信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法.docx

信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法一、信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理(一)信托項(xiàng)目是指受托人根據(jù)信托文件的約定，單獨(dú)或者集合管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的基本單位。(二)信托項(xiàng)目應(yīng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，獨(dú)立核算信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用和處分情況。各信托項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。不同信托項(xiàng)目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨(dú)立。信托財(cái)產(chǎn)是受托人承諾信托而取得的財(cái)產(chǎn)；受托人因信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用、處分或者其他情形而取得的財(cái)產(chǎn)，也歸入信托財(cái)產(chǎn)。信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)與屬于受托人所有的財(cái)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱固有財(cái)產(chǎn))相區(qū)別，不得歸入受托人的固有財(cái)產(chǎn)或者成為固有財(cái)產(chǎn)的一部分。信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)與委托人未設(shè)立信托的其他財(cái)產(chǎn)相區(qū)別。(三)信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入、信托項(xiàng)目費(fèi)用、信托項(xiàng)目利潤(rùn)。(四)信托資產(chǎn)是指根據(jù)信托文件的要求，由受托人受托管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。信托項(xiàng)目對(duì)委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記(包括信托財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價(jià)或余額、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價(jià)值、信托期間等)，并按本辦法的規(guī)定予以確認(rèn)和計(jì)量。如委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，仍應(yīng)由委托人計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，信托項(xiàng)目不應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；如委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，仍應(yīng)由委托人采用權(quán)益法核算，信托項(xiàng)目不應(yīng)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。會(huì)計(jì)期末，信托項(xiàng)目對(duì)委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。(五)信托負(fù)債是指信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付受托人報(bào)酬、應(yīng)付受益人收益、應(yīng)付托管費(fèi)、賣(mài)出回購(gòu)信貸資產(chǎn)款等。(六)信托權(quán)益是指信托受益人在信托財(cái)產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信托負(fù)債后的余額，包括實(shí)收信托、資本公積、未分配利潤(rùn)等。(七)信托項(xiàng)目收入是指信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的收入。信托項(xiàng)目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項(xiàng)目收入不包括為第三方或受托人代收的款項(xiàng)。(八)信托項(xiàng)目費(fèi)用是指信托文件約定由信托項(xiàng)目承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。信托文件中沒(méi)有做出約定的，信托項(xiàng)目費(fèi)用指受托人與委托人協(xié)商達(dá)成的書(shū)面協(xié)議約定由信托項(xiàng)目承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。(九)信托項(xiàng)目利潤(rùn)是指信托項(xiàng)目在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。信托項(xiàng)目利潤(rùn)應(yīng)按信托文件的約定，分配給信托受益人。(十)信托終止，受托人應(yīng)對(duì)信托項(xiàng)目做出處理信托事務(wù)的清算報(bào)告。受益人或者信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利歸屬人在信托文件約定的期限內(nèi)對(duì)清算報(bào)告無(wú)異議的，受托人對(duì)信托項(xiàng)目就清算報(bào)告所列事項(xiàng)解除責(zé)任，并按信托文件的規(guī)定書(shū)面通知受益人或信托財(cái)產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全部信托財(cái)產(chǎn)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外。信托終止的，信托財(cái)產(chǎn)歸屬于信托文件規(guī)定的人；信托文件未規(guī)定的，按下列順序確定歸屬：(1)受益人或其繼承人；(2)委托人或其繼承人。已核銷的信托資產(chǎn)在信托終止清算后又收回的，應(yīng)返還給信托文件規(guī)定的信托財(cái)產(chǎn)歸屬人；如信托文件未規(guī)定已核銷、后又收回信托財(cái)產(chǎn)歸屬人的，也應(yīng)按上述順序確定歸屬。未被取回的信托財(cái)產(chǎn)，在由受托人負(fù)責(zé)保管期間取得的收益，應(yīng)歸屬于信托財(cái)產(chǎn)的歸屬人；發(fā)生的保管費(fèi)用由歸屬人承擔(dān)。(十一)信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映信托業(yè)務(wù)的重要資料和證據(jù)，具體包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、信托項(xiàng)目清算報(bào)告等。信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)檔案的立卷、保管、調(diào)閱、銷毀以及保管期限，應(yīng)符合財(cái)政部和國(guó)家檔案局聯(lián)合印發(fā)的會(huì)計(jì)檔案管理辦法(財(cái)會(huì)字199832號(hào))有關(guān)規(guī)定。(十二)信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。(十三)信托項(xiàng)目與其關(guān)聯(lián)方(該關(guān)聯(lián)方為上市公司)發(fā)生交易形成的損益，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定(財(cái)會(huì)200164號(hào))所規(guī)定的原則辦理。二、委托人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(一)委托人設(shè)立信托時(shí)，應(yīng)視信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財(cái)產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)(即，將信托財(cái)產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出，下同)。1委托人不是受益人且受益人支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，如委托人將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項(xiàng)目，則應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)；否則不應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)。(1)信托財(cái)產(chǎn)終止確認(rèn)的，委托人應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)與信托財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)信托財(cái)產(chǎn)未終止確認(rèn)的，委托人仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，同時(shí)將收到的對(duì)價(jià)分別確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。委托人應(yīng)在原對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“信托財(cái)產(chǎn)”明細(xì)科目核算，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，內(nèi)容包括：信托財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價(jià)或余額、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價(jià)值、信托期間，以及收取的對(duì)價(jià)等。如未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，仍應(yīng)按未設(shè)立信托前確定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行折舊或攤銷，并于期末合理地計(jì)提減值準(zhǔn)備；如未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，仍應(yīng)采用權(quán)益法核算，并于期末合理地計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)未終止確認(rèn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的折舊額或攤銷額通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”等科目核算。委托人收到受益人支付的對(duì)價(jià)，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“信托融資款”明細(xì)科目核算；委托人屬于企業(yè)以外的其他單位或組織的，應(yīng)在類似科目下增設(shè)“信托融資款”明細(xì)科目核算。在資產(chǎn)負(fù)債表上，信托融資款應(yīng)列入“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目；如信托融資款的期限超過(guò)1年，則應(yīng)并入“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。在信托存續(xù)期間，委托人應(yīng)對(duì)所確認(rèn)的信托融資款按期確認(rèn)利息費(fèi)用，并通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目核算。委托人在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)、資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值或余額、當(dāng)期期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備、當(dāng)期計(jì)提的折舊或攤銷金額等。信托終止日，委托人應(yīng)將信托財(cái)產(chǎn)的清算價(jià)值低于信托財(cái)產(chǎn)在委托人賬上的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。2委托人不是受益人且受益人沒(méi)有支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，委托人應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)，將信托財(cái)產(chǎn)視同對(duì)外捐贈(zèng)，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。3委托人同是受益人且委托人是惟一受益人的，委托人不應(yīng)終止確認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)，仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)的核算及披露、信托終止時(shí)的核算，比照上述“(一)1?(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。信托項(xiàng)目宣布分派信托利潤(rùn)時(shí)，委托人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，并通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入-信托收益”等科目核算。4委托人同是受益人但不是惟一受益人，且其他受益人支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的情況下，應(yīng)按如下原則處理：(1)如委托人將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上部分相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項(xiàng)目，委托人應(yīng)將該信托財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒈日丈鲜觥?一)1”的有關(guān)規(guī)定處理；(2)如委托人未將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給信托項(xiàng)目，委托人應(yīng)比照“(一)1?(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。5委托人同是受益人但不是惟一受益人，且其他受益人未支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的情況下，委托人應(yīng)將該信托財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并分別比照上述“(一)1”和“(一)2”的有關(guān)規(guī)定處理。(二)委托人為上市公司且為受益人的，如與其他受益人(委托人不是惟一受益人的情況下)或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計(jì)量，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定(財(cái)會(huì)200164號(hào))所規(guī)定的原則辦理。(三)委托人對(duì)信托項(xiàng)目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。三、受托人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(一)受托人應(yīng)按信托文件規(guī)定的計(jì)提方法、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)由信托項(xiàng)目承擔(dān)的受托人報(bào)酬。受托人為上市公司，且與委托人或受益人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其受托人報(bào)酬的計(jì)量，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定(財(cái)會(huì)200164號(hào))所規(guī)定的原則辦理。(二)受托人發(fā)生的為信托項(xiàng)目代墊的信托營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為對(duì)信托項(xiàng)目的債權(quán)。(三)受托人按規(guī)定計(jì)提的信托賠償準(zhǔn)備金，通過(guò)“信托賠償準(zhǔn)備金”科目核算；按信托文件的約定向受益人支付賠償款時(shí)，按實(shí)際支付額，沖減“信托賠償準(zhǔn)備金”科目余額，不足沖減的部分直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(四)受托人對(duì)于已終止信托項(xiàng)目未被取回的信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和核算，如信托財(cái)產(chǎn)是貨幣資金的，應(yīng)開(kāi)立銀行存款專戶存儲(chǔ)。(五)由委托人等有關(guān)當(dāng)事人直接承擔(dān)的受托人報(bào)酬，應(yīng)按相關(guān)合同直接記入受托人的“手續(xù)費(fèi)收入”科目，不與信托項(xiàng)目發(fā)生往來(lái)。四、受益人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(一)受益人不是委托人且受益人沒(méi)有支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)將該信托受益權(quán)視同接受捐贈(zèng)，按信托項(xiàng)目最近公布的信托權(quán)益中屬于該受益人享有的份額，確定該信托受益權(quán)的入賬價(jià)值。受益人對(duì)取得的信托受益權(quán)，應(yīng)設(shè)置“信托受益權(quán)”科目核算。取得信托受益權(quán)時(shí)，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“資本公積-信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目；信托受益權(quán)處置完畢時(shí)，應(yīng)將“資本公積-信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目。(二)受益人不是委托人且受益人支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)按支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)該信托受益權(quán)的入賬價(jià)值。受益人取得信托受益權(quán)時(shí)，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。(三)受益人是委托人的，受益人應(yīng)按本辦法中“二、委托人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(四)信托項(xiàng)目宣布分派信托利潤(rùn)時(shí)，受益人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入-信托收益”等科目核算。(五)受益人應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)信托項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行查詢；如有證據(jù)表明信托受益權(quán)已發(fā)生減值，受益人應(yīng)對(duì)信托受益權(quán)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)信托受益權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目，貸記“信托受益權(quán)減值準(zhǔn)備”科目。如有客觀證據(jù)表明，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的信托受益權(quán)的價(jià)值其后又得以恢復(fù)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的信托受益權(quán)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的信托受益權(quán)賬面價(jià)值之間的差額，借記“信托受益權(quán)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。(六)受益人不應(yīng)在信托存續(xù)期間對(duì)信托收益權(quán)價(jià)值進(jìn)行攤銷。受益人于信托期間實(shí)際收到的相當(dāng)于信托收益權(quán)價(jià)值返還的金額，應(yīng)沖減信托收益權(quán)的賬面余額。(七)信托收益權(quán)持有期限未超過(guò)1年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目之后、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目之前單列“信托收益權(quán)”項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。信托收益權(quán)持有期限超過(guò)1年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項(xiàng)目之后、“遞延稅項(xiàng)”項(xiàng)目之前單列“信托收益權(quán)”項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。(八)信托終止，受益人取得信托清算財(cái)產(chǎn)的價(jià)值與“信托受益權(quán)”賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。(九)受益人為上市公司，且與委托人或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計(jì)量，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定(財(cái)會(huì)200164號(hào))所規(guī)定的原則辦理。(十)受益人對(duì)信托項(xiàng)目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。五、信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告(一)信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)順序號(hào) 編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱 信托資產(chǎn)類11002銀行存款21003其他貨幣資金31100拆出資金41101短期投資51111應(yīng)收票據(jù)61121應(yīng)收股利71122應(yīng)收利息81131應(yīng)收賬款91132應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款10 1133其他應(yīng)收款11 1141壞賬準(zhǔn)備12 1201買(mǎi)入返售證券13 1211 買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn) 14 1301客戶貸款15 1305貸款損失準(zhǔn)備16 1401長(zhǎng)期股權(quán)投資17 1402長(zhǎng)期債權(quán)投資18 1421 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 19 1431融資租賃資產(chǎn)20 1432應(yīng)收融資租賃款21 1433未擔(dān)保余值22 1501固定資產(chǎn)23 1502累計(jì)折舊24 1505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25 1601無(wú)形資產(chǎn)26 1605無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備27 1701 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用信托負(fù)債類28 2102應(yīng)付利息29 2111應(yīng)付受托人報(bào)酬30 2121應(yīng)付受益人收益31 2131應(yīng)付托管費(fèi)32 2141應(yīng)交稅金33 2151其他應(yīng)付款34 2201賣(mài)出回購(gòu)證券款35 2211賣(mài)出回購(gòu)信貸資產(chǎn)款36 2301遞延收益信托權(quán)益類37 3101實(shí)收信托38 3111資本公積39 3131本年利潤(rùn)40 3141利潤(rùn)分配信托損益類41 4101利息收入42 4201投資收益43 4301租賃收入44 4401其他收入45 4501營(yíng)業(yè)稅金及附加46 4502營(yíng)業(yè)費(fèi)用47 4601資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明1002銀行存款一、本科目核算信托項(xiàng)目存入商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。二、將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按開(kāi)戶銀行、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收、付款憑證，按業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目實(shí)際存放在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1003其他貨幣資金一、本科目核算信托項(xiàng)目銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理(一)銀行匯票存款，是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(三)存出投資款，是指已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開(kāi)立的資金賬戶準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。向證券公司等機(jī)構(gòu)資金賬戶劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買(mǎi)證券或買(mǎi)入返售證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”、“買(mǎi)入返售證券”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“存出投資款”等明細(xì)科目，“存出投資款”每月至少與證券公司等機(jī)構(gòu)對(duì)賬單核對(duì)一次。月份終了，信托項(xiàng)目“存出投資款”賬面余額與證券公司等機(jī)構(gòu)對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“存出投資款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回。五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目實(shí)際持有的其他貨幣資金。1100拆出資金一、本科目反映信托項(xiàng)目按規(guī)定通過(guò)同業(yè)拆借市場(chǎng)拆出的信托資金。二、拆出資金的主要賬務(wù)處理拆出資金時(shí)，按實(shí)際拆出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計(jì)提的拆出資金利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回拆出資金本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按拆出資金本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。三、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)拆出資金進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的拆出資金應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)將拆出資金確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未到期收回的拆出信托資金本金。1101短期投資一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的、能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。購(gòu)入的不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。二、短期投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的投資成本入賬。投資成本是指取得各種股票、債券、基金等資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。購(gòu)入的各種股票、債券、基金等，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成投資成本。委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價(jià)值，作為短期投資成本。三、短期投資的主要賬務(wù)處理(一)購(gòu)入短期投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。(二)委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收信托”等科目。(三)短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時(shí)，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。(四)持有股票期間獲得的股票股利(即派送紅股)或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。(五)出售短期投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資賬面價(jià)值，貸記本科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。出售短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定。四、期末，對(duì)短期投資應(yīng)按市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，市價(jià)高于或低于短期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，如委托人未終止確認(rèn)，則期末仍應(yīng)按成本計(jì)量。五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，并分別股票、債券、基金等進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價(jià)或成本。1111應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算信托項(xiàng)目因管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、在收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理(一)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“利息收入”等科目。(二)收到應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。(三)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如有客觀證據(jù)表明與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，則應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)出售處理，并確認(rèn)相關(guān)的損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，應(yīng)按從銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目或貸記“利息收入”科目。如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給銀行，應(yīng)按從銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“其他應(yīng)付款”科目。(四)應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：1收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。2因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。3到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入收到當(dāng)期的利息收入。四、持有的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額，退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的商業(yè)匯票的面值和已計(jì)利息。1121應(yīng)收股利一、本科目核算信托項(xiàng)目因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。二、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理(一)購(gòu)入股票時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的余額，借記“短期投資-股票投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目；收到應(yīng)領(lǐng)取的該部分現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)對(duì)外股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”等科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1122應(yīng)收利息一、本科目核算信托項(xiàng)目應(yīng)收取的利息，包括債權(quán)投資、拆出資金、貸款、買(mǎi)入返售證券、買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)計(jì)提的利息等。二、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理(一)購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)的利息(即發(fā)行日或上期付息日至購(gòu)買(mǎi)日止的利息)后的余額，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。實(shí)際收到該部分應(yīng)收利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)出售債券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的應(yīng)收利息，貸記本科目，按計(jì)提的長(zhǎng)期債券投資減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。(三)同業(yè)之間拆出資金按期計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(四)發(fā)放貸款，按貸款本金、適用利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收取的利息時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(五)買(mǎi)入返售證券和買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)按期計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。(六)客戶貸款到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過(guò)90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：1本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。2本金未逾期，且無(wú)客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。(七)拆出資金到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。具體賬務(wù)處理比照上述“(六)”的規(guī)定進(jìn)行處理。三、本科目應(yīng)按債券種類、拆借資金單位、借款人、買(mǎi)入返售證券種類、買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提尚未收回的利息等。1131應(yīng)收賬款一、本科目核算信托項(xiàng)目因管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)收賬款。委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，按信托文件約定的價(jià)值，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理(一)委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托時(shí)，按信托文件約定的價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“實(shí)收信托”科目。(二)經(jīng)營(yíng)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(三)信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、本科目應(yīng)按應(yīng)收賬款的類別、債務(wù)人單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收回的應(yīng)收賬款。1132應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款一、本科目核算信托項(xiàng)目以信托項(xiàng)目作為出租人，采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租出資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的租金。二、信托項(xiàng)目應(yīng)采用直線法將租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入。在提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期減去免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配；在承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。三、發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。四、對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃中的固定資產(chǎn)，應(yīng)按出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計(jì)提折舊。五、或有租金應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。六、應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款的主要賬務(wù)處理(一)期末確認(rèn)租金收入時(shí)，按確認(rèn)的金額，借記本科目，貸記“租賃收入”科目；收到租金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。(三)或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。七、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。八、本科目應(yīng)按承租人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。九、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收到的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的租金。1133其他應(yīng)收款一、本科目核算信托項(xiàng)目除應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括新股申購(gòu)、應(yīng)收的各種賠款、罰款等。二、發(fā)生各種其他應(yīng)收款時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應(yīng)收款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)將其他應(yīng)收款確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收回的其他應(yīng)收款。1141壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算信托項(xiàng)目對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括拆出資金本金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收融資租賃款(扣除未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額)等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應(yīng)收利息。二、受托人應(yīng)根據(jù)信托文件的約定，確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、提取方法、賬齡劃分和提取比例；一經(jīng)確定，不得隨意變更。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，對(duì)此應(yīng)作詳細(xì)的披露。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(二)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；(三)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)；(四)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。四、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回而確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，按確認(rèn)為壞賬的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。1201買(mǎi)入返售證券一、本科目核算信托項(xiàng)目證券回購(gòu)業(yè)務(wù)買(mǎi)入證券所融出的資金。二、買(mǎi)入返售證券的主要賬務(wù)處理(一)通過(guò)國(guó)家規(guī)定的場(chǎng)所買(mǎi)入證券時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。(二)買(mǎi)入返售證券在當(dāng)期沒(méi)有到期的，期末應(yīng)計(jì)提利息。計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買(mǎi)入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買(mǎi)入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按不同交易場(chǎng)所、不同期限買(mǎi)入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目買(mǎi)入返售證券融出資金的余額。1211買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)一、本科目核算信托項(xiàng)目信貸資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)買(mǎi)入信貸資產(chǎn)所融出的資金。二、買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一)買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。(二)買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)在當(dāng)期沒(méi)有到期的，期末應(yīng)計(jì)提利息。計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按不同銀行、不同期限買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。1301客戶貸款一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的各項(xiàng)貸款。二、客戶貸款的主要賬務(wù)處理(一)委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價(jià)值，作為貸款成本。(二)發(fā)放貸款時(shí)，按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計(jì)提的貸款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回貸款本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。(三)當(dāng)客戶貸款到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過(guò)90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：1本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。2本金未逾期，且無(wú)客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、期末，應(yīng)對(duì)客戶貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的客戶貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。四、本科目應(yīng)按借款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)放且尚未收回的貸款本金。1305貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的各項(xiàng)貸款所計(jì)提的損失準(zhǔn)備。二、貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和受托人內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，按確定的結(jié)果及時(shí)足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而收到的客戶貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。三、期末計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；應(yīng)計(jì)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“客戶貸款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“客戶貸款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。1401長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的、期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。二、對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。如信托項(xiàng)目對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；如信托項(xiàng)目對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，信托項(xiàng)目對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上且具有重大影響，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。信托項(xiàng)目對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，信托項(xiàng)目不對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，而仍由委托人采用權(quán)益法核算。三、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：(一)股票投資；(二)其他股權(quán)投資。四、采用權(quán)益法核算的，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：(一)以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。(二)委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托，按信托文件約定的價(jià)值，作為初始投資成本。六、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理(一)認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款(包含支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用)，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。(二)委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按信托文件約定的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“實(shí)收信托”科目。(三)以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資(如對(duì)其他企業(yè)的股權(quán)投資)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。七、成本法的主要賬務(wù)處理(一)采用成本法核算時(shí)，除追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。(二)股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。確認(rèn)的股權(quán)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本信托項(xiàng)目享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目；實(shí)際收