【2015電大小抄】最新電大考試納稅籌劃期末復(fù)習(xí)題匯總小抄版

1 / 13 單 選題： A 按（ B、節(jié)稅原理 ）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 B 避稅最大的特點(diǎn)是他的（ C、非違法性 ）。 C 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ C、 80萬元（含） ）以下的，為小規(guī)模納稅人。 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ B、 50萬元（含） ）以下的，為小規(guī)模納稅人。 D 當(dāng)甲乙雙方交換房屋的價(jià)格相等時(shí)，契稅應(yīng)由（ D、甲乙雙方均不繳納 ）。 F 房產(chǎn)稅條例規(guī)定：依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為（ D、 12%）。 負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人 是（ B、扣繳義務(wù)人 ）。 G 個(gè)人所得稅居民納稅人的臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)（ D、一次不超過 30日或者多次累計(jì)不超過 90日 ）的離境。 個(gè)人所得稅下列所得一次收入過高的，可以實(shí)行加成征收（ B、勞務(wù)報(bào)酬所得 ）。 J 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在 (B、零售環(huán)節(jié) ）征收。 M 目前應(yīng)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是（ B、股票紅利 ）。 N 納稅籌劃的主體是（ A、納稅人 ）。 納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（ D、合法性 ）。 納稅籌劃最重要的原則是（ A、守法原則 ）。 納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售， 增值額超過扣除項(xiàng)目金額 20%的，應(yīng)就其（ D、全部增值額 ）按規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。 P 判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時(shí)，（ A、無差別平衡點(diǎn) ）是關(guān)鍵因素。 Q 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以（ C、按實(shí)際發(fā)生的 60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 5 ）。 企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注（ C、成本費(fèi)用 ）的調(diào)整。 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)（ D、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) ）。 企業(yè)所得稅法規(guī)定不得從收入中扣除的項(xiàng)目是（ D、贊助費(fèi)支出 ）。 企業(yè)通過社會(huì)非營利組織或政府民 政部門進(jìn)行的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出如何扣除（ D、年度利潤總額的 12%扣除 ）。 企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出可以如何扣除？（ D、年度利潤總額的 12%扣除 ） S 設(shè)在某縣城的工礦企業(yè)本月繳納增值稅 30 萬元，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是（ C、 15000元 ）。 適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有（ B、煙絲 ） 適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（ C、黃酒 ） 適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（ A、卷煙 ） 適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（ D、個(gè)體工商戶 ）。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助（ A、價(jià)格 ）來實(shí)現(xiàn)。 W 我國增值稅對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（ C、 13%）。 X 下列按種類而不是按噸位繳納車船稅的是（ A、載客汽車 ）。 下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅的是（ C、包裝物押金 ） 下列不屬于個(gè)人所得稅征稅對象的是（ A、國債利息 ）。 下列各項(xiàng)不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ C、非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入 ）。 下列各項(xiàng)收入中可以免征營業(yè)稅的是（ B、個(gè)人銷售購買超過 5年的普通住房 ）。 下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目的是（ D、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地 ）。 下列各項(xiàng)中 不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是（ C、按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅 ）。 下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（ B、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天 ）。 下列各行業(yè)中適應(yīng) 3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ A、文化體育業(yè) ）。 下列各行業(yè)中適用 5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ B、金融保險(xiǎn)業(yè) ）。 下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ A、家具廠銷售家具并有償送貨上門 ）。 下列適用個(gè)人所得稅 5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率的是（ B、工資薪金 ）。 下列適用個(gè)人所得稅 5 -35的五級超額累進(jìn)稅率的是（ D、個(gè)體工商戶 所 ）。 下列適用個(gè)人所得稅 5 -45的九級超額累進(jìn)稅率的是（ B、工資薪金 ）。 下列稅種中屬于直接稅的是（ C、財(cái)產(chǎn)稅 ）。 下列屬于房產(chǎn)稅征稅對象的是（ C、室內(nèi)游泳池 ）。 相對節(jié)稅主要考慮的是（ C、貨幣時(shí)間價(jià)值 ）。 Y 一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（ C、運(yùn)輸費(fèi) ）依 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 一個(gè)課稅對象同時(shí)適用幾個(gè)等級的稅率的稅率形式是（ C、超累稅率 ）。 以下煤炭類產(chǎn)品繳納資源稅的有（ C、原煤 ）。 應(yīng)納印花稅的憑證應(yīng)于（ C、書立或領(lǐng)受時(shí) ）時(shí)貼花。 娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為（ D、 5 20 ）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。 Z 在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是（ A、實(shí)際負(fù)稅人 ） 周先生將自有的一套單元房按市場價(jià)格對外出租，每月租金 2000元，其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是（ B、 960元 ）。 多選題： A 按個(gè)人理財(cái)過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（ A、個(gè)人獲得收人的納稅籌劃 B、個(gè)人投資的納稅籌劃 C、個(gè)人消費(fèi)中的納稅籌劃 D、個(gè)人經(jīng)營的納稅籌劃 ）等。 按企業(yè)運(yùn)行過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（ A、企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃 B、企業(yè)投資決策中的納稅籌劃 C、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營過程中的納稅籌劃 D、企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃 ）等。 按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為（ B、法人 D、自然人 ）。 B 包括優(yōu)惠政策在內(nèi)的房產(chǎn)稅稅率包括（ A、 1.2% B、 4% D、12%）。 C 城鎮(zhèn)土地使用稅稅額分別是（ A、 1.530元 B、 1.224元 C、 0.612元 D、 0.918元 ）。 H 合伙企業(yè)是指（ A、自然人 B、法人 D、其他組織 ）依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 J 計(jì)算增值稅時(shí)下列項(xiàng)目不包括在銷售額之內(nèi)（ A、向購買方收取的銷項(xiàng)稅額 B、受托加工 應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅 C、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi) D、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi) ）。 絕對節(jié)稅又可以分為（ A、直接節(jié)稅 D、間接節(jié)稅 ）。 M 某企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的稅金包括：（ A、土地使用稅 B、營業(yè)稅 D、印花稅 ） N 納稅籌劃按稅種分類可以分為（ A、增值稅籌劃 B、消費(fèi)稅籌劃 C、營業(yè)稅籌劃 D、所得稅籌劃 ）等。 納稅籌劃的合法性要求是與（ A、逃稅 B、欠稅 C、騙稅 D、避稅 ）的根本區(qū)別。 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以 下幾種形式（ A、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn) B、經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn) C、政策性風(fēng)險(xiǎn) D、操作性風(fēng)險(xiǎn) ）。 納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有（ A、個(gè)體工商戶 B、個(gè)人獨(dú)資企業(yè) C、合伙企業(yè) D、公司制企業(yè) ）。 Q 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括 (A、國有企業(yè) C、股份制企業(yè) ) 契稅的征稅范圍具體包括（ A、房屋交換 B、房屋贈(zèng)與 C、房屋買賣 D、國有土地使用權(quán)出讓 ）。 S 適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（ B、黃酒 C、啤酒 D、汽油 ） 適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（ A、卷煙 C、薯類白酒 D、糧食白酒 ） 適用印花稅 0.3比例稅 率的項(xiàng)目為（ B、購銷合同 C、技術(shù)合同 D、建筑安裝工程承包合同 ）。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于（ A、商品供給彈性 C、商品需求彈性 ）的大小 稅率的基本形式有（ B、比例稅率 C、定額稅率 D、復(fù)合稅率 ）。 W 我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于（ A、礦產(chǎn) C、鹽 ）資源。 X 下列不能以月為一次確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的有（ B、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得 C、特許權(quán)使用費(fèi)所得 D、勞務(wù)收入 ）。 下列符合城市建設(shè)維護(hù)稅政策的有（ B、進(jìn)口貨物代征增值稅和消費(fèi)稅，但不代征城市建設(shè)維護(hù) 稅 C、出口企業(yè)退增值稅和消費(fèi)稅，但不退城市建設(shè)維護(hù)稅 ）。 下列個(gè)人所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月減除費(fèi)用 2000 元的項(xiàng)目有（ B、工資薪金所得 C、企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 D、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ）。 下列個(gè)人所得采取比較明顯的超額累進(jìn)稅率形式的有（ A、勞務(wù)報(bào)酬所得 B、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 C、工資薪金所得 D、個(gè)人承包、承租所得 ）。 下列個(gè)人所得采取超額累進(jìn)稅率形式的有（ A、利息所得 B、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 C、工資薪金所得 D、個(gè)人承包、承租所得 ） 下列個(gè)人所得 適用 20%比例稅率的有：（ A、勞務(wù)報(bào)酬所得 B、偶然所得 D、特許權(quán)使用費(fèi)所得 ） 下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅的有（ B、歌舞廳取得的銷售酒水收入 C、裝修公司裝修工程使用的材料 D、金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到的罰息收入 ）。 下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷售貨物行為征收營業(yè)稅的有（ A、動(dòng)力設(shè)備的安裝 D、郵局出售集郵商品 ）。 下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（ A、汽油和柴油 B、煙酒 C、小汽車 D、鞭炮、焰火 ）。 下列允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（ A、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) B、向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出 C、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi) 2 / 13 用 ）。 下列中不能以月為一次確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的有（ B、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得 C、特許權(quán)使用費(fèi)所得 D、勞務(wù)收入 ）。 下列屬于個(gè)人所得稅納稅人的有（ A、在中國境內(nèi)有住所 C、在中國境內(nèi)無住所但居住滿 1年 D、在中國境內(nèi)有住所但未居住 ）。 下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有（ A、某單位有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) B、某單位有償轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓 C、某企業(yè)建造公寓并出售 ）。 消費(fèi)稅的稅率分為（ A、比例稅率 B、定額稅率 C、復(fù)合稅率 ）。 Y 一項(xiàng)銷售行為如果即涉及營業(yè)稅應(yīng)稅 勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，可以稱為（ A、繳納增值稅的混合銷售行為 C、繳納營業(yè)稅的混合銷售行為 ）。 以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ A、 17% B、13% C、 6%）。 以下可以免征個(gè)人所得稅的有（ B、領(lǐng)取住房公積金 C、省級見義勇為獎(jiǎng)金 D、教育儲(chǔ)蓄利息 ） 以下應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)征的收入有（ B、固定資產(chǎn)租賃收入 C、企業(yè)收到的財(cái)政性補(bǔ)貼 D、出口退回的消費(fèi)稅 ）。 營業(yè)稅的起征點(diǎn)分別為銷售額（ A、 100元 D、 1000 5000元 ）。 Z 在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予按 比例扣除的項(xiàng)目有（ A、企業(yè)的職工福利費(fèi)用 C、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) D、企業(yè)的廣告費(fèi) ） 在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)有（ A、消費(fèi)稅 B、營業(yè)稅 C、城建稅 D、資源稅 ）。 增值稅的起征點(diǎn)分別為銷售額的（ A、 150200 元 C、 15003000元 D、 20005000元 ）。 判斷題： B （）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。 （）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 （）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈(zèng)與不用繳納契稅。 C （）財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵 循的最基本的原則。 （）車輛購置稅的稅率為 10%。 （）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為 7%、 5%和 1%。 （）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 ,年應(yīng)稅銷售額在 80萬元（含80萬元）以下的 ,為小規(guī)模納稅人 D （）對計(jì)稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。 （）當(dāng)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時(shí)，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。 （）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。 F （）分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。 （ ）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的 60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5%。 （）房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式。 （）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。 G （）個(gè)人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。 （）個(gè)人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 （）個(gè)體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。 （）稿酬所得的實(shí)際適用稅率是 14%。 （）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。 （）工資薪金所得適用 5% 45%的 9 級超額累進(jìn)稅 率。 H （）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。 （）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對一項(xiàng)銷售行為而言的。 J （）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。 （）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，每次可扣除800元的修繕費(fèi)。 （）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。 L （）勞務(wù)報(bào)酬所得超過 50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。 M （）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。 （）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。 N （）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 （）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。 （）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。 （）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動(dòng)。 （）納稅人可以是法人，也可以是自然人。 （）年應(yīng)稅所得額不超過 30 萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用 20%的所得稅率。 P （）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項(xiàng)目金額 20%的應(yīng)全額納稅。 Q （）欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。 （）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。 （）企業(yè)所得稅的基本稅率是 25%。 （）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 （）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。 S （）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。 （）商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。 （）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。 （）稅率常被稱為“稅收之魂”。 （）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。 （）順法意識(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。 T （）提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。 W （）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。 （）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 （）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置 14個(gè)稅目。 （）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了 9個(gè)稅目。 X （）現(xiàn)行個(gè)人所得稅對年終獎(jiǎng)計(jì)征時(shí)先除以 12再確定適用稅率，然后扣除 12個(gè)月的速算扣除數(shù)。 （）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。 （）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% （）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。 （）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （）消 費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。 Y （）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時(shí)申請變更。 （）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。 （）營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額 500元。 （）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 （）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營 業(yè)稅。 （）營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。 Z （）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。 （）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 （）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。 （）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 （）資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 （）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 簡答題 F 復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？【 （ 1）適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用 稅種不同會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（ 2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。（ 3）課稅對象的可調(diào) 整性。不同的課稅對象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。（ 4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會(huì)。（ 5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除 、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。 】 G 個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得都有哪些籌劃方式？ 【 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的比例稅率。每次收入不足 4000 元的可扣除 800 元的費(fèi)用，收入額在 4000 元以上的可以扣除 20%的費(fèi)用計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過 20000 元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅 額加征五成；超過 50000元的部分加征十成。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用 3 / 13 20%， 30%， 40%的三級超額累進(jìn)稅率。 勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃通常有如下方式：（ 1）勞務(wù)報(bào)酬所得取得時(shí)間的籌劃對于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果將勞務(wù)報(bào)酬所得分為多個(gè)月取得，那么就可以分開核算個(gè)人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負(fù)。（ 2）勞務(wù)報(bào)酬取得項(xiàng)目的籌劃勞務(wù)報(bào)酬屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次 。這里的“同一項(xiàng)目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得列舉的具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，如果兼有不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該分到減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（ 3）勞務(wù)報(bào)酬取得人員的籌劃對多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)本身支付報(bào)酬的，而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報(bào)酬的。對同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬而言，承擔(dān)勞務(wù)者為一人和多人，其稅負(fù)是不一樣的。（ 4）勞務(wù)報(bào)酬支付次數(shù)的籌劃對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有收入時(shí)，就可能在收入 較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較低時(shí)適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負(fù)高。這時(shí)，較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報(bào)酬，就可以使該項(xiàng)所得適用較低的稅率。（ 5）勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報(bào)酬者在 總體上保持更高的稅后收益水平。（ 6）勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動(dòng)所得。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi) 所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負(fù)。 】 公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 【 通過公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：（ 1）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者 20%）的企業(yè)所得稅 比例稅率；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的，而適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進(jìn)行比較就會(huì)看到，當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。實(shí)際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就會(huì)趨近于35%。（ 2）是否重復(fù)計(jì)繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在 企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。前者要繳納公司與個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅；后者只在一個(gè)層次繳納所得稅。（ 3）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時(shí)，要比較公司企業(yè)制與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取 不同會(huì)計(jì)處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機(jī)會(huì)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法減輕稅負(fù)。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個(gè)人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，作為公司制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)低于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。（ 4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。 】 J 計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？【 計(jì)稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三 方面切入：（ 1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。（ 2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí) 現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。（ 3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。 】 簡述對納稅籌劃定義的理解。【 納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。對其更深層次的理解是：（ 1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅 人來講，其在經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)中涉及稅款計(jì)算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。（ 2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。（ 3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。個(gè)人和家庭作為國家法律保護(hù)的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的 最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個(gè)人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。（ 4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財(cái)過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個(gè)，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。 】 簡述 工資薪金所得的籌劃方式?！?工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終嘉獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用 5%45%的九級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個(gè)人所得稅也就越多。 工資薪金所得常用的籌劃方式有：（ 1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可 能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。（ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個(gè)人的消費(fèi)滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅的稅率是累進(jìn)的，隨著收入的提高，稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)加重。當(dāng)累進(jìn)到一定程度時(shí)，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負(fù)。（ 3）全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃。 2005 年初，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知 規(guī)定，從 2005年 1月 1 日起，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該通知明確，在一個(gè)納稅年度里，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。同時(shí)，雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 】 簡述混合銷售與兼營收入的計(jì)稅規(guī)定。【 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營中，有時(shí)貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。 混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng) 稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文 4 / 13 化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“ 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50%。 兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為 13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn) 資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時(shí)又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為 5%，后者的營業(yè)稅稅率為 20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 】 簡述利息、股息和紅利所得的籌劃方法。 【 利息、股息和紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均 應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。另外規(guī)定，對個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其它專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。同時(shí)為配合國家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等專項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶取得的利息，免征個(gè)人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機(jī)構(gòu)，充分利用國家的 優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。 安排教育儲(chǔ)蓄。在征收利息稅時(shí)期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲(chǔ)蓄。但是由于稅法對教育儲(chǔ)蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為 2 萬元，對擁有大量資金的儲(chǔ)戶并不適用；而且當(dāng)銀行儲(chǔ)蓄停征利息稅時(shí)，安排教育儲(chǔ)蓄也沒有了納稅籌劃的意義。 進(jìn)行國債投資。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優(yōu)點(diǎn)在于國債票面利率高，有時(shí)還高于教育儲(chǔ)蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大，對于 個(gè)人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。 投資股票。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風(fēng)險(xiǎn)較大。 保險(xiǎn)。保險(xiǎn)雖然實(shí)際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。而且我國目前對保險(xiǎn)理賠收入暫不征收個(gè)人所得稅。（ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個(gè)人所得稅，而被 投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。 總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個(gè)人的實(shí)際情況作出適合自己的最佳選擇。 】 簡述納稅籌劃的步驟?！?（ 1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定 國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行籌劃的首要步驟?；I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項(xiàng)具體規(guī)定，而 且在整個(gè)籌劃過程中，對國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。（ 2）分析基本情況，確定籌劃目標(biāo) 納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本情況及對籌劃的目標(biāo)要求，以便進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財(cái)務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等。（ 3）制定選擇籌劃方案 在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。（ 4）籌劃方案的實(shí)施與修訂 籌劃方案選定后進(jìn)入實(shí)施過程， 籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進(jìn)行并取得預(yù)期的籌劃效果。在整個(gè)籌劃方案實(shí)施過程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實(shí)施情況，直到實(shí)現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。 】 簡述納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式?！?（ 1）意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)。（ 2）經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。（ 3）政策性風(fēng)險(xiǎn)。利用國家相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，稱為納稅籌 劃的政策性風(fēng)險(xiǎn)。（ 4）操作性風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。 】 簡述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則?！?（ 1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。（ 2）財(cái)務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。進(jìn)行納稅籌劃必須服從企 業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)作為一個(gè)相互聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。（ 3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時(shí)期困難的經(jīng)營、理財(cái)?shù)刃袨樽龀龅陌才?。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項(xiàng)行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計(jì)算繳納稅款時(shí)才需要考慮的問題。（ 4）時(shí)效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的?；I劃者應(yīng)隨時(shí)根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要求。（ 5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng) 濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。 】 簡述企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目納稅籌劃的一般思路?！?企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對允許扣除項(xiàng)目和不允許扣除項(xiàng)目都作了明 確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目可以分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)稅法對這三類費(fèi)用的不同規(guī)定分別做出安排。（ 1）對于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，要分項(xiàng)了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項(xiàng)費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計(jì)算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時(shí)期內(nèi)可能的調(diào)整與變動(dòng)。我國從 2008 年 1 月 1 日起實(shí)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定此類費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。在 準(zhǔn)確把握此類費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可以采用的籌劃方法有：第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)?；蛘哒f，這類費(fèi)用的實(shí)際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橐坏┏^標(biāo)準(zhǔn)，就意味著超過標(biāo)準(zhǔn)部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。第二，對稅法允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣。因?yàn)椋热欢惙ㄒ?guī)定允許扣除，就說明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費(fèi)用支出實(shí)際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結(jié)合第一點(diǎn)和第二點(diǎn)，可以說，如果企業(yè)對稅法 有扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第三，在合理范圍內(nèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化費(fèi)用項(xiàng)目，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目通過會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目。加大扣除項(xiàng)目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（ 2）稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、資料及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷以及各項(xiàng)稅金等。對于這類費(fèi)用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開支。正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目才能保證納稅 申報(bào)時(shí)將稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目與沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分開來，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，避免由于兩類費(fèi)用劃分不清而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。合理加大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。第二，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。對于國家?cái)務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的方法。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時(shí)期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒?，使其抵稅作用盡早發(fā)揮 ，推遲所得稅納稅時(shí)間；在課稅前彌補(bǔ)虧損的年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費(fèi)用開支，不要浪費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偟牡侄愋?yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。（ 3）對稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)安置符合中華人民共和國殘疾人保障法中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計(jì)扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策， 納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實(shí)際需要， 5 / 13 對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合中華人民共和國殘疾人保障法中的規(guī)定。 】 簡述確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除項(xiàng)目的法律規(guī)定?！?企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（ 1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保 險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè) 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的 部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（ 3）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除 u。但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（ 4）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)以及其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形 資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用不得扣除。 】 簡述消費(fèi)稅納稅人籌劃原理?！?因?yàn)橄M(fèi)稅只對被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)和個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅人。所以針對消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時(shí)間。 合并會(huì)使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納時(shí)間。 如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓 關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。 如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。這是因?yàn)?，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。 】 簡述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理?！?消費(fèi)稅的稅率由消費(fèi)稅暫行條例所附的消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“ 一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。（ 1）消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，因?yàn)橥欢惸康牟煌幽烤哂泻芏嗟墓残?，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。（ 2）應(yīng)稅消費(fèi)品的等級不同，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級，即單位定價(jià)越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價(jià)格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品 ，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。（ 3）消費(fèi)稅的兼營向我指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況，以免由于自身財(cái)務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率，增加稅率。（ 4）在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷售 ，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（獲獎(jiǎng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。 】 簡述印花稅納稅籌劃的主要思路。 【 （ 1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較 大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。（ 2）中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。納稅人只要進(jìn)行一下簡單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。（ 3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。因?yàn)橛』ǘ愂且环N行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)， 以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。 】 簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃?！?兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，對其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進(jìn)行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算，對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進(jìn)行分別核算，并分別計(jì)稅。 納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額 20%的稅率計(jì)征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。 稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收 營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 由于混合銷售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨(dú)成立承擔(dān)營業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。 】 簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人?！?經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng) 該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。 通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。我國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán) 的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。】 簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。 【增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要 求也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在 50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 50萬元（含 50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 810 萬元（含 80 萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以上的，為一般納稅人。 此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企 6 / 13 業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17%，少數(shù)幾類貨物適用 13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！?N 納稅籌劃產(chǎn)生 的原因。 【納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點(diǎn)：（ 1）主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求（ 2）市場競爭的壓力（ 3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（ 4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間】 納稅人籌劃的一般方法有哪些？【 納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（ 1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅 收籌劃提供了廣闊空間。（ 2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。（ 3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納?！?R 如何管理與防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)？ 【納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失，所以對其進(jìn)行防范與管理是非常必要的。面對 風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一般而言，可從以下幾方面進(jìn)行防范和管理。（ 1）樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。（ 2）隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢動(dòng)態(tài)變化。（ 3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。（ 4）注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)?！?S 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些？ 【（ 1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)，通過提高價(jià)格的方 法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價(jià)的辦法來實(shí)現(xiàn)。在這里，賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。（ 2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造 環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。（ 3）稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè) 紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅負(fù)后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。（ 4）稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本 化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價(jià)格的方法，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者?！?稅率籌劃的一般方法有哪些？ 【（ 1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實(shí)行不同的稅率?；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國的增值稅有 17%的基本稅率，還有 13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為 3%。通過對上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅 負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。（ 2）累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。我國個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所 得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對個(gè)人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果?！?T 土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？【 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)金額 20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的 20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點(diǎn)”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。 設(shè)銷售總額為X，建造成本為 Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為 0.1Y，加計(jì)的 20%扣除額為 0.2Y，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為： X 5%（ 1+7%+3%）=0.055X 求當(dāng)增值率為 20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的關(guān)系，列方程 如下： 解得： X=1.67024Y 計(jì)算結(jié)果說明，當(dāng)增值率為 20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的比例為 1.67024?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，如果所定售價(jià)與建造成本的比值小于 1.67024，就能使增值率小于 20%，可以不繳土地增值稅，我們稱 1.67024 為“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，銷售額如果小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 1.67024 倍，就可以免繳土地增值稅。在會(huì)計(jì)資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成 本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)?！?W 為什么選擇合理加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？ 【消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。 根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由于計(jì)算委托加 工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基也不會(huì)小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。 在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之； 全部委托加工方式的稅負(fù)最低?！?Y 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么 ？ 【（ 1）商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（ 2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對市場價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。（ 3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會(huì)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。】 7 / 13 某企業(yè)新購入一臺(tái)價(jià)值 1 00O 萬元的機(jī)器設(shè)備 .該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限 5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為 500 萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率 25，貼現(xiàn)率 10?？刹捎弥本€折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。 折舊費(fèi)用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元 注： 1年期、 2年期、 3年期、 4年期、 5 年期貼現(xiàn) 率 1O的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為 O.909， 0.826， O.751， O.683，O.621。 請根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。 參考答案： 從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下 5 年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為 1000 萬元、 l500 萬元、 375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅13.204 萬元 (284.250-271.046)。 張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位， 而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有 3 000元。預(yù)計(jì) 2010年底，其獎(jiǎng)金為 30萬元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額(3000 一 2000) 10一 25=75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。 參考答案： 由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年 終 獎(jiǎng) 金 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 稅 額 =300000 25%-1375=73625（ 元） 全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） -（ 75 12+73625）=261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 336000-2000 12） 2=156000（元） 將 156000元分到各月，再加上原留出的每月 2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000 12+2000=15000（元） 另外 156000 作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 15000-2000）20%-375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =156000 20%-375=30825（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個(gè)人所得稅稅額 =74525-57525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基 本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣 1 個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有 1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外 11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。 劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在 60 萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。 參考答案： 對劉先生的 60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比 較如下： 第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5 -45的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在 60 萬元左右，則月收入為 5 萬元，實(shí)際適用稅率為 30。應(yīng)繳稅款為： （ 50000 2000） 30% 3375 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30。應(yīng)繳稅款為： 50000（ 1 20%） 30% 2000 12=120000（元） 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得， 預(yù)計(jì)適用稅率為 20，并可享受減征 30的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為 14。應(yīng)繳稅款： 600000（ 1 20%） 20%（ 1 30%） =67200（元） 由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800元（ 120000 67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅 65100元（ 132300 67200）。 某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格 75 元，當(dāng)月銷售 6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 29.5 元條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@ 批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56%；對于每條調(diào)撥價(jià)格在 70元以下（不含 70元）的卷煙，比例稅率折舊 方法 年度 折舊 費(fèi)用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 O.909 2 0.826 直線 3 25 1 0 0.751 折舊 4 O.683 5 O.62l 合計(jì) 1 400 1 00 0.909 2 0.826 加速 3 25 1O 0.751 折舊 4 0.683 5 0.621 合計(jì) 折舊 方法 年度 折舊 費(fèi)用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 75 O.909 68.175 2 200 300 75 0.826 61.950 直線 3 200 300 25 75 10 0.751 56.325 折舊 4 200 300 75 O.683 51.225 5 200 300 75 O.62l 46.575 合計(jì) 1000 1500 375 284.250 1 400 100 25 0.909 22.725 2 240 260 65 0.826 53.690 加速 3 144 356 25 89 1O 0.751 66.839 折舊 4 l08 392 98 0.683 66.934 5 108 392 98 0.621 60.858 合計(jì) 1000 l500 375 271.046 8 / 13 為 36。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 參考答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為： 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 稅 額（元）255 60 0%566000751502506000 銷售利潤 =75 6000-29.5 6000-255600-8000=9400（元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 75元，與臨界點(diǎn) 70元相差不大，但適用稅率相差 20%。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅（元）1 5 0 4 80%366000681502506000 銷售利潤 =68 6000-29.5 6000-150480-8000=72520（元） 通過比較可以發(fā) 現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少 42000 元（ 75 600-68 6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105120 元（ 255600-150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63120 元（ 72520-9400）。 王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額 300 000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi) 100 000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不 領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？ 參考答案： 方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0 人，資產(chǎn)總額不超過 l 000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營 所得繳納個(gè)人所得稅，適用 5一 35五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 190 000 20 38 000（元）王先生承租經(jīng)營所得 190 000-100 000-38 000=52 000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 (52 000-2 000 12) 20 -1 250=4 350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益 52 000-4 350=47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直 接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 (190 000-100 000-2 000 l2) 35 -6750=16350（元） 王先生獲得的稅后收益 190 000-100 000-16 350=73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000元（ 73 650 一 47 650）。 2009年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在 2009年 12月到2010年 12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參 加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付 100 萬元（不含稅），合同總金額為 200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅）（稅率 ）（速算扣除額）（不含稅收入額 2 0 %-11 2 0 %-1 ）（ ）（）（ 2 0%-1%401 2 0%-17 00 01 00 0 00 0 =1168235.29（元） 一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 (1 168 235.2940 -7000) 2=920 588.23（元）請對該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。 參考答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下： （ 1）甲企 業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅 （元）（ ）（）（ 12.3352947000%4020%-1%401 20%（ 2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng) 20%） （元）（ ）（ 2 2 8 5 71 . 4 3%2020%-1%201 20%-11 2 0 0 00 0 合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元） 由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款 356722.68 元（ 920588.23-563865.55）。 個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所 得額為 18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =180000 20%=36000（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000（ 1-20%） 20%=28800（元） 共應(yīng)納所得稅稅額 =36000+28800=64800（元） 所得稅稅負(fù) %36%10018000064800 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000 35%-6750=56250（元） 所得稅稅負(fù) %25.31%10018000056250 可見，成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元（ 64800-56250），稅負(fù)增加 4.75%（ 36%-31.25%）。 某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì) 292萬元，其中裝修工程收入 80 萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17.44 萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 參 考答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng) 納 增 值 稅 稅 額（萬元）99.2444.17%17%171 292 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng) 納 增 值 稅 稅 率（萬元）36.1344.17%17%171 80292 9 / 13 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =80 3%=2.4（萬元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅 =13.36+2.4=15.76（萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅 =24.99-15.76=9.23（萬元） 從本案例可以 看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（ 17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為 3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。 某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 .或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用 17。進(jìn)項(xiàng) 稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣 13的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定 2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為 100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8萬元，全年奶制品銷售收入為 500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為 350萬元。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個(gè)籌劃方案比較有利 ? 與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。 公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣 1 3的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)施籌劃前：假定 2009 年公司向農(nóng)民收購的草料金額為 1 00萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 1 3萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收人為 500萬元，則： 應(yīng)納增值稅稅額 =500 17 -(13+8)=64(萬元 ) 稅負(fù)率 = %10050064 =12.8 實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)確定為 350萬元，其他資料不變。則： 應(yīng)納增值稅稅額 =500 17 -(350 13 +8)=31.5(萬元 ) 稅負(fù)率 = %10050031.5 =6.3 方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額 =64-3 1.5=32.5(萬元 ) 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷 售，其中包括：售價(jià) 40 元的洗面奶，售價(jià) 90 元的眼影、售價(jià) 80元的粉餅以及該款售價(jià) 120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價(jià)為 350元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 參考答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納稅額 （元）150%30%301 350 而如果改變做法， 化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則： 化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（ %30%301 9080 ）=72.86（元） 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14 元（ 150-72.86）。 卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司 (以下簡稱卓達(dá)公司 )2008 年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入 9000 萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng) 2500 萬元 (包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)?費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi) )，代收手續(xù)費(fèi)收入 1 25 萬元 (按代收款項(xiàng)的 5計(jì)算 )。 卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計(jì)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =(9000+2500+1 25) 5 =581.25(萬元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =581.25 (7+3 )=58.13(萬元 ) 應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) =581.25+58.13=639.38(萬元 ) 是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢 ? 參考答案： 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 (國稅發(fā) l998】 217 號 )規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃 (煤 )氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃 (煤 )氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。 籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。 卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =9000 5 =450(萬元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =450 (7+3 )=45(萬元 ) 物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =125 5 =6.25(萬元 ) 物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =6.25(7 +3 )=O.63(萬元 ) 兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) =450+45+6.25+0.63=501.88(萬元 ) 籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額 =639.38-501.88=137.5(萬元 ) 甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為 40 萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額 35 萬元；乙企業(yè)年 含稅銷售額43 萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額 37.5 萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率 3。 根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個(gè)企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃 ? 參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅 1.17 萬元( %33%1 40 )，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅 1.25 萬元( %33%1 43 )，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅 2.42 萬元(1.17+1.25)。 根據(jù)無差別 平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率( %1004035-40 )=12.5，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 乙企業(yè)含稅增值率 l2.79 ( %1004337.5-43 )，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率 20.05，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人 .以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額 =-17%1 4340 %1717%1 37.535 =1.53(萬元 ) 10 / 13 可見，合并后可減輕稅負(fù) 2.42-1.53=O.89(萬元） 某公司 (增值稅一般納稅人 )主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為 1170 萬元 (含稅銷售額 )，并取得售后培訓(xùn)收入 117萬元 (含稅銷售額 )，購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為 100萬元。 根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司 2009 年度的應(yīng)納增值稅銷售額為： . 應(yīng)納增值稅銷售額 = 17%11170 + 17%1117 =1 100(萬元 ) 注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍 .根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額 =含稅銷售額 /(1+增值稅率） 應(yīng)納增值稅稅額 =1 100 17 -100=87(萬元 ) 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。 參考答案： 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為 l7和 13，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對增值額進(jìn)行計(jì)稅 (增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3 )； 而營業(yè)稅納稅人的稅率為 3， 5以及 5 -20的幅度稅率 (娛樂業(yè) )，以全部營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。 如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為 5，則： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =117 5 =5.85(萬元 ) 設(shè) 備 銷 售 公 司 應(yīng) 納 增 值 稅 稅 額= 17%11170 70100-%71 （萬元 ) 共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅 ( 營業(yè)稅 + 增值稅 ) 稅額=5.85+70=75.85(萬元 ) 籌 劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款 =87-(70+5.85)=11.15(萬元 ) 某市 A 輪胎廠 (以下簡稱 A 廠 )現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有： (1)部分委托加工方式 (委托方對委托加 _T.的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品 )。 A 廠委托 B廠將一批價(jià)值 300 萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi) 1 85 萬元 (假設(shè) B 廠沒有同類消費(fèi)品 )。 A 廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計(jì) l45.5 萬元，該批輪胎售價(jià) (不含增值稅 )1000 萬元。 (汽車輪胎的消 費(fèi)稅稅率為 3 ) (2)完全委托加工方式 (委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售 )。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋?A 廠委托 B 廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為300萬元，支付 B廠加工費(fèi)為 330.5萬元； A廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為 1000萬元。 (3)A 廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 A 輪胎廠將購入的價(jià)值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計(jì)330.5 萬元，售價(jià)仍為 1000萬元。 分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大 ? 參考答案： （ 1）部分委托加工方式 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： A 廠支付 B 廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅： 3%-1 185300 3 =15(萬元 ) A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅： 1000 3 -15=15(萬元 ) A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 =15+15=30(萬元 ) 應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =1 5 (7+3 )=1.5(萬元 ) A廠稅后利潤如下： 稅后利潤： (1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)(1-25 )=253.5(萬元 ) （ 2）完全委托加 工方式 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為： 消費(fèi)稅 = 3%-1 330.5300 3 =19.5(萬元 ) A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為： 稅后利潤 =(1000-300-330.5 19.5) (1-25 )=262.5(萬元 ) 以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅 1 0.5 萬元 (30-19.5)。稅后利潤增加廠 9 萬元(262.5-253.5)。 （ 3） A廠自行加工 .應(yīng)稅消費(fèi) 品。 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： 銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =1 000 3 =30(萬元 ) 應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加 =30 (7 +3 )=3(萬元 ) 稅后利潤 =(1000-300-3300.5-30-3) (1-25 )=252.38(萬元 ) 由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。 約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于 2009年 6月 20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作 (非董事或高層 管理人員 )，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣 50000 元的工資收入 (暫不考慮已納稅款扣稅情況 )，中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資 9000元。 2009 年 1 O 月，約翰又臨時(shí)到英國的一家分公司工作 1O 天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000 元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年 9月和 1 O月在中國的應(yīng)納個(gè)人所得稅。 (中國與美國有簽訂稅收協(xié)定 ) 參考答案： 根據(jù)資料，約翰 2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住 1 94 天 (臨時(shí)離境 1 O 天不削減其在華居住天數(shù) )，因 此， 2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。 (1)約翰 2009 年 9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得 額 適 用 稅 率 - 速 算 扣 除 數(shù) ) 當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+9000-4800) 30 -33753030 =12885(元 ) (2)約翰 2009 年 1 O月離境 1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但 2009年 1 O 月還有2 1天取得由美國公司支付的 50000元工資和中國合資企業(yè)支付 的 9000元工資仍需納稅。因此，約翰 2009年1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額： (當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率 - 速 算 扣 除 數(shù) ) 當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+9000-4800) 30 -3375 3021 =8728.55(元 ) 2009年 9月和 1 O月約翰共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 21613.55元 (12885+8728.55)。 分析：約翰 2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住 1 94天，如果約翰晚來華 1 2 天，則 2009 年其在我 國累計(jì)居住天數(shù)為 1 82 天，就會(huì)被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： (1)約翰 9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所 11 / 13 得 額 適 用 稅 率 - 速 算 扣 除 數(shù) ) 額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總 當(dāng)月境內(nèi)支付工資 當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+9000-4800) 30 -3375 590009000 3030 =1 965.51(元 ) (2)約翰 l O月離境 1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得 .不繳納個(gè)人所得稅，但 1 O 月還有 2 l 天取得由美國公司支付的 50000 元工資和中國合資企業(yè)支付的9000 元 T.：資。因此，約翰 1 O 月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得 額 適 用 稅 率 一 速 算 扣 除 數(shù) ) 額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總 當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+9000-4800) 30 -3375（ 9000/59000）3021=l331.47(元 ) 因此，籌劃后 2009 年 l O月、 11 月約翰共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為 3296.98 元 (1965.5 1+1331.47)。 通過對居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅 1 83 1 6.57 元 (2 1 6 l 3.55-3296.98)。 A公司為商品流通企業(yè) (增值稅一般納稅人 )，兼營融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。 2009 年 1月， A 公司按照 B 公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入 1 臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是 500 萬元，增值稅額 85 萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為 1 O年 (城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為 7、教育費(fèi)附加征收率為 3 )。為此， A 公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案 (根據(jù)有關(guān)規(guī)定， A 公司外購該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 )。 方案一：租期 1O年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸 B公司 .租金總額 1 000 萬元， B 公司于每年年初支付租100萬元。 方案二：租期 8年，租賃期滿后， A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額 800 萬元 .B公司于每年年初支付租金 100萬元。 計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)。 參考答案： 方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán) 轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。則： A 公司應(yīng)納增值稅稅額： 17%11000 1 7 -85=60.30(萬元 ) A 公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =60.30 (7+3 )=6.03(萬元 ) 由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同繳納合同金額。 O.3的印花稅。 A公司應(yīng)納印花稅稅額 =1 000 0.3 =O.3(萬元 ) 因此 .方案一 A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率 = 1000 0.36.0360.3 100 =6.663 方案二：租賃期滿后， A 公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 (包括殘值 )減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則 A 公司收回殘值為： A公司收回殘值 = 10585 2=11 7(萬元 ) 注：公司購入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為 5 8.8萬元，使用年限為 1 O年，因此折舊率為 10585 l 00，在方案二中預(yù)計(jì)租期為 8年，則剩余年限為 2 年。 A 公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額： (800+117-585) 5 =16.6(萬元 ) A 公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =16.6 (7+3 )=1.66(萬元 ) 按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。 因此 .方案二 A公司所承擔(dān)的整個(gè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率 = 117800 1.6616.6 100 =1.99 比較以上 A 公司的兩個(gè)融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一 。 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為 150萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為 80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 參考答案： 該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì) =80（ 1+17%） =93.6（萬元） 收取銷售食品價(jià)稅合計(jì) =150（萬元） 應(yīng)納增值稅稅額 （萬元）19.8%1780%17%171 150 稅后利潤 （萬元）2.4880%171 150 增值率（含稅） %6.37%100150 6.93150 無差別 平衡點(diǎn)增值率表 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點(diǎn)增值率 含稅銷售額 不含稅銷售額 17% 3% 20.05% 17.65% 13% 3% 25.32% 23.08% 查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率 20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3%征收率。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè) 支付購入食品價(jià)稅合計(jì) =80（ 1+17%） =93.6（萬元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì) =150（萬元） 兩 個(gè) 企 業(yè) 共 應(yīng) 繳 納 增 值 稅 稅 額（萬元）37.4%3%31 150 分 設(shè) 后 兩 企 業(yè) 稅 后 凈 利 潤 合 計(jì)（萬元）03.526.93%31 150 景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。 某公司擁有一幢庫房，原值 1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇 :第一，將其出租，每年可獲得租金收入 120 萬元；第二，為客戶提供倉儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi) 120萬元。從流 轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率 30%，城建稅稅率 7%，教育附加費(fèi)率 3%）？ 參考答案： 方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額 120000O 5 % = 60000 （元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 60 000 ( 7%十 3 % ) = 6 000 （元 ) 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額 120000O 12 % = 144000 （元 ) 應(yīng)納稅款合計(jì)金額 60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元 ) 方案二：應(yīng)納營業(yè)稅稅額 120000O 5 % = 60000 （元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 60 000 ( 7%十 3 % ) = 6 000 （元 ) 12 / 13 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額 10 000 000 ( l 一 30 % ) 1.2 % = 84 000 （元 ) 應(yīng)納稅款合計(jì)金額 60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元 ) 可節(jié)省稅費(fèi) 210 000 一 150 000 = 60 000 （元 ) 某地區(qū)有兩家制酒企業(yè) A 和 B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè) A 主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為 原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率 20加定額稅率 O.5 元 /500 克。企業(yè) B 以企業(yè) A 生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為 10，無定額稅率。企業(yè) A 每年要向企業(yè) B 提供價(jià)值 2億元 .計(jì) 5000萬千克的糧食白酒。企業(yè) B 在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)企業(yè) B 欠企業(yè) A共計(jì) 5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè) B的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為 5000萬元。企業(yè) A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是 什么 ? 參考答案： 第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè) B 的資產(chǎn)和負(fù)債均為 5 000 萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定 .不用繳納營業(yè)稅。 第二，合并可以遞延部分稅款。原 A 企業(yè)向 B 企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè) A 向企業(yè) B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20000 20 +5000 2 O.5=9000(萬元 ) 應(yīng)納增值稅稅額 =20000 1 7 =3400(萬元 ) 而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納 (消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅 )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款 (從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款 )則免于繳納了。 第三，由于企業(yè) B 生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率 20加定額稅率 O.5 元 500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率 1 O，無定額稅率。，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企 業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會(huì)大大減輕。 假定藥酒的銷售額為 2.5 億元，銷售數(shù)量為 5000 萬千克。 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為： A 廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20000 20 +5000 2O.5=9000(萬元 ) B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =25000 1 0 =2500(萬元 ) 合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =9000+2500=11500(萬元 ) 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =25000 10 =500(萬元 ) 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額： 11500-2500=9000(萬元 ) 某企業(yè)為樹立良好的社會(huì)形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng) 300萬元， 2009 年和 2010年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤分別為 1 000 萬元和 2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009 年底將 300 萬全部捐贈(zèng)；方案二， 2009 年底捐贈(zèng)100萬元， 2010 年再捐贈(zèng) 200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對更有利。 參考答案： 方案一：該企業(yè) 2009 年底捐贈(zèng) 300 萬元，只能在稅前扣除 120萬元（ 1000 12%）超過 120萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2009年和 2010年的會(huì)計(jì)利潤分別為 1000萬元和 2000萬元，因 此兩年分別捐贈(zèng)的 100 萬元、 200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45萬元（ 180 2