《工程造價審計》copy.ppt

工程造價管理與審計 主講 李躍水 內(nèi)容簡介 三 工程造價審計 二 工程合同計價管理 一 工程計價基本特征分析 1 計價模式 事前約定價款式 事后補償費用式 事后商定 按 實 結(jié)算 事前商定 或事前競定 例 某政府機關(guān)辦公樓 進(jìn)入有行市場招標(biāo)的部分工程中標(biāo)價300萬 而竣工結(jié)算1200萬 一 工程計價基本特征分析 08 3 1 1工程量清單應(yīng)由具有編制能力的招標(biāo)人或受其委托 具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢?nèi)司幹?投標(biāo)人各自計算工程量 施工圖預(yù)算計價方式 業(yè)主提供統(tǒng)一工程量 工程量清單計價方式 招標(biāo)方式下 重復(fù)勞動 因漏而中 壓量抬單 計價單元 的 造價 工程量 單價 2 計價方式 兩種方式的基本區(qū)別 工程量提供主體不一樣 工程建設(shè)項目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法 七部委30令 第三十二條招標(biāo)人不得單獨或者分別組織任何一個投標(biāo)人進(jìn)行現(xiàn)場踏勘 中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法第二十二條招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱 數(shù)量以及 也不得向他人透露 可能影響公平競爭的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況 問 清單合同 工程量發(fā)生誤差 應(yīng)如何處理 答 定標(biāo)前發(fā)現(xiàn)工程量有誤差 投標(biāo)人應(yīng)及時向招標(biāo)人提出 更正錯誤工程量 問 由于工程量將來要按實際核定 在制訂工程量清單時 可否使用一個暫估量 以節(jié)省發(fā)包方的人力投入 答 如果該工程只有初步設(shè)計圖紙 而沒有施工圖紙的 可按暫估量計算 若有施工圖紙的必須計算其工程量 招標(biāo)人應(yīng)盡可能準(zhǔn)確提供工程量 如果招標(biāo)人所提供工程量與實際工程量誤差較大 投標(biāo)人可以提出索賠或 策略報價 3 清單計價特點分析 清單單價的綜合性 4 工程價格內(nèi)涵剖析 稅前造價 不含稅工程造價 稅金 稅率 稅金 營業(yè)額 4 1 8規(guī)費和稅金應(yīng)按國家或省級 行業(yè)建設(shè)主管部門的規(guī)定計算 不得作為競爭性費用 如某鎮(zhèn)工程報價中稅金投標(biāo)人按3 41 計取 按規(guī)定應(yīng)為3 35 結(jié)果中標(biāo)了 結(jié)算時發(fā)現(xiàn)如何處理呢 二 工程合同計價管理 實例 某合同規(guī)定 本合同價款采用固定總價合同 即清單總價合同 承包人在投標(biāo)前已復(fù)核過清單工程量的準(zhǔn)確性 承包人確認(rèn)完成工程承包范圍內(nèi)所有施工內(nèi)容的所有費用 凡圖紙中已明示的項目 本合同協(xié)議書沒有明示為承包范圍之外的項目 有經(jīng)驗的承包人應(yīng)當(dāng)知道的為完成承包范圍內(nèi)工程所必須經(jīng)歷的施工過程和施工內(nèi)容 即使工程量清單有缺漏 均認(rèn)為已含在合同價款中 1 關(guān)于合同計價范圍分析 問 若甲方提供的工程量清單漏項 且招標(biāo)要求包干價 乙方報價是否應(yīng)補充 若沒補充 甲方是否會認(rèn)為該漏項費用已計入其他項目 建設(shè)部答 應(yīng)按招標(biāo)文件要求包干的范圍來定 1 如果包干范圍僅就甲方提供的工程量清單而言 出現(xiàn)漏項屬于甲方提供的工程量清單漏項 應(yīng)由甲方負(fù)責(zé)并補充計入相應(yīng)費用 清單單價合同 2 如果包干范圍是指完成該項目 出現(xiàn)漏項乙方應(yīng)及時提出 并與甲方協(xié)商計入相應(yīng)費用 總價包干合同 清單包干 圖紙包干 項目 合同 包干 清單范圍 圖紙范圍 合同范圍 關(guān)于 三個范圍 的討論 工程承發(fā)包范圍是固 定價款的核心 要明確報價范圍和合 同承包范圍是否一致 2 關(guān)于計價風(fēng)險分析 比較準(zhǔn)確的說法是 合同首先是固定價的 但本著 風(fēng)險分擔(dān) 的原則 固定價合同應(yīng)約定 調(diào)價條款 企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號 建造合同 第三條建造合同分為固定造價合同和成本加酬合同 建設(shè)工程施工合同 示范文本 23 3可調(diào)價格合同中合同價款的調(diào)整因素包括 1 法律 行政法規(guī)和國家有關(guān)政策變化影響合同價款 2 工程造價管理部門公布的價格調(diào)整 3 一周內(nèi)非承包人原因停水 停電 停氣造成停工累計超過8小時 4 雙方約定的其他因素 實質(zhì)就是合同中應(yīng)約定 調(diào)價條款 實例 上海某著名建設(shè)集團 下稱承包商 通過議標(biāo)承建了湖南長沙一家韓資企業(yè) 下稱業(yè)主 廠房工程 雙方簽訂了工程總價為6000余萬元的固定總價合同 雙方在合同執(zhí)行過程中產(chǎn)生 價差 爭議 該工程投標(biāo)截止日為2003年6月 在此之后 工程所在地長沙的鋼材上漲幅度達(dá)30 50 本案工程用鋼量為7000多噸 因鋼材大幅度漲價造成的損失高達(dá)400多萬元 承包商認(rèn)為此種漲價是投標(biāo)人投標(biāo)時所無法預(yù)見的 發(fā)包商應(yīng)當(dāng)按實補償 而業(yè)主認(rèn)為合同為 固定總價 材料漲價是承包商應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的商業(yè)風(fēng)險 不同意以此為由調(diào)整價款 關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋 2005 第二十二條當(dāng)事人約定按照固定價結(jié)算工程價款 一方當(dāng)事人請求對建設(shè)工程造價進(jìn)行鑒定的 不予支持 關(guān)于 物價波動 風(fēng)險 08 4 7 6若施工期內(nèi)市場價格波動超出一定幅度時 應(yīng)按合同約定調(diào)整工程價款 合同沒有約定或約定不明確的 應(yīng)按省級或行業(yè)建設(shè)主管部門或其授權(quán)的工程造價管理機構(gòu)的規(guī)定調(diào)整 08 4 1 9采用工程量清單計價的工程 應(yīng)在招標(biāo)文件中或合同中明確風(fēng)險內(nèi)容及其范圍 幅度 不得采用無限風(fēng)險 所有風(fēng)險或類似語句規(guī)定風(fēng)險內(nèi)容及其范圍 幅度 08規(guī)范宣貫材料 對于主要由市場價格波動導(dǎo)致的價格風(fēng)險 如工程造價中的建筑材料 燃料等價格風(fēng)險 發(fā) 承包雙方應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中或在合同中對此類風(fēng)險的范圍和幅度予以明確約定 進(jìn)行合理分?jǐn)?根據(jù)工程特點和工期要求 本規(guī)范在本條的條文說明提出承包人可承擔(dān)5 以內(nèi)的材料價格風(fēng)險 10 的施工機械使用費的風(fēng)險 對于承包人根據(jù)自身技術(shù)水平 管理 經(jīng)營狀況能夠自主控制的風(fēng)險 如承包人的管理費 利潤的風(fēng)險 承包人應(yīng)結(jié)合市場情況 根據(jù)企業(yè)自身實際合理確定 自主報價 該部分風(fēng)險由承包人全部承擔(dān) 實例 后繼法規(guī) 1994年7月16日 黃河小浪底水利樞紐工程國際招標(biāo)合同簽字儀式今天在京舉行 合同中標(biāo)價73億多元人民幣 1994年9月 小浪底工程正式開工 1997年10月成功實現(xiàn)大河截流 經(jīng)過6年多的努力 耗資400多億元 小浪底主體工程于2001年底順利完工 工程施工中 中華人民共和國勞動法 于1994年7月5日通過 并于1995年1月1日起施行 94勞動法 的實施 主要表現(xiàn)在兩個方面 一是改變了工作時間 投標(biāo)時按每周6天考慮 而新 勞動法 規(guī)定為每周工作5天 且對加班時間給予總量限制 二是提高了加班工資標(biāo)準(zhǔn) 將日常星期天及法定假日的加班工資標(biāo)準(zhǔn)從基本工資的100 150 和200 分別提高到150 200 和300 新工時制影響了進(jìn)度 故要增加人員和相應(yīng)臨時工程 承包商據(jù)此要求工期索賠 索賠金額達(dá)2000多萬元 關(guān)于法律風(fēng)險 盡量把原則性的計價約定具體化 3 關(guān)于合同計價條款約定 1 對開挖的坑穴進(jìn)行實際測量 2 對開挖出來的土料進(jìn)行實際測量 如可以約定 按施工圖紙和經(jīng)業(yè)主方批準(zhǔn)的土方開挖方案進(jìn)行計量 防止承包人 故意 挖深一點 挖寬一點 案例 某合同條款 當(dāng)出現(xiàn)實際地質(zhì)情況與勘察文件不符時 土方工程量按實調(diào)整 按實結(jié)算 實際中遇到開挖管溝土方的工程計量 案例 某人工挖孔樁工程 合同計價條款規(guī)定有 按110元 m3計價 遇到不利地段 如流砂膠泥巖 中風(fēng)化砂巖 另加90元 m3 施工中遇到了流砂地段 承包商要求此地段按200元 m3結(jié)算 而業(yè)主認(rèn)為合同中標(biāo)注的 不利地段 即是指括號中提到的 流砂膠泥巖 中風(fēng)化砂巖 故應(yīng)按110元 m3計價 而實際上 合同中提到的 流砂膠泥巖 在現(xiàn)實中根本不存在 要么是 流砂 要么是 膠泥巖 一個是軟質(zhì)的 一個是硬質(zhì)的 原來是中間少標(biāo)了一個頓號 想想看 業(yè)主的解釋也是蠻 雷人 的哦 另外 即使所謂的 流砂膠泥巖 存在 合同中 不利地段 應(yīng)理解為包括括號中兩種情形但不限于這兩種情形 盡量減少計價條款的 不確定性 造價審核 即 審價 指業(yè)主管理部門對施工單位提出預(yù)算或結(jié)算進(jìn)行初步審核 目前大多是業(yè)主管理部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的監(jiān)理機構(gòu) 工程造價咨詢機構(gòu)來進(jìn)行的 造價審計 即 審計 指審計監(jiān)督部門 業(yè)主內(nèi)審部門或國家審計機關(guān) 對業(yè)主管理部門提出的初步審核價進(jìn)行審計再監(jiān)督 當(dāng)然大多工作仍然是審計監(jiān)督部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)來進(jìn)行的 1 工程造價審計定位 三 工程造價審計 在2007年1月舉辦的全國投資審計培訓(xùn)班上 李金華說 最近三年 04 06 全國審計機關(guān)審計了4萬多個投資項目 總金額3萬多億 核減工程造價400多個億 移交案件線索400多起 山東省審計廳的審計人員 在山東省體育中心改造工程的跟蹤審計中 替政府投資部門把關(guān) 嚴(yán)防資金跑冒滴漏 最后結(jié)算時 愣是替投資部門省下了5000多萬元工程造價款 審減率27 為迎接2004年在山東省濟南市舉行的亞洲杯足球賽 當(dāng)?shù)卣畯?003年年底啟動了計劃投資不超過2億元的山東省體育中心改造項目 工程動工后的兩三個月 山東省審計廳的魯處長和她的同事就進(jìn)駐工地 對工程進(jìn)行全過程跟蹤審計 在隨后的9個月里 審計人員一邊看緊政府投資 一邊研究工程項目花錢時 哪些地方容易出現(xiàn) 跑冒滴漏 魯處長舉例說 施工圖紙上體育中心外墻裝飾要做雙向龍骨 但審計人員在施工現(xiàn)場發(fā)現(xiàn) 施工單位做的是單向龍骨 而施工方結(jié)算工程款卻要求按圖紙上標(biāo)明的雙向龍骨 審計人員計算出單向龍骨和雙向龍骨用鋼量相差200多噸 工程款相差170多萬元 審計人員提出 既然實際上是按單向龍骨施工 當(dāng)然就不能按雙向龍骨結(jié)算 這樣投資部門就可以少付款170多萬元 負(fù)責(zé)審計這個項目的魯處長說 要是審計人員不從工程一開始就進(jìn)入現(xiàn)場審計 怎么能發(fā)現(xiàn)施工方究竟做的是單向龍骨 還是雙向龍骨 這次跟蹤審計通過對施工圖預(yù)算 工程量變更等內(nèi)容的審計監(jiān)督 改變了以往側(cè)重事后監(jiān)督的做法 將事前 事中和事后監(jiān)督結(jié)合起來 做到 關(guān)口 前置 2 工程造價審計監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn) 真實性標(biāo)準(zhǔn) 弄虛作假 高估冒算等 串謀 失職 粵海鐵路建設(shè)資金遭集體私分一案中 施工 設(shè)計 監(jiān)理 業(yè)主四方在切分國資這塊 唐僧肉 的時候出奇地 團結(jié) 當(dāng)時承擔(dān)審計的郝工程師用 斗智斗勇 來形容他的審計過程 在實地踏勘南港碼頭開挖回填工程時 郝工程師發(fā)現(xiàn)一單設(shè)計變更存在明顯疑點 他們把原來墊一層碎石變更為墊二層 由此增加了近600萬元的投資 我反復(fù)對照工程技術(shù)要求 認(rèn)為完全沒有必要墊兩層 但手頭拿到的合同 設(shè)計變更 圖紙等資料手續(xù)齊全 不但有補充合同 設(shè)計變更 而且還有監(jiān)理和業(yè)主的簽字認(rèn)可 簡直天衣無縫 郝工程師說 當(dāng)時墊層已被封在了堅硬的水泥地下 無法查驗證實 我想 如果不挖開 就將眼睜睜地看著近600萬元國家建設(shè)資金被套走 于是決定當(dāng)場開挖查驗 施工單位頓時慌了手腳 只好承認(rèn)只墊了一層 記者 鈕懌特約記者 楊曉雷 2004年2月1日 合乎 法律法規(guī) 如造價確定等是否符合法律法規(guī)的規(guī)定 合 法 性標(biāo)準(zhǔn) 實例 金沙江溪洛渡水電站工程建設(shè)項目跟蹤審計情況 但部分項目招投標(biāo)管理也不夠嚴(yán)格 在該工程應(yīng)招標(biāo)的464個分項目中 219個未按規(guī)定招標(biāo) 最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋 第一條建設(shè)工程施工合同具有下列情形之一的 應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法第五十二條第 五 項的規(guī)定 認(rèn)定無效 一 承包人未取得建筑施工企業(yè)資質(zhì)或者超越資質(zhì)等級的 二 沒有資質(zhì)的實際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義的 三 建設(shè)工程必須進(jìn)行招標(biāo)而未招標(biāo)或者中標(biāo)無效的 第二條建設(shè)工程施工合同無效 但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗收合格 承包人請求參照合同約定支付工程價款的 應(yīng)予支持 第六十二條當(dāng)事人就有關(guān)合同內(nèi)容約定不明確 依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定的 適用下列規(guī)定 二 價款或者報酬不明確的 按照訂立合同時履行地的市場價格履行 第六十一條合同生效后 當(dāng)事人就質(zhì)量 價款或者報酬 履行地點等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的 可以協(xié)議補充 不能達(dá)成補充協(xié)議的 按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定 實例分析 合同文件與招標(biāo)文件不一致 招標(biāo)文件獎罰辦法中規(guī)定 承包方完成施工合同 退回全額履約保證金 若由于承包方延誤工期 發(fā)包方則按10天以內(nèi)每延期一天罰款1000元 10天以上每延期一天罰款2000元 延期達(dá)一個月以上時扣罰全額工期履約保證金 到目前為止 已延期3個月 工程還未交付 但在合同的專用條款里未寫明獎罰辦法 我院是否可以扣罰全額履約保證金 李博士 你好 我是一家醫(yī)院的內(nèi)審科長 從7月份開始在對我院的病房樓 已結(jié)頂 進(jìn)行內(nèi)審過程中 有一個問題捆擾著我 想請教您 致禮 XXX2007 09 10 實踐中 招標(biāo)文件中對工程有著很清楚的某種描述或要求 但由于施工合同中對此內(nèi)容未有提及或雖有提及但要求內(nèi)容發(fā)生了變化 從而引發(fā)爭議 此時招標(biāo)文件是否為合同的組成部分 它對承包人是否具有約束力嗎 合乎 合同約定 不該 給 的 準(zhǔn)備給 或者 已經(jīng)給了 如工程簽證 變更結(jié)算是否符合原合同的計價約定 計價內(nèi)容 計價風(fēng)險等 案例 某工程在市區(qū)施工 對施工現(xiàn)場及周圍的安全文明施工要求較高 要求乙方在施工現(xiàn)場砌圍墻封閉 在行人路旁搭設(shè)安全擋板并設(shè)警示牌 乙方因此計算各種費用30萬元 結(jié)果 由于本工程參加現(xiàn)場管理的甲方和監(jiān)理人員對工程造價知識不是太熟悉 簽署了 情況屬實 按實結(jié)算 這樣意見 你認(rèn)為呢 實際上 這些費用都包含在投標(biāo)報價的 施工現(xiàn)場安全文明施工費 里 屬合同包干范圍內(nèi)的施工內(nèi)容 顯然是重復(fù)計算應(yīng)扣除 但這樣的 簽證意見 會造成結(jié)算糾紛 情況屬實 按實結(jié)算 這樣經(jīng)典的臺詞 缺乏合同責(zé)任的判斷 這種 簽證 應(yīng)只涉及到 承包人進(jìn)行工程建設(shè) 的問題 不涉及到 發(fā)包人支付價款 的問題 價值管理 有效性 不該 花 的 花了 或 準(zhǔn)備花 該 花 的 沒花 或 沒準(zhǔn)備花 雖然 真實 合法 但不優(yōu)化 案例 某工程基礎(chǔ)施工過程中遭遇局部軟弱地基 需要地基加固處理 設(shè)計單位代表提出設(shè)計建議 采用筏板基礎(chǔ) 全部地基加固 效果最好 由于該施工現(xiàn)場的業(yè)主代表專業(yè)知識不夠 最后同意該地基加固設(shè)計變更方案并簽字認(rèn)可 而實際其采用局部地基加固方案即可 按 審計借助專家力量 結(jié)果多花造價約20萬元 案例啟示 魯布革引水隧洞襯砌工程 業(yè)主原提供的圖紙上是按照滴水不漏 杜絕裂縫的標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)計的 混凝土襯砌厚度為80cm 世界銀行咨詢團專家根據(jù)價值工程原理 提出水電站的基本功能是發(fā)電 要求滴水不漏是過剩功能 建議由杜絕裂縫改為限制性裂縫 使混凝土襯砌厚度由80cm降為40cm 大大降低工程造價 肥梁 胖柱 深基礎(chǔ) 算不清 塞鋼筋 少動腦筋多配筋 有效性標(biāo)準(zhǔn) 案例 某工程設(shè)計為10厘米厚鋼筋砼樓板 已能滿足荷載要求 現(xiàn)施工方提出水電埋管難度較大 為便于施工 要求設(shè)計變更為12厘米厚樓板 原設(shè)計為C25級砼 施工方為提前拆模加快進(jìn)度 要求改用C30級砼 施工方 口頭游說 設(shè)計單位同意將板厚10厘米改為12厘米 C25改用C30級砼 結(jié)果設(shè)計單位僅從設(shè)計角度考慮同意了并出具設(shè)計變更 業(yè)主 監(jiān)理認(rèn)為設(shè)計已認(rèn)可 那就不會有問題 也就簽章同意了 工程結(jié)算時 因設(shè)計變更手續(xù)齊全 樓板增厚2厘米和砼的差價均由業(yè)主承擔(dān) 雖然事后審計可以揭露 多付價款 屬于業(yè)主方 包括設(shè)計 監(jiān)理等 管理責(zé)任 但 木已成舟 工程實際造價無形提高 有些問題事后審計雖能發(fā)現(xiàn)和揭露 但 木已成舟 較難整改 跟蹤審計有助于事前防范 如實施跟蹤審計 審計人員在跟蹤過程中就會提出不同意樓板增厚2厘米和改用C30級砼的審計意見 因為此類施工技術(shù)措施問題 有經(jīng)驗的承包商都有辦法解決 且屬承包商在報價時可以合理預(yù)見的風(fēng)險 一般不予費用調(diào)增 合同管理 有效性 合同管理水平低 也可能是故意的 造成本來可以 不給 或 少給 的 給了 或 多給了 案例 某工程結(jié)算審計 送審 送交審核 造價1000萬元 業(yè)主建設(shè)管理部門的初審結(jié)論950萬元 送審計機構(gòu)審計核減為900萬元 問 審計認(rèn)為 合理 的結(jié)算為多少呢 理論上說 審計機構(gòu)站在監(jiān)督的角度 應(yīng)該揭露出管理方 多花 的50 900 850 萬元 并設(shè)計有效的問責(zé)機制 追究管理方的責(zé)任 三個標(biāo)準(zhǔn) 真實性 合法性 有效性 合理 為900萬元 即審計認(rèn)為按合同應(yīng)支付給承包商的結(jié)算價款 合理 可能為850萬元 即審計認(rèn)為業(yè)主最佳花費額 合同結(jié)算價款900萬元并不是最優(yōu)化的 價值管理 有效性 不該 花 的 花了 或 準(zhǔn)備花 該 花 的 沒花 或 沒準(zhǔn)備花 雖然 真實 合法 但不優(yōu)化 合同管理 有效性 合同管理水平低 也可能是故意的 造成本來可以 不給 或 少給 的 給了 或 多給了 合理 滿足真實性 合法性標(biāo)準(zhǔn)的 合理 合理 滿足有效性標(biāo)準(zhǔn)的 合理 合理 3 工程造價審計結(jié)論的約束力 跟蹤審計 現(xiàn)實 中審計結(jié)論的約束力分析 監(jiān)督糾正式 的結(jié)論 評價建議式 的結(jié)論 審核確認(rèn)式 的結(jié)論 事后審計中 決定式 的審計結(jié)論 竣工結(jié)算后審計 基本上只能做到 揭露 責(zé)任啦 案例 某工程結(jié)算經(jīng)過造價咨詢公司審核 三方簽字定案 本合同專用條款規(guī)定依造價咨詢機構(gòu)的審定值 并經(jīng)業(yè)主和施工方確認(rèn) 為結(jié)算值 業(yè)主已結(jié)算付款完畢 后審計機關(guān)進(jìn)駐審計 出具審計結(jié)論與已結(jié)算值有很大的出入 業(yè)主隨即給施工單位發(fā)函要求糾正 施工單位以定案為由 不認(rèn)賬 審計結(jié)論能推翻原結(jié)算嗎 竣工后結(jié)算前審計 實質(zhì)上 的最后 把關(guān) 案例 審計結(jié)論900萬 幾方交換意見時承包商認(rèn)為審計核減額太大 不能接受 請審計人員再讓20萬 否則拒絕在核定單上簽字 問 如果承包商不簽字的話 審計機關(guān)可否單方面出具審計結(jié)論 審計結(jié)論有約束力嗎 審計結(jié)論對建設(shè)單位具有約束力 4 工程造價審計監(jiān)督機制分析 審計揭露