會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第九章PPT課件.pptVIP

第九章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 主講谷照亮 1 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章學(xué)習(xí) 應(yīng)能掌握財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 會計(jì)報(bào)表的種類和編制原則 熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容 結(jié)構(gòu)及編制方法 2 一 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的定義和構(gòu)成 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述 3 年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)年度終了對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 凡短于一個完整的會計(jì)年度的會計(jì)期間稱為 中期 中期財(cái)務(wù)報(bào)告一般分半年度 季度和月度報(bào)告 中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和附注 4 二 會計(jì)報(bào)表的定義和種類 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容或主要載體是會計(jì)報(bào)表 會計(jì)報(bào)表是指以貨幣為主要計(jì)量單位 以日常會計(jì)核算資料為主要依據(jù) 按照一定的格式加以匯總 整理 用來總括地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和一定會計(jì)期間經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量的一種表格式的報(bào)告文件 5 會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表 附注 6 一 會計(jì)報(bào)表按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其狀態(tài)的不同分類會計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其狀態(tài)的不同 可以分為靜態(tài)報(bào)表和動態(tài)報(bào)表 二 會計(jì)報(bào)表按編制時間的不同分類會計(jì)報(bào)表按編制時間不同 可以分為月報(bào) 季報(bào) 半年報(bào)和年報(bào) 三 會計(jì)報(bào)表按反映會計(jì)主體的不同分類會計(jì)報(bào)表按反映的會計(jì)主體不同 可以分為個別報(bào)表和合并報(bào)表 7 三 會計(jì)報(bào)表的組成 會計(jì)報(bào)表一般由表首和正表組成 8 四 會計(jì)報(bào)表的編制要求 企業(yè)在會計(jì)報(bào)表編制過程中必須遵循會計(jì)信息質(zhì)量可靠性 相關(guān)性 可理解性 可比性 實(shí)質(zhì)重于形式 重要性 謹(jǐn)慎性和及時性等八個方面的基本要求 同時還要再強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn) 真實(shí)性 一致性 重要性 9 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 10 一 資產(chǎn)負(fù)債表的作用 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)某一特定日期全部資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表的作用有 1 從整體上反映企業(yè)的資產(chǎn)總額以及這些資產(chǎn)的來源 2 揭示企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成和負(fù)債構(gòu)成 通過資產(chǎn)和負(fù)債的對比 反映企業(yè)的償債能力 3 反映所有者在企業(yè)中擁有的權(quán)益以及權(quán)益的構(gòu)成情況 4 通過對資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目前后期數(shù)據(jù)的比較分析 可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢 11 二 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目排列 資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式和報(bào)告式兩種基本格式 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu) 左方為資產(chǎn)項(xiàng)目 右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目 兩方列示項(xiàng)目的金額總計(jì)最終相等 這種結(jié)構(gòu)又稱水平式結(jié)構(gòu) 它是 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 這個會計(jì)等式的直觀體現(xiàn) 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu) 從上到下分別列示資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益 這種結(jié)構(gòu)又稱為垂直式結(jié)構(gòu) 根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu) 12 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表左方的資產(chǎn)項(xiàng)目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 資產(chǎn)項(xiàng)目按變現(xiàn)能力即流動性大小排列 變現(xiàn)快者即流動性大的資產(chǎn)列前 變現(xiàn)慢者即流動性小的資產(chǎn)列后 即先流動資產(chǎn)如 貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 等項(xiàng)目 后非流動資產(chǎn)如 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 等項(xiàng)目 右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目 負(fù)債項(xiàng)目分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債 負(fù)債按求償權(quán)先后順序排列 償還期短者列前 償還期長者列后 即先流動負(fù)債如 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 等項(xiàng)目 后長期負(fù)債如 長期借款 應(yīng)付債券 等項(xiàng)目 所有者權(quán)益按永久性程度高低排列 永久性程度高者列前 永久性程度低者列后 即按照實(shí)收資本 資本公積 盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目的順序列示 13 三 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 1 根據(jù)某個總賬賬戶的期末余額直接填列 2 根據(jù)若干總賬賬戶的期末余額計(jì)算填列 3 根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列 4 根據(jù)總賬和明細(xì)賬兩者的期末余額計(jì)算填列 14 第三節(jié)利潤表 15 一 利潤表的作用 利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表 利潤表的作用有 1 可以反映企業(yè)一定會計(jì)期間收入實(shí)現(xiàn)情況 費(fèi)用耗費(fèi)情況及生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果 即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況 有助于報(bào)表使用者據(jù)以判斷資本保值 增值能力 2 充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成 有助于報(bào)表使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn) 有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性 3 將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合 還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料 可以反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況及企業(yè)的盈利能力和水平 便于報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢 做出經(jīng)濟(jì)決策 4 對于費(fèi)用按照其在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào) 提供的信息更為相關(guān) 有助于報(bào)表使用者了解費(fèi)用發(fā)生的領(lǐng)域 掌握企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要影響因素 16 2020 1 15 17 二 利潤表的格式和內(nèi)容 利潤表一般采用報(bào)告式 其結(jié)構(gòu)形式又有多步式利潤表和單步式利潤表兩種 按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 我國企業(yè)的利潤表采用多步式 多步式利潤表的主要內(nèi)容如下 18 第一步 以營業(yè)收入為基礎(chǔ) 減去營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用等 加上投資收益 計(jì)算出營業(yè)利潤 第二步 以營業(yè)利潤為基礎(chǔ) 加上營業(yè)外收入 減去營業(yè)外支出 計(jì)算出利潤總額 第三步 以利潤總額為基礎(chǔ) 減去所得稅費(fèi)用 計(jì)算出凈利潤 或凈虧損 19 三 利潤表的編制方法 利潤表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列 其中 營業(yè)收入 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列 營業(yè)成本 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 等項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的賬戶發(fā)生額分析填列 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 則應(yīng)計(jì)算填列 20 第四節(jié)現(xiàn)金流量表 21 一 現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入 流出的會計(jì)報(bào)表 現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面 1 有助于評價企業(yè)支付能力 償債能力和周轉(zhuǎn)能力 2 有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量 3 有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素 掌握企業(yè)經(jīng)營活動 投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量 為分析判斷企業(yè)凈利潤的質(zhì)量和財(cái)務(wù)前景提供信息 22 二 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短 通常指購買日起三個月內(nèi)到期 流動性強(qiáng) 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 價值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 一般包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資 23 三 現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量表通常將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類 24 第五節(jié)所有者權(quán)益變動表 25 一 所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列信息 1 凈利潤 2 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額 3 會計(jì)政策變更和前期差錯更正的累積影響金額 4 所有者投入和減少資本等 5 按照規(guī)定提取的盈余公積和向所有者分配利潤金額 6 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)金額 7 實(shí)收資本或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤的期初和期末余額 26 二 所有者權(quán)益變動表的編制方法 所有者權(quán)益變動表 上年金額 欄各項(xiàng)數(shù)字 應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表 本年金額 欄內(nèi)所列數(shù)字填寫 所有者權(quán)益變動表 本年金額 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字 應(yīng)根據(jù) 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 利潤分配 庫存股 以前年度損益調(diào)整 賬戶的發(fā)生額分析填列 27 第六節(jié)附注 28 一 附注的含義 附注是對資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述和明細(xì)信息的披露 以及對未能在這