長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的思考的論文

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的思考的論文 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的思考的論文 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：（ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（ 2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù) 額的部分作為初始投資成本的收回。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序是：（ 1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（ 2）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后 年度處理。 例 1甲企業(yè) 2002 年 1月 1 日以銀行存款購(gòu)入 a 公司 10的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為 25萬(wàn)元。 a 公司于 2002 年 5月 2 日宣告分派 2001 年度的現(xiàn)金股利 10 萬(wàn)元。假設(shè) a公司 2002 年1 月 1 日股東權(quán)益合計(jì)為 120萬(wàn)元，其中股本為 100 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 20 萬(wàn)元； 2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4|d萬(wàn)元； 2003 年 5 月 1 日宣告分派現(xiàn)金股利 30 萬(wàn)元。 WWw.11665.CoM 則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 2002年 1月 1 日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 a 公司 250000 貸： 銀行存款 250000 （ 2） 2002年 5月 2 日甲公司宣告發(fā)放 2001 年度的現(xiàn)金股利時(shí) 由于此時(shí)屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。 借：應(yīng)收股利（ 1000001o ） 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 a公司 10000 （ 3） 2003年 5 月 1 日 a 公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 由于此時(shí)屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算?！?應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =（投資后至本年末止被投資單 位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 =（ 100000+300000-400000x10 -10000=-10000（元） ” ，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 10000 元。 “ 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =300000x10 -（ -10000） =40000（元） ” 。 借：應(yīng)收股利 30000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 a 公司 10000 貸：投資收益 股利收入 40000 需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得大于第（ 2）步中的沖減數(shù)。 例 2承例 1，假設(shè) a 公司于 2003年 5 月 1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，其他條件不變。 則甲企業(yè) 2003年 5 月 1日在 a公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，根據(jù)上述公式計(jì)算： “ 應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（ 100000+200000-400000） x10 -10000=-20000（元） ” ，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 20000元。 “ 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =200000x10 -（ -20000） =40000（元） ” 。 如果根據(jù)這個(gè)計(jì)算結(jié)果來(lái)做會(huì)計(jì)分錄，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題，一是轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額 20000 元大于第（ 2）步中的沖減數(shù) 10000元，而實(shí)際上轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認(rèn)的投資收益 40000 元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利 30000 元，這在成本法下是不合理的。也就是說(shuō)，當(dāng)公式中 “ 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 ” 小于 “ 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 ” 時(shí)，說(shuō)明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此，應(yīng)當(dāng)將累 積分得的現(xiàn)金股利 30000元全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，從整體上來(lái)說(shuō)，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（ 2）步中沖減的初始投資成本 10000 元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計(jì)算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是： 借：應(yīng)收股利（ 200000x10） 20000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 a 公司 10000 貸：投資收益 股利收入 30000 綜上所述，筆者認(rèn)為，在采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于投資年度以后分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理，需要區(qū)分兩種情況，一種情況是 “ 投資后至本年末止被投資單位累 積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 ” 大于或等于 “ 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 ” ，這時(shí)可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的公式計(jì)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一種情況是 “ 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 ” 小于 “ 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 ” ，此