國際會計準(zhǔn)則第1號 財務(wù)報表列報.doc

國際會計準(zhǔn)則第1號 財務(wù)報表列報（ 1997年修訂）目的本準(zhǔn)則的目的在于規(guī)定通用財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，以確保企業(yè)自身的財務(wù)報表與其前期的財務(wù)報表以及其他企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。為達(dá)到該目的，本準(zhǔn)則提出了財務(wù)報表列報的總體要求，提供了有關(guān)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的指南，還提出了財務(wù)報表列報內(nèi)容的最低要求。具體交易和事項的確認(rèn)、計量和披露在其他國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定。范圍1本準(zhǔn)則適用于根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編報的所有通用財務(wù)報表的列報。2通用財務(wù)報表，指意在滿足那些不能要求報告符合其特定信息需求的使用者需要的那類財務(wù)報表。通用財務(wù)報表包括單獨(dú)提供或含在公開文件（如年度報告或招股說明書）中的財務(wù)報表。本準(zhǔn)則對簡明的中期財務(wù)信息不適用。本準(zhǔn)則一視同仁地適用于單個企業(yè)的財務(wù)報表和企業(yè)集團(tuán)的合并報表。不過，只要在會計政策說明中清楚地披露合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表各自的編制基礎(chǔ)，本準(zhǔn)則并不阻止在同一份文件中，依據(jù)國際會計準(zhǔn)則列報合并報表，而依據(jù)國家會計準(zhǔn)則要求列報母公司財務(wù)報表。3本準(zhǔn)則適用于包括銀行和保險企業(yè)在內(nèi)的所有類型的企業(yè)。與本準(zhǔn)則的要求一致且針對銀行和類似金融機(jī)構(gòu)的附加披露要求，在國際會計準(zhǔn)則第30號 銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表中的披露中規(guī)定。4本準(zhǔn)則使用適合以盈利為目的的企業(yè)的術(shù)語，因而公共部門經(jīng)營企業(yè)可運(yùn)用本準(zhǔn)則的要求。打算運(yùn)用本準(zhǔn)則的非盈利、政府和其他公共部門企業(yè)，可能需要補(bǔ)充對財務(wù)報表中某些特定項目以及對財務(wù)報表本準(zhǔn)則的說明。這類企業(yè)也可能需要提供一些財務(wù)報表的額外信息。財務(wù)報表的目的5財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)性財務(wù)描述。通用財務(wù)報表的目的是提供有助 于廣大使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。財務(wù)報表還反映企業(yè)管理部門對受托資源保管工作的結(jié)果。為達(dá)到該目的，財務(wù)報表應(yīng)提供有關(guān)企業(yè)下列方面的信息：（1）資產(chǎn)；（2）負(fù)債；（3）權(quán)益；（4）收益和費(fèi)用，包括利得和損失；（5）現(xiàn)金流量。這些信息，連同財務(wù)報表附注中的其他信息，有助于使用者預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，尤其是產(chǎn)生現(xiàn)金等價物的時間和確定性。對財務(wù)報表的責(zé)任6企業(yè)的董事會和（或）其他管理機(jī)構(gòu)對其財務(wù)報表的編制負(fù)責(zé)。財務(wù)報表的組成7一套完整的財務(wù)報表包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）損益表；（3）一份反映權(quán)益的所有變動；或不是由業(yè)主資本交易和對業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動的報表。（4）現(xiàn)金流量表；（5）會計政策和說明性注釋。8鼓勵企業(yè)在財務(wù)報表之外披露管理部門提供的財務(wù)評述，該評述應(yīng)描述和解釋企業(yè)財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況的主要特征及其面臨的主要不確定事項。這樣的報告可以包括對以下方面的評述：（l）決定業(yè)績的主要因素和影響，包括企業(yè)經(jīng)營所處環(huán)境的變化、企業(yè)對這些變化的瓜和這些變化產(chǎn)生的影響、企業(yè)對這些變化的瓜和這些變化產(chǎn)生的影響、企業(yè)為維持提高經(jīng)營業(yè)績而采取的投資政策（包括其股利政策）；（2）企業(yè)籌資來源、舉債政策及其風(fēng)險管理政策；（3）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，其價值未在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的企業(yè)實力和資源。9許多企業(yè)在財務(wù)報表外提供諸如環(huán)境報告和增值表等附表，在環(huán)境因素影響重大和雇員被視作重要的使用者團(tuán)體的行業(yè)尤其如此。如果企業(yè)的管理部門認(rèn)為這類附表有助于使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，則本準(zhǔn)則鼓勵其提供這類附表。總體要求公允列報和遵守國際會計準(zhǔn)則10財務(wù)報表應(yīng)公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用國際會計準(zhǔn)則，并在必要時提供附加披露，在幾乎所有民政部下都將生成公允列報的財務(wù)報表。11根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)應(yīng)披露這個事實。只有當(dāng)財務(wù)報表遵守了每項適用的國際會計準(zhǔn)則和每項適用的常設(shè)解釋委員會的解釋的全部要求時，該財務(wù)報表才能被認(rèn)為是遵守了國際會計準(zhǔn)則。12不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚聿荒芡ㄟ^披露所采用的會計政策，或通過提供附注或說明性材料加以糾正。13在極少數(shù)情況下，如果管理部門斷定遵守某項準(zhǔn)則的要求將導(dǎo)致誤解，從而有必要背離該項要求以實現(xiàn)公允列報，則企業(yè)此時應(yīng)披露：（1）管理部門已斷定財務(wù)報表公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）除為實現(xiàn)公允列報而背離了某項準(zhǔn)則外，企業(yè)在所有重要方面均已遵守了適用的國際會計準(zhǔn)則；（3）企業(yè)背離的那項準(zhǔn)則、背離的性質(zhì)，包括該項準(zhǔn)則要求的處理方法、在那種情況下該處理方法導(dǎo)致誤解的原因和現(xiàn)在采用的處理方法；（4）該種背離對企業(yè)每個列報期間的凈損益、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的財務(wù)影響。14有時，財務(wù)報表被描述成“基于國際會計準(zhǔn)則”或“遵守國際會計準(zhǔn)則的重要規(guī)定”或“遵守國際會計準(zhǔn)則的會計要求”。盡管很明顯，該報表并未滿足重要的披露要求（如果不是會計要求），但通常也沒有進(jìn)一步的信息。這種處理是使人誤解的，因為它們降低了財務(wù)報表的可靠性和可理解性。為了確保那些聲明遵守國際會計準(zhǔn)則的財務(wù)報表符合國際范圍內(nèi)的使用者所要求的標(biāo)準(zhǔn)，本準(zhǔn)則包括了一項總體要求，即財務(wù)報表應(yīng)公允地列報，并提供了如何符合公允列報要求的指南，還進(jìn)一步提供了如何確定有必要背離（國際會計準(zhǔn)則）這種極少數(shù)情況的指南。本準(zhǔn)則也要求著重披露造成背離的情況。存在與本國（會計準(zhǔn)則的）要求發(fā)生沖突本身，不足以斷言按國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表出現(xiàn)了背離情況。15在幾乎所有情況下，公允列報可以通過在所有重要方面遵守適用的國際會計準(zhǔn)則來實現(xiàn)。公允列報要求：（1）根據(jù)第20段規(guī)定選擇和運(yùn)用會計政策；（2）按提供相關(guān)、可靠、可比和可理解的信息的方式列報信息，包括會計政策；（3）當(dāng)國際會計準(zhǔn)則的要求不足以讓使用者理解特定交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績的影響時，提供附加信息。16在極少數(shù)情況下，某項國際會計準(zhǔn)則的某項特定要求的運(yùn)用可能導(dǎo)致使人誤解的財務(wù)報表。這只有在該準(zhǔn)則所要求的處理方法很明顯不恰當(dāng)，因而公允列報不能通過運(yùn)用該準(zhǔn)則或單獨(dú)地通過附加披露來實現(xiàn)時，才出現(xiàn)這種情況。17評估是否有必要背離國際會計準(zhǔn)則的某項特定要求時，應(yīng)考慮如下因素：（1）該要求的目的和為什么不能達(dá)到該目的，或為什么在特定情況下該目的是不相關(guān)的；（2）企業(yè)不同于遵循該要求的其他企業(yè)的情況。18由于要求背離（國際會計準(zhǔn)則）的情況預(yù)期很少出現(xiàn)，且是否需要背離（國際會計準(zhǔn)則）是一個極富爭議和主觀判斷的問題，因而使用者能意識到企業(yè)沒有在所有重要方面遵守國際會計是重要的。為使用者提供足夠的信息，使其能對是否有必要背離（國際會計準(zhǔn)則）作出有依據(jù)的判斷，并使其能計算如被要求遵守該準(zhǔn)則而產(chǎn)生的調(diào)整，也是重要的。國際會計準(zhǔn)則委員會將監(jiān)測引起其注意（比如，被企業(yè)、企業(yè)的審計人員和管理者）的那些“不遵守”的情況，并考慮是否需要通過解釋或補(bǔ)充國際會計準(zhǔn)則（如果恰當(dāng)?shù)脑挘﹣砻鞔_某些規(guī)定，以確保背離只在極少數(shù)情況下才是必要的。19當(dāng)企業(yè)根據(jù)一項國際會計準(zhǔn)則的特別條款規(guī)定，在該準(zhǔn)則生效日期以前采用時，需要披露這一事實。會外政策20管理部門應(yīng)選擇和運(yùn)用企業(yè)的會計政策，以使其財務(wù)報表遵守每項適用的國際會計準(zhǔn)則和常設(shè)解釋委員會的解釋的所有要求。在不存在特定要求的情況下，管理部門應(yīng)制定政策以確保財務(wù)報表提供符合以下要求的信息：（1）對使用者的決策需求是相關(guān)的；（2）是可靠的，表現(xiàn)為他們：真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況；反映事項和交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而不只是法律形式；是公正的；不偏不倚；是穩(wěn)健的；在所有直要方面是完整的。21會計政策，指企業(yè)在編制財務(wù)報表時采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。22在缺乏特定的國際會計準(zhǔn)則和常設(shè)解釋委員會的解釋時，管理部門應(yīng)運(yùn)用其判斷來制定政策，所制定的會計政策應(yīng)能為企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供最有用的信息。在作這種判斷時，管理部門應(yīng)考慮如下因素：（1）處理類似和相關(guān)問題的國際會計準(zhǔn)則中的規(guī)定和指南；（2）國際會計準(zhǔn)則委員會的概念框架中設(shè)定的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義及相關(guān)的計量標(biāo)準(zhǔn)；（3）其他準(zhǔn)則制定團(tuán)體的公告和認(rèn)可的行業(yè)慣例（當(dāng)且僅當(dāng)這些公告和慣例與本段中的（1）和（2）一致時）。持續(xù)經(jīng)營23在編制財務(wù)報表時，管理部門應(yīng)對企業(yè)是否仍能持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評估。除非管理部門打算清算該企業(yè)，或打算中止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做，否則財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)予以編制。當(dāng)管理部門在做這種評估時意識到與某些事項或條件相關(guān)的高度不確定因素，而這些事項或條件可能引致人們對企業(yè)是否仍能持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生巨大懷疑，則這些不確定因素應(yīng)予披露。如果財務(wù)報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則應(yīng)披露這個事實并披露財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)和企業(yè)不被認(rèn)為是持續(xù)經(jīng)營的原因。24在評估持續(xù)經(jīng)營假定是否恰當(dāng)時，管理部門應(yīng)考慮所有能獲得的有關(guān)可預(yù)見未來的信息，這些信息至少（但不限于）應(yīng)涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月的時間?？紤]的程度依各種具體情況而定。如果企業(yè)有獲利經(jīng)營的歷史且易于獲得財務(wù)資源，則會計持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)是恰當(dāng)?shù)倪@個結(jié)論可以不需要作詳細(xì)的分析就可以得出。在其他情況下，管理部門在確定持續(xù)經(jīng)營假定對其是恰當(dāng)?shù)闹?，可能需要考慮廣泛的因素，包括目前和預(yù)期獲利能力報務(wù)償還計劃和潛在融資替代資源。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計25除現(xiàn)金流量表外，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計編制其財務(wù)報表。26在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，交易和事項應(yīng)在其發(fā)生時（而不是收到或支付現(xiàn)金或其等價物時）確認(rèn)，在會計記錄中記錄，并在其相關(guān)期間的財務(wù)報表中報告。費(fèi)用應(yīng)以發(fā)生的成本和特定收益項目的收入之間的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)在收益表中予以確認(rèn)（配比）。但是，配比概念的運(yùn)用不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)那些不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的項目。列報的一致性27財務(wù)報表中項目的列報和分類，應(yīng)自一個期間至下一個期間保持一致，除非：（1）企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的重大變化或?qū)ζ湄攧?wù)報表列報的審視表明，改變報表中項目的列報與分類將導(dǎo)致反恰當(dāng)?shù)亓袌笫马椈蚪灰?；?）國際會計準(zhǔn)則或常設(shè)解釋委員會的解釋要求改變列報方式。28一項重大的購買或處置事項，或?qū)ω攧?wù)報表列報的審視，可能表明財務(wù)報表應(yīng)以不同的方式列報。只有當(dāng)修改過的結(jié)構(gòu)可能持續(xù)，或當(dāng)另外的列報方式的好處明顯時，企業(yè)才應(yīng)改變其財務(wù)報表的列報方式。當(dāng)改變列報方式時，企業(yè)應(yīng)按第38段的要求對其比較信息進(jìn)行重新分類。只要修改過的列報方式與本準(zhǔn)則的要求一致，則允許為遵守國家會計準(zhǔn)則的規(guī)定而改變列報方式。重要性和匯總29每個重要項目應(yīng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報。不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總，不必單獨(dú)列報。30財務(wù)報表是通過對大量的交易進(jìn)行處理而生成的，這些交易按其性質(zhì)或功能匯總成類。在匯總和分類過程的最后階段是將濃縮和分類的數(shù)據(jù)列報，這些數(shù)據(jù)形成財務(wù)報表內(nèi)的項目或附注中的項目。如果某項目單個看不重要，則應(yīng)將其與財務(wù)報表內(nèi)或附注中的其他項目匯總。但是，其重要程度不足以在財務(wù)報表內(nèi)單獨(dú)列報的項目，對于附注而言，卻可能是足夠重要的，從而應(yīng)在附注中單獨(dú)列報。31就本準(zhǔn)則而言，一項信息如果不披露就有可能影響使用者依據(jù)財務(wù)報表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，則該信息是重要的。重要性依項目的規(guī)模和性質(zhì)而定，規(guī)模和性質(zhì)是根據(jù)其忽略的特定情況來判斷的。在決定一個項目或一個匯總的項目是否重要時，項目的性質(zhì)和規(guī)模應(yīng)一起予以評價。依情況不同，或是項目的性質(zhì)或是項目的規(guī)?？赡苁菦Q定性因素。例如，具有同樣性質(zhì)和功能的各單項”資產(chǎn)的金額，即使單項金額大，也應(yīng)予以合并。但是，性質(zhì)或功能各異的大項目則應(yīng)單獨(dú)列報。32重要性要求，如果生成的信息不重要，則不必符合國際會計準(zhǔn)則的特定披露要求。抵銷33除非另外的國際會計準(zhǔn)則要求或允許抵銷，否則資產(chǎn)和負(fù)債不能抵銷。34當(dāng)且僅當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時，收益和費(fèi)用項目應(yīng)予抵銷：（1）國際會計準(zhǔn)則要求或允許抵消；（2）同樣或類似交易和事項形成的利得、損失和相關(guān)的費(fèi)用不重要。這些金額應(yīng)按第29段的要求予以匯總。35單獨(dú)列報重要的資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用是重要的。在收益表或資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行的抵銷，除非反映了交易或事項的實質(zhì)，否則不能讓使用者理解所進(jìn)行的交易以及評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量?？鄢媰r準(zhǔn)備（如存貨毀損準(zhǔn)備和應(yīng)收款壞帳準(zhǔn)備）后的資產(chǎn)凈額的報告不是抵銷。36國際會計準(zhǔn)則第18號 收入定義了術(shù)語“收入”，并要求在考慮了企業(yè)許可的商業(yè)折扣和數(shù)量折扣金額后，以收到的或應(yīng)收的代價物的公允價值來計量收入。在正常經(jīng)營活動過程中，企業(yè)會進(jìn)行不產(chǎn)生收人但附屬于主要產(chǎn)生收入的活動的交易。如果列報能反映這些交易或事項的實質(zhì)，則這些交易的結(jié)果應(yīng)以同一交易形成的收益和相關(guān)費(fèi)用相抵后的凈額列報。例如：（1）非流動資產(chǎn)（包括投資和經(jīng)營資產(chǎn)）處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的帳面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額報告；（2）根據(jù)與第三方的合同安排（例如，分包協(xié)議）所發(fā)生的可以報銷支出應(yīng)扣除相關(guān)的已報銷金額；（3）非常項目可以扣除相關(guān)稅款后的凈額列報，少數(shù)股東權(quán)益以總額在附注中反映。37此外，一組類似交易形成的利得和損失（例如，匯兌損益或為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失）應(yīng)以凈額報告。但是，如果這種利得和損失的規(guī)模、性質(zhì)或影響程度重大，以致于國際會計準(zhǔn)則第8號 當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策的變更要求單獨(dú)披露它們，則這些利得和損失應(yīng)單獨(dú)報告。比較信息38除非國際會計準(zhǔn)則允許或要求，否則應(yīng)披露財務(wù)報表中所有數(shù)量信息的前期比較信息。當(dāng)比較信息與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)時，應(yīng)包括在敘述性和說明性信息中。39有些情況下，以前期間的財務(wù)報表提供的敘述性信息在當(dāng)期仍是相關(guān)的。例如，某法律爭端的結(jié)果在最近的資產(chǎn)負(fù)債表日尚不確定，仍待解決，則該法律爭端的詳細(xì)情況應(yīng)在當(dāng)期披露。使用者可以從最近的資產(chǎn)負(fù)債表日存在的不確定事項以及當(dāng)期為解決不確定事項而采取的措施的 信息中獲益。4O當(dāng)修訂財務(wù)報表中項目的列報或分類時，只要可行，比較金額應(yīng)予重新分類以確保與當(dāng)期可比;重新分類的性質(zhì)、金額和原因應(yīng)予披露。如果無法將比較金額重新分類，則企業(yè)應(yīng)披露不能重新分類的原因，以及假設(shè)金額重新分類可能引起的變化的性質(zhì)。41無法為實現(xiàn)與當(dāng)期可比而重新將比較信息分類的情況可能存在。例如，數(shù)據(jù)可能沒有在以前期間按允許重新分類的方式收集，且重新生成這些信息又不切實際。在這種情況下，本應(yīng)對比較金額進(jìn)行調(diào)整的性質(zhì)應(yīng)予披露。國際會計準(zhǔn)則第8號 當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策的變更涉及追溯運(yùn)用的會計政策變更要求對比較信息所作的調(diào)整。結(jié)構(gòu)和內(nèi)容引言42本準(zhǔn)則要求某些信息在財務(wù)報表內(nèi)披露；要求其他項目或者在財務(wù)報表內(nèi)或者在附注中披露；并設(shè)計出推薦的格式作為本準(zhǔn)則的附錄，企業(yè)可以根據(jù)其自身的情況適當(dāng)?shù)刈裱@些格式。國際會計準(zhǔn)則第7號 現(xiàn)金流量表提供了現(xiàn)金流量表列報的結(jié)構(gòu)。43本準(zhǔn)則在廣泛的意義上使用術(shù)語“披露”，既包括每份財務(wù)報表表內(nèi)列報的項目，也包括在財務(wù)報表附注中列報的項目。其他國際會計準(zhǔn)則要求的披露按那些國際會計準(zhǔn)則的要求提供。除非本準(zhǔn)則或另外的準(zhǔn)則有相反的規(guī)定，這些披露應(yīng)或在相關(guān)財務(wù)報表內(nèi)，或其附注中提供。財務(wù)報表的界定44財務(wù)報表應(yīng)明確地予以界定，與同一份公布的文件中的其他信息區(qū)別開來。45國際會計準(zhǔn)則只適用于財務(wù)報表，不適用于年度報告中列報的其他信息或其他文件。因此使用者能夠?qū)⑹褂脟H會計準(zhǔn)則編制的信息與對其有用但不受國際會計準(zhǔn)則約束的其他信息區(qū)分開來是重要的。46財務(wù)報表的每個組成部分應(yīng)予明確地界定。此外，下列信息應(yīng)優(yōu)先列報，并在對恰當(dāng)?shù)乩斫馑袌蟮男畔@得必要時予以重復(fù)：（1）報告企業(yè)的名稱或其他確認(rèn)方式；（2）財務(wù)報表是涵蓋單個企業(yè)還是企業(yè)集團(tuán);（3）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的期間，視何者對財務(wù)報表的相關(guān)組成部分合適而定；（4）報告貨幣；（5）財務(wù)報表中列報數(shù)字的精確度。47在財務(wù)報表的每頁上注明頁碼及簡略的欄目標(biāo)題通常即符合了第46段的要求.在確定提供這些信息的最好方式進(jìn)需要判斷。例如，當(dāng)財務(wù)報表是采用電子閱讀時，可以不單獨(dú)的頁碼；于是，以上項目應(yīng)足夠頻繁地提供以確保對所提供信息的正確理解。48財務(wù)報表通過以報告貨幣單位的千或百萬單位來列報信息，通?？梢允蛊涓桌斫?。只要對列報的精確度予以披露，這樣做是可以接受的，相關(guān)的信息不會丟失。報告期間49財務(wù)報表至少應(yīng)按年提供。在例外情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日變更，年度財務(wù)報來涵蓋的期間長于或短于一年，除了財務(wù)報表涵蓋的期間外，企業(yè)還應(yīng)被這：（1）使用非一年的期間的原因；（2）收益表、權(quán)益變動、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的事實。50在例外情況下，企業(yè)可能被要求或決定變更其資產(chǎn)負(fù)債表日。例如，企業(yè)被另一個具有不同資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)購置后，就是如此。出現(xiàn)這種情況時，重要的是使用者應(yīng)知道當(dāng)期反映的金額與比較金額是不可比的，且變更資產(chǎn)負(fù)債表日的原因應(yīng)予披露。51通常，應(yīng)一貫地編制涵蓋一年期的財務(wù)報表。但是，由于現(xiàn)實的原因，有些企業(yè)傾向于一個不是一年（例如 52周）的期間報告。本準(zhǔn)則不阻止這種做法，因為由此生成的財務(wù)報表不可能與那些一年期的財務(wù)報表形成重大不同。及時性52如果財務(wù)報表不能在資產(chǎn)負(fù)債表日后的合理期間內(nèi)讓使用者獲得，則其有用性將受到損害。企業(yè)應(yīng)能在資產(chǎn)負(fù)債表日后六個月內(nèi)公布其財務(wù)報表。諸如企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性等因素，不足以成為無法及時報告的理由。更具體的時限在許多管轄權(quán)范圍（譯者注：指國家或地區(qū)）的法律和市場規(guī)則中明確。資產(chǎn)負(fù)債表流動/非流動的區(qū)分53每個企業(yè)均應(yīng)依據(jù)其經(jīng)營的性質(zhì)，確定是否在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)、流動和非流動負(fù)債作為單獨(dú)的類別列報。本準(zhǔn)則的第57段至65段適用于作這種區(qū)分時的情況。當(dāng)企業(yè)選擇不作這種區(qū)分時，則資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)概括地按其流動性列報。54無論采用哪種列報方法，對于每個資產(chǎn)和負(fù)債項目，如果其含有自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月內(nèi)和十二個月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~，則企業(yè)應(yīng)披露超過十二個月后將收回或清償?shù)哪遣糠纸痤~。55如果企業(yè)在一個清晰可辨的經(jīng)營周期內(nèi)供應(yīng)商品或勞務(wù)，則在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)分類，能夠通過將作為營運(yùn)資本連續(xù)循環(huán)的凈資產(chǎn)與用于企業(yè)長期經(jīng)營的凈資產(chǎn)區(qū)分開來提供有用的信息。它也可以突出在本經(jīng)營周期內(nèi)預(yù)期能實現(xiàn)的資產(chǎn)，以及在同一期間內(nèi)應(yīng)償還的負(fù)債。56有關(guān)資產(chǎn)到期日的信息在評價企業(yè)的流動性和償債能力時是有用的。國際會計準(zhǔn)則第32號 金融工具：列報和披露要求披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的到期日。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，金融負(fù)債包括應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)（如存貨）預(yù)期收回日和非貨幣性負(fù)債（如準(zhǔn)備）的預(yù)期清償日的信息也是有用的，而不論資產(chǎn)和負(fù)債是否作流動類和非流動類的劃分。例如，企業(yè)應(yīng)披露預(yù)期自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年后收回的存貨金額。流動資產(chǎn)57當(dāng)某項資產(chǎn)符合以下條件之一時，應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)：（l）預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營周期的正常過程中實現(xiàn)，或持有以待出售或消耗；（2）主要為交易目的或短期而持有，且預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)；（3）是不受用途限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物資產(chǎn)。所有的其他資產(chǎn)應(yīng)劃分為非流動資產(chǎn)。58本準(zhǔn)則使用術(shù)語“非流動”包括具有長期性質(zhì)的有形、無形經(jīng)營和金融資產(chǎn)。只要含義清楚，本準(zhǔn)則并不禁止使用其他描述。59企業(yè)的經(jīng)營周期指介于進(jìn)人生產(chǎn)過程的原材料的購買與其以現(xiàn)金或以易于轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的某種工具的形式實現(xiàn)之間的這段時間。流動資產(chǎn)包括作為正常經(jīng)營周期的一部分而出售、消耗和實現(xiàn)的存貨應(yīng)收帳款，即使它們不能預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)也是如此。如果有價證券預(yù)期能在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)，則其應(yīng)劃歸為流動資產(chǎn)；否則，即劃歸為非流動資產(chǎn)。流動負(fù)債60當(dāng)某項負(fù)債符合以下條件之一時，應(yīng)劃歸為流動負(fù)債：（1）預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營周期的正常過程中清償；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)到期。所有的其他負(fù)債應(yīng)劃分為非流動負(fù)債。61流動負(fù)債可以按類似于流動資產(chǎn)分類的方式來分類。有些流動負(fù)債，如應(yīng)付帳款、應(yīng)付雇員的費(fèi)用及其他應(yīng)計經(jīng)營費(fèi)用，構(gòu)成企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運(yùn)資本的一部分。這些經(jīng)營項目應(yīng)劃歸為流動負(fù)債，即使它們預(yù)定在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過十二個月的時間內(nèi)才清償也是如此。62其他負(fù)債不作為本經(jīng)營周期的一部分進(jìn)行清償，但預(yù)定在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)清償。附息負(fù)債的流動部分、銀行透支、應(yīng)付股利。應(yīng)付所得稅和其他非交易應(yīng)付款就是這方面的例子。為營運(yùn)資本進(jìn)行長期融資，且預(yù)定不在十二個月內(nèi)清償?shù)母较⒇?fù)債是非流動負(fù)債。63如果長期附息負(fù)債符合下列條件，則企業(yè)應(yīng)持續(xù)地將其劃歸為非流動負(fù)債，即使其在資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月內(nèi)到期也是如此：（1）原定期限是一個超過十二個月的期間；（2）企業(yè)打算長期為該負(fù)債進(jìn)行再融資；（3）該打算通過再融資協(xié)議或在新安排支付協(xié)議明確，而這都在財務(wù)報表被批準(zhǔn)之前完成。根據(jù)本段的規(guī)定被排除在流動負(fù)債之外的任何負(fù)債金額，連同排除的理由，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表來附注中披露。64有些在下一個經(jīng)營周期內(nèi)到期的負(fù)債可能預(yù)期隨企業(yè)的意愿再融資（譯者注：借新債還舊債）或“滾動”，因而預(yù)期不動用企業(yè)現(xiàn)有的營運(yùn)資本。這些負(fù)債形成企業(yè)長期融資的一部分，因而應(yīng)劃歸為非流動類。但是，再融資不能隨企業(yè)的意愿進(jìn)行時（例如，沒有再融資協(xié)議時就是這種情況），再融資不能認(rèn)為是自動的，該負(fù)債也應(yīng)劃分為流動負(fù)債，除非在財務(wù)報表被批準(zhǔn)之前再融資協(xié)議的完成能夠提供證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日，該負(fù)債本質(zhì)上是長期的。65有些借款協(xié)議包括了借款人的保證（還款契約），該保證達(dá)到這樣效果，即如果違反與借款人的財務(wù)狀況有關(guān)的特定條款，則該負(fù)債隨時可以被要求償還。在這些情況下，只有當(dāng)該負(fù)債符合以下條件時，才能被劃歸為非流動負(fù)債：（1）貸款人同意在財務(wù)報表被批準(zhǔn)之前，不因條款被違反而提出還款要求；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)不可能再發(fā)生違反事項。財務(wù)報表內(nèi)應(yīng)列報的信息66作為最低要求，財務(wù)報表內(nèi)應(yīng)包括反映下列金額的項目：（1）固定資產(chǎn)；（2）無形資產(chǎn)；（3）金融資產(chǎn)（不包括在（4）、（6）和（7）項下的金額）；（4）用權(quán)益法核算的投資；（5）存貨；（6）應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款；（7）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物；（8）應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款；（9）國際會計準(zhǔn)則第12號一所得稅要求的所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)；（10）準(zhǔn)備；（1l）非流動附息負(fù)債；（12）少數(shù)股東權(quán)益；（13）發(fā)行的資本和公積。67當(dāng)國際會計準(zhǔn)則有要求，或?qū)τ诠实胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況顯得必要時，附加的項目、標(biāo)題和小計金額應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)列報。68本準(zhǔn)則不規(guī)定項目的列報順序或格式。第66段只是提供了在性質(zhì)或功能方面不同而理應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)列報的一串項目。本準(zhǔn)則附錄中設(shè)計了示范格式。對以上項目的調(diào)整包括如下方面：（1）當(dāng)另一項國際會計準(zhǔn)則要求在財務(wù)報表內(nèi)單獨(dú)列報，或當(dāng)一個項目的規(guī)模、性質(zhì)或功能特別，因而單獨(dú)列報有助于公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況時，應(yīng)增加項目；（2）為提供對全面理解企業(yè)的財務(wù)狀況所必需的信息，可以按企業(yè)及其交易的性質(zhì)對所用的描述和項目順序進(jìn)行修改。例如，為運(yùn)用國際會計準(zhǔn)則第30號 銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表中應(yīng)提供的信息更具體的規(guī)定，銀行應(yīng)對以上描述進(jìn)行修改。69第66段所列的項目具有概括性質(zhì)，因而無須對其他準(zhǔn)則范圍內(nèi)的項目施以限制。例如，無形資產(chǎn)項目包括商譽(yù)和開發(fā)支出形成的資產(chǎn)。70判斷是否應(yīng)單獨(dú)列報附加項目應(yīng)依據(jù)對以下方面的評估：（1）資產(chǎn)的性質(zhì)和流動性及其重要性（在大多數(shù)情況下，它們決定是否單獨(dú)列報商譽(yù)和開發(fā)支出形成的資產(chǎn)、貨幣和非貨幣資產(chǎn)以及流動和非流動資產(chǎn)）；（2）在企業(yè)范圍內(nèi)（該項目）的功能是否導(dǎo)致單獨(dú)列報經(jīng)營和金融資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收款、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的必要性；（3）負(fù)債的金額、性質(zhì)和時間（例如，它們決定是否單獨(dú)列報附息和非附息負(fù)債以及準(zhǔn)備；在恰當(dāng)情況下，還要進(jìn)一步劃分為流動或非流動類。）。71對性質(zhì)或功能相異的資產(chǎn)和負(fù)債有時要采用不同的計量基礎(chǔ)。例如，按國際會計準(zhǔn)則第16號 固定資產(chǎn)的規(guī)定，某些類型的固定資產(chǎn)可以成本記錄，也可以重估金額記錄。對不同類型的資產(chǎn)采用不同的計量基礎(chǔ)暗示其性質(zhì)和功能不同，因而應(yīng)將其作為單獨(dú)項目列報。在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或附注中列報的信息72企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或資產(chǎn)負(fù)債表附注中，對根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方式進(jìn)行了恰當(dāng)分類的報表項目的進(jìn)一步二級分類進(jìn)行披露。如果合適的話，每個項目應(yīng)按其性質(zhì)進(jìn)行二級分類；應(yīng)付或應(yīng)收母公司、集團(tuán)內(nèi)的其他子公司、聯(lián)營企業(yè)和其他關(guān)聯(lián)方的款項應(yīng)單獨(dú)披露。73在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或附注中提供二級分類的詳細(xì)程度依賴于國際會計準(zhǔn)則的要求和涉及金額的規(guī)模、性質(zhì)和功能。在第70段中提到的各項因素也應(yīng)用于決定二級分類的基礎(chǔ)。披露依各項目而變化，例如：（1）有形資產(chǎn)應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則第16號 固定資產(chǎn)所描述的類別進(jìn)行分類；（2）應(yīng)收款應(yīng)在交易客戶、集團(tuán)內(nèi)其他成員的應(yīng)收款金額、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款金額、預(yù)付款和其他金額之間進(jìn)行分解；（3）存貨應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則第2號一一存貨的規(guī)定進(jìn)一步分為商品、生產(chǎn)物資、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等類別；（4）按與企業(yè)經(jīng)營相適應(yīng)的方式分類的準(zhǔn)備項目，應(yīng)予分析，分別單獨(dú)反映為雇員福利費(fèi)提取的準(zhǔn)備和其他項目準(zhǔn)備；（5）權(quán)益資本和公積應(yīng)予分析，分別單獨(dú)反映繳入資本、股票溢價和各種公積的不同類別。74企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或附注中披露下列內(nèi)容：（1）對每類股本：授權(quán)的股數(shù)；已發(fā)行且已收到全額股放的股數(shù)、已發(fā)行但尚未收到全額股款的股數(shù)；每股面值或無面值股數(shù)；年初和年末發(fā)行在外股數(shù)的調(diào)整；各種權(quán)利，附于其上的各種優(yōu)惠和限制，包括分派股利和償還資本的限制；企業(yè)自身持有、或企業(yè)的子公司或聯(lián)營企業(yè)持有的企業(yè)股份；為以期權(quán)和銷售合約（包括期限和金額）方式發(fā)售而儲備的股份；（2）股東權(quán)益中每項公積的性質(zhì)和用途的說明；（3）對已建議但尚未正式批準(zhǔn)交付的股利，包括（或未包括）在負(fù)債中的金額；（4）未確認(rèn)的累積優(yōu)先股股利額。沒有股本的企業(yè)（如合伙企業(yè)），應(yīng)被白與以上要求的伯息對等的伯恩，以反映當(dāng)期每一類別中的權(quán)益和權(quán)利，以及附于每一類別權(quán)益上的優(yōu)惠與限制條件的變化情況。收益表在收益表內(nèi)列報的信息75收益表內(nèi)至少應(yīng)包括反映下列金額的項目：（1）收入；（2）經(jīng)營活動的成果；（3）融資成本；（4）用權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的利潤和虧損份額；（5）所得稅費(fèi)用；（6）正?；顒訐p益；（7）非常項目；（8）少數(shù)股東權(quán)益；（9）當(dāng)期凈損益。如果國際會計準(zhǔn)則要求列報附加項目、標(biāo)題和小計金額，或作這種列報對于公允地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是必要的，則應(yīng)在收益表內(nèi)作這種列報。76企業(yè)的各種活動、交易和事項的影響在穩(wěn)定性、風(fēng)險和可預(yù)測性方面是不同的。經(jīng)營業(yè)績組成要素的披露有助于理解所取得的業(yè)績并評估將來的成果。附加的項目應(yīng)包括在收益表中；且當(dāng)修改所用的描述和項目順序?qū)τ谡f明經(jīng)營業(yè)績的組成要素顯得必要時，則應(yīng)予修改。所考慮的因素應(yīng)包括收益和費(fèi)用項目不同組成部分的重要性、性質(zhì)和功能。例如，銀行應(yīng)補(bǔ)充一些描述以便于適用國際會計準(zhǔn)則第30號一一銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表中應(yīng)披露的信息第9段至第17段的規(guī)定。收益和費(fèi)用項目只有在符合第34段的標(biāo)準(zhǔn)時，才能抵銷。在收益表內(nèi)或附注中列報的信息77企業(yè)應(yīng)在收益來內(nèi)或收益來附注中用一種分類對苦用進(jìn)行分析，該分類以企業(yè)范圍內(nèi)收益和自用的性質(zhì)或其功能為基礎(chǔ)。78鼓勵企業(yè)在收益表內(nèi)列示第77段要求的分析。79費(fèi)用項目應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分以突出經(jīng)營業(yè)績中在穩(wěn)定性、形成利潤或虧損的潛在性和可預(yù)測性方面可能不同的一系列組成部分。這些信息應(yīng)按二種方法中的一種來提供。80第一種分析稱作費(fèi)用性質(zhì)法（或稱“支出性質(zhì)法”）。費(fèi)用按其性質(zhì)（例如，折舊、原材料購買成本、運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪水廣告費(fèi)用）在收益表內(nèi)以總額反映，不在企業(yè)范圍內(nèi)不同的功能單位之間再分?jǐn)偂＿@種方法只用于許多較小公司，為經(jīng)營費(fèi)用在各功能單位中進(jìn)行分?jǐn)偸菦]有必要的。使用費(fèi)用性質(zhì)法分類的例子如下：收入x其他經(jīng)營收益X產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動X耗用的原材料和易耗品X雇員成本X折舊和攤銷費(fèi)用X其他經(jīng)營費(fèi)用X經(jīng)營費(fèi)用總額（X）經(jīng)營活動形成的利潤X81當(dāng)期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動表示對生產(chǎn)費(fèi)用的調(diào)整，以反映生產(chǎn)使存貨增加或超過生產(chǎn)量的銷售使存貨減少的情況。在有些管轄權(quán)范圍內(nèi)，當(dāng)期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的增加緊接在以上分析中的收入之后列報。但是，所采用的列報方式并不意味著該金額代表收益。82第二種分析稱作費(fèi)用的功能分類法或“銷售成本”法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理活動等部分。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用分?jǐn)偨o各功能單位可能具有隨意性且涉及到相當(dāng)多的判斷。使用費(fèi)用的功能分類法分類的例子如下：收入X銷售成本（X）毛利潤X其他經(jīng)營收益X銷售費(fèi)用（X）管理費(fèi)用（X）其他經(jīng)營費(fèi)用（X）經(jīng)營利潤X83將費(fèi)用按功能劃分的企業(yè)應(yīng)披露關(guān)于費(fèi)用（包括折舊、管理費(fèi)用和雇員成本）性質(zhì)的附加信息。84選擇銷售成本法還是支出性質(zhì)法依賴于歷史和行業(yè)因素，以及企業(yè)組織的性質(zhì)。兩種方法均能提供哪些成本可能隨企業(yè)的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的信息。由于每種列報方法對不同類型企業(yè)均有合適之處，因此本準(zhǔn)則要求基于最能公允地列報企業(yè)經(jīng)營業(yè)績組成要素的分類來作出方法選擇。但是，由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量，因而要求在使用銷售成本法時作附加披露。85企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或收益表的附注中，披露財務(wù)報表涵蓋的期間已宣告或建議發(fā)放的每股股利金額。權(quán)益變動86作為其財務(wù)報表的單獨(dú)組成部分，企業(yè)應(yīng)提供反映下列內(nèi)容的報表：（1）當(dāng)期凈損益；（2）按其他國際會計準(zhǔn)則要求直接進(jìn)入權(quán)益中的每個收益和費(fèi)用、利得或虧損項目，以及這些項目的總額；（3）按國際會計準(zhǔn)則第8號 當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策的變更的基準(zhǔn)處理方法處理的會計政策變更和重大更正的累積影響。此外，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)或附注中列報：（4）與所有者的資本交易和給所有者的分派；（5）期初和資產(chǎn)債表日累積損益余額，以及當(dāng)期變動；86當(dāng)期期初和期末每類權(quán)益資本、資本溢價和每項公積的帳面金額之間的調(diào)整情況，各項目的期初和期末之間的變動應(yīng)單獨(dú)披露。87兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間的企業(yè)權(quán)益變動，反映了財務(wù)報表中根據(jù)特定計量原則計量和披露的當(dāng)期企業(yè)凈資產(chǎn)或財富的增加或減少。除了與股東的交易（如資本投入和股利分配）產(chǎn)生的變化，權(quán)益的綜合變動代表了當(dāng)期企業(yè)活動形成的總損益。88國際會計準(zhǔn)則第8號 當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策的變更要求本期確認(rèn)的所有收益與費(fèi)用項目包括在當(dāng)期凈損益中；除非某項國際會計準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)不這么做。其他準(zhǔn)則要求利得和損失（例如，重估價盈余和損失以及某種外幣折算差額）直接確認(rèn)為權(quán)益變化，同與企業(yè)所有者之間的資本交易和給所有者的分派一樣處理。由于在評估兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間的企業(yè)財務(wù)狀況時考慮所有的利得和虧損是重要的，本準(zhǔn)則要求企業(yè)提供單獨(dú)的財務(wù)報表以著重反映企業(yè)的總利得和損失，包括在權(quán)益中直接確認(rèn)的那些利得和損失。89可以有多種方式來滿足第86段的要求。在許多管轄權(quán)范圍內(nèi)使用的方法采用多欄式格式，它對股東權(quán)益內(nèi)每個要素的期初和期末余額之間進(jìn)行調(diào)整，包括（第86段中）項目（1）至項目（6）。另一種做法是提供只列報（第86段中）項目（1）至項目（3）的單獨(dú)財務(wù)報表。按這種方法，（第86段中）項目（4）至項目（6）應(yīng)在財務(wù)報表附注中反映。本準(zhǔn)則的附錄對兩種方法均有說明。無論采用哪一種方法，第86段均要求提供項目（2）的小計金額，以使使用者能得出當(dāng)期企業(yè)的活動形成的總利得和損失?，F(xiàn)金流量表國際會計準(zhǔn)則第7號 現(xiàn)金流量表規(guī)定了現(xiàn)金流量表列報和相關(guān)披露要求。該準(zhǔn)則指出，現(xiàn)金流量信息有助于為財務(wù)報表使用者提供對企業(yè)生成現(xiàn)金及等價物的能力，以及企業(yè)利用這些現(xiàn)金流量的需求進(jìn)行評估的基礎(chǔ)。財務(wù)報表附注結(jié)構(gòu)91企業(yè)財務(wù)報表附注應(yīng)為：（l）提供關(guān)于財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)以及選擇并運(yùn)用于重要交易和事項的特定會計政策的信息；（2）披露國際會計準(zhǔn)則要求、但不在財務(wù)報表的其地位置反映的信息；（3）提供不在財務(wù)報表內(nèi)列報、但對于公允地反映卻是必要的附加信息。92財務(wù)報表附注應(yīng)按系統(tǒng)的方式反映。資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表內(nèi)的各項目應(yīng)在附注的相關(guān)資料中交叉注釋。93財務(wù)報表附注應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動表內(nèi)反映的金額的敘述性描述或更詳細(xì)的分析，同時也包括諸如或有負(fù)債和承諾等附加信息。這些信息包括國際會計準(zhǔn)則要求和鼓勵的信息以及為實現(xiàn)公允反映而必需的披露。94附注通常按下列順序列