固定資產折舊方法選擇的研究.doc

固定資產折舊方法選擇的研究 武麗琴 （邢臺東潤水泥有限公司，河北邢臺054001） 我國會計準則規(guī)定的固定資產折舊方法有很多，但當前大部分企業(yè)都沒有根據(jù)自身企業(yè)特點來選擇折舊方法，普遍采用直線法，但有些企業(yè)并不適合直線法而造成了會計數(shù)據(jù)的失實和會計信息的失真，因此選擇一個合理的折舊方法是每個企業(yè)應當正視的問題。而固定資產折舊方法的選擇與企業(yè)財務狀況及其變動趨勢密切聯(lián)系，也直接影響到企業(yè)成本費用及收入和納稅的計算，從而影響到國家財政收入。 從本質上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，但這種費用是已經發(fā)生的長期支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內體現(xiàn)，無論是從權責發(fā)生制的原則，還是從收入與費用配比的原則講，計提折舊都是必需的,而不同的企業(yè)應根據(jù)自身的情況選擇合適的折舊方法。 1固定資產折舊方法選擇需要考慮的因素 1.1固定資產的適用特性 眾所周知，企業(yè)的固定資產可以長期參加生產經營而仍保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產的使用而逐漸轉移到生產產品的成本或構成企業(yè)的費用中去。固定資產折舊即是對固定資產由于磨損而轉到產品成本或構成企業(yè)費用的那一部分價值的補償。按照固定資產的使用規(guī)律，早期給企業(yè)提供的效益高，隨著使用，其有形損耗和無形損耗使的固定資產的效用呈遞減趨勢。因此，其價值以折舊的方式計入產品成本的金額也應呈遞減趨勢，而因其損耗對修理支出的需要應呈遞增趨勢，折舊費和修理費之和為固定資產的使用成本，各年應大致相等。按此特性，折舊方法選擇加速折舊法較恰當。而采用直線法使得各年折舊費相等，與遞增的年修理費相加，各年使用成本不相等。 1.2固定資產折舊方法與企業(yè)財務利益 固定資產的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或該固定資產所能生產產品或是提供勞務得數(shù)量。確定固定資產使用壽命時考慮因素：預計生產能力或實物產量；資產預計有形損耗；預計無形損耗；法律或相關規(guī)定對資產使用的限制。具體從固定資產的使用壽命周期來看，固定資產的價值將全部計入產品各成本，但計提折舊是按照權責發(fā)生制的要求按期進行的，選擇不同的折舊方法會直接影響期末固定資產價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業(yè)利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量、財務比率等產生影響。采用加速折舊法，會使各年折舊額呈遞減趨勢，在固定資產使用早期，計入產品成本的折舊額較多，導致較低的利潤，所得稅和凈收益額及固定資產價值，體現(xiàn)了謹慎原則。并能給企業(yè)帶來所得稅利益，延緩繳納所得稅。因此，考慮貨幣時間價值，選擇加速折舊法對企業(yè)有利。 1.3固定資產折舊方法對企業(yè)經營管理和業(yè)績評價的影響 采用加速折舊法，盡管符合固定資產使用規(guī)律，并會給企業(yè)帶來所得稅利益，在稅法允許將各種方法下計提的折舊費在稅前扣除的前提下，能夠減少前期的所得稅額，符合謹慎原則，但同時會導致較低的凈收益，影響企業(yè)經營管理者的經營業(yè)績，影響以凈利潤為基礎的各種獎勵和報酬。在固定資產單位工作量不均衡的情況下，會導致固定資產在各個單位工作量下的使用成本變得不是很均衡，工作量較大。因此，從管理當局業(yè)績評價的角度出發(fā)，選擇直線法比加速折舊法更合理，它使用方便，易于理解，各年凈收益更為均衡，核算也簡單。另外，在不同企業(yè)之間進行橫向比較經營業(yè)績時，不同折舊方法也將影響評價的合理性。 2不同企業(yè)及固定資產對折舊方法的選擇 計提折舊作為一種補償，同時又是一種成本費用，直接影響企業(yè)利潤水平，進而影響企業(yè)應繳納所得稅的多少。企業(yè)應根據(jù)自身情況選擇適合企業(yè)的經營戰(zhàn)略，選擇適合自己公司的折舊方法，保證企業(yè)利益最大化。 2.1盈利企業(yè)對折舊方法的選擇 在法律法規(guī)允許范圍內，盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，適合采用加速折舊法，有利于加速固定資產投資的回收，使得前期成本費用增加，繳納所得稅減少，使得企業(yè)有資金更新設備。 2.2虧損企業(yè)對折舊方法的選擇 對于虧損企業(yè)而言，選擇折舊方法應同時結合企業(yè)虧損彌補情況，選擇加速折舊法是比較合理的，前期可以少繳納所得稅，充分發(fā)揮折舊抵稅作用，同時可以多計提折舊費用來彌補虧損。 2.3固定資產較少且價值不高，使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè) 一般小企業(yè)會計體系不健全，每一期的折舊額也不會很高，采用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大的影響，所以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊即可。 2.4固定資產價值較高的大型企業(yè) 這些固定資產的工作量一般不是很均衡，每期的折舊額同本期的固定資產所完成的工作量成正比關系，采用工作量法計提折舊比較合理。每一期完成的工作量越多，其帶來的收入額必然也較大，高收入和高費用相配比，能夠緩解企業(yè)財務壓力，體現(xiàn)了配比性原則。 3對企業(yè)固定資產計提折舊方法的建議 3.1定期對固定資產使用的預計年限進行復核 如果固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有著重大差異，則應相應調整折舊年限，如果固定資產包含的經濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，則應相應改變折舊方法，企業(yè)應合理確定固定資產的預計凈殘值和使用壽命，選擇合理的折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據(jù)同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案。企業(yè)已經確定并報送的固定資產預計使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如果需變更，應按有關程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 3.2定期調整固定資產折舊的計提數(shù) 線性固定資產折舊方法以原始價值作為折舊計提基數(shù)，在固定資產的有效使用年限所計提的折舊額，只能做到歷史成本上的補償。在固定資產重置價值升高的情況下，所計提的折舊額并不能做到實物的資金保全，就不能維持企業(yè)在實物規(guī)模上的再生產。因此，對重置價值不穩(wěn)定的固定資產，應按重置價值及尚未可使用年限重新確定固定資產折舊的計提數(shù)。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對各項固定資產進行全面檢查，按照重置價值來逐項分析及計算，重新確定固定資產的折舊額。 3.3修改計價 當折舊計提基數(shù)改變了以后，對固定資產以歷史成本計價的問題也應改變，按現(xiàn)行成本計價，就要對固定資產的原價進行調整，以便與計提折舊基數(shù)一致，使得固定資產的實物資本得以保全，遵循了費用與收入配比原則，在物價上漲期間，不至于發(fā)生由于計提折舊額問題而導致的虛增利潤的現(xiàn)象。 3.4修正計提固定資產折舊計量標準 在物價上漲的條件下，現(xiàn)行的固定資產折舊方法不能對固定資產完全補償，影響會計信息真實性和企業(yè)綜合經營能力。對此，一方面可以定期重估固定資產的賬面金額，以此計提折舊；另一方面，在對現(xiàn)行財務會計采用歷史成本計價原則的基礎上，采用考慮貨幣時間價值和通貨膨脹因素的折舊法對固定資產進行折舊。 固定資產折舊方法的選擇問題不是一