第九章 其他稅種及會計核算.ppt

第九章其他稅會計 土地增值稅會計耕地占用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅會計房產(chǎn)稅會計車船稅會計 城市維護建設稅會計印花稅會計契稅會計車輛購置稅會計煙葉稅會計 第一節(jié)土地增值稅會計 一 土地增值稅概述 一 土地增值稅的納稅人與納稅范圍凡是有償轉(zhuǎn)讓我國國有土地使用權(quán) 地上建筑物及其附著物 以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 產(chǎn)權(quán) 并且取得收入的單位和個人 為土地增值稅的納稅義務人 轉(zhuǎn)讓必須是有償?shù)?且產(chǎn)權(quán)是轉(zhuǎn)移的 第一節(jié)土地增值稅會計 二 土地增值稅的稅率土地增值稅實行的是四級超率累進稅率 納稅對象的增值率為累進依據(jù) 按超額累進方式計算應納稅額的稅率 第一節(jié)土地增值稅會計 三 土地增值稅的納稅期限與納稅地點土地增值稅的納稅人應于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)辦理納稅申報 房地產(chǎn)座落在兩個或兩個以上地區(qū)的 應按房地產(chǎn)所在地分別納稅 第一節(jié)土地增值稅會計 四 土地增值稅的優(yōu)惠政策1 納稅人建造普通標準住宅出售 增值額未超過扣除項目金額20 的 免繳土地增值稅 2 因國家建設需要依法征用 收回的房地產(chǎn) 暫免繳土地增值稅 3 居民個人擁有的普通住宅 在其轉(zhuǎn)讓時 暫免繳納土地增值稅 第一節(jié)土地增值稅會計 4 以房地產(chǎn)進行投資 聯(lián)營的 投資 聯(lián)營一方以土地 房地產(chǎn) 作價入股進行投資作為聯(lián)營條件 將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資 聯(lián)營的企業(yè)時 可免繳土地增值稅 一方出地 一方出資金 雙方合作建房 建成后按比例分房自用的 免繳土地增值稅 第一節(jié)土地增值稅會計 二 土地增值稅的確認計量與申報 一 轉(zhuǎn)讓收入的確定1 貨幣收入 2 實物收入 3 其它收入 納稅人隱瞞 虛報房地產(chǎn)成交價格或轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格又無正當理由的 應由評估機構(gòu)參照同類房地產(chǎn)的市場交易價格進行評估 稅務機關(guān)根據(jù)或參照評估價格確認納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入 第一節(jié)土地增值稅會計 二 扣除項目金額的確定 新建房 舊房 第一節(jié)土地增值稅會計 三 土地增值額與應納土地增值稅的計算計算公式如下 土地增值額 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入 扣除項目金額應納稅額 土地增值額 適用稅率 扣除項目金額 速算扣除率 第一節(jié)土地增值稅會計 三 土地增值稅的會計處理 一 主營房地產(chǎn)業(yè)務1 預繳土地增值稅的會計處理企業(yè)預繳 借記 應交稅費 應交土地增值稅 貸記 銀行存款 營業(yè)收入實現(xiàn)時 再按應交的土地增值稅 借記 營業(yè)稅金及附加 貸記 應交稅費 應交土地增值稅 第一節(jié)土地增值稅會計 2 現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售的涉稅會計處理借記 主營業(yè)務稅金及附加 貸記 應交稅費 應交土地增值稅 確認銷售實現(xiàn)時確認土地增值稅 一次銷售則一次確認 分期付款則分次確認 第一節(jié)土地增值稅會計 3 商品房預售的涉稅會計處理商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的 收到購房款時 借記 銀行存款 貸記 預收賬款 按規(guī)定預繳土地增值稅時 借記 應交稅費 應交土地增值稅 貸記 銀行存款 等 待該商品房交付使用后 開出發(fā)票結(jié)算賬單交給買主時 作為收入實現(xiàn) 借記 應收賬款 貸記 主營業(yè)務收入 第一節(jié)土地增值稅會計 同時 將 預收賬款 轉(zhuǎn)入 應收賬款 計算由實現(xiàn)的營業(yè)收入負擔的土地增值稅 借記 主營業(yè)務稅金及附加 貸記 應交稅費 應交土地增值稅 項目全部竣工 辦理決算后進行清算 土地增值稅多退少補 第一節(jié)土地增值稅會計 二 兼營房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的土地增值稅時 借記 其他業(yè)務支出 貸記 應交稅費 應交土地增值稅 企業(yè)實際交納土地增值稅時 借記 應交稅費 應交土地增值稅 貸記 銀行存款 第一節(jié)土地增值稅會計 三 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物 應通過 固定資產(chǎn)清理 賬戶核算 取得的轉(zhuǎn)讓收入記入 固定資產(chǎn)清理 賬戶的貸方 應交納的土地增值稅 借記 固定資產(chǎn)清理 貸記 應交稅費 應交土地增值稅 第一節(jié)土地增值稅會計 轉(zhuǎn)讓以行政劃撥方式取得的國有土地使用權(quán) 轉(zhuǎn)讓時也應交納土地增值稅 企業(yè)先按繳納的土地出讓金作為 無形資產(chǎn) 入賬 按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進行會計處理 企業(yè)會計制度 將其轉(zhuǎn)讓損益作為營業(yè)外收支 但這類業(yè)務作為其他業(yè)務收支處理也有一定道理 第二節(jié)耕地占用稅會計 一 耕地占用稅的特點及其征收意義耕地是用于種植農(nóng)作物的土地 耕地占用稅是國家向占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設的單位和個人征收的一種稅 第二節(jié)耕地占用稅會計 二 耕地占用稅的納稅人凡是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設的單位或個人 都是耕地占用稅的納稅人 三 耕地占用稅的納稅范圍和納稅對象種植糧食作物 經(jīng)濟作物和油料作物的土地 占用的林地 牧草地 農(nóng)田水利用地 養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設 四 耕地占用稅的計稅依據(jù)和稅率耕地占用稅的計稅依據(jù)是實際占用耕地的面積數(shù)量 以平方米為單位 采用定額稅率 一次征收 并以縣為單位 根據(jù)人均占用耕地的多少 規(guī)定有幅度的稅率 第二節(jié)耕地占用稅會計 五 耕地占用稅的減免 一 耕地占用稅的免稅1 軍事設施占用耕地 2 學校 幼兒園 養(yǎng)老院 醫(yī)院占用耕地 二 耕地占用稅的減稅 第二節(jié)耕地占用稅會計 1 鐵路線路 公路線路 飛機場跑道 停機坪 港口 航道占用耕地 減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅 2 農(nóng)村居民占用耕地新建住宅 按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅 第二節(jié)耕地占用稅會計 3 按規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后 納稅人改變原占地用途 不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的 應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅 4 納稅人臨時占用耕地 應當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅 第二節(jié)耕地占用稅會計 六 耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅期限 一 納稅環(huán)節(jié)耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié) 按占用耕地的時間 分為用地前納稅和用地后納稅 二 納稅期限獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起三十日內(nèi)繳納耕地占用稅 第二節(jié)耕地占用稅會計 七 耕地占用稅的計算 一 一般納稅人應納稅額的計算應納稅額 實際占用耕地面積 適用的單位稅額 二 農(nóng)村居民占用耕地的計算應納稅額 實際占用耕地面積 單位稅額 50 三 公路建設占用耕地的計算應納稅額 實際占用耕地面積 規(guī)定稅額 第二節(jié)耕地占用稅會計 八 耕地占用稅的會計處理計算出應交耕地占用稅后 借記 長期待攤費用 賬戶 貸記 應交稅費 應交耕地占用稅 賬戶 持續(xù)經(jīng)營中的企業(yè)因占用耕地而應交耕地占用稅時 應借記 在建工程 賬戶 貸記 應交稅費 應交耕地占用稅 賬戶或直接貸記 銀行存款 賬戶 第二節(jié)耕地占用稅會計 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計 一 城鎮(zhèn)土地使用稅概述 一 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)使用土地的單位和個人 擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的 該土地的代管人或?qū)嶋H使用人承擔納稅義務 土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的 由實際使用人納稅 土地使用權(quán)為多方共有的 由共有各方分別納稅 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計 二 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅范圍 計稅依據(jù)在城市 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)開征 凡是在納稅范圍內(nèi)的土地 農(nóng)業(yè)用地除外 不論國家或集體 單位或個人 只要是非農(nóng)業(yè)用地 都應照章繳納土地使用稅 土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù) 三 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率土地使用稅采用定額稅率 土地使用稅每平方米年稅額如下 大城市1 5元至30元 中等城市1 2元至24元 小城市0 9元至18元 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)0 6元至12元 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計 四 城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅國家機關(guān) 人民團體 軍隊自用的土地 僅指這些單位的辦公用地和公務用地 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地 宗教寺廟 公園 名勝古跡自用的土地 公園 名勝古跡中附設的營業(yè)單位 影劇院 飲食部 茶社 照相館等均應按規(guī)定繳納土地使用稅 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計 市政街道 廣場 綠化地帶等公用土地 直接用于農(nóng) 林 牧 漁業(yè)的生產(chǎn)用地 經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地 從使用月份起免繳土地使用稅5 10年 農(nóng)民自用住宅地 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計 五 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算 分期繳納 繳納期限由省 區(qū) 市 人民政府確定 新征用的土地 如屬于耕地 自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅 如屬于非耕地 則自批準征用次月起繳納土地使用稅 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計 二 城鎮(zhèn)土地使用稅的計算以納稅人實際使用的土地面積為依據(jù) 依照規(guī)定的稅額 按年計算 分期繳納 應納稅額的計算公式如下 應納稅額 應稅土地的實際使用面積 單位稅額 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計 三 城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位 應于會計年度終了時預計應交稅額 記入當期 長期待攤費用 或 管理費用 營業(yè)費用 等賬戶 月終后 再與稅務機關(guān)結(jié)算 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計 預計時 借 長期待攤費用 管理費用 營業(yè)費用貸 應交稅費 應交土地使用稅上繳時 借 應交稅費 應交土地使用稅貸 銀行存款 第四節(jié)房產(chǎn)稅會計 一 房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象 按照房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入征收的一種財產(chǎn)稅 一 房產(chǎn)稅的納稅人在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人 產(chǎn)權(quán)屬于國有的 其經(jīng)營管理的單位和個人為納稅人 產(chǎn)權(quán)出典的 承典人為納稅人 產(chǎn)權(quán)所有人 承典人不在房產(chǎn)所在地 或者產(chǎn)權(quán)未確定或租典糾紛未解決的 房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人 第四節(jié)房產(chǎn)稅會計 二 房產(chǎn)稅的納稅范圍和計稅依據(jù)納稅對象是我國境內(nèi)的房屋 房產(chǎn) 納稅范圍為城市 縣城 工礦區(qū) 建制鎮(zhèn) 房產(chǎn)稅以房產(chǎn)評估值 現(xiàn)行仍按原值 的計稅依據(jù) 購置新建商品房 存量房 出租 出借房產(chǎn) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用 出租 出借自建商品房 自交付使用 使用或辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移之次月起 計繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅 第四節(jié)房產(chǎn)稅會計 凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑 包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑 地下人防設施等 均應當依照有關(guān)規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 對于與地上房屋相連的地下建筑 如房屋的地下室 地下停車場 商場的地下部分等 應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅 第四節(jié)房產(chǎn)稅會計 三 房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù) 采用比例稅率 按房產(chǎn)余值計征的 稅率為1 2 按租金收入計征的 稅率為12 個人出租住房 不區(qū)分用途 按4 的稅率征收房產(chǎn)稅 對企事業(yè)單位 社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房 減按4 的稅率征收房產(chǎn)稅 第四節(jié)房產(chǎn)稅會計 四 房產(chǎn)稅的減免免繳房產(chǎn)稅房產(chǎn)是 國家機關(guān) 人民團體 軍隊的房產(chǎn) 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位的房產(chǎn) 宗教寺廟 公園 名勝古跡的房產(chǎn) 個人的房產(chǎn) 上述單位和個人用于生產(chǎn)經(jīng)營的房產(chǎn)除外 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房 在售出前 免繳房產(chǎn)稅 但在售出前本企業(yè)已使用或出租 出借的商品房 應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 第四節(jié)房產(chǎn)稅會計 二 房產(chǎn)稅的計算房產(chǎn)稅應納稅額的計算公式如下 應繳房產(chǎn)稅 房產(chǎn)評估值 適用稅率實際操作時 可按以下兩種方法計算 1 按房產(chǎn)原值一次減除10 30 后的余值計算應繳房產(chǎn)稅 房產(chǎn)賬面原值 1 一次性減除率 1 2 第四節(jié)房產(chǎn)稅會計 2 按租金收入計算應繳房產(chǎn)稅 年租金收入 適用稅率 12 對自用地下建筑 按以下方法計稅 1 工業(yè)用途房產(chǎn) 以房屋原價的50 60 作為應稅房產(chǎn)原值 應繳房產(chǎn)稅 應稅房產(chǎn)原值 1 10 至30 1 2 2 商業(yè)和其他用途房產(chǎn) 以房屋原價的70 80 作為應稅房產(chǎn)原值 應繳房產(chǎn)稅 應稅房產(chǎn)原值 1 10 至30 1 2 第四節(jié)房產(chǎn)稅會計 三 房產(chǎn)稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅 應在 管理費用 賬戶中據(jù)實列支 預提稅金時 作會計分錄如下 借 管理費用貸 應交稅費 應交房產(chǎn)稅繳納稅金時 作會計分錄如下 借 應交稅費 應交房產(chǎn)稅貸 銀行存款 第五節(jié)車船稅會計 一 車船使用稅概述 一 車船稅的納稅人在我國境內(nèi) 車輛 船舶 以下簡稱車船 的所有人或者管理人為車船稅的納稅人 第五節(jié)車船稅會計 二 車船稅的納稅范圍凡是行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于中國境內(nèi)河流 湖泊或領海的船舶 均為該稅的納稅范圍 三 車船稅稅率車船的適用稅額 見 車船稅稅目稅額表 表10 6 第五節(jié)車船稅會計 四 車船稅的減免免征車船稅車船是 非機動車船 不包括非機動駁船 拖拉機 捕撈 養(yǎng)殖漁船 軍隊 武警專用的車船 警用車船 按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶 依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館 領事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船 第五節(jié)車船稅會計 五 車船稅納稅期限 納稅地點車船稅的納稅義務發(fā)生時間 為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月 車船稅按年申報繳納 車船稅由地方稅務機關(guān)負責征收 車船稅的納稅地點 由省 自治區(qū) 直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定 跨省 自治區(qū) 直轄市使用的車船 納稅地點為車船的登記地 第五節(jié)車船稅會計 二 車船稅的計算 一 計算依據(jù)車船稅的計稅依據(jù)是 1 載客汽車 摩托車 輛 2 載貨汽車 三輪汽車低速貨車 自重每噸 3 船舶 凈噸位 第五節(jié)車船稅會計 二 應納稅額的計算1 載客汽車 摩托車應納稅額 應稅車輛數(shù) 單位稅額2 載貨汽車 三輪汽車低速貨車應納稅額 自重噸數(shù) 單位稅額3 船舶應納稅額 凈噸位數(shù) 單位稅額 第五節(jié)車船稅會計 三 車船稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的車船稅 應在 管理費用 賬戶中列支 預提月份稅金時 作會計分錄如下 借 管理費用貸 應交稅費 應交車船稅繳納稅金時 借 應交稅費 應交車船稅貸 銀行存款 第六節(jié)城市維護建設稅會計 一 概述城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅 凡是繳納增值稅 消費稅 營業(yè)稅的單位和個人 同時都是該稅的納稅人 城市維護建設稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅 消費稅和營業(yè)稅稅額 按納稅人所在地不同 其稅率分別規(guī)定為 市區(qū)7 縣城和鎮(zhèn)5 鄉(xiāng)村l 第六節(jié)城市維護建設稅會計 納稅人違反增值稅 消費稅 營業(yè)稅稅法而加收的滯納金和罰款 不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù) 但對偷逃的城市維護建設稅進行補稅和罰款 對出口貨物按規(guī)定應退還增值稅 消費稅的 不能同時退還已繳納的城市維護建設稅 海關(guān)代征的進口貨物增值稅 消費稅 不征收城市維護建設稅 因減免增值稅 消費稅 營業(yè)稅而發(fā)生的退稅 也同時免征或減征城建稅 第六節(jié)城市維護建設稅會計 二 會計處理計提稅款時 借 營業(yè)稅金及附加貸 應交稅費 應交城市維護建設稅繳納稅款時 借 應交稅費 應交城市維護建設稅貸 銀行存款 第七節(jié)印花稅會計 一 印花稅概述 一 印花稅的性質(zhì)和意義印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立 領受憑證行為征收的一種行為稅 征收印花稅具有多方面的意義 第七節(jié)印花稅會計 二 印花稅的納稅人 納稅范圍 三 印花稅的稅目 稅率印花稅的稅目分為五大類 即合同或具有合同性質(zhì)的憑證 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 營業(yè)賬簿 權(quán)利許可證照 經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證 第七節(jié)印花稅會計 印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率 1 比例稅率 印花稅的比例稅率共有四個檔次 即1 0 5 0 3 0 05 2 定額稅率 印花稅的定額稅率是按件定額貼花 每件5元 第七節(jié)印花稅會計 二 印花稅的計算 一 按比例稅率計算應納稅額 憑證所載應稅金額 適用稅率 二 按定額稅率計算應納稅額 應稅憑證件數(shù) 適用單位稅額三 貼花和免稅 一 貼花 二 印花稅免稅 第七節(jié)印花稅會計 四 印花稅的會計處理若是固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)購銷 轉(zhuǎn)讓 租賃 作為購買方或承受方 承租方 其支付的印花稅應借記 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 管理費用 等 作為銷售方或轉(zhuǎn)讓方 出租方 其支付的印花稅應借記 固定資產(chǎn)清理 其他業(yè)務支出 等 第七節(jié)印花稅會計 在其他情況下 企業(yè)支付的印花稅 則應借記 銷售費用 管理費用 如果一次購買印花稅和繳納稅額較大時 需分期攤?cè)胭M用 可通過 待攤費用 賬戶 企業(yè)在債務重組時 債務人應繳的印花稅 應借記 管理費用 貸記 銀行存款 債權(quán)人則應借記 長期股權(quán)投資 貸記 銀行存款 第八節(jié)契稅會計 一 契稅概述 一 契稅的納稅人買賣 典當 贈與 交換房產(chǎn)的當事人雙方訂立契約后的承受人為契稅的納稅人 第八節(jié)契稅會計 二 契稅的計稅依據(jù)1 國有土地使用權(quán)出讓 土地使用權(quán)出售 房屋買賣 為成交價格 2 土地使用權(quán)贈與 房屋贈與 由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售 房屋買賣的市場價格核定 3 土地使用權(quán)交換 房屋交換 為所交換的土地使用權(quán) 房屋價格的差額 4 精裝修房的計稅依據(jù)裝修價款 第八節(jié)契稅會計 三 契稅的稅率契稅實行幅度比例稅率 契稅稅率為3 5 四 契稅的減免1 國家機關(guān) 事業(yè)單位 社會團體 軍事單位承受土地 房屋 用于辦公 教學 醫(yī)療 科研和軍事設施的 免征 第八節(jié)契稅會計 2 因不可抗力滅失住房而重新購買住房的 酌情準予減征或者免征契稅 3 城鎮(zhèn)職工首次購買公有住房 免征契稅 4 承受荒山 荒溝 荒灘土地使用權(quán) 并用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)的 免征契稅 5 財政部規(guī)定的其他減征 免征契稅項目 企業(yè)改制重組中的契稅政策 1 企業(yè)公司制改造 2 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 3 企業(yè)合并 4 企業(yè)分立 5 企業(yè)出售 6 企業(yè)注銷 破產(chǎn) 7 其他 第八節(jié)契稅會計 第八節(jié)契稅會計 五 契稅的繳納契稅的納稅義務發(fā)生時間 為納稅人簽訂土地 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天 或者納稅人取得其他具有土地 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天 納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi) 向土地 房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報 并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款 第八節(jié)契稅會計 二 契稅的計算應納稅額 計稅依據(jù) 稅率三 契稅的會計處理 一 企業(yè)的會計處理預提稅金時 作會計分錄如下 借 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)貸 應交稅費 應交契稅繳納稅金時 作會計分錄如下 借 應交稅費 應交契稅貸 銀行存款 第九節(jié)車輛購置稅會計 一 車輛購置稅概述 一 車輛購置稅的納稅人在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人 二 車輛購置稅的納稅范圍和計稅依據(jù)納稅范圍包括各類汽車 各類摩托車 電車 有軌 無軌 掛車 全掛 半掛 農(nóng)用運輸車 三輪 四輪 第九節(jié)車輛購置稅會計 三 車輛購置稅的稅率和應納稅額的計算應納稅額 計稅價格 稅率車購稅的現(xiàn)行稅率為10 納稅人購買應稅車輛的計稅價格 為購買應稅車輛而支付的全部價款和價外費用 但不包括增值稅稅款 因發(fā)票上的價格包括增值稅 在計算車購稅時要先減去17 的增值稅 然后再乘以10 的稅率 具體計算方法是 車價 1 17 10 公式中的 車價 并非消費者購車時的實際成交價 而是指國稅部門規(guī)定的車購稅 最低計稅價 其計算遵循 就高不就低 的原則 由此