劃及時(shí)足額到位，管理和使用是否合規(guī)，財(cái)務(wù)核算是否正確，是否存在擠占挪用工程款的問題，投資是否在可控的范圍內(nèi)，是否存在不合理的增減項(xiàng)情況，是否存在損失浪費(fèi)，工程安全質(zhì)量是否達(dá)到要求，主要設(shè)備和材料是否符合質(zhì)量要求，質(zhì)量保證內(nèi)控制度是否健全，建設(shè)、施工、監(jiān)理單位是否按照規(guī)范嚴(yán)格質(zhì)量管理等。工程量清單編制和執(zhí)行情況審計(jì)。主要對通過對工程量清單編制和執(zhí)行過程進(jìn)行檢查，評價(jià)其合規(guī)性和績效。包括對工程量編制單位和編制過程的審查和監(jiān)督，對工程量清單和施工圖紙的準(zhǔn)確性和合理性進(jìn)行復(fù)核，對工程量清單外的工程量包括隱蔽工程的工程量進(jìn)行審計(jì)，對工程量清單內(nèi)外的工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，對措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)及稅金進(jìn)行審計(jì)以及工程工期及施工索賠的審計(jì)等。四、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題在目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員經(jīng)常面臨審計(jì)程序不規(guī)范、審計(jì)的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)、審計(jì)介入時(shí)間難以把握、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大等問題。在開展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下問題：要明確跟蹤審計(jì)的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過審查項(xiàng)目、資金的管理使用和有關(guān)政策的執(zhí)行情況，促進(jìn)項(xiàng)目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。突出重點(diǎn)，量力而行。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要按照要求，對關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)。實(shí)質(zhì)上主要是指兩類：一是重大工程項(xiàng)目，二是重點(diǎn)財(cái)政資金。要注意防范風(fēng)險(xiǎn)。在開展跟蹤審計(jì)的過程中，主要存在兩類風(fēng)險(xiǎn)：一是審計(jì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。第十