94-第-車船稅法

第十一章-車船稅法第二節(jié) 車船稅法一、車船稅納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）中華人民共和國(guó)車船稅法通過(guò)和施行時(shí)間：現(xiàn)行車船稅法的基本規(guī)范是全國(guó)人民大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的中華人民共和國(guó)車船稅法這是一部稅收法律，法律地位較高。（二）車船稅的納稅義務(wù)人：車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人，應(yīng)當(dāng)依照車船稅法的規(guī)定繳納車船稅，含行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位?！咎崾尽烤硟?nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶，不征收車船稅；境內(nèi)單位將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。（三）車船稅征稅范圍：1.依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；2.依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。二、車船稅稅目與稅率（一）車船稅的稅率形式：車船稅實(shí)行定額稅率。定額稅率，也稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，是適宜從量計(jì)征的稅種。（二）車船稅具體稅率的稅率機(jī)關(guān)：車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度和國(guó)務(wù)院的規(guī)定確定。（三）車船稅確定稅額總的原則：車船稅確定稅額總的原則是：非機(jī)動(dòng)車船的稅負(fù)輕于機(jī)動(dòng)車船；人力車的稅負(fù)輕于畜力車；小噸位船舶的稅負(fù)輕于大船舶。（四）車船稅的五大類七小類稅目及具體的計(jì)稅單位：應(yīng)納稅額=計(jì)稅單位固定稅額【例-多選題】下列項(xiàng)目中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算車船稅的有（）。A.船舶B.摩托車C.客車D.貨車網(wǎng)校答案：BC網(wǎng)校解析：選項(xiàng)A，船舶以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)；選項(xiàng)D，貨車以“整備質(zhì)量每噸”為計(jì)稅依據(jù)。（五）車船稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定：1.車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過(guò)兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。（1）機(jī)動(dòng)船舶，以凈噸位每噸為單位計(jì)稅。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。（2）游艇，以艇身長(zhǎng)度每米為計(jì)稅單位，游艇艇身長(zhǎng)度是指游艇的總長(zhǎng)。2.乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機(jī)動(dòng)車登記證書或者行駛證書所載的排氣量毫升數(shù)確定稅額區(qū)間。3.依法不需要辦理登記、依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒(méi)有國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。三、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(年應(yīng)納稅額12)應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（取月份）+12.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。3.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。 4.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛車船稅。5.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅也不退稅。【例-單選題】（2015年）某企業(yè)2015年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù)；11月由公安機(jī)關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補(bǔ)繳車船稅，假定該類型客車年基準(zhǔn)稅額為480元，該企業(yè)2015年實(shí)際繳納的車船稅總計(jì)為（）元。A.1 920B.2 280C.2 400D.2 320網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。實(shí)際繳納的車船稅448048012102 320（元）【例-單選題】（2014年）某機(jī)械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)稅額360元。該廠2013年度應(yīng)納車船稅為（）。A.441.6元B.792元C.801.55元D.811.2元網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算納稅。車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。該機(jī)械制造廠2013年應(yīng)納的車船稅1.4993161.21650%2360801.55（元）【例-計(jì)算題】某公司2014年度擁有拖船2艘，每艘發(fā)動(dòng)機(jī)功率1 500千瓦。當(dāng)年8月新購(gòu)置機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位2 000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位2012 000噸的，每噸4元。該公司應(yīng)繳納的車船稅為：網(wǎng)校答案：1千瓦=凈噸位0.67噸，拖船按照船舶稅額的50%計(jì)算。該公司應(yīng)繳納的車船稅215000.67450%42 000412（12-8+1）4 020+13 333.33=17 353.33（元）【例-計(jì)算問(wèn)答題】某運(yùn)輸公司2012年年初擁有載貨汽車15輛（貨車整備質(zhì)量均為10噸）；大客車20輛；小客車10輛。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的車船稅（注：載貨汽車整備質(zhì)量每噸年稅額90元，大客車每輛年稅額1 200元，小客車每輛年稅額800元）。網(wǎng)校答案及解析：（1）載貨汽車應(yīng)納車船稅稅額=901510=13 500（元）（2）大客車應(yīng)納車船稅稅額=1 20020=24 000（元）（3）小客車應(yīng)納車船稅稅額=80010=8 000（元）全年應(yīng)納車船稅稅額=13 500+24 000+8 000=45 500（元）。四、車船稅稅收優(yōu)惠（一）車船稅的法定減免：1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；2.軍隊(duì)、武警專用的車船；3.警用車船：指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶；4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。 5.新能源的車輛優(yōu)惠使用新能源的車輛包括純電動(dòng)汽車、燃料電池汽車和混合動(dòng)力汽車。（1）對(duì)節(jié)約能源車輛，減半征收車船稅其他混合動(dòng)力汽車。（2）對(duì)使用新能源的車輛，免征車船稅純電動(dòng)汽車、燃料電池汽車。6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。（二）、車船稅的特定減免：1.經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。3.依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅?！纠?多選題】下列車船屬于法定免稅的有（）。A.專項(xiàng)作業(yè)車B.警用車船C.非機(jī)動(dòng)駁船D.捕撈、養(yǎng)殖漁船網(wǎng)校答案：BD網(wǎng)校解析：非機(jī)動(dòng)駁船、專項(xiàng)作業(yè)車不在免稅范圍之內(nèi)，選項(xiàng)A、C不正確。五、車船稅征收管理（一）車船稅納稅期限：車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購(gòu)買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。（二）車船稅納稅地點(diǎn)：1.車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。（三）車船稅的納稅申報(bào)：1.車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅按年申報(bào)納稅。2.公安機(jī)關(guān)交通管理部門在辦理車輛相關(guān)登記和定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí)，對(duì)未提交自上次檢驗(yàn)后各年度依法納稅或者免稅證明的，不予登記，不予發(fā)放檢驗(yàn)合格標(biāo)志。3.對(duì)于依法不需要購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。4.從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。