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我國(guó)采礦行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平研究中國(guó)貴陽(yáng)政府門戶網(wǎng)站 | 更新時(shí)間：2010-07-30|來(lái)源：中經(jīng)專網(wǎng)字號(hào)：【大】【中】【小】 【復(fù)制本頁(yè)地址】 【打印本頁(yè)】 【關(guān)閉窗口】 摘要經(jīng)過(guò)對(duì)我國(guó)采礦行業(yè)20042008年的總體稅負(fù)率以及增值稅、所得稅和資源稅稅負(fù)率的測(cè)算，并將其與制造業(yè)和電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)的稅負(fù)率進(jìn)行比較。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：20042008年，采礦行業(yè)的總體稅負(fù)率均大于制造業(yè)和電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)；采礦行業(yè)的增值稅稅負(fù)率略大于電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)，兩者均遠(yuǎn)大于制造業(yè)；20042007年，采礦行業(yè)的所得稅稅負(fù)率小于制造業(yè)和電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)，2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，采礦行業(yè)的所得稅稅負(fù)率大于制造業(yè)約2.7個(gè)百分點(diǎn)，兩者均遠(yuǎn)小于電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)。20042008年采礦行業(yè)資源稅稅負(fù)率分別為0.92%，0.95%，1.07%，1.10%和0.87%。（中經(jīng)評(píng)論北京）一、我國(guó)采礦行業(yè)稅負(fù)水平測(cè)算稅負(fù)是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，反映了稅收收入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，是國(guó)家稅收政策的綜合反映。稅負(fù)可以是稅收總額占該部門或該行業(yè)相應(yīng)計(jì)稅依據(jù)的比重，即小口徑稅負(fù)，也可以表示為稅費(fèi)總和占該部門或行業(yè)相應(yīng)計(jì)稅依據(jù)的比重，即大口徑稅負(fù)。一般情況下，費(fèi)用數(shù)據(jù)搜集較難，因此統(tǒng)計(jì)時(shí)，往往選用的是小口徑稅負(fù)。（一）行業(yè)總體稅負(fù)水平行業(yè)總體稅負(fù)水平，表現(xiàn)為行業(yè)應(yīng)繳稅收總額與同期行業(yè)銷售收入的比值。應(yīng)繳稅收總額中既含有納稅人較難轉(zhuǎn)嫁其稅負(fù)的直接稅（如所得稅），又包含有納稅義務(wù)人可通過(guò)提高價(jià)格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的間接稅（如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等），因此總體稅負(fù)率只能作為衡量行業(yè)間稅負(fù)水平的參考性指標(biāo)。但通過(guò)測(cè)算各行業(yè)的總體稅負(fù)率，可以了解稅負(fù)的公平程度以及稅收政策的實(shí)施狀態(tài)，為稅制完善提供依據(jù)。采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)的總體稅負(fù)率見(jiàn)表1。采礦業(yè)20042008年的總體稅負(fù)率（12.42%13.56%）大于電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)（7.74%8.18%）和制造業(yè)（4.81%5.16%）。其中2008年，采礦行業(yè)的總體稅負(fù)率為12.42%，比制造業(yè)的4.97%高出約7.45個(gè)百分點(diǎn)，比電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)的7.62%高出4.8個(gè)百分點(diǎn)。采礦行業(yè)中，油氣開(kāi)采業(yè)20042008年的總體負(fù)擔(dān)率（15.20%16.85%）大于煤炭采選業(yè)（9.97%12.04%），其中2008年，油氣開(kāi)采業(yè)的總體稅負(fù)率為16.70%.比煤炭采選業(yè)的9.97%高出6.73個(gè)百分點(diǎn)。（二）行業(yè)增值稅稅負(fù)水平行業(yè)增值稅稅負(fù)水平，表現(xiàn)為行業(yè)應(yīng)繳增值稅稅額與同期行業(yè)銷售收入的比值。增值稅是國(guó)家通過(guò)稅收參與產(chǎn)品的第一次分配，在不考慮其他因素情況下，增值稅的高低直接影響行業(yè)利潤(rùn)的多少，增值稅負(fù)擔(dān)率是考核行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平的重要指標(biāo)。采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)的增值稅稅負(fù)率見(jiàn)表2。采礦業(yè)20042008年增值稅稅負(fù)率（740%8.11%）略大于電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)（5.52%6.14%），兩者均遠(yuǎn)大于制造業(yè)（2.80%3.07%）。其中2008年，采礦行業(yè)增值稅稅負(fù)率為7.58%，比制造業(yè)的3.07%高出約4.51個(gè)百分點(diǎn)。這說(shuō)明我國(guó)采礦業(yè)的增值稅稅負(fù)水平較重，原因在于采礦業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，在我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下，固定資產(chǎn)和投資比重大的行業(yè)抵扣不足。采礦業(yè)中，以油氣開(kāi)采業(yè)20042008年的增值稅稅負(fù)率最大（8.90%9.91%），其次為煤炭采選業(yè)（7.32%7.79%）。其中2008年，油氣開(kāi)采業(yè)的增值稅稅率為9.39%，高出煤炭采選業(yè)的7.55%約1.84個(gè)百分點(diǎn)。（三）行業(yè)所得稅稅負(fù)水平行業(yè)所得稅稅負(fù)水平，表現(xiàn)為行業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額與同期行業(yè)利潤(rùn)總額的比值。所得稅在利潤(rùn)環(huán)節(jié)征收，稅負(fù)高低直接決定行業(yè)留利的多少，因此，所得稅稅負(fù)率就成為衡量行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況、正確處理國(guó)家同行業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)最為直接和重要的指標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，在其他因素不變的情況下，行業(yè)所得稅稅負(fù)率越低，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)就越輕，反之則越重。采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)的所得稅稅負(fù)率見(jiàn)表3。采礦業(yè)20042007年的所得稅稅負(fù)率（11.85%13.57%）小于電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)（19.15%21.43%）和制造業(yè)（15.94%18.76%）。2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，各行業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率與20042007年相比變化不一。其中采礦業(yè)的所得稅稅負(fù)率上升為15.02%，比制造業(yè)的12.32%高出約2.7個(gè)百分點(diǎn)，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)的64.70%。說(shuō)明采礦業(yè)的所得稅稅負(fù)水平和電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)相比并不重。采礦業(yè)中，油氣開(kāi)采業(yè)20042007年的所得稅稅負(fù)率（7.75%9.76%）遠(yuǎn)小于煤炭采選業(yè)（22.53%30.77%）.但2008年油氣開(kāi)采業(yè)的所得稅稅負(fù)率上升為15.33%，煤炭采選業(yè)的所得稅稅負(fù)率下降為12.96%。財(cái)務(wù)指標(biāo)是對(duì)以上分析的補(bǔ)充，運(yùn)用主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)率可以更全面地反映行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)系，主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)率越大，反映行業(yè)盈利能力越強(qiáng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)率等于行業(yè)凈利潤(rùn)總額與同期行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的比值。采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率見(jiàn)表4。采礦業(yè)20042008年的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率（18.99%22.71%）遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)（0.71%5.98%）和制造業(yè)（3.67%4.71%）。其中2008年，采礦業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率為20.24%，大于制造業(yè)的4.39%和電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)的0.71%，說(shuō)明采礦業(yè)實(shí)際盈利能力大于制造業(yè)和電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)。采礦業(yè)中，油氣開(kāi)采行業(yè)20042008年的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率（35.25%43.30%）大于煤炭采選業(yè)（5.82%13.35%），其中2008年，油氣開(kāi)采業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率為35.25%，遠(yuǎn)大于煤炭采選業(yè)的13.35%，說(shuō)明油氣開(kāi)采業(yè)的實(shí)際盈利能力大于煤炭采選業(yè)。另?yè)?jù)筆者測(cè)算，19982007年，油氣開(kāi)采業(yè)盈利企業(yè)占本部門企業(yè)總數(shù)的比重在71%89%之間，而煤炭開(kāi)采洗選業(yè)盈利企業(yè)占本部門企業(yè)總數(shù)的比重在63%85%之間，前者的整體效益水平要好于后者。這一現(xiàn)象已引起政府相關(guān)部門的關(guān)注，國(guó)務(wù)院于2006年3月適時(shí)出臺(tái)了石油特別收益金政策，以調(diào)節(jié)國(guó)家和油企之間的利益分配。征收石油特別收益金的政策對(duì)確保國(guó)家占有國(guó)有資源收益、平衡各行業(yè)利益分配和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行所起到的作用功不可沒(méi)。（四）行業(yè)資源稅稅負(fù)水平采礦業(yè)資源稅稅負(fù)水平，表現(xiàn)為采礦業(yè)應(yīng)繳資源稅稅額與同期行業(yè)銷售收入的比值。采礦行業(yè)20042008年資源稅稅負(fù)率分別為0.92%，0.95%，1.07%，1.10%和0.87%。其中2008年，油氣開(kāi)采業(yè)的資源稅稅負(fù)率為0.52%，煤炭采選業(yè)的資源稅稅負(fù)率為0.76%。采礦業(yè)20042008年應(yīng)繳資源稅額占其應(yīng)繳稅收總額的比重分別為6.32%，6.31%，7.17%，7.91%和7.03%。本文另測(cè)算了三家大型上市礦業(yè)公司中國(guó)石油、中國(guó)石化、中國(guó)神華2007年主要稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)情況：在中國(guó)石油所繳納的稅費(fèi)中，石油特別收益金占其銷售收入的比重最高（7.5%），其次為所得稅（8.37%），資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)所占比重分別為0.54%和0.25%。在中國(guó)石化所繳納的稅費(fèi)中，所得稅占其銷售收入的比重最高（1.76%），其次為石油特別收益金（1.19%），資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)所占比重分別為0.09%和0.13%。在中國(guó)神華繳納的稅費(fèi)中，所得稅占其銷售收入的比重最高（6.42%），資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)所占比重分別為0.76%和0.29%。三家大型上市礦業(yè)公司資源稅與資源補(bǔ)償費(fèi)占銷售收入的比重均不高。二、主要結(jié)論及建議綜上所述，20042008年采礦行業(yè)的總體稅負(fù)率均大于制造業(yè)和電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)，若扣除采礦業(yè)繳納的資源稅額后，采礦業(yè)20042008年總體稅負(fù)率分別為11.84%、12.61%、12.25%、11.41%和11.55%.仍遠(yuǎn)大于制造業(yè)和電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)的總體稅負(fù)率。20042008年采礦業(yè)的增值稅稅負(fù)率略大于電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)，兩者均遠(yuǎn)大于制造業(yè)，原因在于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下，固定資產(chǎn)和投資比重大的行業(yè)抵扣不足。20042007年采礦業(yè)的所得稅稅負(fù)率小于制造業(yè)和電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)，2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，采礦業(yè)的所得稅稅負(fù)率大于制造業(yè)約2.7個(gè)百分點(diǎn)，但遠(yuǎn)小于電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)。20042007年采礦業(yè)資源稅稅負(fù)率分別為0.92%、0.95%、1.07%、1.10%和0.87%。本文研究表明，采礦行業(yè)普適稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平偏重，資源稅稅負(fù)水平偏輕。當(dāng)然，本研究只考查到普適稅費(fèi)和資源稅稅負(fù)水平，沒(méi)有考查與生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平。若將此部分環(huán)境稅費(fèi)計(jì)算在內(nèi)，采礦業(yè)的總體稅負(fù)水平將更重。即將推出的資源稅改革方案擬將資源稅稅負(fù)改革幅度確定為3%5%，就資源稅單項(xiàng)稅收來(lái)說(shuō)是合理的，也